Оценка механизмов формирования отчета о прибылях и убытках торгового предприятия » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Оценка механизмов формирования отчета о прибылях и убытках торгового предприятия

<

111813 0126 1 Оценка механизмов формирования отчета о прибылях и убытках торгового предприятия

Теоретические и методические аспекты формирования «Отчета о прибылях и убытках»

 

  1. Сущность, значение и содержание бухгалтерской отчетности

     

    Основополагающую роль в процессе ведения бухгалтерского учета играет бухгалтерская отчетность.

    В толковом словаре русского языка дано определение отчетности как «оправдательных документов, содержащих отчет о работе, о произведенных расходах». Отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскрывает различные стороны его функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета и в соответствии с ними подразделяется на оперативную, бухгалтерскую (финансовую), налоговую и статистическую.

    Бухгалтерская отчетность строится на основе данных оперативного, финансового, управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом. Она составляется за отчетный период. Отчетным периодом признается финансовый год — с 1 января по 31 декабря. Каждому показателю итоговой отчетности соответствует оправдательный (первичный) документ, и все данные текущего учета находят отражение в итоговых показателях отчетности. Это вытекает из сплошного и непрерывного документирования всех хозяйственных операций на предприятии. Российская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчетности.

    Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

    Следует отметить, что порядок составления и содержание основных форм бухгалтерской отчетности претерпели в последние годы существенные изменения, что связано с необходимостью приведения российских стандартов отчетности в соответствие с МФСО.

    Порядок составления бухгалтерской отчетности, соответствующий международным стандартам, отличается от российской практики несколько большей скрупулезностью и наличием дополнительных этапов. Это связано с рядом обстоятельств, среди которых основными являются:

    — упрощенные кодировки хозяйственных операций;

    — необходимость закрытия временных счетов в конце отчетного периода;

    — необходимость проведения корректировок по событиям, происшедшим в последние дни отчетного периода;

    — возможность оперативного составления и отображения отчета о прибылях и убытках предприятия.

    Например, в системе стандартов бухгалтерского учета США (GAAP) предписывается поэтапное составление бухгалтерской отчетности:

    — расчет и отображение пробного баланса для выверки дебетовых и кредитовых оборотов счетов Главной книги;

    — корректировка пробного баланса путем добавления операций по соотнесению доходов и расходов одного периода, а также путем внесения дополнительных операций конца отчетного периода;

    — составление отчета о прибылях и убытках;

    — закрытие временных счетов и выделение из отчета о прибылях и убытках финансового результата;

    — реформация баланса (в конце года).

    С поэтапным реформированием системы бухгалтерского учета в соответствии с Концепцией реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, применяемые сегодня формы бухгалтерской отчетности и порядок ее составления максимально приближены к международным стандартам.

    Бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником информации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, для прогнозирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, для определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе информации, представленной в отчетности, пользователи — юридические и физические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчетность позволяет принимать управленческие решения на макро- и микроуровнях.

    Годовая бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм и включает в себя:

    а) баланс, содержащий информацию о средствах (активах) и об источнике их образования (капитал, в российском учете — пассив);

    б) отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах), имеющий расшифровку основных направлений доходов, понесенных расходов и конечных результатов деятельности (прибылях и убытках);

    в) приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие данные о движении денежных средств, капитала и других показателей отчетности;

    г) пояснительную записку, объясняющую основные моменты учетной политики и раскрывающую причины изменений в финансовом положении [12, с. 36].

    Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

    При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

    На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

    Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций); о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов; о прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

    Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

    В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

    Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) показывает, какие изменения произошли в структуре капитала организации за отчетный период.

    Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) раскрывает движение денежных потоков в организации.

    Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из ряда разделов, раскрывающих детальную информацию о составе и движениях внеоборотных активов по видам, дебиторской и кредиторской задолженности организации, расходах по обычным видам деятельности и др.

    Таким образом, бухгалтерская отчетность полностью раскрывает информацию о финансово-хозяйственном состоянии организации за отчетный, а также за предшествующий периоды.

     

  2. Порядок составления ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с нормами российских положений по бухгалтерскому учету

     

    В российском учете порядок формирования прибылей и убытков регулируется Положениями по бухгалтерскому учету:

    — ПБУ 9/99 «Доходы организации»

    — ПБУ 10/99 «Расходы организации»

    — ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль».

