Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»

<

063015 1602 1 Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»Актуальность темы исследования определяется следующими положениями. Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно––хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно–технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Объект исследования: открытое акционерное общество «Южная телекоммуникационная компания».

Цель работы – на основе проведения анализа затрат на производство и системы управления издержками на исследуемом предприятия разработать основные направления оптимизации затрат на производство.

Задачи работы:

– исследовать теоретические проблемы анализа затрат производства и себестоимости;

– проанализировать механизм формирования затрат и себестоимости производства продукции, работ и услуг;

– рассмотреть систему управления издержками;

– определить основные направления оптимизации затрат на производство.

Теоретической базой исследования являются работы таких авторов, как Бакаев А.С., Безруких А.С., Вахрушина М.А., Шеремет А.Д. и др.

 

Теоретические аспекты анализа затрат на производство и системы управления издержками

1.1. Понятие затрат и издержек на производство

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу [11, с. 132].

Уточним сущность понятий «издержки» и «затраты».

Под издержками производства в экономической теории понимается совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства. Различают бухгалтерские и экономические издержки. Бухгалтерские издержки включают в себя только явные затраты, т. е. платежи за приобретаемые ресурсы. Неявными издержками являются альтернативная стоимость услуг труда собственника — управляющего предприятием и альтернативная стоимость применения других ресурсов — земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности. Экономические издержки работы предприятия состоят из явных затрат (бухгалтерские издержки) и стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов). Таким образом, понятие «издержки» связано с затратами собственных ресурсов предприятия, а концепция их исчисления связана с рыночной оценкой стоимости ресурсов. Между тем понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные [11, с. 132].

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях независимо от источника финансирования и имеющих отношение к данному отчетному периоду. По существу, затраты — это явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод [11, с. 132].

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимость реализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном (учетном) периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции — это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции. Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями. Себестоимость продукции — важнейший показатель эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). В ней отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли и, соответственно, налоговые платежи в бюджет, а также возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия[11, с. 132].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций: служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции; является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли и рентабельности; представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия; отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают: цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции; производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т. е. показывает все затраты на производство продукции; полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих. Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли [11, с. 133].

Информация о затратах и себестоимости готовой продукции является важнейшей в системе учетной информации. Для определения результата от обычных видов деятельности в соответствии с учетной политикой организации возможно формирование: полной себестоимости; неполной (усеченной) себестоимости. Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй — практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров [11, с. 133].

Рассмотрим экономическое содержание издержек производства. Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например, теория издержек К.Маркса основывается на двух принципиальных категориях — издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения — издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров [11, с. 134].

Говоря об издержках производства и обращения, К.Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции.

Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре классификации издержек — взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки — сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции. Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа служит категория предельных издержек. Предельные издержки представляют собой дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых издержек [11, с. 135].

В конкретной практике применения расчета издержек для анализа деятельности предприятий в России и в западных странах имеются как сходства, так и различия. В России широко используется категория себестоимость, представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить нормативные производственные затраты, но на практике к ней относят сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов, как в СНГ, так и в западных странах, для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат (расходов). Прямые затраты — это затраты, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные затраты необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий по конкретной классификации некоторых статей. В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек) на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) — к постоянным. Нередко первая из вышеуказанных частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу — частично переменные затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции. Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель — добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки) предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. Этот показатель позволяет оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов [11, с. 136].

В СНГ деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные, рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны, поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема производимой продукции (практически невозможная ситуация) [11, с. 136].

В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические денежные издержки, но и альтернативные издержки. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные издержки продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

Ранее в СССР было широко распространено строительство гидроэлектростанций (ГЭС) на реках, протекающих по равнинам. Возможно получение дохода от производства электроэнергии при возведении плотины, создания водохранилища и монтаже ГЭС. В случае отказа от данного строительства можно с помощью высвободившихся денежных и материальных средств получать доход от ведения интенсивными методами прибрежного сельского хозяйства, рыболовства, лесоводства и другой хозяйственной деятельности на землях, которые могут быть превращены в дно водохранилища ГЭС. Общие экономические издержки получения электроэнергии будут равны сумме издержек по строительству ГЭС и стоимостной оценке возможного объема продукции от интенсивной хозяйственной деятельности на затапливаемых землях (альтернативные издержки). Общие экономические издержки какого-либо рода хозяйственной деятельности должны включать, помимо обычных денежных и материальных, еще и альтернативные издержки, охватывающие стоимостную оценку наилучшего из возможных альтернативных решений об использовании имеющихся ресурсов (трудовых, денежных, материальных и т.д.).

Концепция альтернативных издержек необходима и в непосредственной производственной деятельности. Предположим, машиностроительное предприятие изготавливает само одну из деталей для своего сборочного производства себестоимостью 5100 руб., причем переменные издержки равны 3900 руб., а постоянные — 1200 руб. Какое решение примет предприятие, если другое предприятие предложит первому эту деталь по 4600 руб. Несмотря на кажущуюся привлекательность, выгодность поступившего предложения, решение проблемы сложно. Для принятия решения необходимо:

1. Сравнить не итоговые значения (5100 и 4600 руб.), а 3900 и 4600 руб., поскольку постоянные издержки первого предприятия не зависят от покупки на стороне или собственного производства данной детали;

2. Определить, насколько прибыльным будет возможное использование высвобождающегося производственного оборудования первого предприятия для производства других деталей, если рассматриваемая деталь будет покупаться на стороне.

В первом сравнении при предпочтительности собственного производства альтернативные издержки использования денежных средств предприятия на покупку единицы данной детали (по сравнению с собственным производством) равны 4600 руб. Здесь не учитывается возможность второго сравнения. В случае второго сравнения, решение о переводе производственного оборудования на производство других деталей будет выгодно только в случае, если рост прибыли покроет суммарные потери от покупки данной детали на стороне — 700 руб.(4600-3900), умноженные на число прежде производившихся на собственном оборудовании деталей. При реальной выгодности, высокоприбыльности перевода оборудования на производство других деталей, их общие экономические издержки будут складываться из обычных издержек производства (постоянные и переменные) и «суммарных потерь» (альтернативные издержки). В частном случае, при равной доле прибыли в цене и одинаковом количестве производимых деталей «реальная выгодность» достигается, если величина переменных издержек «других деталей» менее 3200 руб.(3900-700 руб.).

Рассмотренная ранее категория «предельные издержки» имеет принципиальное значение для определения приносящего максимальную прибыль объема производства и изучения эффективности распределения ресурсов. Пока в условиях совершенной конкуренции (множество мелких производителей, выпускающих идентичные товары, причем каждый из них не влияет на рыночную цену) доход от последней дополнительно проданной единицы товара превышает предельные издержки этой единицы товара, прибыль предприятия будет возрастать. Для любого предприятия наиболее прибыльным будет производство и реализация такого объема продукции, когда имеется равенство дополнительного дохода и предельных издержек. Последний произведенный и проданный товар будет выравнивать предельные издержки и цену за единицу товара, поскольку продажа дополнительного количества продукции не принесет дополнительной прибыли. Предприятие будет стремиться к максимальной прибыли при производстве товаров, предельные издержки которых ниже рыночной цены, и прекратит производство товаров, имеющих превышение предельных издержек над рыночной ценой [19, с. 92].

Каждое общество стремится к эффективной экономике, позволяющей оптимально распределить имеющиеся ресурсы для производства широкого спектра товаров (услуг), максимально удовлетворяющих потребности своим качеством и количеством. Заметный вклад в изучение этой проблемы внес В.Парето. Согласно концепции Парето, при совершенной конкуренции для роста выгодности одного предпринимателя, необходимо ухудшение дел у другого. Соответствие между предельной полезностью и предельными издержками в каждой отрасли необходимо для роста эффективности и общественного благополучия. Эффективность распределения ресурсов достигается при выравнивании предельных издержек и рыночной цены (которой пропорциональна предельная полезность) в результате конкуренции. В целом концепция эффективности распределения позволяет любому обществу двигаться к возрастающему объему продукции. В случае равенства предельных издержек и рыночных цен, продукция будет производиться с минимальными валовыми издержками.

