Оценка основных аспектов хозяйственной деятельности предприятия

<

101713 0112 1 Оценка основных аспектов хозяйственной деятельности предприятия

1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1 Организационно-правовая характеристика

 

Анализ предприятия начнем с общей характеристика исследуемого предприятия. Общество с ограниченной ответственностью «ОТМА», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства и зарегистрировано 19 июля 2001 г. Регистрационной палатой г. Краснодара.

Местонахождение общества: Россия, Краснодар, уст. Елизаветинская, ул. Степная-Шевченко.

Основной целью деятельности является, прежде всего, извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Главный и основной вид деятельности: торговля. Кроме того, ООО «ОТМА» может осуществлять следующие виды деятельности:

— создание подсобных отраслей;

— внешнеэкономическая деятельность;

— услуги по аренде складских помещений;

— рекламная деятельность;

— оказание различных видов бытовых услуг;

— производство товаров народного потребления;

— организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;

— общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Таким образом, ООО «ОТМА» является юридическим лицом, а права и обязанности юридического лица оно приобрело с момента его государственной регистрации. Правовой статус Общества определяется действующим законодательством и Уставом предприятия

ООО «ОТМА» имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Следует заметить, что общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией.

ООО «ОТМА» обязано хранить следующие документы:

— учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения;

— документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе;

— внутренние документы общества;

— документы бухгалтерского учета;

— документы бухгалтерской отчетности;

— протоколы собраний учредителей общества;

— иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

ООО «ОТМА» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

 

1.2 Организационно-экономическая характеристика

 

Основные экономические показатели предприятия ООО «ОТМА» и их анализ представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия ООО «ОТМА» за 2003 – 2005 гг.

 

Показатель

 

2003 г

 

2004 г 

 

2005 г

(+,-), тыс. руб. 

Темп роста, %

2004 г к

2003 г 

2005 г к

2004 г 

2004 г к

2003 г 

2005 г к

2004 г 

Выручка (нетто), тыс. руб.

2475,8

7177,9

7625,8

4732,1

447,9

289,9 

106,4 

Себестоимость, тыс. руб.

2303,4

6631,8

6993,5

4328,4

361,7

287,9 

105,5 

Валовая прибыль, тыс. руб.


 

172,4

546,1

632,3

373,7

86,2

316,8 

115,8 

 

Продолжение таблицы 1

 

Показатель

 

2003 г

 

2004 г 

 

2005 г

(+,-), тыс. руб. 

Темп роста, %

2004 г к

2003 г 

2005 г к

2004 г 

2004 г к

2003 г 

2005 г к

2004 г 

Коммерческие расходы, тыс. руб.


 

95,8

210,2

37,1

114,4

-173,1

219,4 

17,7 

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

76,6

335,9

395,2

259,3

59,3

438,5 

117,7 

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

69,9

298,2

373,9

228,3

75,7

426,6 

125,4 

Чистая прибыль (убыток) , тыс. руб.

45,4

223,1

275,1

177,7

52,0

491,4 

123,3 

Среднесписочная численность, чел.

20 

21 

24 

1 

3 

105,0 

114,3 

Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.

93 

92

92 

-1 

0 

98,9 

100 

Оборотные фонды, тыс. руб.

370,0

217,0

292,0

-1527 

746,5 

58,7 

134,4 

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

44,0

179,5

127,1

135,5

-52,4

408,0 

70,8 

Фондоотдача, руб./ руб. 

146,5 

161,7 

77,4 

15,2 

-84,3 

110,4 

47,9 

Фондоемкость, руб./руб. 

0,007 

0,0062 

0,0129 

-0,0008 

0,0067 

88,6 

208,1 

Производительность труда, тыс.руб./чел.

123,79

341,81

317,74

218,02

-24,07

276,1

93,0 

Рентабельность продаж, %

3,1 

4,7 

5,1 

0,4 

0,4 

 

 

 

 