    При определении итогового финансового результата деятельности компаний, одними из базовых понятий выступают доходы и расходы организации.

    Согласно ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе — исходя из характера деятельности предприятия и его операций.

    До утверждения Приказа Минфина от 18.09.2006 № 116н прочие доходы, согласно ПБУ 9/99 и расходы, согласно ПБУ 10/99 подразделялись на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные, однако при этом не характеризовалась их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов и расходов к той или иной группе в ПБУ давался открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов. С внесением поправок Приказом № 116н установлено единообразие в признании доходов и расходов.

    Критерии признания дохода в российских стандартах соответствуют требованиям МСФО. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. Так, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Критерии включения расходов в отчетность:

    — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    — сумма расхода может быть определена;

    — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). В эту систему, согласно Плана счетов входят три накопительных счета:

    90 «Продажи»,

    91 «Прочие доходы и расходы»

    99 «Прибыли и убытки».

    Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж.

    Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается проводкой:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 90.1 «Выручка».

    Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

    Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

    Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

    В организациях, которые осуществляют розничную торговлю и ведут учет по ценам продажи, наряду с проводкой:

    Дебет 41 «Товары»

    Кредит 90.1 «Выручка»

    осуществляется отрицательная запись (красное сторно) на сумму торговой наценки на проданные товары:

    Дебет 41 «Товары»

    Кредит 42 «Торговая наценка».

    Выявленный на субсчете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли оформляется проводка:

    Дебет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»

    Кредит 99 Прибыли и убытки»

    При получении убытка оформляется проводка:

    Дебет 99 Прибыли и убытки»

    Кредит 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»

    Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

    Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме № 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата [33, с. 5].

    На первом этапе определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.

    Затем прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности уточняется путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

    Третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат [37, с. 67].

    По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие — «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования) [38, с. 6].

    Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [33. с. 4].

    В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря проводкой:

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря проводкой:

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит 99 «Прибыли и убытки».

    За счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.

  3. Организационно-экономическая характеристика ООО «Новая форма»

     

  4. Технико-экономическая характеристика предприятия

     

    Исследование порядка формирования «Отчета о прибылях и убытках» проводилось в курсовой работе на примере Общества с ограниченной ответственностью «Новая форма». Это краснодарское предприятие, специализирующееся на проведение строительных и ремонтно-отделочных работ. Данное предприятие действует в соответствии с Уставом, зарегистрированным Регистрационной палатой г. Краснодара №3509 от 01.02.96 г. Учредителем ООО «Новая форма» является физическое лицо — один человек. Им сформирован и полностью оплачен уставный капитал сумма которого первоначально составила 6325 руб.. а впоследствии была увеличена до 9000 руб. Юридический адрес Общества: 350063, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Орджоникидзе, д. 62.

    Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Основная цель предприятия — коммерческая деятельность, обеспечивающая извлечение прибыли. В Уставе предусмотрены такие виды деятельности, как:

    — купля-продажа всех видов движимого и недвижимого имущества,

    — оказание посреднических, дилерских, рекламных, консультационных, маркетинговых и прочих услуг;

    — выполнение проектных работ и проектно-сметной документации;

    — организация услуг общественного питания и бытовых услуг;

    — создание и организация производства;

    — производство строительных материалов и конструкций.

    Вместе с тем, основное направление для ООО «Новая форма» — строительно-монтажные, ремонтные работы и др. виды деятельности на которые имеется соответствующая лицензия, а также розничная торговля.

    Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в табл. 1.

    Таблица 1 — Технико-экономические показатели ООО «Новая форма» за 2004—2006 гг.

    Показатель

    Годы 

    Абсолютное

    Отклонение

    Относительное отклонение, %

    2004 

    2005 

    2006 

    2005/

    2004 

    2006/

    2005 

    2005/

    2004 

    2006/

    2005 

    Выручка от продаж, тыс.р.

    6379 

    7283 

    14563 

    +904 

    +7280

    114,2 

    200,0

    Себестоимость продукции, тыс.р.

    6300 

    7207 

    14011 

    +907 

    +6804

    114,4 

    194,4

    Валовая прибыль, тыс.р.

    79 

    76 

    552 

    -3 

    +476

    96,1 

    В 7,3 р.

    Коммерческие расходы, тыс.р.

     

    65,3 

     

    +65,3 

     

    Прибыль от продаж, тыс.р.