Рассмотрим классификацию затрат на производство.

 

1.2.Классификация затрат на производство

Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.

Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам (табл.1) [11, с. 137].

Таблица 1: «Классификация затрат на производство и реализацию продукции»

Признак классификации 

Виды затрат 

1. Экономическое содержание 

1.1. Явные (бухгалтерские)

1.2. Неявные (альтернативные) 

2. Отношение к процессу производства

2.1. Производствееные

2.2. Внепроизводственные

3. Экономический элемент  

3.1. Материальные затраты

3.2. Расходы на оплату труда

3.3. Отчисления на социальные нужды

3.4. Амортизация

3.5. Прочие расходы 

4. Калькуляционная статья 

4.1. Сырье и материалы

4.2. Возвратные отходы

4.3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

4.4. Заработная плата производственных рабочих

4.5. Отчисления на социальные нужды

4.6. Затраты на подготовку и освоение производства

4.7. Общепроизводственные расходы

4.8. Общехозяйственные расходы

4.9. Потери от брака

4.10. Прочие производственные расходы

4.11. Внепроизводственные расходы 

5. Зависимость от объема производства

5.1. Условно-переменные

5.2. Условно-постоянные

5.3. Смешанные 

6. Способ отнесения на себестоимость

6.1. Прямые

6.2. Косвенные

7. Связь с технологическим процессом

7.1 Основные

7.2. Накладные 

8. Место возникновения затрат 

8.1. Затраты производств

8.2. Затраты цехов

8.3. Затраты участков

8.4. затраты отделов 

9. Отношение к отчетному периоду

9.1. Расходы текущего периода

9.2. Расходы прошлых периодов

9.3. Расходы будущих периодов 

Продолжение таблицы 1

Признак классификации 

Виды затрат 

10. Степень агрегирования 

10.1. Одноэлементные

10.2. Комплексные 

11. периодичность возникновения 

11.1. Текущие

11.2. единовременные 

12. Степень регулирования государством в целях налогообложения

12.1. Нормируемые

12.2. Ненормируемые 

13. Принцип зависимости от принимаемого решения

13.1. Релевантные

13.2. Нерелевантные 

14. Использования в системе управления

14.1. прогнозные

14.2. Плановые

14.3. Фактические

 

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат, а четкая классификация затрат – важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции. Расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, называют основными местами возникновения издержек или основное производство. На промышленном предприятии, это производство которое непосредственно участвует в производстве изделий для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах и т.д. данного предприятия. К основному также относится производство, по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек или вспомогательное производство — то, которое непосредственно не связанно с изготовлением основной продукции и обслуживает основное производство различными видами услуг, т.е. поставляет продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, а значит, их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.). Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникновения и по носителям позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

Затраты на производство и оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.[Лапуста М.Г. «Финансы организаций (предприятий)»]

К основным местам (сферам) возникновения затрат относят: материальная сфера (склад сырья, вспомогательных материалов); производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские); сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия); сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, маркетинговый отдел, отдел отправки продукции).

Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, т.к. связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат. Для целей управления в бухгалтерском учете организации учет расходов по статьям затрат устанавливается организацией самостоятельно. Он показывает, на какие цели произведены расходы:

  1. Сырье и материалы
  2. Возвратные отходы
  3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
  4. Топливо и энергия на технологические цели
  5. Заработная плата производственных рабочих
  6. Отчисления на социальные нужды
  7. Расходы на подготовку и освоение производства
  8. Общепроизводственные расходы
  9. Общехозяйственные расходы
  10. Потери от брака
  11. Прочие производственные расходы
  12. Коммерческие расходы

    Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость продукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, т.к. учитывают характер, структуру и специфику производства.

    Учет затрат на производство может классифицироваться по различным признакам:

  13. По характеру затрат (по экономическим элементам, по статьям затрат).
  14. По отношению к производственному процессу (технологические, нетехнологические).
  15. По технико-экономическому назначению (основные, накладные).
  16. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции (прямые, косвенные).
  17. По однородности состава затрат (одноэлементные, комплексные).
  18. По отношению к объему производства (переменные, постоянные или фиксированные, условно- постоянные).
  19. По рациональности использования (производственные, внепроизводственные).
  20. По целесообразности использования (производительные, непроизводительные).
  21. По отношению к отчетному периоду (расходы отчетного периода, расходы будущих периодов).
  22. По объему учитываемых затрат (производственные, полные).
  23. По времени возникновения (текущие, единовременные).

    Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая либо услуга предоставлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на стороне.

    Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия. Анализ затратных статей бухгалтерской отчетности поможет принять оптимальные решения при назначении цены, ассортимента, разработки новых изделий, поисков партнёров и рынков сбыта. В группировке по экономическим элементам все затраты включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие один или несколько элементов.

    Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее основным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе последних по единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

    Группировка затрат по элементам, предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и их целевому назначению.

     

    1.3.Система управления издержками

    Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции. Как известно, производство продукции повышенного качества требует более высокого уровня издержек производства. Однако в конце 70-х — начале 80-х годов этот постулат был практически опровергнут японскими машиностроительными компаниями. Оказалось, что производящие продукцию высокого качества предприятия имеют повышенную производительность труда и пониженные издержки производства. Передовые предприятия автомобильной и электронной промышленности Японии по производительности труда превышают показатели предприятий тех же отраслей в США в 2-2,5 раза. Японские фирмы обычно тратят на 1600 долл. меньше, чем американские фирмы на производство малолитражного легкового автомобиля. Изучение конкретных издержек японских автомобилестроителей показало, что эта разница возникает преимущественно из-за организации производства по методу «точно вовремя».

    Метод «точно вовремя» является сердцевиной системы управления производством японской автомобильной фирмы «Тойота». Главная цель этой системы — сокращение издержек. Система способствует росту эффективности производственной деятельности, увеличивает оборачиваемость капитала (отношение объема продаж к общей стоимости основного капитала). Новая система управления развивает лучшие черты прежних систем научного управления Ф.Тейлора и конвейерной системы Г.Форда.

    Для снижения издержек необходимо приспособление системы к ежедневным колебаниям спроса путем непрерывного регулирования номенклатуры и объема производимой продукции, обеспечение высококачественными комплектующими деталями, нужен рост заинтересованности, активности работников. Главные принципы системы «точно вовремя» — автономизация и гибкое использование персонала. Этот метод требует производства необходимого типа продукции в необходимое время и в необходимом количестве. Автономизация означает самостоятельность контроля за браком. Невозможно поступление дефектных изделий на дальнейшую обработку. Под гибким использованием персонала подразумеваются колебания количества рабочих из-за происходящего время от времени изменения спроса на продукцию, а также поощрение творчества и воплощения идей.

    Применение передовых японских методов организации производства позволяет добиться высокой эффективности. В чем же заключены основные преимущества системы фирмы «Тойота»? При работе по методу «точно вовремя» на участке, предшествующем данному процессу производства, производится точно заказанное данным (последующим) участком количество деталей и поставляется в конкретно обусловленные им сроки. Здесь последующий этап производства как бы вытягивает необходимое ему для определенного временного периода количество деталей у предшествующего этапа. При обычном, в нашей и других странах, календарном планировании производства, предшествующий участок как бы «выталкивает» заранее запланированный и произведенный им объем деталей на последующий участок процесса производства.

    В системе «Тойота» производственный участок отправляет предшествующему карточку под названием «канбан». На карточках двух типов указывается либо количество деталей, которое нужно забрать на предшествующем участке, либо то количество деталей, которое нужно изготовить на предшествующем участке. Часто смешивают три понятия: система фирмы «Тойота», система «точно вовремя» и система «канбан». Система «Тойота» — это метод организации производства продукции. Система «точно вовремя» — принцип производства необходимого количества деталей в необходимое время. Система «канбан» — средство реализации системы «точно вовремя», информационная система быстрого регулирования объема продукции на разных ступенях производственного процесса. «Канбан» — одно из условий функционирования системы «точно вовремя».