Таким образом, на исследуемом предприятия выручка в 2004 году выросла на 4732,1 тыс. руб., а в относительном выражении прирост в 2004 году составил 289,9%, в отчетном 2005 году данный показатель увеличился менее значительно – всего на 106,4%. Валовая прибыль довольно значительно выросла в 2004 г. – на 373,7 тыс. руб. или на 287,9%. В 2005 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 115,8%. Наблюдается довольно значительный рост коммерческих расходов в 2004 году на 114,4 тыс. руб. по сравнению с предыдущим 2003 годом или на 219,4%. В следующем 2005 году величина коммерческих расходов довольно значительно снизилась на 1731 тыс. руб. и темп роста данного показателя составил 17,7%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. Если в базовом 2003 году чистая прибыль составляла 45,4 тыс. руб., в следующем 2004 году чистая прибыли составила 223,1 тыс. руб. при росте на 426,6%, в 2005 году данный показатель продолжил свой рост на 52 тыс. руб. и равен 275,1 тыс. руб. (темп роста равнее 123,3%). Среднесписочная численность персонала увеличивается. В 2003 году на предприятии работал 20 человек, в следующем 2004 году – уже на одного человека больше (то есть 21 человек), в 2004 году темп роста данного показателя по сравнению с предыдущем годом составил 114,3%, а среднесписочная численность работников равна 24%. Затраты на 1 рубль товарной примерно одинакова на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2003 году величина затрат составляла 93 коп на рубль товарной продукции. В 2004 и 2005 годах данных показатель был равен 92 коп. Оборотные фонды на исследуемом предприятии в 2004 году уменьшились до 217, тыс. руб. (темп роста равен 58,7%), в 2005 году оборотные фонды выросли до 292 тыс. руб. (темп прироста 134,4%). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла с 44 тыс. руб. в 2003 году до 179,5 тыс. руб. в 2004 году (прирост составил 135,5 тыс. руб.), а темп роста равен 408%), в 2005 году их величина уменьшилась до 127,1 тыс. руб. (темп роста 70,8%). Фондоотдача на предприятии в 2004 году увеличилась с 146,5 руб. / руб. до 161,7 руб./руб., что говорит о росте эффективности их использования. В 2005 году фондоотдача снизились довольно значительно и составила 77,4 руб. (темп роста 47,9%). Следовательно, в отчетном году эффективность основных производственных фондов снизилась. Это подтверждает и показатель фондоемкости, которые имеет тенденцию к росту в 2005 году. Производительность труда в 2004 году составила 341,81 тыс. руб./чел. (темп роста равен 276,1%). В 2005 году производительность труда немного снизилась и равна 317,74 тыс. руб./чел. (темп роста равен 93% по сравнению с предыдущем годом). Рентабельность продаж довольно значительно растет с 3,1% до 4,7% в 2004 году, до 5,1% в 2005 г.

В целом деятельность предприятия следует оценить как прибыльную и экономически эффективную.

 

1.3. Учетная политика

 

Согласно учетной политика на 2005 г. в целях бухгалтерского учета бухгалтерский учет в организации осуществляется:

Бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Приложения к учетной политике:

а)    Штатное расписание (выписка по бухгалтерии);

б)    Должностные инструкции;

в)    Форма трудового договора.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).

Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств

Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Прибыль по фондам по окончании года не распределяется (при отсутствии Решения учредителя).

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Списание по каждому обязательству производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Учет налога на прибыль осуществляется в соответствии в соответствии с ПБУ 18/02.

  1. Метод формирования в учете информации о постоянных разницах.
    Операционные и внереализационные расходы, не признаваемые для целей
    налогообложения и приводящие к образованию постоянных разниц,
    аккумулируются на отдельном субсчете (или субконто), открытом к счету 91.
  2. Метод формирования в учете информации о временных разницах.
    Временные разницы оцениваются по каждой операции, приводящей к их
    возникновению обособленно.

    3.    Порядок отражения в бухгалтерской отчетности суммы отложенных активов и отложенных налоговых обязательств.

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности развернуто.

    Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Заработная плата и премии выплачиваются в соответствии с Положением « Об оплате труда»

    Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета, обеспечивает своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством, при ведении бухгалтерского учета обеспечивает возможность оперативного учета
    изменений действующего законодательства, обеспечивает возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и платежам в соответствии с действующим законодательством.

    Согласно налоговой политики на 2005 г.:

    Порядок ведения налогового учета на предприятии.

    -налоговый учет ведется предприятием на основании данных бухгалтерского учета. В дополнение к данным бухгалтерского учета предприятие может вести отдельные налоговые регистры.

    Метод определения доходов и расходов, – метод начисления.

    Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

    По доходам, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Доходы, учитываемые при исчислении прибыли в 2005 году, квалифицировать в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы.

    Расходы квалифицировать по группам на расходы на реализацию и внереализационные расходы.

    Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

    Метод оценки сырья и материалов, применяемые в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции, выполнении работ, оказание услуг — метод оценки по средней стоимости.

    Порядок формирования стоимости приобретения товаров без учета транспортных расходов.

    Метод начисления амортизации основных средств –линейный метод.    

    Метод начисления амортизации по нематериальным активам – линейный метод.

    Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров – по средней стоимости.

    Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам – предельная величина процентов, признаваемых расходом, применяется равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость – метод начисления.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ООО «ОТМА»

     

    2.1. Общая оценка валюты бухгалтерского баланса

     

    Аналитический баланс получаем из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики (таблица 2).