    79 

    11

    552 

    -68 

    +541

    13,8 

    В 50,2 р.

    Чистая прибыль, тыс.р. 

    -39,2 

    6,6 

    104 

    +45,8 

    +97,4

     

    В 15,8 р.

    Численность работников, чел.

    44 

    44 

    44 

     

    100,0 

    100,0

    Фонд оплаты труда, тыс.р.

    354,5 

    494 

    503

    +139,5 

    +9

    139,2 

    101,8

    Средняя заработная плата, р.

    6714 

    9352 

    9521 

    +2638 

    +169

    139,3 

    101,8

    Производительность труда тыс.р./чел.

    145 

    165 

    331 

    +20,1 

    +166

    113,8 

    200,6

    Рентабельность продаж, %

    1,2 

    1,1 

    3,8 

    -0,1 

    +2,7 

    91,7 

    345,5

     

    Как видно из данных таблицы выручка на предприятии в последние три года стабильно возрастает, при этом, если в 2005 г. прирост составил только 14,2 %, то в 2006 г. оборот на предприятии увеличивается в два раза по сравнению с предшествующим периодом.

    Несколько меньшими темпами растет себестоимость выполняемых работ, что, в свою очередь отражается на росте прибыли.

    Анализ бухгалтерской отчетности предприятия свидетельствует о том, что методология учета изменялась в течение исследуемого периода. Так, в отдельные периоды в отчете о прибылях и убытках находили отражение «управленческие расходы» (2003 г.), в последующие годы расходы, учитываемы на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том числе и заработная плата управленческого персонала стали учитываться в составе себестоимости, но в 2005 г. к счетам затрат добавляется счет 44 «Коммерческие расходы», на котором отражены расходы, связанные непосредственно с процессом торговли. Такое изменение произошло в связи с тем, что к 2005 г. основную долю прибыли предприятия стала составлять реализация пластиковых окон.

    В 2006 г. методология раскрытия затрат в отчетности вновь меняется. Это связано с текущими изменениями в основной деятельности. Как видно из расшифровки строк отчета о прибылях и убытках за 2006 г., выручка была сформирована как полученная от проведения ремонтно-строительных и ремонтно-отделочных работ.

    Прибыль от продаж колеблется в соответствии с общим объемом выручки, что же касается чистой прибыли, то она стабильно возрастает и если в 2004 гг. предприятие было убыточным, в 2005 г. итогом финансово-хозяйственного года стала прибыль в размере 6,6 тыс. руб., в 2006 г. — прибыль от продаж достигает 552 тыс.руб. Рентабельность предприятия составляет 1,1—1,2 % в 2004—2005 гг., но возрастет до 3,8 % в 2006 г.

    Численность персонала в ООО «Новая форма» стабильна. Она несколько возросла с 42 до 44 человек в 2004 г., а в последующие периоды не изменилась. Следует отметить, что на предприятии растет объем фонда заработной платы, наиболее значительные изменения произошли в 2005 г., когда заработная плата возросла с 6714 р. в месяц до 9352 р. в месяц.

     

     

  5. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

     

    Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с действующими нормативными документами, основными из которых являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете №129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

    В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Новая форма», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

    Бухгалтерская служба функционирует в ООО «Новая форма» как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (п.2 ст. 6 №129-ФЗ). Структура аппарата бухгалтерии предопределена условиями организации и технологии производства, объемом учетной работы и наличием технических средств. Структура бухгалтерии носит линейный характер — главному бухгалтеру подчинены два бухгалтера и кассир.

    На главного бухгалтера возложена ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с применением автоматизированной технологии обработки учетной информации, основанной на программе «1 С: Бухгалтерия». Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт хозяйственной деятельности.

    В ООО «Новая форма» используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным законодательством унифицированным формам.

    В соответствии с ПБУ 1/98 предприятие ежегодно принимает приказ по учетной политике (прил. 3), который определяет организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета. Приказ представлен двумя элементами: в одном излагается политика в целях бухгалтерского учета, во втором — в целях налогового учета. Объекты учета в приказах не выделены. Основные положения:

    — лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты — 10000 р.;

    — порядок начисления амортизации — линейный;

    — метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство — по себестоимости каждой единицы;

    — порядок учета затрат — с использованием счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

    Что касается налогового учета, то здесь избран метод оценки при списании ФИФО, уточнены отдельные элементы порядка расчета и уплаты налоговых платежей.