    Система «Тойота» предусматривает возможность изменения объема ежедневно выпускаемой продукции, причем соответственно меньше или больше (за счет сверхурочного времени) будет произведено в этот день комплектующих деталей. Используется и метод «точной настройки» производственного процесса, выравнивания объема продукции путем постоянного приспособления к спросу с помощью поэтапного колебания частоты производимых партий продукции при неизменном размере партий.

    При продолжительном использовании одного и того же штампа, происходит сокращение средних издержек производства. Однако в условиях широкого ассортимента продукции и минимального количества заготовок, необходимо сократить время замены, издержки по переналадке штампа. В целях автономизации и автоматизации контроля качества продукции, станки снабжаются устройствами автоматической остановки при поломке, рабочие получают право останавливать производственную линию при обнаружении отклонения, брака. На заводах «Тойота» практически все рабочие участвуют в «кружках качества». Там рабочие имеют возможность предлагать различные пути улучшения производства, повышения качества продукции. Предложения рабочих материально поощряются. В целом, система «Тойота» нацелена на рост прибыли через сокращение издержек на излишние рабочую силу и запасы. Идет снижение, как издержек производства, так и издержек обращения, благодаря постоянному вниманию к колебаниям рыночного спроса.

    В настоящее время использование российскими организациями и предприятиями модели полного распределения затрат и расчета на этой основе цен приводит к неконкурентоспособности отечественной продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Между тем завоевание и удержание рынков сбыта, возможны при продаже продукции по оптимальным ценам, что, в свою очередь, вызывает необходимость ускорить процесс управления и регулирования затратами. Это предполагает целесообразность использования широко применяемой в западных странах системы «директ-костинг». В основу системы «директ-костинг» (модели частичного распределения затрат) положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования. Суть классического «директ-костинга» состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Система же учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей предполагает включение в себестоимость переменных и части постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

    В системе «директ-костинг» используется два основных показателя: маржинальная прибыль (сумма покрытия) и операционная прибыль. Сумма покрытия показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Сумма покрытия (маржинальный доход) включает в себя постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны. Они включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Далее, вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы получаем операционную прибыль (прибыль от производства и реализации этого изделия). Таким образом, нам удается без выявления трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.

    Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятий вносят различный вклад в суммы покрытия предприятия. В этой связи этот показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимальной прибыли. Таким образом, исчисление маржинального дохода (суммы покрытия) дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

    2.1. Общая характеристика ОАО «ЮТК»

     

    Открытое акционерное общество «Южная телекоммуникационная компания» (в дальнейшем именуемое «Общество») учреждено как акционерное общество открытого типа «Кубаньэлектросвязь» Комитетом по управлению государственным имуществом Краснодарского края в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 1992г. № 1003 «О приватизации предприятий связи». Общество является правопреемником государственного предприятия связи и информатики «Россвязьинформ» Краснодарского края.

    Межрайонной инспекцией МНС России №4 по Краснодарскому краю 02 августа 2002 года внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года за основным государственным регистрационным номером (далее – ОГРН) 1022301172112.

    Полное фирменное наименование Общества на русском языке – Открытое акционерное общество «Южная телекоммуникационная компания». Сокращенное фирменное наименование на русском языке –ОАО «ЮТК».

    Полное фирменное наименование на английском языке – Public Joint Stock Company «Southern Telecommunications Company».Сокращенное фирменное наименование на английском языке – «UTK» PJSC.

    Место нахождения и почтовый адрес – 350000 г. Краснодар ул. Карасунская, 66.

    Общество по своему типу является открытым акционерным обществом, создано на неограниченный срок деятельности.

    Правовое положение ОАО «ЮТК», порядок его деятельности, реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности акционеров Общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий, а также его Уставом (Приложение 1).

    ОАО «ЮТК» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также другие печати, содержащие надписи, определенные в установленном порядке, штампы и фирменные бланки с наименованием Общества, собственную эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, и другие средства визуальной идентификации.

    Целью ОАО «ЮТК» является извлечение прибыли.

    Основными видами деятельности Общества являются:

    – развитие и эксплуатация средств электросвязи;

    – предоставление услуг местной и внутризоновой телефонной связи;

    – предоставление услуг междугородной и международной телефонной связи;

    – предоставление услуг телеграфной связи, услуг передачи данных и телематических услуг (в т.ч. Интернет);

    – предоставление в аренду физических цепей, каналов и трактов связи, включая каналы вещания;

    – трансляция звуковых программ по сети проводного вещания;

    – предоставление услуг персонального радиовызова;

    – предоставление услуг сотовой радиотелефонной связи;

    – предоставление услуг подвижной радиосвязи (типа «Алтай»);

    – предоставление услуг радиально-зоновой сети (транкинг);

    – предоставление услуг интеллектуальной сети связи;

    – предоставление услуг эфирного и кабельного телевидения трансляции телевизионных, звуковых программ и передача дополнительной информации;

    – осуществление спутниковой связи;

    – выполнение работ по поверке средств измерений;

    – производство телепрограмм

    Обладая общей правоспособностью, Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых иных видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    Органами управления Общества являются общее собрание акционеров, Совет директоров Общества, Правление Общества и Генеральный директор Общества.

    Члены Совета директоров Общества, члены Правления Общества и Генеральный директор Общества несут ответственность перед Обществом и его акционерами по основаниям, предусмотренным федеральными законами.

    Обществом осуществляется страхование ответственности членов Совета директоров Общества, членов Правления Общества и Генерального директора Общества, а также лиц, которые занимали или займут указанные должности в органах управления Общества.

    Общество в установленном порядке имеет право создавать филиалы и открывать представительства как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами.

    Общество имеет следующие обособленные структурные подразделения (филиалы):

    – Адыгейский филиал, расположенный по адресу: 352700, Республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Жуковского, 22а;

    – Астраханский филиал, расположенный по адресу: 414000, г.Астрахань,

    пер.Театральный, 7/8;

    – Волгоградский филиал, расположенный по адресу: 400131, г.Волгоград, ул.Мира, 9

    – Кабардино-Балкарский филиал, расположенный по адресу: 360000, Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, ул. Головко, 4;

    – Калмыцкий филиал, расположенный по адресу: 358000, Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Ленина, 255Ф;

    – Карачаево-Черкесский филиал, расположенный по адресу: 357100, Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, пер. Союзный, 17;

    – Ростовский филиал, расположенный по адресу: 344082, г. Ростов-на-Дону, пер. Братский, 47;

    – Северо-Осетинский филиал, расположенный по адресу: 362040, Республика Северная Осетия-Алания, г.Владикавказ, ул.Бутырина, 8а;

    – Ставропольский филиал, расположенный по адресу: 355035, г.Ставрополь, пр.Октябрьской революции, 10/12;

    – Краснодарский филиал, расположенный по адресу: 350000, г.Краснодар, ул.Головатого, 294.

    Филиалы и представительства Общества действуют в соответствии с Положениями о них, утверждаемыми Советом директоров. Совет директоров принимает решение о создании филиалов, открытии представительств и их ликвидации. Филиалы Общества имеют многоуровневую структуру, включающую в себя структурные подразделения, расположенные вне адресов расположения филиалов, указанных в п.5.2 Устава предприятия.

    Руководители филиалов и представительств назначаются и освобождаются от должности Генеральным директором по предварительному согласованию с Советом директоров Общества, в порядке, предусмотренном настоящим Уставом, и действуют от имени Общества на основании доверенности.

    В Обществе может быть создан коллегиальный исполнительный орган филиала, организующий выполнение решений органов Общества и действующий на основании утверждаемого Обществом Положения.

    Основные показатели хозяйственной деятельности приведены в таблице 2.

     

    Таблица 2 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тыс. руб.

