Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации

<

111213 0145 1 Оценка аналитичности ПБУ Российской ФедерацииИнформация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение. Перечень этих лиц и сроки представления ими соответствующих данных для составления бухгалтерской и иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в его приказе (распоряжении) по утверждению графика документооборота.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала.

Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Отсутствие отечественной нормативно-правовой базы учета в части подготовки отчетности по международным стандартам требует постановки параллельного учета. В настоящее время такой сервис могут предоставить некоторые отечественные фирмы, специализирующиеся на информационных технологиях.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества.

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОЦЕНКА ЕЕ РЕАЛЬНОСТИ, ВЫЯВЛЕНИЕ СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ЕЕ САНАЦИЯ

 

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности — векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги).

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

– дебиторская задолженность за товары и услуги;

– дебиторская задолженность по полученным векселям;

– дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;

– дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

– прочие виды дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторский задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой — составляющей финансовою управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности.

Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0– 30 дней, 31– 60 дней, 61 – 90 дней, 91 – 120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных ф. №1 и №5. Для внутреннего анализа используются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

  • точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
  • контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
  • определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  • определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
  • выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
  • выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
  • определение правильности использования банковских ссуд;
  • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

    – определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

    Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, которые классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца), от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев), от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев), от 181 до. 360 дней (от б месяцев до 1 года), от 360 дней и более (более 1 года). К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, о наличии реальной угрозы неплатежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место и по другим статьям актива баланса: «Товары отгруженные» и «Прочие оборотные активы».

    Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждается удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности.

    Увеличение статей дебиторской задолженности может быть обусловлено:

    неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

    наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

    слишком высокими темпами наращивания объема продаж;

    трудностями в реализации продукции.

    Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

    В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой-то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

    По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

    С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

    Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели:

    Оборачиваемость дебиторской задолженности

    111213 0145 2 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации (оборотов)

    Средняя дебиторская задолженность за период

    111213 0145 3 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации

    или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности;

    111213 0145 4 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации– средняя за год дебиторская задолженность;

    t – отчетный период в днях;

    В – выручка от продажи (по ф. № 2).

    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита.

    При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

    Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

    111213 0145 5 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации (1)

    Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

    111213 0145 6 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации (2)

    Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

    Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования.

    Рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность.

    Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, к числу которых можно отнести;

    контроль за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

    расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

    использование системы скидок при долгосрочной оплате.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. ВЗАИМОСВЯЗЬ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С БУХГАЛТЕРСКИМ БАЛАНСОМ И ОТЧЕТОМ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

     

    Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

    Имущество организации изменяется под влиянием различных источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, кредитов и займов. Кроме прибыли в составе выручки в организацию поступают амортизационные отчисления, другие денежные поступления. Однако взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в отчетности не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел.

    В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

    Из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне. Удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

    Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства компании на счетах в банках и в кассе.

    При этом чистые денежные средства понимаются как нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Нетто-результат — чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

    В структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки операционной деятельности являются определяющими. Если сам итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств, это, как правило, может служить показателем того, что компания не может эффективно осуществлять свою деятельность.

    Показатели ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах- ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях № 1, №; № 2/2, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50,51 и 55, которые потом объединяются. При этом должны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенных в расчет.

    Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета не отражают реального движения денежных средств, связанных тек щей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

    Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и до жен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

    Чистое изменение денежных средств точно соответствует изменению в других статьях баланса на эту же сумму. Это, безусловно, верно, так как активы всегда должны равняться пассивам с учетом собственного капитала, а изменение в одном разделе баланса должно сочетаться с равным изменением в другом разделе. Эта связь между статьей «денежные средства» и остальными статьями баланса является инструментом для понимания основы составления отчета о движении денежных средств по требованиям международных стандартов. Представим эти две части баланса в виде схемы, в которой можем обобщить взаимосвязи между денежными средствами и прочими статьями баланса.

    А

    Денежные средства и их эквиваленты 

    В

    Прочие статьи баланса 

    Активы

    Прочие статьи оборотных активов

    Внеоборотные активы

    Пассивы

    Краткосрочные обязательства

    Долгосрочные обязательства

    Капитал и резервы 

     

    Рис. – Схема взаимосвязи денежных средств и других статей баланса

     

    Чистые изменения в денежных средствах (группа А) можно объяснить через чистые изменения во всех остальных статьях баланса (группа В).