    К числу недостатков действующего приказа следует отнести следующие:

    — в приказе не оговорен порядок организации раздельного налогового учета, тогда как ООО «Новая форма» является плательщиком ЕНВД и налога на прибыль по общей системе налогообложения;

    — подавляющее большинство положений приказа воспроизводят общие безальтернативные нормы.

    В целом уровень организационно-методического обеспечения бухгалтерского и налогового учета можно оценить как достаточно высокий.

     

     

  6. Методика формирования ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках в ООО «Новая форма»

     

  7. Структура и содержание ф. № 2 бухгалтерской отчетности в ООО «Новая форма»

     

    Составление бухгалтерской отчетности на предприятии осуществляется в соответствие с нормами российских ПБУ, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и иными нормативными актами. Переход на составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО на предприятии не планируется.

    Исследуемое в курсовой работе предприятие относится к сфере малого бизнеса. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43 н состав приложений к годовому отчету субъектов малого предпринимательства может быть ограничен ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Исследуемое предприятие, помимо ф. № 2, представляет также расшифровку строк «Отчета о прибылях убытках».

    В отчете о прибылях и убытках раскрываются следующие показатели:

    1) выручка от продаж

    2) себестоимость проданных товаров,

    3) прибыль (убыток) от продаж,

    4) операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы (начиная с отчетности за 2006 г. эти группы доходов и расходов объединены в разделе прочие доходы и расходы),

    6) отложенные налоговые активы и обязательства

    7) прибыль до налогообложения,

    8) текущий налог на прибыль,

    9) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

    10) постоянные налоговые обязательства

    Справочно к отчету раскрываются суммы штрафов, пеней и неустоек, прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В целом структура отчета о прибылях и убытках полностью соответствует требованиям, предъявляемым Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности» приказ Минфина от 22.07.03 № 67 н (ред. от от 18.09.2006 № 115н).

    В табл. 2 представлены отчетные показатели и источники данных в учетных регистрах на основании которых заполняется отчетная форма.

    Таблица 2 — Методология формирования отчета о прибылях и убытках в ООО «Новая форма»

    Строка отчета

    Код строки

    Как формируется показатель

    Показатель 2005 г.

    Показатель 2006 г.

    Примечание

    1 

    2 

    3 

    <

    4 

    5 

    6 

    Выручка от продаж

    010 

    Разница между кредитовым оборотом субсчета Выручка счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС» и экспортные пошлины

    7283,4 

    14563 

    Показатель сформирован как сумма оборотов за период по субсчетам 90.1 Выручка от продажи товаров 475,5 тыс.руб. и 90.4

    «Выручка ремонтно-отделочных работ» — 8119,0 за минусом оборотов по субсчета 90.3 «НДС продаж» и 90.6 «НДС рем.стр.работ»

    Себестоимость

    020 

    Дебетовый оборот по счету 90 субсчет «себестоимость» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45

    7207,2 

    14011,3 

    Сумма оборотов по субсчетам 90.2 «НДС продаж» — 72,5 тыс.руб и 90.5 «НДС рем.строй работ» — 1238,5 тыс.руб.

    Валовая прибыль

    029 

    Разница между строками 010 и 020

     


     

    76,2 

    551,7 

     

    Продолжение таблицы 2

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

            6 

    Коммерческие расходы

    030 

     

    65,3 

     

    В данном случае выявлено нарушение, так как коммерческие расходы формируются как оборот по счету 44 «Расходы на продажу», но в плане счетов такой счет отсутствует. Фактически по этой строке в 2005 г.

    отражена часть расходов, отражаемых на счете 26.1 «Общехозяйственные расходы» .

    Прибыль от продаж

    050 

    Разница между строками 029 и 030

    10,9 

    551,7 

    В 2006 г. показатели валовой прибыли и прибыли от продаж равны

    Прочие операционные доходы

    090 

    Кредитовый оборот счета 91 по прочим операционным доходам

    133,9 

    0,4 

    Выручка от продажи ОС

    Прочие операционные расходы

    100 

    Дебетовый оборот счета 91 по прочим операционным расходам


     

    (151,1) 

    (20,6) 

    12,1 тыс.руб. «Услуги банка»

    5,1 тыс. руб. «Налог на имущество»

    133,9 тыс.руб. «Расходы, связанные с продажей ОС» в 2005 г.