    Показатель 

     

    2005 г

     

    2006 г 

     

    2007 г

    Изменение

    2007 г. к

    2006 г. 

    Изменение

    2007 г. к 2005 г. 

    (+,-) 

    % 

    (+,-) 

    % 

    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)

    18133104 

    17570564 

    19772388 

    2201824 

    12,5 

    1639284 

    9,04 

    Себестоимость проданных товаров

    13952363 

    12785528 

    14274896 

    1489368 

    11,6 

    322533 

    2,31 

    Валовая прибыль

    4180741 

    4785036 

    5497492 

    712456 

    14,9 

    1316751 

    31,50 

    Прибыль (убыток) от продажи

    4180741 

    4785036 

    5497492 

    712456 

    14,9 

    1316751 

    31,50 

    Проценты к получению

    21710 

    20252 

    31093 

    10841

    53,5 

    9383 

    43,22 

    Проценты к уплате

    2415936 

    2083415 

    1847321 

    -236094 

    -11,3 

    -568615 

    23,54

    Доходы от участия в других организациях

    278780 

    121589 

    81069 

    -40520 

    -33,3 

    -197711 

    -80,92

    Прочие доходы

    <

    443605 

    5706137 

    115721 

    -4590416 

    -80,4 

    -327884 

    -74,91 

    Прочие расходы

    1789873 

    6916770 

    2237700 

    -4679070 

    -67,6 

    447827 

    -74,98 

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    719027 

    1632829 

    2640354 

    1007525 

    61,7 

    1921327 

    267,21

    Текущий налог на прибыль

    396670 

    448387 

    813543 

    365156 

    81,4 

    416873 

    105,09

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

    322357 

    1184442 

    1826811 

    642369 

    54,2 

    1504454 

    466,70

     

    Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 17570564,0 тыс.руб. на конец декабря 2006 года до 19772388,0 тыс.руб. на конец декабря 2007 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 2201824,0 тыс.руб. Темп прироста составил 12,5%

    Валовая прибыль на конец декабря 2006 года составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она возросла на 712456,0 тыс.руб., что следует рассматривать как положительный момент и на конец декабря 2007 года составила 5497492,0 тыс.руб.

    Прибыль от продаж на конец дек. 2007 года составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она, также как и валовая прибыль, возросла на 712456,0 тыс.руб., и на конец декабря 2007 года составила 5497492,0 тыс.руб.

    Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 12,5% по сравнению с ростом себестоимости (11,6%).

    Отрицательным моментом являются убытки по прочим доходам и расходам — на конец декабря 2007 года сальдо по ним установилось на уровне -2857138 тыс.руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за период с декабря 2006 года по декабрь 2007 года сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на -9535259,0 тыс.руб.

    Анализируя показатели в динамике за трехлетний период необходимо отметить, что выручка от продажи увеличилась на 1639284 тыс. руб. (темп роста 9,04%), при этом себестоимость проданных товаров выросла на 322533 тыс. руб. (темп роста 2,31%). Прибыль от продаж, как и прибыль от продажи за исследуемый период выросла на 1316751 тыс. руб. (темп прироста 31,50%). Величина процентов к получению выросла на 9383 тыс. руб. (темп прироста 43,22%). А проценты к уплате снизились на 568615 тыс. руб. Чистая прибыль выросла на 1054454 тыс. руб. (466,70%).

    На рисунке 1 приведена динамика финансовых результатов ОАО «ЮТК».

    063015 1602 2 Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»

     

    Рисунок 1 – Динамика финансовых результатов ОАО «ЮТК»

     

     

    В зарубежной и отечественной аналитической практике рассчитывают и изучают следующие показатели: рентабельность собственного капитала, показывающая эффективность использования собственного капитала; рентабельность перманентного капитала, показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок; коэффициент финансовой независимости, показывающий долю источников собственных средств предприятия; коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) – показывает сколько заемных средств организация привлекла на каждый рубль, вложенный в активы собственных средств; коэффициент финансирования (таблица 3).

     

     

    Таблица 3 – Анализ эффективности использования собственного капитала, платежеспособности и ликвидности

     

    Показатель

     

    2005 г

     

    2006 г

     

    2007 г

    Отклонение 2007 г. к 2005 г. 

    (+,-) 

    % 

    Рентабельность собственного капитала, %

    2,27 

    8,45 

    11,99 

     

    9,72

     

    Рентабельность акционерного капитала, %

    23,52 

    91,2 

    140,76 

     

    117,24

     

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    2,23 

    1,83 

    1,69 

     

    -0,54

     

    75,8

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    0,13 

    0,10 

    0,10 

     

    -0,03

     

    76,9

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    0,45 

    0,55 

    0,59 

     

    0,14

     

    131,1

    Коэффициент маневренности

    -0,96 

    -0,81 

    -0,74 

     

    -0,22

     


    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств 

    0,48 

    0,49 

    0,49 

     

    0,01

     

    120,1

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    0,397

    0,306

    0,258

     

    -0,139

     

    65,0

    Коэффициент кредиторской задолженности

    0,183

    0,168

    0,177

     

    -0,006

     

    96,7

    Коэффициент автономии  

    0,29

    0,33 

    0,36 

    0,07

     

    124,1

     

    Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

    В рассматриваемом в таблице 2 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 11,50%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

    Повышение рентабельности собственного капитала c 2,27% до 11,99% за анализируемый период было вызвано увеличением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 1521608 тыс.руб.

    Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,06 и на конец декабря 2007 года составил 0,37. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на -0,54 и на конец декабря 2007 составил 1,69. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,06 и на конец декабря 2008 года составил 0,37. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на -0,54 и на конец декабря 2007 составил 1,69. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

     

    2.2. Анализ затрат на производство (динамика и состав)

     

    Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2) , форма №5 (в разрезе элементов затрат) (Приложение 3), данные статистической отчетности – форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12.

    При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

    Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

    Проанализировав таблицы 4, 5 следует отметить следующее. Материальные затраты в 2006 году снизились по сравнению с 2005 годом на -1334,5 млн. руб. (70,4%), в 2007 году они выросли на 1060 млн. руб. (133,4%), достигнув 4235,2 млн. руб. Заработная плата в 2006 году снизилась на 96,7%, составив 4244,9 млн. руб.

     

    Таблица 4 – Анализ динамики затрат по экономическим элементам

     

    Показатель

     

    2005 г.

     

    2006 г.

     

    2007 г.

    Абсолютное отклонение

    Относительное отклонение, %

    2006 г. к 2005 г.

    2007 г.к 2006 г.

    2006 г.к 2005 г.

    2007 г. к 2006 г.

    1. Выручка от реализации без НДС и акцизов, млн. руб.

    18133,1

    17570,6

    19772,4

    -562,5 

    2201,8 

    96,9 

    112,5 

    в том числе от продажи услуг связи, млн. руб.

    17872,9

    16561,5 

    18926,6 

    -1311,4 

    2365,1 

    92,7 

    114,3 

    2. Себестоимость продукции (работ, услуг) , млн. руб.

    13952,4

    12785,5

    14274,9

    -1166,9 

    1489,4 

    91,6 

    111,6 

    в том числе от услуг связи, млн. руб.

    13794,9

    11968,4

    13569,2

    -1826,5 

    1600,8 

    86,8 

    113,4 

    3. Материальные затраты, млн. руб.

    4509,7

    3175,2

    4235,2

    -1334,5 

    1060,0 

    70,4 

    133,4 

    4. Заработная плата, млн. руб.

    4388,8

    4244,9

    4297,7

    -143,9 

    52,8 

    96,7 

    101,2 

    5. Отчисления на социальные нужды, млн. руб.

    1059,3

    1051,0

    1047,6

    -8,3 

    -3,4 

    99,2 

    99,7 

    6. Амортизация основных средств, млн. руб.

    2285,0

    2608,0

    2887,5

    323,0 

    279,5 

    114,1 

    110,7 

    7. Прочие расходы, млн. руб.