    Таким образом, отчет о движении денежных средств должен содержать только те статьи, которые влияют и на группу А, и на группу В.

    Внутренние изменения в разделе «Прочие статьи баланса» не обязательно влияют на денежные средства. Международные стандарты не требуют, чтобы в отчете о движении денежных средств предоставлялась информация обо всей финансовой и инвестиционной деятельности. Таким образом, неденежные сделки, которые включают перевод долговых обязательств в собственный капитал, приобретение активов посредством выпуска долговых обязательств и обмен активами или пассивами, следует представить в отдельной схеме неденежной инвестиционной и финансовой деятельности.

    Внутренние изменения в денежных средствах (группа А) не следует представлять в отчете. Если организация в качестве части своей деятельности по управлению денежными средствами инвестировала избыточные денежные средства в краткосрочные высоколиквидные вложения — денежные эквиваленты — такие, как коммерческие векселя, казначейские векселя или краткосрочные обязательства денежного рынка, то такие вложения или продажа за наличный расчет не будут отражаться в отчете о движении денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств отражает также влияние изменения валютного курса на остатки денежных средств в иностранной валюте — как отдельной части урегулирования денежных средств в течение всего отчетного периода.

    За исключением особых случаев (например, таких как быстрая оборачиваемость статей) инвестиционные и финансовые притоки и оттоки денежных средств будут представляться раздельно в составе отчета о движении денежных средств. Поступление заемных средств будет отражаться отдельно от выплат, приобретение активов — отдельно от их ликвидации.

    Как уже было отмечено, изменения внутри группы В не влияют на потоки денежных средств. Однако следует полностью осознавать их влияние на представление отчета о движении денежных средств. Их полезно классифицировать следующим образом.

    1. Внутренние изменения, связанные с производством:

    а) изменения, влияющие на функционирующий оборотный капитал, например покупка запасов в кредит, продажа товаров в кредит, начисленная задолженность за тепловую и электроэнергию;

    б) изменения, затрагивающие статьи доходов или расходов, которые не влияют на денежные средства, например амортизационные расходы, резерв по расходам на выплату отсроченных налогов, доходы по акциям дочерних компаний.

    2. Внутренние изменения, отражающие инвестиционную и финансовую деятельность, например конвертация долговых обязательств в собственный капитал, покупка активов за счет долгосрочной ссуды, приобретение дочерней компании, особенно за счет ссуды или собственного капитала. Эти внутренние изменения в группе
    В, хотя и не влияют на денежные средства, должны отражаться в отдельной таблице к отчету о движении денежных средств, детализируя неденежную инвестиционную или финансовую деятельность.

    3. Внутренние изменения, отражающие события, недостаточно значительные для того, чтобы быть отраженными в отчетной форме, например, выплата дивидендов собственными акциями и дробление акций, списание полностью изношенных активов, дивиденды объявленные, но невыплаченные, долгосрочная задолженность с истечением установленных сроков становится текущей.

    Определенный научный интерес представляет проблема определения чистых потоков денежных средств в результате хозяйственной деятельности организации. Статьи отчета о прибылях и убытках относятся не только к денежным средствам, но и функционирующему оборотному капиталу или другим счетам баланса.

    <

    Механизм взаимодействия статей отчетности о финансовых результатах и показателей денежных средств может быть также проиллюстрирован следующим образом:

    Статья отчета о

    прибылях и убытках

    Корреспондирующий счет

    Влияние на денежные средства в

    результате хозяйственной

    деятельности

    Д-т расходов или убытков

    К-т денежных средств

    К-т неденежных счетов

    Использование денежных средств

    Прибавление — не используя денежные

    средства

    К-т дохода или прибыли, или расходов

    Д-т денежных средств

    Д-т неденежного счета 

    Источник денежных средств

    Вычитание — не предоставляя денежных средств

    Рассматривая результаты всех видов деятельности предприятия, связанных с получением прибыли, можно увидеть, что изменения по счетам функционирующего рабочего капитала будут влиять на результаты деятельности. Следует обратить внимание не только на доходные и расходные статьи, но и на притоки и оттоки денежных средств, которые вызваны деятельностью предприятия, например предоставление кредита покупателям, вложения в запасы и, напротив, получение кредита от поставщиков.