    В 2006 г. по этой строке отражены услуги банка — 14,6,

    Налог на имущество — 7,8,

    Плата за воздействие на окружающую среду — 1,1

     

     


     

    Продолжение таблицы 2

    1 

    2 

    3 

    4

    5 

            6 

    Внереализационные доходы

    120 

    Кредитовый оборот счета 91 по внереализационным доходам

    40,0 

     

    Списана кредиторская задолженность

    Внереализационные расходы

    130 

    Дебетовый оборот счета 91 по внереализационым расходам

    (12,8) 

     

    3,3 тыс. руб. «Убытки прошлого года»

    0,6 тыс.руб. «Пособие на ребенка», 6,6 тыс.руб. «Исполнительный сбор по делу № 13216-9-05», 1,3 тыс.руб. — затраты на природоохранные мероприятия

    Прибыль до налогообложения

    140 

    Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130

    20,9 

    531,5 

     

    Текущий налог на прибыль 

    150 

    Дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и текущие штрафные санкции, скорректированные на строки 141 и 142

    (14,3)

    130,6 

    Фактически эта сумма формируется как плата ЕНВД и налога на прибыль организации, но в системе субсчетов в 2005 г. эти платежи не дифференцированы

    Штрафы, пени, ЕНВД

         

    (296,9) 

    Строка введена, начиная с отчетности за 2006 г.

    Выявлены следующие нарушения — строке не присвоен код, объединение ЕНВД с суммами штрафов и пеней нецелесообразно

    Чистая прибыль отчетного года

     

    140 – 150 (+/- 141 +/- 142) 

    6,6 

    104,0 

     

    Справочно 

             

    Штрафы, пени, неустойки

       

    (1,9) 

    (276,7) 

    Код строки 210 

    Окончание таблицы 2

    1

    2 

    3 

    4 

    5 

            6 

    Убыток прошлых лет

       

    (3,3) 

     

    Код строки 220 

    Списание кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности

       

    40,0 

    0,2 

    Код строки 240 

     

    Проведенный анализ показал, что отчет о прибылях и убытках формируется в целом на основании данных учетных регистров предприятия (отчет сравнивался с оборотными ведомостями по отдельным счетам и сальдо-оборотными ведомостями за 2005 г. и 2006 г. (прил. 5, 6). Качеству и достоверности отчетности способствует полная автоматизация учета и отчетности на предприятии.

    К числу выявленных недостатков следует отнести:

    — формирование строки коммерческие расходы с нарушением методологии, так как в рабочем плане счетов отсутствует счет 44 «Расходы на продажу» на котором должна накапливаться информация по этой группе затрат,

    — раскрытие налога на прибыль как сальдированного показателя фактического платежа ЕНВД и налога на прибыль.

    Отметим, что в учете 2006 г. это нарушение было устранено и согласно действующему в настоящий момент плану счетов эти платежи дифференцированы (см. прил. 4 сальдо-оборотная ведомость за 2006 г.), тем не менее в формах отчетности (Отчет о прибылях и убытках за 2006 г.) сумма ЕНВД объединена с суммами уплаченных штрафов и пени;

    — не проставлены коды строк в разделе «Справочно»,

    — показатели приводятся с десятичными знаками.

     

    3.2 Аналитическое значение «Отчета о прибылях и убытках»

     

    На основании отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) были проанализированы финансовые результаты деятельности организации (табл. 3).

     

    Таблица 3 — Динамика и структура финансовых результатов деятельности ООО «Новая форма» за 2004—2006 гг.

    Показатель, тыс.р.

    Годы 

    Абсолютное

    отклонение

    Относительное отклонение, %

    2004 

    2005 

    2006 

    2005/

    2004 

    2006/

    2005 

    2005/

    2004 

    2006/

    2005 

    Выручка от продаж

    6379,0 

    7283,4 

    14563 

    +904

    +7280 

    114,2 

    200,0 

    Себестоимость продукции

    6299,7 

    7207,2 

    14011,3 

    +907 

    +6804 

    114,4 

    194,4 

    % к выручке

    98,8 

    98,9 

    96,2 

    +0,1 

    –2,7 

    100,9 

    97,3 

    Валовая прибыль

    79,3 

    76,2 

    551,7 

    -3,1 

    +475,5 

    96,2 

    В 7,3 р. 

    % к выручке

    1,2 

    1,1 

    3,8 

    -0,1 

    +2,7 

    91,7 

    В3,5 р. 