    1709,6

    1706,5

    1806,7

    -3,1 

    100,2 

    99,8 

    105,9 

     

    Таблица 5– Анализ структуры затрат по экономическим элементам

     

    Показатель

     

    2005 г.  

    Уд. вес, % 

     

    2006 г. 

    Уд. вес, %

     

    2007 г. 

    Уд. вес, % 

    Изменение структуры, %

    2006 г. к 2005 г. 

    2007 г.к 2006 г. 

    2007 г к 2005 г. 

    1. Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб.

    13952,4 

    100,0 

    12785,5 

    100,0 

    14274,9 

    100,0 

     

     

     

    в том числе от продажи услуг связи, млн. руб.

    13794,9 

    98,9 

    11968,4 

    93,6 

    13569,2 

    95,1 

    -5,3 

    1,4 

    -3,8 

    2. Материальные затраты, млн. руб.

    4509,7 

    32,3 

    3175,2 

    24,8 

    4235,2 

    29,7

    -7,5 

    4,8 

    -2,7 

    3. Заработная плата, млн. руб.

    4388,8 

    31,5 

    4244,9 

    33,2 

    4297,7 

    30,1 

    1,7 

    -3,1 

    -1,3 

    4. Отчисления на социальные нужды, млн. руб.

    1059,3 

    7,6 

    1051,0 

    8,2 

    1047,6 

    7,3 

    0,6 

    -0,9 

    -0,3 

    5. Амортизация основных средств, млн. руб.

    2285,0 

    16,4 

    2608,0 

    20,4

    2887,5 

    20,2 

    4,0 

    -0,2 

    3,9 

    6. Прочие расходы, млн. руб.

    1709,6 

    12,3 

    1706,5 

    13,3 

    1808,7 

    12,7 

    1,1 

    -0,7 

    0,4 

     

     

    В 2007 году затраты на заработную плату выросли на 101,2%, составив 4297,7 млн. руб. Наблюдается снижение роста отчислений на социальные нужды. Если в 2005 году затраты на социальные нужды составляли 1059,3 млн. руб., то в 2006 году их величина составила 1051 млн. руб. (снижение составило 8,3 млн. руб. или 99,2%), в 2007 году – 1047,6 млн. руб. (абсолютное снижение -3,4 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом (99,7%)). Прочие расходы уменьшились в 2006 году на -3,1 млн. руб., составив 1706,5 млн. руб. (99,8%), в 2007 году данная статья затрат выросла на 100,2 млн. руб. или 105,9%.

    В результате анализа структуры затрат по экономическим элементам можно отметить, что удельный вес материальных затрат довольно значителен, это объясняется основной деятельностью исследуемого предприятия – предоставление услуг связи. Значителен удельный вес заработной платы, отчислений на социальные нужды и прочие расходы. Удельный вес материальных затрат в 2005 году составлял 32,3%, снизившись до 24,8% в 2006 году, в 2007 году – 29,7%. Удельный вес заработной платы вырос с 31,5% в 2005 году до 33,2% в 2006 году, и незначительно снизился в 2007 году, составив 30,1%. Следует отметить и динамику удельного веса отчислений на социальные нужды. Если в 2005 году удельный вес данной статьи затрат составлял 7,6%, то в 2006 году – 8,2%, в 2007 году 7,3%. Удельный вес амортизационных отчислений составляет 16,4% в 2005 и 20,4 в 2006 годах, в 2007 году данные затраты составляет 20,2%. Доля прочих расходов довольно велика и составляет 12,3 % в 2005 г., 13,3% в 2006 году и 12,7% в 2007 г.

    Расходы по обычным видам деятельности ОАО «ЮТК» за 2006 год составили 12 785,5 млн.руб., по сравнению с 2005 годом снизились на 8,4 %. Главным фактором снижения затрат является изменение порядка межоператорских взаимоотношений согласно нормативно-правовой базы отрасли (рисунок 3).

    Расходы по обычным видам деятельности за 2007 г. составили 14 274,9 млн. руб., по сравнению с 2006 г. увеличились на 11,6 % (рисунок 3).

     

    063015 1602 3 Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»

    Рисунок 3 – Структура расходов ОАО «ЮТК» за 2005 – 2006 год

    063015 1602 4 Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»063015 1602 5 Анализ затрат на производство и системы управления издержками на примере ОАО «ЮТК»

    Рисунок 4 – Структура расходов ОАО «ЮТК» за 2006 – 2007 год

    Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет производится по формулам:

    Оз (N) = Зp0 * In – З p0, (1)

    Озструктура затрат = Зp1 – Зp0 * In. (2)

    где Оз – общая сумма затрат;

    Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

    N – выпуск продукции;

    I – индекс выпуска продукции, рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции (услуг, работ) в отчетном году к выручке от реализации продукции (услуг, работ) базового года.

     

    Таблица 6 – Анализ показателей затратоемкости на производство

     

    Показатель

     

    2005 г.

     

    2006 г.

     

    2007 г.

    Отклонение

    2006 г. к 2005 г.

    2007 г. к 2006 г.

    1. Материалоемкость

    0,249 

    0,181

    0,214

    -0,068

    0,033

    2. Фондоемкость

    1,810 

    1,879 

    1,747 

    0,069

    -0,133

    3. Зарплатоемкость

    0,242 

    0,242

    0,217

    0,000

    -0,024

    4. Емкость прочих затраты на 1 руб. продукции

    0,094

    0,097

    0,091

    0,003

    -0,006

     

     

    Таким образом, материалоемкость снизилась с 0,249 до 0,181 в 2006 году. В 2007 году отмечается рост материалоемкости продолжился, достигнув 0,214. Фондоемкость практически не менялась в течение исследуемого периода. В 2005 г. фондоемкость составляла 1,810, в 2006 году она несколько возросла на 0,069, составив 1,879. В 2007 году данный показатель снизился на -0,133. Зарплатоемкость составляла в 2005 году и 2006 году 0,242. Зарплатоемкость в отчетном 2007 году составила 0,217. Емкость прочих затрат имеет тенденцию к снижению. Если данный показатель составляет в 2005 году 0,094 руб/руб., то в 2006 году данный показатель снизился до 0,097, а в 2007 году он равен 0,091 руб/руб.

    Рассчитаем факторы, влияющие на величину затрат на исследуемом предприятии (таблица 7).

    Индекс выпуска продукции в 2007 году составляет 19772,4/17570,6 = 1,125.

     

    Таблица 7 – Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат, млн.руб.

     

     

     

    Показатели

     

    2006

     

    2007

    Баз.год, пе-

    ресчитанный

    на In 

    Влияние на общие затраты

    Изменение

    V пр-ва 

    Изменение

    элементов затрат

    1 

    2 

    3 = 1*IN

    4= 3 – 1

    5 = 2-3

    1. Полная себестоимость

    12785,5 

    14274,9 

    14387,7 

     

     

     

    2. Материальные затраты

     

    3175,2

     

    4235,2

    3573,1 

    397,9 

    662,1 

    3. Заработная плата с отчислениями

     

    5295,9

     

    5345,3

    5959,5 

    663,6 

    -614,2 

    4. Амортизация 

    2608,0

    2887,5

    2934,8 

    326,8 

    -47,3 

    5. Прочие затраты

    1706,5

    1808,7

    1920,3 

    213,8 

    -111,6 

     

     

    ∆О з = (397,9 +662,1) + (636,6 – 614,2) + (326,8 – 47,3) + (213,8 – 111,6) = 1489,4 млн.руб. руб.

    Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам, причиной чего было увеличение объема предоставляемых услуг и выполненных работ.