    В результате проведенного анализа аналитического баланса предприятия за отчетный период с 2003 по 2005 г.г. можно сказать следующее. Активы предприятия значительно выросли – почти в 7,1 раз. При этом увеличилась доля медленно реализуемых активов на 125,4%, с одновременным уменьшением их доли в структуре имущества предприятии на 60,2%. В структуре имущества и финансовых ресурсов предприятия наибольший удельный вес занимают оборотные активы предприятия. Их удельная величина в 2003 г. составила 86,4%. При этом наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы – их удельный вес составляет 77%, в то же время ввиду торговой деятельности исследуемого предприятия ООО «ОТМА», значительная величина запасов на складах является негативным показателем, который требует корректировки. Краткосрочная дебиторская задолженность имеет незначительный удельный вес – всего 0,9% в 2003 г. В то же время наблюдается рост краткосрочной дебиторской задолженности в 2004 г. Ее абсолютная величина выросла с 1,2 тыс. руб. до 299,1 тыс. руб. (удельный вес составил 45,1%). В то же величина товарных запасов снизилась до 288,1 тыс. руб. (удельный вес составил 43,4%) в 2004 г. На 2005 г. величина товарных запасов значительно снизилась до 164,3 тыс. руб. (удельный вес 15,1%), что позволило предприятию увеличить более ликвидную часть собственных финансовых ресурсов за счет значительного прироста краткосрочной дебиторской задолженностью до 713,7 тыс. руб. (удельный вес 65,8%).

     

    Таблица 2 – Аналитический баланс ООО «ОТМА» за 2003 – 2005 г.г., тыс. руб.

     

    Показатель

    2003 г. 

    2004 г. 

    2005 г. 

    Изменение  

    Изм.

    структуры, %

    сумма, тыс. р.

    в % уд. вес

    сумма, тыс. р.

    в % уд. вес

    сумма, тыс. р. 

    в % уд. вес

    абс +;-, тыс. р. 

    отн. % 

    Внеоборотные активы  

    18,2

    13,0 

    44,4

    6,7 

    98,5

    9,1 

    +803 

    541,2

    -3,9 

    Нематериальные активы

    1,3

    9,3 

     

     

     

     

    -1,3

     

    -9,3 

    Основные средства 

    16,9

    12,1 

    44,4

    6,7 

    98,5

    9,1 

    +81,6

    582,8

    -3,0 

    Оборотные активы

    122,1

    86,4 

    618,9

    93,3 

    986,7

    90,9 

    +865,5

    814,1

    +4,5 

    Запасы 

    108,0

    77,0 

    288,1

    43,4 

    164,3

    15,1 

    +56,3

    152,1

    -61,9 

    Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

    1,2

    0,9 

    299,1

    45,1 

    713,7

    65,8 

    +714,9

    696 раз

    +64,9 

    Денежные средства

    1,8

    1,3 

    4,2

    0,6 

    4,6

    0,4 

    +2,8

    155,6

    -0,9 

    НДС 

    11,1

    7,9 

    275 

    4,2 

    104,1

    9,6 

    +93,0

    937,8

    +1,7 

    Медленно реализуемые активы

    119,1

    84,9 

    315,6

    47,6 

    268,4

    24,7 

    +149,3

    225,4

    -60,2 

    Наиболее ликвидные активы

    1,8

    1,3 

    4,2

    0,6 

    4,6

    0,4 

    +2,8

    255,6

    -0,9 

    Величина финансово-эксплуатационных потребностей

    32,0

    22,8 

    349,2

    52,7 

    143,0

    13,2 

    +111,0

    246,9

    -9,6 

    Капитал и резервы

    63,1

    45,0 

    223,1

    33,6 

    350,2

    32,3 

    +287,1

    555,0

    -12,7 

    Уставный капитал

    8 

    0,6 

    8 

    0,1 

    8 

    0,1 

    0 

    0 

    -0,5 

    Нераспределенная прибыль

    62,3

    44,4 

    223,1

    33,6 

    349,4

    32,2 

    -287,1

    560,8

    -12,2 

    Заемные средства 

     

     

    2014 

    30,4 

     

     

     

     

     

    Кредиторская задолженность 

    77,2

    55,0 

    238,0

    35,9 

    735,0

    67,7 

    +657,8

    952,1

    +12,7 

    Всего заемных средств  

    77,2

    55,0 

    439,4

    66,3 

    735,0

    67,7 

    +657,8

    952,1

    +12,7 

    Итог баланса  

    140,3

    100 

    663,3

    100 

    1085,2

    100 

    +944,9

    773,5

    0 

     

    Необходимо отметить, что дебиторская задолженность представляет собой фактически отсрочку платежи за поставленный товар и тем самым предприятие предоставляет беспроцентный кредит своим клиентам и потребителям, в данном случае на краткосрочный период. И возникает проблем необходимости управления, оптимизации контроля краткосрочной дебиторской задолженностью с целью ее не перерастания в долгосрочную. Несомненно, положительным фактом является рост наиболее ликвидных активов – денежных средств в кассе и на расчетных счетах с 1,8 тыс. руб. в 2003 г. до 4,6 тыс. руб. в 2005 г. Общий прирост составил 2,8 тыс. руб. (темп прироста равен 155,6%). В то же время удельный вес данного показателя снизился на -0,9 %. Предприятие является плательщиком НДС, удельный вес которого в структуре имущества предприятия вырос с 7,9% в 2003 г. до 9,6% в 2005 г., а в абсолютном выражении прирост составил 930 тыс. руб., что объясняется ростом выручки от реализации на исследуемом предприятии с 2475,8 тыс. руб. в 2003 г. до 7625,8 тыс. руб.