    Коммерческие расходы

     

    65,3 

     

    +65,3 

    –65,3 

     

     

    % к выручке

     

    0,9 

     

    +0,9 

     

     

     

    Прибыль от продаж

    79,3 

    10,9 

    551,7 

    -68,4 

    +540,8 

    13,7 

    В 52,6 р. 

    % к выручке

    1,2 

    0,1 

    3,8 

    -1,1 

    +2,7 

    91,7 

    В3,5 р. 

    Операционные доходы

    1568,9 

    133,9 

    0,4

    -1435,0 

    –133,5 

    8,5 

    0,3 

    % к выручке

    24,6

    1,8 

    0,003 

    ─22,8 

    –1,797 

    7,3 

    0,2 

    Операционные расходы

    1600,1 

    151,1 

    20,6 

    -1449,0 

    –130,5 

    9,4 

    13,6 

    % к выручке

    25,1 

    2,1 

    0,14 

    -23,0 

    –1,96 

    8,4 

    6,7

    Внереализационные доходы

     

    40,0 

    +40,0 

     

    % к выручке

     

    0,5 

    +0,5 

     

    Внереализационные расходы

     

    12,8

    +12,8 

     

    % к выручке

     

    0,2 

     

    +0,2 

     

    Прибыль до налогообложения

    48,1 

    20,9 

    531,5 

    -27,2 

    +510,6

    43,5 

    В 25,4 р.

    % к выручке

    0,8 

    0,3 

    3,6

    -0,5 

    +3,3

    37,5 

    В 12 р.

    Налог на прибыль и другие обязательные платежи

    85,4 

    14,3 

    427,5 

    -71,1 

    +413,2

    16,7 

    В 29,9 р.

    % к выручке

    1,3 

    0,2 

    2,9

    -1,1 

    +2,7

    15,4 

    В 14,5 р.

    Чистая прибыль

    -39,2 

    6,6 

    104,0 

    +45,8 

    +97,4

     

    В 15,8 р.

    % к выручке

    -0,6 

    0,9 

    0,7

    +1,5 

    –0,2

     

    77,8

    Как видно из данных таблицы, финансовый результат компании постепенно стабилизируется, при этом можно выявить ряд позитивных тенденций. Во-первых это увеличение объемов выручки от продаж в 2005 и 2006 гг. Во-вторых, как устойчивую тенденцию можно отметить снижение доли себестоимости в выручке. Валовая прибыль представлена положительным результатом, хотя, как крайне низкий можно оценить уровень валовой рентабельности. В структуре выручки валовая прибыль составляет в 2005 г. лишь 1,1 %, в 2006 г. этот показатель увеличивается до 3,8 %, что тоже невысокий показатель.

    Как уже отмечалось выше, на предприятии изменились методологические подходы к формированию финансового результата: в 2004 г. все затраты отражены в себестоимости, в 2005 г. отражаются расходы, связанные непосредственно с процессом торговли, в 2006 г. коммерческие расходы не выделяются. Отметим, что в учетной политике предприятия эти изменения не нашли отражения.

    Прибыль от продаж также представлена положительным результатом, но в 2005 г. она снижается, составляя лишь 14 % от показателя предшествующего периода, что же касается структурных изменений, то с 1,2 % в выручке этот показатель сокращается до 0,1 % в 2005 г. и возрастает до 3,8 % в 2006 г.

    Значительное влияние на формирование финансового результата оказывают прочие доходы и расходы. Причем динамика этих показателей крайне нестабильна. Так, в 2004 г. общий объем операционных доходов с оставляет 1568,9 тыс. руб. (24,6 % по сравнению с объемом выручки от обычной деятельности), а расходы по этой же статье достигают 1600,1 тыс.руб. (25,1 %).

    Несколько иная структурная картина складывается по внереализационным операциям. Так, внереализационные доходы в 2004 г. не отражены, но уже в 2005 г. в составе внереализационных доходов и расходов отражаются соответственно суммы 40,0 и 12,8 тыс.руб.

    В 2006 г. все прочие доходы и расходы существенно сокращаются, сальдо по ним составляет (20,2 тыс.руб.).

    Предприятие относится к сектору малого предпринимательства и, начиная с 2002 г. является плательщиком единого налога на вмененный доход, так как часть ремонтно-строительных работ (по заказам населения) облагается ЕНВД.