    В 2006 году в общей сумме затрат Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда — 33,2%. По данной статье в 2006г. расходы составили 4 244,9 млн. руб., что на 143,9 млн. руб. или на 3,3% меньше по сравнению с 2005 г. Причиной этому послужило изменение в 2006г. структуры выплат персоналу по коллективному договору в составе себестоимости. Рост амортизационных отчислений на 14,1% обусловлен увеличением основных производственных фондов за счет ввода объектов в отчетном году. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 16,4% в 2005г. до 20,4% в 2006г. Увеличение материальных затрат (включая электроэнергию, теплоэнергию) на 4,4% вызвано ростом цен на кабельную продукцию и другие материалы, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,5%. Основную роль в снижении расходов сыграло введение новых условий взаимодействия с операторами дальней связи. В результате расходы по услугам ОАО «Ростелеком» значительно снизились, удельный вес данной статьи в 2006 г. Составил 0,5%, для сравнения — в 2005г. доля расходов по услугам ОАО «Ростелеком» составляла 14,7%. В тоже время увеличились расходы по услугам операторов связи за счет изменения методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий») и увеличением платежей операторам за предоставление доступа к ресурсам сети Интернет, в связи с ростом Интернет трафика. За 2006 г. расходы по услугам российских операторов выросли в 1,8 раза по сравнению с 2005г. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 3,7% в 2005г. до 7,3% в 2006г. В 2006 году рост прочих расходов на 12,3% обусловлен осуществлением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по агентским вознаграждениям (в связи с закрытием нерентабельных сервисных центров и приемом платежей через банки и УФПС), увеличением отчислений в НПФ, в результате проведения мероприятий по оптимизации численности персонала. В 2006 году себестоимость 100 руб. выручки в 2006 г. снизилась на 4,17 руб. по сравнению с прошлым 2005 годом и достигла 72,77 руб.

    В 2007 году в общей сумме затрат Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда – 30,1 %. По данной статье в 2007 г. расходы составили 4 297,7 млн. руб., что на 52,8 млн. руб. или на 1,2% больше по сравнению с 2006г. Рост амортизационных отчислений на 10,7% обусловлен увеличением основных производственных фондов в отчетном году. Увеличение материальных затрат на 13,6% вызвано ростом цен на материалы, комплектующие и запасные части, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,7%. Рост расходов по услугам операторов связи в 1,7 раза по сравнению с 2006 г. вызван изменением методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий»). Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 7,8% в 2006 г. до 12,2% в 2007г. Увеличение расходов услуг сторонних организаций на 11,4% обусловлен ростом расходов на текущий и капитальный ремонт, а также увеличением расходов по агентским вознаграждениям. В 2007 году рост прочих расходов на 7,0% обусловлен увеличением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по программным обеспечениям и базам данных (Oracle E-Business Suite).

     

    2.3. Анализ системы управления издержками ОАО «ЮТК»

     

    На исследуемом предприятии отсутствует Департамент управления затратами. Функции по контролю за затратами выполняет между департаментом внутреннего аудита .

    Департамент внутреннего аудита является структурным подразделением Генеральной дирекции Общества. Структура департамента определяется Положением о Департаменте внутреннего аудита ОАО «ЮТК» (Приложение 7), штат департамента утверждается Генеральным директором Общества. Департамент внутреннего аудита включает в себя следующие структурные подразделения:

    Отдел методологии и рисков;

    Отдел организации внутреннего аудита и контроля;

    Группа анализа функционирования системы внутреннего контроля;

    Отдел внутреннего контроля (г. Краснодар);

    Группа контроля корпоративных стандартов и управления рисками; о Группа аудита;

    Отдел внутреннего контроля (г. Ставрополь);

    Группа контроля корпоративных стандартов и управления рисками; о Группа аудита;

    Отдел внутреннего контроля (г. Ростов-на-Дону);

    Группа контроля корпоративных стандартов и управления рисками; о Группа аудита;

    Отдел внутреннего контроля (г. Волгоград);

    Группа контроля корпоративных стандартов и управления рисками; о Группа аудита.

    На предприятия действует система внутреннего контроля (Положение о систему внутреннего контроля (Приложение 8)).

    Целями осуществления внутреннего контроля являются:

    – обеспечение полноты и достоверности финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой и иной отчетности;

    – обеспечение соблюдения требований нормативно-правовых актов РФ, решений органов управления Общества и внутренних документов Общества;

    – сохранность активов Общества;

    – выполнение поставленных Обществом задач наиболее эффективным путем и эффективным, экономичным использованием ресурсов Общества;

    – своевременное выявление и анализ финансовых и операционных
    рисков, которые могут оказать существенное негативное (отрицательное)
    влияние на достижение целей Общества, связанных с финансово-хозяйственной
    деятельностью.

    Основными требованиями, которым должна соответствовать система внутреннего контроля (далее СВК) в обществе являются:

    – гибкость (система должна приспосабливаться к изменениям в Обществе);

    – эффективность по затратам (внедрение не должно стоить больше, чем выгоды от применения).

    – объективность (наиболее полезной для акционеров и менеджмента является информация без субъективных оценок).

    – простота (для понимания и применения сотрудниками);

    – подотчетность (лицо / группа лиц должны отвечать за осуществление контроля);

    – динамизм (система не должна устаревать и должна соответствовать технологиям и методам работы);

    – самоконтроль (СВК должна, где это возможно, справляться с проблемами по мере их возникновения);

    – Интеграция (эффективный контроль связан с планированием. Всегда лучше разрабатывать стандарты, отражающие эффективность реализации планов, одновременно с планами.)

    Основными принципами, на которых основывается система внутреннего контроля в ОАО «ЮТК», являются:

    – постоянное и бесперебойное функционирование системы внутреннегоконтроля;

    – контроль за функционированием системы управления рисками Общество осуществляет на постоянной основе в порядке, установленном внутренними регламентами.

    Для эффективной системы внутреннего контроля в ОАО «ЮТК» создана надлежащая структура контроля, при которой контрольные функции определяются на уровнях управления деятельностью Общества и на уровне бизнес-процессов. К основным контрольным функциям относятся:

    – проверки, осуществляемые менеджментом по функциональным направлениям и бизнес-процессам;

    – согласование и делегирование прав соответствующим уровням управления;

    – надлежащий контроль деятельности различных подразделений, персонала;

    – проверка соблюдения лимитов на риски и последующий контроль устранения выявленных нарушений;

    – сверка счетов и перекрестная проверка;

    – инвентаризация активов.

    Эффективная система внутреннего контроля предполагает четкое разделение обязанностей сотрудников и исключение ситуаций, когда сфера ответственности сотрудника допускает конфликт интересов.

    Составные части СВК. Система внутреннего контроля Общества включает в себя:

  • контрольную среду;
  • виды и формы контроля;
  • методы контроля;
  • процедуры контроля;
  • систему бухгалтерского учета.

    Контрольная среда — этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и чувство ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата ООО «ЮТК» к внутреннему контролю.

    ОАО «ЮТК» формирует контрольную среду посредством:

    а)    выработки стиля и основных принципов управления организацией;

    б)    совершенствования организационной структуры;

    в)    распределения ответственности и полномочий; подотчетность одних работников другим;

    г)    совершенствования кадровой политики;

    д)    соблюдения порядка подготовки финансовой (бухгалтерской)
    отчетности для внешних пользователей;

    е)    соблюдения порядка осуществления внутреннего управленческого
    учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

    ж)    обеспечения соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства и локальных документов;

    з)    функционирования ревизионной комиссии и службы внутреннего
    аудита, а также постоянной работы по достижению максимальной
    эффективности их деятельности.

    В основе классификации видов контроля, применяемых Обществом, лежат следующие признаки:

  • время проведения контроля;
  • источники контрольных данных.

    В зависимости от времени проведения контроля выделяют следующие виды внутреннего контроля:

    – предварительный;

    – текущий;

    – последующий.

    Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности проведения хозяйственных операций. Осуществляется при разработке схем и проектов оптимизации бизнес-процессов, маркетинговой политики, системы уплаты налогов и т.п.

    Текущий контроль производится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное выявление и устранение недостатков, распространение положительного опыта. Осуществляется, в частности, через систему согласования принятия решений; заключения сделок; через консультирование.

    Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на установление достоверности отчетных данных, выявление недостатков или положительного опыта, объективную оценку деятельности организации.

    Одной из важных форм контроля, используемой СВК Общества, является проверка.