     

     

     

     

     

     

     

     

    4. ОЦЕНКА ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И ЕЕ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

     

    Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности.

    Конечный финансовый результат деятельности — это балансовая прибыль (или убыток). Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

    Результат от прочей реализации включает реализацию основных средств, нематериальных активов, иного имущества. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные (расходы, понесенные) от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи (получения) имущества в аренду, доходы (расходы) по акциями, облигациями и другим ценным бумагам, суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и в возмещение убытков, другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

    Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки за анализируемый период. Затем необходимо проанализировать балансовую прибыль в динамике (за ряд лет). После этого проанализировать изменение каждого показателя за текущий анализируемый период.

    В заключение необходимо проанализировать изменение удельного веса каждого вида дохода в величине балансовой прибыли. Для этого необходимо определить удельный вес (долю) каждого вида дохода в балансовой прибыли на начало и конец периода. Определить изменения.

    Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта из формы № 2. Информация, содержащаяся в финансовом плане и данных формы № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

    Величина балансовой прибыли зависит от методов регулирования прибыли:

    1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.

    2. Использование метода ускоренной амортизации активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

    3. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

    4. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

    5. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

    6. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного года.

    7. Изменение метода определения прибыли от реализации продукций.

    Вышеперечисленные методы регулирования прибыли могут кардинально изменить величину прибыли от реализации, балансовую прибыль и в целом финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

    Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Размер прибыли от реализации продукции зависит: от методов списания безнадежных долгов, от принятой оценки товарно-материальных ценностей, от методов начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов, от изменения сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

    Основными задачами анализа являются:

    1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины.

    2. Выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.

    3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объема производства и издержек. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции.

    Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

    111213 0145 7 Оценка аналитичности ПБУ Российской Федерации

    где V – объем реализованной продукции;

    Цi – цена за единицу i-го товара;

    Сi – себестоимость i-го товара

    Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.

    Таким образом, на прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов: изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы, изменение полной себестоимости объектов реализации, изменение объема реализации,изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

    Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Себестоимость продукции находится в обратной зависимости: увеличение себестоимости снижает прибыль, и наоборот.

    Объем реализации продукции (работ, услуг) может оказывать различное воздействие на сумму прибыли.

    При увеличении объема реализации убыточной продукции сумма прибыли снижается, а рентабельность увеличивается.

    Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также оказывает различное влияние на величину прибыли. С увеличением доли рентабельных изделий в общем объеме ее реализации сумма прибыли возрастает, и наоборот.

    5. ЭКСПРЕСС-ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

     

    Целью экспресс-диагностики является оценка финансового состояния организации, тенденции ее развития для принятия решения о необходимости проведения детального финансового анализа для решения определенных задач.

    Основными задачами экспресс-диагностики являются: Комплексная оценка выполнения плановых заданий; Анализ динамики важнейших показателей; Анализ эффективности деятельности и результатов, характеризующих финансовое состояние организации.

    Экспресс-анализ финансовой отчетности обычно проводится на основании исходной отчетности и намереваются получить самое общее представление об объекте анализа. В этом случае весь комплекс аналитических процедур может быть назван как экспресс-анализ, или чтение отчета (отчетности).

    Последовательность его такова: просмотр отчета по формальным признакам; ознакомление с заключением аудитора; выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике; ознакомление с ключевыми индикаторами; чтение пояснительной записки (аналитических разделов отчета); общая оценка имущественного и финансового состояния по данным баланса; формулирование выводов по результатам анализа.

    В процессе экспресс-диагностики рассчитываются и оцениваются такие индикаторы неплатежеспособности, как структура баланса и ее динамика.

    По итогам деятельности предприятия рассматриваются структуры активов (с оценкой их ликвидности) и пассивов, определяются соотношение собственных и привлеченных средств, а также соотношения отдельных статей активов и пассивов. При этом рассчитываются такие показатели, как коэффициент текущей ликвидности (Клик) и коэффициент обеспеченности собственными средствами.

    Результатом является обоснование необходимости и выбор направлений для детального финансового анализа.