    В целом, можно констатировать, что ООО «Новая форма» обладает определенным потенциалом — постепенно возрастают объемы выручки, что свидетельствует о востребованности работ и услуг предприятия на рынке, вышли из зоны отрицательных значений показатели прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, а также чистой прибыли, ведется работа по оптимизации налоговых платежей. Вместе с тем, налицо и целый ряд негативных факторов — в первую очередь низкий уровень рентабельности.

    Таким образом, отчет о прибылях и убытках раскрывает дополнительную информацию о деятельности предприятия для заинтересованных пользователей отчетности: налоговых органов, инвесторов, акционеров, кредитных организаций и др.

     

    3.3. Основные направления совершенствования методологии формирования «Отчета о прибылях и убытках» в ООО «Новая форма»

     

    В результате проведенного анализа было установлено, что в целом бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности в ООО «Новая форма» организованы в соответствии с действующими требованиями.

    Основным направлением совершенствования бухгалтерской отчетности в России является придание ее большей гибкости и адаптивности, установление не жесткого стандарта, который, безусловно не может соответствовать сегодняшнему разнообразию организационно-правовых форм предприятий и организаций, а определенных рамок в пределах которых можно выбирать наиболее приемлемую форму.

    Применительно к исследованному предприятию на основании проведенного анализа можно дать следующие рекомендации.

    1. В целом оценку ведения бухгалтерского учета в организации можно оценить, как осуществляемую в соответствии с действующими нормами и положениями по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, отмечен ряд недостатков, требующих устранения.

    Так, требуется внесение ряда поправок в учетную политику:

    1) следует утвердить перечень первичных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

    2) следует раскрыть порядок учета товаров, приобретаемых для продажи в розницу («по стоимости их приобретения» согласно п.60 ПБУ 5/01 либо с учетом торговых наценок)

    3) раскрыть порядок учета транспортных расходов;

    4) уточнить порядок формирования резервов, в частности резерва по сомнительным долгам (особую актуальность это имеет в свете высоких темпов роста дебиторской задолженности).

    Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновременно резерв формируется вновь для списания безнадежных долгов в следующем периоде.

    В случае формирования резерва дебиторская задолженность по которой создан резерв будет отражаться в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63). Таким образом, резерв будет выполнять функции регулятива, позволит показать в отчетности задолженность в сумме, реальной к возмещению, а следовательно будет способствовать большей достоверности отчетности организации.

    5) в разделе учетной политики, раскрывающей порядок учета в целях налогообложения следует систематизировать порядок учета НДС, ЕНВД, налога на прибыль, налога на имущество.

    Основными направлениями совершенствования процедуры формирования отчета о прибылях и убытках являются следующие:

    — раскрытие налога на прибыль как сальдированного показателя фактического платежа ЕНВД и налога на прибыль, либо ЕНВД и штрафов и пеней недопустимо. Следует раскрывать эти показатели отдельно,

    — не проставлены коды строк в разделе «Справочно», необходимо уточнить кодировку строк отчета

    — показатели приводятся с десятичными знаками, следует приводить только целые числа.

    Список использованных источников

     

  8. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 27.11.2006 № 156н)
  9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
  10. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на средне-срочную перспективу // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 16. – С. 5—12.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60-н (ред. от 30.12.99 №107 н).
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина от 09.06.01 г. №44-н. (ред. от 18.09.2006 г. № 115 н).
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6.05.99 №32 н. (ред. от 27.11.2006)
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6.05.99 №33 н (ред. от 27.11.2006).
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (от 18.09.2006 № 115н)
  16. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67 н (ред. от 18.09.2006 № 115 н).
  17. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Вершина, 2005.
  18. Быков В.А. Процедуры предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 22. — С. 3—11.
  19. Карзаева Н.Н. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 23. — С. 3—10.
  20. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. — М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. — 424 с.
  21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2005.
  22. Кузнецова Е. Отчетность по МСФО: работа над ошибками // Консультант. — 2006. — № 5.
  23. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовая газета. — 2006. — № 32.
  24. Мироненко А.С. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности // Консультант + 2007
  25. Соловьева О.В. Учет и отчетность. — М., 2005.
  26. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 2. — С. 8—24.
  27. Сотникова Л.В. Порядок формирования ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» // Главбух. — 2006. — № 2. — С. 27—35
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.1MB/0.00145 sec

WordPress: 24.61MB | MySQL:118 | 2,328sec