    В зависимости от объёма, полноты проверки, сроков проведения и заданий применяются следующие виды проверок:

    – плановые;

    – внеплановые проверки.

    Внеплановые проверки осуществляются на основании информации о серьёзных недостатках в том или ином филиале (структурном подразделении), специальных заданий, при необходимости проверки выполнения предложений и указаний предыдущих проверок.

    Как плановые, так и внеплановые проверки в свою очередь подразделяются на:

    – полные и частичные проверки (по степени охвата направлений
    деятельности подразделения);

    – сплошные и выборочные проверки (по степени полноты проверки).

    При сплошной проверке проверяются все без исключения документы по всем службам (подразделениям) и записи во всех учётных регистрах за проверяемый период. При выборочной проверке проверяется только заранее определённая часть документации. Возможность выявления нарушений ограничена, поэтому качество проверки зависит от правильного выбора периодов времени и документов, подлежащих проверке.

    Комплексные проверки охватывают все направления деятельности филиала (структурного подразделения) и осуществляются специалистами различных профилей (по функциональным направлениям).

    Тематическая проверка представляет собой проверку по какому-нибудь отдельному вопросу.

    Сквозными являются проверки, когда по одним и тем же вопросам одновременно проверяются несколько структурных подразделений Общества.

    С целью эффективной организации работы специалистов всех служб (отделов) ГД осуществляются смешанные проверки, когда часть документов, операций и бизнес-процессов проверяется сплошным порядком, а другая часть — выборочным.

    В зависимости от источников контрольных данных, выделяют следующие виды контроля:

    – документальный;

    – фактический.

    Документальный контроль проводится по документальным данным.
    Источники — первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры
    синтетического и аналитического учета, планы и отчеты, функциональные
    регистры служб (отделов)    филиала (структурного подразделения), хозяйственные договоры, учредительные документы, другие документальные источники информации, компьютерные базы данных.

    Фактический контроль осуществляется путем проведения инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материально-технических ценностей, денежных средств, состояния расчетов.

    Методы внутреннего контроля:

    – чтение и изучение документов;

    – счетная проверка;

    – сопоставление (сверка) документов;

    – тестирование;

    – инвентаризация;

    – аналитические процедуры;

    – инспектирование, наблюдение;

    – письменные запросы, собеседование с персоналом;

    – сравнение;

    – контроль за прикладными программами.

    Система внутреннего контроля Общества включает в себя следующие процедуры:

    – осуществление контроля формирования и исполнения бюджета, утвержденного Советом директоров;

    – выявление нарушений путем проведения комплексных и аудиторских проверок, мониторинга и анализа результатов проверок деятельности филиалов и структурных подразделений Общества;

    – профилактическую работу по предотвращению нарушений путем доведения информации о выявленных существенных нарушениях и недостатках до всех структур Общества;

    – контроль устранения выявленных нарушений;

    – выявление и анализ рисков финансово-хозяйственной деятельности Общества;

    – мониторинга и разработки мероприятий по минимизации рисков финансово-хозяйственной деятельности;

    – организации сбора, обработки и передачи операционной, финансовой и другой информации, в том числе формирование отчетов и сообщений, содержащих операционную, финансовую и другую информацию о деятельности Общества, а также установление эффективных каналов и средств коммуникации, обеспечивающих вертикальные и горизонтальные связи внутри Общества;

    – определение и доведение сотрудникам Общества их обязанностей в сфере внутреннего контроля;

    – обеспечение выполнения принятых в обществе процедур внутреннего контроля;

    – надлежащее документирование процедур внутреннего контроля;

    – проведения процедур превентивного контроля через систему согласования условий сделок, проведения тендеров, торгов, комиссий по списанию активов, согласования решений ТЭС и Правления Общества, согласования стандартов и других внутренних нормативных и оперативных документов; участия в реализации проекта «Oracl EBC».

    Составляющие элементы системы бухгалтерского учета Общества:

    – учетная политика;

    – организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

    – организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

    – отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, обобщение данных регистров;

    – подготовка периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

    Таким образом, исследуемое предприятия ОАО «ЮТК» является материало- и затратоемким, в то же время оно не имеет полноценной системы управления издержками, задачей которого являлось бы оперативное управления затратами предприятия, оптимизацией их величины в целях повышения эффективности работы исследуемой организации, как следствие, повышение его прибыльности и рентабельности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. Основные направления оптимизации затрат на производство (совершенствование системы управления издержками)

     

    С организационной структурой компании тесно связана финансовая структура. Чтобы создать финансовую структуру, сначала нужно распределить доходы, расходы и затраты по структурным подразделениям. При этом произойдёт выявление структурных подразделений, способных отвечать за движение денежных средств. Последним шагом будет выделение в составе компании центров финансовой ответственности (ЦФО), их классификация и распределение по уровням. С помощью выделения ЦФО компания пойдёт по пути децентрализации управления, когда бизнес-единицы получают самостоятельность в принятии оперативных стратегических решений.

    Основными целями децентрализации управления являются повышение качества управления как компанией в целом, так и по направлениям производственно-хозяйственной деятельности и формирование гибких организационных структур в сложных производственно-хозяйственных системах. Очень важным является то, что линейный менеджер будет иметь право самостоятельно, без согласования с руководством, оперативно принимать решения в определённых вопросах и на определённую денежную сумму. Это повышает оперативность управления бизнесом, так как для принятия решений у менеджера подразделения больше информации о местных условиях, при этом их деятельность становится более мотивированной, так как появляется возможность проявить инициативу. Наделение менеджеров ответственностью способствует развитию управленческих навыков. А самое главное, что высшее руководство, освободившись от необходимости ежедневных решений частных вопросов, может сосредоточиться на стратегических задачах управления.

    Таким образом, финансовая структура делит организацию не по подразделениям, выполняющим какие-либо функции, а по ЦФО. Центр финансовой ответственности — структурное подразделение (или совокупность структурных подразделений), наделённое необходимыми ресурсами, осуществляющее хозяйственную или иную деятельность в соответствии со своими правами и обязанностями. Центры ответственности управляются на основе показателей деятельности из ССП. Руководители центров несут ответственность за их деятельность. Эффективность работы центров определяется сравнением плановых и фактических показателей. В рамках системы учёта по центрам ответственности строятся бюджеты и оценивается их исполнение.

    Это позволяет чётко отслеживать денежные средства и контролировать источники возникновения доходов и расходов. Такая детализация учёта позволяет максимально объективно оценивать деятельность компании. ЦФО бывают четырёх видов.

    Центр прибыли   — подразделение, зарабатывающее прибыль. Руководитель этого ЦФО отвечает за доходы и расходы и, следовательно, за результат деятельности данного подразделения.

    Центр инвестиций   — подразделение, внедряющее новые виды бизнеса или инновационные проекты. Обычно оно не является самоокупаемым, и компания финансирует его из собственного бюджета.

    Центр затрат   — затратное подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Руководитель этого ЦФО может контролировать только затраты. Затратные центры финансируются за счёт центров прибыли и отнесённых на них расходов. Часто выделяют центры нормативных (например, производственные цеха) и управленческих затрат (например, аппарат управления).

    Центр доходов   — центр ответственности, руководство которого подотчётно только за получение доходов, т. е. имеет возможность контролировать и оказывать воздействие на цены и объём деятельности (например, отдел сбыта, если он действительно контролирует цены и объёмы).

    Структура центров ответственности предусматривает их разделение по уровням управления (центр ответственности первого уровня, второго уровня и т. д.) в зависимости от их подчинённости, целей и задач планирования и контроля.

    Но необходимо упомянуть о недостатках децентрализации управления, которые выражаются в дублировании функций, невнимании к деятельности других подразделений и вероятности принятия менеджером подразделения некомпетентных решений, которые отрицательно скажутся на финансовом результате. Причинами неудачных решений могут быть несогласованность целей всего предприятия и отдельного подразделения, а также недостаток информации, которая позволяла бы менеджерам подразделений определять влияние своей деятельности на другие подразделения. Эти недостатки как раз и снимаются внедрением ССП.