    Рекомендуется систематизировать положительные и отрицательные моменты, выявленные в ходе анализа, и после этого делать заключительные выводы.

    ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

     

    На основании имеющегося баланса проанализируем ликвидность баланса организации, рассчитаем текущую и перспективную ликвидность. На основании полученных результатов сделаем выводы о причинах изменений платежного излишки (недостатка).

     

    Таблица 1– Оценка ликвидности баланса (на конец года)

    АКТИВ

    На начало года.

    На конец года

    ПАССИВ

    На начало года.

    На конец года

    Платежный излишек (недостаток)

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    42 

    46 

    Наиболее срочные

    обязательства (П1)

    2380 

    7350 

    -2338

    -7304

    Быстрореализуемые активы (А2)

    2991 

    7137 

    Краткосрочные пассивы (П2)

    2014

    0 

    977

    7137

    Медленно реализуемые активы (А3)

    3156 

    2684 

    Долгосрочные пассивы (П3)

    0 

    0 

    3156

    2684

    Труднореализуемые активы (А4)

    444 

    985 

    Постоянные пассивы (П4)

    2239 

    3502 

    -1795

    -2517

    БАЛАНС

    6633 

    10852 

    БАЛАНС

    6633 

    10852 

    Текущая ликвидность

    -1361

    -167

    Перспективная ликвидность

    3156

    2684

     

    На начало года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    На конец года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, как в отчетном году, так и в базовом году. Сопоставление первых неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек. Для обеспечения текущей ликвидности на начало периода средств у предприятия недостаточно в размере 1361 тыс.р., к концу года данный показатель улучшился, недостаток снизился до 167 тыс.р. Перспективная ликвидность свидетельствует о возможности погасить обязательства в ближайшее время.

    На основании таблицы 1 и данных баланса рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособность.

     

    Таблица 2 – Коэффициенты, характеризующие платежеспособность и структуру баланса

     

    Показатель

    На начало года

    На конец года

    Отклонение

    (+, –)

    1. Общий показатель ликвидности

    0,73

    0,6

    -0,83

    2. Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,004

    0,006

    +0,002

    3. Коэффициент «критической оценки»

    0,69

    0,98

    +0,29

    4. Коэффициент текущей ликвидности

    1,41

    1,34

    +0,07

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала

    0,48

    0,16

    -0,32

    6. Доля оборотных средств в активах

    0,93

    0,91

    -0,02

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

    0,29

    0,26

    -0,03

    8. Коэффициент восстановления платежеспособности

    0,6525

    9. Коэффициенты утраты платежеспособности 

    0,661

     

    Как видим, общий показатель платежеспособности меньше норматива как в начале года, так и в конце. Наблюдается снижение данного показателя в динамике. Коэффициент абсолютной ликвидности далек от норматива как на начало года, так и к его концу, хотя он увеличивается. Он свидетельствует о том, что предприятие очень малую часть текущей краткосрочной задолженности сможет погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. Коэффициент «критической оценки» на начало года близок к нормативному значению и равнее 0,69, а к концу года он достиг 0,98, приблизившись к желательному значению, равному 1, что свидетельствует о том, что большая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах и поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности не достигает нормативного необходимого значения, установленного равным 1,5, а к концу года данный показатели снизился до 1,34. Он свидетельствует о том, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшается, свидетельствуя об уменьшении доли функционирующего обездвиженного капитала в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Доля оборотных средств в активах превышает нижний нормативный предел и говорит о том, что на начало года доля оборотных средств в активах составляла 93%, а на конец года тих удельный вес немного снизился до 91%. Коэффициент обеспеченности собственными средствами соответствует нормативу как на начало года, так и на конец года, характеризуя наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности.

    Следовательно, исследуемое предприятие финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

    Произведем бальную оценку финансового состояния исследуемой организации.