    За исследуемый период наблюдается рост величины долгосрочной кредиторской задолженности на 657,8 тыс. руб. с одновременным ростом удельного их веса на 12,7%, что является негативным показателем. Предприятие в 2004 году имело краткосрочные задолженности перед банками, по которым оно расплатилось в течение 2005 года. Рабочий капитал ООО также значительно вырос на 2077 тыс. руб. с увеличением доли в имуществе предприятия на 8,2 %, что является благоприятным фактором. Положительным показателем является снижение удельного веса медленно реализуемых активов предприятия, которые в 2003 г. составляли 84,9% от величины баланса до 24,7% в 2005 г.

    В целом, отметить улучшение и оптимизацию структуры баланса предприятия за исследуемый трехлетний период. Предприятие работает эффективно, прибыльно, стабильно. Более точная оценка финансовой ситуации на предприятии и оценка результатов его хозяйственной деятельности будут проведены далее.

     

    2.2. Анализ финансового состояния и платежеспособности

     

    Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств осуществляется по данным форм № 1, 5. Анализ осуществляется с определением абсолютного изменения элементов источников собственного капитала, затем определяется удельный вес каждого элемента источника собственного капитала в общей величине собственного капитала (капитал и резервы) и в валюте баланса. На основе отклонений по цельному весу необходимо дать оценку изменения источников имущества.

    Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников. Для их оценки по данным пассива баланса составляется таблицу 3.

     

    Таблица 3 – Анализ собственных и заемных средств предприятия

     

    Показатель

    2003 г. 

    2004 г. 

    2005 г. 

    Изменение  

    Изм., %

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. руб.

    в % уд. вес 

    абс +;- тыс. руб. 

    отн. % 

    Уставный капитал

    8 

    0,6 

    8 

    0,1 

    8 

    0,07 

    0 

    0 

    0 

    Нераспределенная прибыль

     

    62,3

     

    44,4 

     

    223,1

     

    33,6

     

    349,4

     

    32,23 

     

    287,1

     

    +460,8 

     

    -12,17 

    Капитал и резервы

    63,1

    45,0 

    223,1

    33,6 

    350,2

    32,3 

    +287,1

    +455,0 

    -12,7 

    Заемные средства

     

     

    2014 

    30,4 

     

     

     

     

     

    Кредиторская задолженность 

     

    77,2

     

    55,0 

     

    238,0

     

    35,9 

     

    735,0

     

    67,7 

     

    +657,8

     

    +852,1 

     

    +12,7 

    Итог баланса

    140,3

    100 

    663,3

    100 

    1085,2

    100 

    +944,9

    +673,5 

    0 

     

    Таким образом, следует отметить, что долгосрочными кредитами предприятие не пользуется. Собственные средства организации составляют уставной капитал (его величина очень незначительна – порядка долей процента) и нераспределенная прибыль, рост которой за отчетный период составил 287,1 тыс. руб. В 2004 году предприятие обращалось к краткосрочным займам в банках – 2014 тыс. руб., с которым ООО «ОТМА» расплатилось полностью в 2005 году. Значительна доля краткосрочной кредиторской задолженности – порядка 55,0% в 2003 г. – 77,2 тыс. руб. и 735,0 тыс.руб. в 2005 г. Важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются коэффициенты финансовой устойчивости (таблица 4).

     

     

    Таблица 4 – Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «ОТМА»

     

    Показатель

     

    2003 г

     

    2004 г

     

    2005 г

    Отклонение

    2004 г к 2003 г.


     

    Отклонение

    2005 г к 2004 г.