    Результирующим документом, закрепляющим организацию финансовой структуры предприятия, роли, ответственность и полномочия руководителей различных центров, является Положение о финансовой структуре компании. В нём должны быть отражены состав ЦФО, распределение их по уровням управления, определён структурный состав ЦФО (входящие в него структурные подразделения, основные статьи доходов и затрат, поступления денежных средств и т. д.). В документе также фиксируются показатели деятельности ЦФО из ССП, полномочия и персональная ответственность руководителей ЦФО за результаты.

    В рамках постановки управленческого учёта строится система управления издержками (затратами). Необходимо разобраться с расходами компании и по возможности их оптимизировать.

    Основные шаги построения системы управления затратами могут быть следующими:

    — определение места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и компании в целом);

    — разработка классификации затрат для целей управленческого учёта (разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и расходы периода).

    После того как все затраты определены и классифицированы, проводятся анализ затрат и оперативный контроль за их изменением, определение возможности нормирования отдельных видов затрат.

    Анализ осуществляется путём построения диаграмм по отдельным видам и группам затрат; контроль за изменением — путём построения трендов, отражающих изменение видов и групп затрат по периодам.

    Если в компании вводятся нормы затрат, это необходимо зафиксировать в Положении о нормировании затрат.

    При разработке системы управления затратами необходимо создать систему отчётности по затратам. Вводятся стандартные форматы отчётности, используемые для принятия управленческих решений.

    Очень важна разработка программы оптимизации затрат, которая предполагает определение возможности разумной минимизации отдельных видов затрат. Все этапы построения системы управления затратами можно зафиксировать в Положении о системе управления затратами.

    Одним из самых важных элементов системы управленческого учёта является калькулирование себестоимости продукции. В системе управленческого учёта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджер имел полную информацию о затратах и мог управлять ими. В зависимости от поставленной управленческой задачи могут использоваться различные методы расчёта себестоимости. Их можно разделить на две группы: методы учёта на основе полных затрат (absorbtion-costing) и на основе только переменных затрат (direct-costing).

    Расчёт себестоимости на основе полных затрат представляют четыре метода калькулирования себестоимости, приспособленные для разных видов производства: попроцессный, попередельный, позаказный и нормативный (фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной путём учёта изменений норм и отклонений от этих норм).Метод калькулирования себестоимости по переменным затратам, использующий понятие маржинальной прибыли, используется для принятия оперативных управленческих решений, например таких, как планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации, специальный заказ, определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора, решение «производить самому или закупать», установление цен.

    Таким образом, в заключение курсовой работы можно сделать следующие выводы по проведенному исследованию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

    Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

    В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

    Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

    Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    В ходе анализа была проведена оценка затрат и системы управления на исследуемом предприятии.

    Выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 17570564,0 тыс.руб. на конец декабря 2006 года до 19772388,0 тыс.руб. на конец декабря 2007 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 2201824,0 тыс.руб. Темп прироста составил 12,5%

    Валовая прибыль на конец декабря 2006 года составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она возросла на 712456,0 тыс.руб., что следует рассматривать как положительный момент и на конец декабря 2007 года составила 5497492,0 тыс.руб.

    Прибыль от продаж на конец дек. 2007 года составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она, также как и валовая прибыль, возросла на 712456,0 тыс.руб., и на конец декабря 2007 года составила 5497492,0 тыс.руб.

    В 2006 году в общей сумме затрат Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда — 33,2%. По данной статье в 2006г. расходы составили 4 244,9 млн. руб., что на 143,9 млн. руб. или на 3,3% меньше по сравнению с 2005г. Причиной этому послужило изменение в 2006г. структуры выплат персоналу по коллективному договору в составе себестоимости. Рост амортизационных отчислений на 14,1% обусловлен увеличением основных производственных фондов за счет ввода объектов в отчетном году. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 16,4% в 2005г. до 20,4% в 2006г. Увеличение материальных затрат (включая электроэнергию, теплоэнергию) на 4,4% вызвано ростом цен на кабельную продукцию и другие материалы, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,5%. Основную роль в снижении расходов сыграло введение новых условий взаимодействия с операторами дальней связи. В результате расходы по услугам ОАО «Ростелеком» значительно снизились, удельный вес данной статьи в 2006г. Составил 0,5%, для сравнения — в 2005г. доля расходов по услугам ОАО «Ростелеком» составляла 14,7%. В тоже время увеличились расходы по услугам операторов связи за счет изменения методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий») и увеличением платежей операторам за предоставление доступа к ресурсам сети Интернет, в связи с ростом Интернет трафика. За 200 6г. расходы по услугам российских операторов выросли в 1,8 раза по сравнению с 2005г. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 3,7% в 2005г. до 7,3% в 2006г. В 2006 году рост прочих расходов на 12,3% обусловлен осуществлением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по агентским вознаграждениям (в связи с закрытием нерентабельных сервисных центров и приемом платежей через банки и УФПС), увеличением отчислений в НПФ, в результате проведения мероприятий по оптимизации численности персонала. В 2006 году себестоимость 100 руб. выручки в 2006 г. снизилась на 4,17 руб. по сравнению с прошлым 2005 годом и достигла 72,77 руб.

    В 2007 году в общей сумме затрат Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда – 30,1 %. По данной статье в 2007 г. расходы составили 4 297,7 млн. руб., что на 52,8 млн. руб. или на 1,2% больше по сравнению с 2006г. Рост амортизационных отчислений на 10,7% обусловлен увеличением основных производственных фондов в отчетном году. Увеличение материальных затрат на 13,6% вызвано ростом цен на материалы, комплектующие и запасные части, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,7%. Рост расходов по услугам операторов связи в 1,7 раза по сравнению с 2006 г. вызван изменением методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий»). Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 7,8% в 2006 г. до 12,2% в 2007г. Увеличение расходов услуг сторонних организаций на 11,4% обусловлен ростом расходов на текущий и капитальный ремонт, а также увеличением расходов по агентским вознаграждениям. В 2007 году рост прочих расходов на 7,0% обусловлен увеличением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по программным обеспечениям и базам данных (Oracle E-Business Suite).

    Было выяснено, что исследуемое предприятия ОАО «ЮТК» является материало- и затратоемким, в то же время оно не имеет полноценной системы управления издержками, задачей которого являлось бы оперативное управления затратами предприятия, оптимизацией их величины в целях повышения эффективности работы исследуемой организации, как следствие, повышение его прибыльности и рентабельности.

    На основе проведенного анализа было пр\едожено создать на предприятии центры финансовой ответственность и отдел по управлению и оптимизации затрат.

     

    Список литературы

     

  1. Баканов М.И. Теория экономического анализа.–М.: Финансы и статистика, 2008.
  2. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. ––М.: ФБК «Контакт», 2007.
  3. Бороненькова С.А. Управленческий анализ. –М.: Финансы и статистика, 2003.
  4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.––М,: ИКФ Омега––Л; Высш.шк., 2006.
  5. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.
  6. Завьялова З.М. Теория экономического анализа: курс лекций. –М. : Финансы и статистика, 2006.
  7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. ––М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  8. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. ––М.: Финансы и статистика, 2005.
  9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
  10. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2006. № 7.
  11. Лапуста М.Г. Финансы организации (предприятий). – М.: НОРМА, 2009.
  12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ––костинг». ––М.: Финансы и статистика, 2006.
  13. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. ––М.: Аналитика––Пресс, 2006.
  14. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 2006. № 12.
  15. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. ––М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
  16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.–М.: Учеб.-ИП «Экоперспектива», 2009.
  17. Соловьева О.В. Управленческий анализ в отраслях. –М.: Экономистъ, 2006.
  18. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. –– М.: Финансы и статистика, 2005.
  19. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. –– М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.
  20. Хонгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. ––М.: Финансы и статистика, 2005.
  21. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.21MB/0.00074 sec

WordPress: 23.8MB | MySQL:118 | 3,957sec