     

     

     

     

    Таблица 3 – Классификация уровня финансового состояния

     

    Показатель 

    На начало года 

    Конец года 

    значение

    количество баллов

    значение

    количество баллов

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,004 

    5

    0,006 

    1,5

    Коэффициент «критической оценки»

    0,69 

    4,8

    0,98 

    10,75

    Коэффициент текущей ликвидности

    1,41 

    12,46

    1,34 

    8,2

    Доля оборотных средств в активах

    0,93 

    10

    0,91 

    10

    Коэффициент капитализации

    1,06 

    12,5

    2,1 

    12,5

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования

    0,29 

    17,5

    0,26 

    17,5

    Коэффициент финансирования

    0,51 

    9

    0,48 

    8

    Коэффициент финансовой устойчивости

    0,34 

    0

    0,32 

    0

    ИТОГО 

    х 

    71,26

    х 

    68,45

     

    Таким образом, на начало и конец года предприятие относилось ко 2-ому классу финансовой устойчивости. Таким образом, исследуемую организацию следует признать предприятием, с нормальным финансовым состоянием, а ее в целом финансовые показатели находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования, сдвинутое в пользу заемного капитала. Наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности.

    Определим тип финансовой ситуации исследуемой организации и сделаем вывод о причинах излишка (недостатка) средств для формирования запасов.

     

     

     

     

    Таблица 5 – Определение типа финансовой ситуации организации

     

    Показатель

    На начало года

    На конец года

    Отклонение

    (+, –)

    Общая величина запасов

    2881

    1643

    -1238

    Наличие собственных оборотных средств

    1795

    2517

    +722

    Функционирующий капитал

    1795

    2517

    +722

    Общая величина источников

    6471

    6677

    +205

    Излишек (недостаток) собственных оборотных средств 

    -1086

    +874

     

    Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (функционирующий капитал)

    -1086

    +874

     

    Излишек (недостаток) общей величины источников финансирования

    +3590

    +5034

     

    Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации

    (0,0,1)

    (1,1,1)

     

     

    Таким образом, на начало года наблюдается неустойчивое финансовое состояние, а к концу года – ситуация абсолютной финансовой независимости.

    Обобщая проведенное исследование, следует сделать следующие выводы.

    Ликвидность баланса как недостаточна, как в отчетном году, так и в базовом году. В ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек. Для обеспечения текущей ликвидности на начало периода средств у предприятия недостаточно в размере 1361 тыс.р., к концу года данный показатель улучшился, недостаток снизился до 167 тыс.р. Перспективная ликвидность свидетельствует о возможности погасить обязательства в ближайшее время.

    Общий показатель платежеспособности меньше норматива как в начале года, так и в конце. Наблюдается снижение данного показателя в динамике. Коэффициент абсолютной ликвидности далек от норматива как на начало года, так и к его концу, хотя он увеличивается. Он свидетельствует о том, что предприятие очень малую часть текущей краткосрочной задолженности сможет погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. Коэффициент «критической оценки» на начало года близок к нормативному значению и равнее 0,69, а к концу года он достиг 0,98, приблизившись к желательному значению, равному 1, что свидетельствует о том, что большая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах и поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности не достигает нормативного необходимого значения, установленного равным 1,5, а к концу года данный показатели снизился до 1,34. Он свидетельствует о том, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшается, свидетельствуя об уменьшении доли функционирующего обездвиженного капитала в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Доля оборотных средств в активах превышает нижний нормативный предел и говорит о том, что на начало года доля оборотных средств в активах составляла 93%, а на конец года тих удельный вес немного снизился до 91%. Коэффициент обеспеченности собственными средствами соответствует нормативу как на начало года, так и на конец года, характеризуя наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности.

    Следовательно, исследуемое предприятие финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

    На начало и конец года предприятие относилось ко 2-ому классу финансовой устойчивости. Таким образом, исследуемую организацию следует признать предприятием, с нормальным финансовым состоянием, а ее в целом финансовые показатели находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования, сдвинутое в пользу заемного капитала. Наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности.

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. О несостоятельности (банкротстве): ФЗ РФ от 26 окт. 2002 г. // Российская газета. 2002. 30 окт.
  2. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2000.
  3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение», 2004.
  4. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — Н.:  Финансы и статистика, 2003.
  5. Быкова Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы. 2000. № 2.
  6. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы , 2001. № 7.
  7. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб, и доп. — М.: Дело и сервис, 2001.
  8. Чернов В.А. Экономический анализ. М., 2003.
  9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М., 2004.
  10. Экономический анализ в торговле / Под ред. М.И. Баканова. –М.: Финансы и статистика, 2005.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.04MB/0.00143 sec

WordPress: 24.34MB | MySQL:114 | 1,796sec