    Коэффициент капитализации

    1,22 

    1,06 

    2,1 

    -0,16 

    +1,04 

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования

     

    0,37 

     

    0,29 

     

    0,26 

     

    -0,12 

     

    -0,03 

    Коэффициент финансовой независимости

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

    Коэффициент финансирования

    0,64 

    0,51 

    0,48 

    -0,13

    -0,03 

    Коэффициент финансовой устойчивости

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

    Общий показатель ликвидности

    <

    1,43 

    0,73 

    0,6 

    -0,7 

    -0,83 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,02 

    0,004 

    0,006 

    -0,0196 

    +0,002 

    Коэффициент «критической оценки»

    0,039 

    0,69 

    0,98 

    -0,651

    +0,29 

    Коэффициент текущей ликвидности

    1,58 

    1,41 

    1,34 

    -0,17 

    +0,07 

    Коэффициент маневренности функционирующего капитала

    0,6 

    0,48 

    1,06 

    -0,12 

    +0,58 

    Доля оборотных средств в активах

    0,87 

    0,93 

    0,91 

    +0,06 

    -0,02 

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    +0,08 

    -0,03 

     

    У исследуемого предприятия коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость в основном имеют тенденцию к снижению. Коэффициент капитализации в 2003 и 2004 годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а в 2004 году даже уменьшился по сравнению с базовым на -0,16, но в 2005 году превысил норматив и составил 2,1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию к снижению. За исследуемый период он снизился на — 0,13, но он не достиг минимального предела. Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к снижению. Если он в 2003 году был равнее нормативному значению 0,45, то уже с 2004 года он понизился и не достигает норматива. Эта тенденция снижения данного коэффициента продолжилось и в 2005 году. Следующий коэффициент финансирования не достигает нормативного показателя 0,7 ни в базовом 2003 году, ни в 2004 году, ни в отчетном, 2005. При этом коэффициент финансирования снизился до значения 0,48. Коэффициент финансовой устойчивости также не достигает норматива равного 0,6 и более. Общий показатель ликвидности на начало периода 2003 г. соответствовал нормативу и был равен 1,43. В последующие периоды данный показатель имеет тенденцию к снижению и далек от установленной нижней границы равной 1. Коэффициент абсолютной ликвидности за исследуемый период снизился с 0,02 в 2003 г. до 0,006 в 2005 г. и далек от установленного нормативного ограничения (не менее 0,2). Коэффициент «критической оценки» наоборот имеет тенденцию к росту. Если на начало исследуемого периода он был далек от допустимого значения (0,7 ¸ 0,8), в 2005 г. достиг желательной величины, равной 1. Он свидетельствует о том, что 98% краткосрочных обязательств ООО «ОТМА» могло погасить немедленно за счет денежных средств и поступлений по счетам. Коэффициент текущей ликвидности в 2003 году соответствовал необходимому значению (1,5), далек был от оптимального значения (2,0 ¸ 3,5), к концу исследуемого трехлетнего периода он снизился и равен 1,34, то есть часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, которую предприятие могло погасить при мобилизации всех оборотных средств, уменьшилась. Коэффициент маневренности функционирующего капитала увеличился за исследуемый период, что является отрицательным фактом, т.е. увеличивается величина функционирующего капитала обездвиженного в производственных запасах и дебиторской задолженности. Доля оборотных средств в активах соответствует нормативу и увеличился с 0,87 в 2003 г. до 0,91 в 2005 г. Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет тенденцию к снижению с 0,37 в 2003 г. до 0,29 в 2004 г. и до 0,26 в 2005 г., соответствует нормативу (превышает 0,1) и говорит о том, что предприятие в 2005 г. на 26% обеспеченными собственными оборотными средствами, необходимыми для ее текущей деятельности.

    2.3 Анализ прибыли и рентабельности предприятия

     

    Подчеркнем, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Среди финансовых показателей непосредственно характеризующих деятельность предприятия выделяют систему показателей, к которым относят: рентабельность продаж, бухгалтерскую рентабельность от обычной деятельности, чистая рентабельность, экономическая рентабельность, рентабельность собственного капитала, а также частные показатели: валовая рентабельность, затратоотдача, рентабельность перманентного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста.

     

    Таблица 5 – Анализ показателей рентабельности ООО «ОТМА», %

     

    Наименование показателя

     

     

    2003 г 

     

     

    2004 г. 

     

     

    2005 г 

    Отклонение

    2004 г. к 2003 г. 

    2005 г. к 2004 г. 

    Рентабельность продаж

    3,1 

    4,7 

    5,1 

    +1,6 

    +0,4 

    Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности

    1,8 

    3,1 

    3,6 

    +1,3 

    +0,5 

    Чистая рентабельность

    1,8 

    3,1 

    3,6 

    +1,3 

    +0,5 

    Экономическая рентабельность

    (рентабельность активов)

    32,4 

    33,6 

    25,4 

    +1,2 

    -8,2 

    Рентабельность собственного капитала

    72,0 

    99,6 

    78,6 

    +27,6 

    -21 

    Частные показатели

    Валовая рентабельность

    7,0 

    7,6 

    8,3 

    +0,6 

    +0,7 

    Затратоотдача 

    3,2 

    4,9 

    5,6 

    +1,7 

    +0,7

    Рентабельность перманентного капитала

    72,0 

    99,6 

    78,6 

    +27,6 

    -21 

     

