Анализ расходов и доходов организации

<

091313 1436 1 Анализ расходов и доходов организации80. АНАЛИЗ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ.

 

Особенности управления производством в современных условиях хозяйствования заключаются в том, что каждой организации необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать – принесут ли эти изменения дополнительный доход [8].

Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

– формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

– степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

– состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

– наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

– наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат [8].

Объектами анализа затрат являются следующие показатели:

– абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

– издержкоемкость продукции;

– себестоимость и затратоемкость отдельных изделий;

– отдельные статьи затрат;

– затрат по центрам ответственности [4].

В процессе анализа решаются следующие задачи:

  • оценка и анализ обычной и прочей деятельности организации;
  • анализ динамики и состава обычных и прочих расходов предприятия;
  • изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным годом;
  • анализ формирования доходов и расходов организации;

    – оценка влияния доходов и расходов организации на показатели прибыли и результативности деятельности организации [4].

    Важной информацией для анализа затрат являются отчетный данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журнал-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и сбыт продукции и отдельных изделий (работ, услуг) [9].

    Основными документами на основе которых производится отражение в учете затрат на производство и обращение продукции, являются договор на приобретение продукции, материалов, услуг; счета-фактуры, авансовые отчеты и другие документы, оформленные с соблюдением предусмотренных требований, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

    Основными источниками информации анализа доходов и расходов организации являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:

  • форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании доходов и расходов, а также прибыли и финансовых результатах деятельности. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. Приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчета отражают прочие доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. В данном отчете также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчетного периода по стр. 190);
  • форма № 5 «Приложение к годовому бухгалтерскому балансу», которое содержит информацию о расходах по обычным видам деятельности, приводятся произведенные организацией расходы по элементам затрат, отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений [9].

    Состав материалов, необходимых для проведения анализа затрат, приведен в табл. 1.1.

     

    Таблица 1.1 – Состав информационной базы для анализа затрат

    Группа источников информации

    Источники информации

    Планово-нормативная документация

    Сметы: затрат на производство; себестоимости реализованной продукции; прямых материальных затрат; расходов на оплату труда; накладных расходов;

    Плановые (нормативные) калькуляции себестоимости единицы продукции

    Нормативы по видам затрат

    Ценники; данные о ставках и тарифах на услуги

    Отчетность

    Бухгалтерская: разд. 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу
    Статическая: форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукцию»; «Отчет по труду»; «Сведения о численности, заработанной плате и движения работников» и др.

    Данные бухгалтерского учета

    Учетные регистры: журналы-ордера № 10 и 10/1, данные аналитического учета по счетам затрат

    Первичная документация: наряды-заказы, данные табельного учета, маршрутные листы, накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты

    Внеучетные данные

    Акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок

    <

    Отчеты аудиторов

    Статистическая информация, данные других предприятия, материалы публикаций

     

     

    Главная цель анализа расходов – прогноз будущей доходности деятельности организации на основе отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности. Для этого необходимо рассмотреть каждую расходную статью с целью показать определяющую роль каждого показателя. С этой целью необходимо оценить динамику и состав расходов по каждому отдельному виду деятельности.

    В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

    Следующий этап анализа – определение влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

    Затратоемкость продукции непосредственного зависит от изменения общей сумму затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

    На общую сумму затрат оказывают влияние объема производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и сумму постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемоксти продукции и цент на потребленные ресурсы.

    Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

    Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, на наоборот, увеличение менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат [7].

    Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года.

    Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат [3].

    Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года [3].

    Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг). Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих российских предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) отчетного года в оптовых ценах предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг) отчетного года [18].

    На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года [3].

    Следующим этапом является проведение анализа затрат на производство по элементам. Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

    Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т. е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы [3].

    Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т. е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат [3].

    Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию) [16].

    К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

    Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

    Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

    Увеличение удельного веса затрат овеществленного труда характеризует увеличение материальных затрат на производство. С развитием техники и совершенствованием организации производства и труда в себестоимости продукции уменьшается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда, что означает рост общественной производительности труда [3].

    Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специализации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженности предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством [16].

    Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна.

    Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли [3].

    Переменные расходы — это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции. Эта группа включает: расходы на основные сырье и материалы; транспортные расходы; затраты на оплату труда основных производственных рабочих; топливо и энергию для производственных целей; расходы на тару и упаковку; отчисления в государственные внебюджетные фонды.

    Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении объема продукции. К этой группе относят: заработную плату административно-управленческого персонала, арендную плату, амортизацию основных фондов и нематериальных активов, расходы на содержание зданий, помещений и их ремонт; услуги сторонних предприятий и организаций; затраты по подготовке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат [9].

    В учетной практике предприятий России к постоянным расходам принято относить общехозяйственные расходы.

    Следующим этапом анализа затрат является анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат. В зависимости от деления расходов на переменные и постоянные в мировой практике применяются два способа исчисления себестоимости реализованной продукции: с полным поглощением всех постоянных расходов и с их распределением между реализованной продукцией и ее остатками на последующий отчетный период [3].

    Использование в анализе деления производственных и сбытовых расходов на переменные и постоянные и категории маржинального дохода позволяет установить функциональную математическую зависимость между прибылью, объемом и себестоимостью реализованной продукции. Наличие этой взаимосвязи используется для выполнения расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции, ее оценки на уровне переменных производственных и сбытовых затрат и общей суммы постоянных расходов. В процессе анализа должен быть определен наиболее приемлемый вариант формирования прибыли [3].

    Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определенный период, т. е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая:

    S = 3 – 31 ± Δ32 ± Δ33 ± Δ34,     (1.9)

    где S — полная себестоимость продукции;

    3 — затраты на производство по экономическим элементам;

    31 — затраты, не включаемые в себестоимость продукции;

    Δ32 — изменение затрат в остатках незавершенного производства;

    Δ33 — изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;

    Δ34 — изменение резерва предстоящих расходов и платежей [3].

    Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [3].

    Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года [3].

    Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т, д.

    При этом выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая:

    ΔS = S0 ·KQ – S0, (1.10)

    где ΔS — прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

    S0 — расход средств по статье за предыдущий год;

    KQ — коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом) [18].

    Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года. Формула расчета:

    ΔS = S1 – S1,0, (1.11)

    где S1 — фактические затраты по статье за отчетный период;

    S1,0 — затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года [18].

    Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

     

        

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.93MB/0.00167 sec

WordPress: 21.97MB | MySQL:110 | 1,360sec