    Как видим, на исследуемом предприятии основные показатели рентабельности имеет тенденцию к росту, что говорит о повышении общей эффективности деятельности ООО «ОТМА». Рентабельность продажа возросла с 3,1% в 2003 г. до 5,1% в 2005 г., что показывает об увеличении прибыли приходящееся на рубль выручки предприятия. В тоже время, бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности за исследуемый трехгодичный период выросла фактически в 2 раза и составила 3,6% в 2005 г. Чистая рентабельность ООО «ОТМА» выросла с 1,8% в 2003 г. до 3,6% в 2005 г. Экономическая рентабельность, показывающая эффективность использования всего имущества организации, имеет отрицательную динамику в последние два года. Рентабельность активов выросла в 2004 г. по сравнению с предыдущим 2003 годом на 1,2%, а в 2005 г. снизилась на 8,2%. Рентабельность собственного капитала довольна высока и в 2003 г. (72%), и в 2004 г. (99,6%), и в 2005 г. (78,6%). Отметим значительный рост рентабельности собственного капитала в 2004 г. по сравнению с 2003 г. – прирост составил 27,6%, в то же время в 2005 г. наблюдается снижение данного показателя по сравнению с предыдущим 2004 г. на 21%, достигнутая величина рентабельность собственного капитала 78,6% все же превышает аналогичный показатель 2003 г. на 6,6%.

    Валовая рентабельность, показывающая величину валовой прибыли на единицу выручки, имеет тенденцию к росту. В 2004 г. данный показатель превысил показатель предыдущего 2003 года на 0,6%, а в 2005 г. составил 8,3% – прирост по сравнению с 2004 г. равен 0,7%.

    На ООО «ОТМА» затратоотдача имеет тенденцию к росту: в 2003 г. величина затратоотдачи составила 3,2%, в 2004 г. – 4,9%, а в 2005 г. величина данного показателя превысила 2004 г. на 0,7%, составив 5,6%, что свидетельствует об увеличение прибыли от продажи на исследуемом предприятии на тысячу рублей. Рентабельность перманентного капитала, показывающая эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный период в 2004 г. выросла на 27,6% по сравнению с предыдущим 2003 г., составив 99,6%, а в 2005 г. снизилась на 21% и равна 78,6%, что превышает величину соответствующего показателя в 2003 г. на 6,6%.

    Далее проведем анализ выполнения плана и динамики прибыли в ООО «ОТМА» за исследуемый период. Анализ валового дохода и прибыли предприятия производиться не только сравнением данных отчетного года с показателями за прошлый год, но и в динамике за ряд лет.

    Для анализа динамики прибыли ООО «ОТМА» за последние годы составляем таблицу 6. Анализ выполнения плана по прибыли исследуемого предприятия проводим в таблице 7.

    Проанализировав таблицы 6 и 7 можно сделать следующий вывод. За исследуемый период товарооборот предприятия вырос с 2475,8 до 7625,8 тыс. руб., в то же время максимальный товарооборот был достигнут в 2005 году. В 2005 г. валовая прибыль выросла по сравнению с базовым 2003 г. на 373,7 тыс. руб., с 2004 г. на 86,2 тыс. руб. Уровень валовой прибыли от продаж имеет тенденцию к росту: в 2003 г. данный показатель был равен 7%, в 2004 г. 7,6%, в 2005 г. – 8,3%. В 2005 г. уровень валовой прибыли превышает показатель базового периода на 1,3%, 2004 года на 0,7%.

     

    Прибыль от продаж имеет положительную тенденцию к росту. В 2005 г. прибыль от продаж превышает соответствующий показатель 2003 г. на 318,6 тыс. руб. (515,9%), показатель 2004 г. на 59,3 тыс. руб. (117,7%). Уровень прибыли от продаж в 2003 г. составил 3,1%, в 2004 г. равен 4,7%, в 2005 г. равен 5,2%. Прибыль до налогообложения в 2004 г. выросла довольно значительно – на 426,6% по сравнению с базовым годом. Абсолютный прирост в 2005 г. прибыли до налогообложения по сравнению с базовым годом составил 304 тыс. руб. (534,9%), по сравнению с предыдущим годом на 75,7 тыс. руб. (125,4%). Уровень прибыли до налогообложения равен 2,8% в 2003 г., 4,2% в 2004 г., 4,9% в 2005 г. Следует отметить, что данный показатель в 2005 г. превышает соответствующий уровень 2003 года на 2,1%, показатель 2004 г. на 0,7%. С ростом выручки от реализации и полученной прибыли наблюдается соответствующий рост налога на прибыль, который был равен в базовом году 24,5 тыс. руб., в предыдущем году она равен 223,1 тыс. руб. (темп прироста 306,5 % по сравнению с 2003 г.), в 2005 году он равен 98,8 тыс. руб. (темп прироста 403,3% по сравнению с базовым 2003 г., 131,6% по сравнению с предыдущим 2004 г.) .

     

     

    Таблица 6 – Динамика прибыли ООО «ОТМА» за исследуемый период, тыс. руб.

     

     

    Показатель 

    Фактически за 

    Отклонение 2005 г. от 

    2005 г в % к  

    2004 г

    к 2003 г., % 

    2003 г. 

    2004 г 

    2005 г 

    2003 г. 

    2004 г 

    2003 г. 

    2004 г 

    Выручка  

    2475,8

    7177,9

    7625,8

    4702,1

    447,9

    308,0

    106,2

    289,9

    Валовая прибыль 

    172,4

    546,1

    632,3

    373,7

    86,2

    366,8

    115,8

    316,8

    Уровень валовой прибыли от продаж, %

    7,0

    7,6

    8,3

    1,3

    0,7

     

     

     

    Прибыль от продаж

    76,6

    335,9

    395,2

    318,6

    59,3

    515,9

    117,7

    438,5

    Уровень прибыль от продаж, % 

    3,1

    4,7

    5,2

    2,1

    0,5

     

     

     

    Прибыль до налогообложения

    69,9

    298,2

    373,9

    304,0

    75,7

    534,9

    125,4

    426,6

    Уровень прибыль до налогообложения, %

    2,8

    4,2

    4,9

    2,1

    0,7

     

     

     

    Налог на прибыль

    24,5

    75,1

    98,8

    74,3

    23,7

    403,3

    131,6

    306,5

    Прибыль от обычной деятельности

    45,4

    223,1

    275,1

    229,7

    52,0

    606,0

    123,3

    491,4

    Чистая рентабельность, %

    1,8

    3,1

    3,6

    1,3

    0,5

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 7 – Анализа выполнения плана по валовой прибыли ООО «ОТМА» за исследуемый период, тыс. руб.

     

     

     

     

    Год 

    Товарооборот в действующих ценах

    Сумма прибыли, тыс. руб. 

    Средний уровень валовой прибыли в % к обороту

    Отклонение от плана 

     

     

    план 

     

     

    факти-чески

     

     

    отклоне-

    ние от плана 

     

     

    план 

     

     

    факти-чески

     

     

    % выполнения плана

     

     

    план 

     

     

    факти-чески

     

     

    отклоне-

    ние от плана

     

     

    всего 

    В том числе за счет изменения

    объема товарооборота (гр. 4 * гр. 8 : 100)

    Уровня валового дохода (гр. 3*гр. 10 : 100)

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

    9 

    10 

    11 

    12 

    13 

    2003 г. 

    2300 

    2475,8

    +175,8

    150 

    172,4

    187,0

    6,5 

    7,0 

    +0,5 

    +22,4

    +12,3

    101

    2004 г. 

    6000 

    7177,9

    +1177,9

    300

    546,1

    154,9

    5,0 

    7,6 

    +2,6 

    +246,1

    +58,6

    187,5

    2005 г. 

    7000 

    7625,8

    +625,8

    500

    632,3

    179,1

    7,1 

    8,3 

    +1,2 

    +132,3

    +44,4

    87,9

     

     

     

     

    Прибыль от обычной деятельности равна 454 тыс. руб. в 2003 г., 2231 тыс. руб. в 2004 г., 2751 тыс. руб. в 2005 г. В 2004 г. прирост прибыли от обычной деятельности составила 491,4%. В 2005 г. прибыль от обычной деятельности превышает показатель базового 2003 года на 229,7 тыс. руб., показатель предыдущего 2004 г. на 520 тыс. руб. (темп прироста 123,3%). В результате анализа выполнения плана по валовой прибыли ООО «ОТМА» за исследуемый период следует отметить, что и в 2003, и в 2005 году товарооборот и прибыль предприятия превышали планируемые показатели, товарооборот был превышен плановый на 15,8 и 625,8 тыс. руб. соответственно. Прибыль соответственно превышает план на 187,0% и 179,1% соответственно. В 2004 году товарооборот на 11779 тыс. руб. превысил плановый показатель, так же и план прибыли перевыполнен на 154,9%.

    План в 2003 году был перевыполнен на 175,8 тыс. руб. за счет роста объема товарооборота и положительный вклад от роста уровня валовой прибыли на +0,5%, что дало 12,4 тыс. руб. В 2004 году план был перевыполнен на 11779 тыс. руб., как за счет изменения товарооборота – на 58,6 тыс. руб., так за счет изменения уровня валовой прибыли – на 187,7 тыс. руб. В 2005 году план по прибыли был перевыполнен на 132,3 тыс. руб., в том числе за счет положительного влияния изменения товарооборота на 44,4 тыс. руб. и 91,5 – положительное влияние роста уровня валовой прибыли в данном году.

    Таким образом, в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия следует оценить как прибыль, рентабельную и эффективную. При этом наибольший рост показателей финансово-хозяйственной деятельности наблюдается в 2004 г.

     

     

     

     

     

     

     

    3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ООО «ОТМА»

     

    3.1. Анализ налоговых платежей

     

    Предприятие уплачивает следующие налоги.

    1. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью следует рассматривать ля российских организаций –полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ;

    При определении доходов и расходов налогоплательщик вправе использовать метод начисления или кассовый метод.

    Основная налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов.

    Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

    2. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются: рганизации; индивидуальные предприниматели; лца, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Объектом налогообложения являются следующие операции:

    реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары (услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

    передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ;

    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

    Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного Правительством РФ.

    При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение производится по налоговой ставке 18 %. В некоторых случаях необходимо применение расчетных ставок.

    3. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) .
    Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

    Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

    Приказом МНС от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

    4. Транспортный налог (глава 28 НК РФ) .
    Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

    Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

    Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

    Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

    5. Налог на имущество предприятий (глава 30 НК РФ) . Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

    На предприятии применятся общая система налогообложения

    Анализ основных налогов, которые уплачивает предприятие и их динамика приведена в таблице 8.

     

     

    Таблица 8 – Динамика основных налогов, уплачиваемых предприятием

     

    Показатель

    2003 г

    2004 г

    2005 г.

    Отклонение

    2005 г к 2003 г.

    (+,-)

    %

    Выручка от реализации, тыс. руб. 

    2475,8

    7177,9

    7625,8

    +5450,0

    320,1

    Налог на прибыль, тыс. руб.

    24,5

    75,1

    98,8

    +74,3

    403,3

    Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.

    11,1

    27,5

    104,1

    +93

    937,8

    Единый социальный налог, тыс. руб.

    36,6

    47,1

    36,5

    -0,1

    99,7

    Налог на имущество, тыс. руб.

    8

    9

    9,1

    +1,1

    113,8

    Сумма всех уплачиваемых налогов

    80,2

    158,7

    248,5

    +309,9

    168,3

    Налоговая нагрузка

    3,24

    2,21

    3,26

    +0,02

     

    Как видим из таблицы 8, исследуемое предприятие в 2005 г. уплатило налог на прибыль в сумме 98,8 тыс. руб., что на 74,3 тыс. руб. больше, чем в базовом 2003 г. (относительное отклонение 403,3%). Значительный прирост уплаченного налога на прибыль определяется значительным ростом выручки от реализации (на 5450 тыс. руб. иди 320,1% к показателю базового 2003 г.). Более чем в девять раз выросла величина налога на добавленную стоимость, если в 2003 г. его величина составляла всего 11,1 тыс. руб., то в 2004 г. его величина была равна 27,5 тыс. руб., и 104,1 тыс. руб. в 2005 г. (абсолютный прирост по сравнению с базовым годом на 93 тыс. руб.). Единый социальный налог составлял 36,6 тыс. руб. в 2003 г., 47,1 тыс. руб. в 2004 г. и 36,5 тыс. руб. в 2005 г. В 2005 г. величина единого социального налога практически равна его величина базового 2003 г. Налог на имущество составлял 8 тыс. руб. в 2003 г., 9 тыс. руб. в 2004 г., 9,1 тыс. руб. в 2005 г.

    Сумма всех уплачиваемых налогов составила 80,2 тыс. руб. в 2003 г., 1578,7 тыс. руб. в 2004 г., 248,5 тыс. руб. в 2005 г. Абсолютный прирост составил 309,9 тыс. руб., а относительный прирост 168,3%.

    Необходимо отметить, что налоговая нагрузка составляла 3,24% в 2003 г., 2,21% в 2004 г. и 3,26% в 2005 г.

     

     

    3.2. Анализ организации учета по налогам и сборам

     

    Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ООО «ОТМА» на основе следующих налогов: на добавленную стоимость, налогов на прибыль и транспортному налогу.

    Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. НА ООО «ОТМА» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

    На ООО «ОТМА» при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результата выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    На ООО «ОТМА» при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок – для амортизируемого имущества).

    Налоговым периодом установлен календарный месяц.

    ООО «ОТМА» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

    На ООО «ОТМА» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ООО «ОТМА» при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ООО «ОТМА» с момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по сложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

    На ООО «ОТМА» после получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ООО «ОТМА» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «ОТМА» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

    На ООО «ОТМА» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    На ООО «ОТМА» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

    -19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

    На ООО «ОТМА» на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, уносящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

    На ООО «ОТМА» на субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

    На ООО «ОТМА» на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д., а также товаров.

    На ООО «ОТМА» уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

    На ООО «ОТМА» в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. Впоследствии организация-покупатель может предъявить уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

    На ООО «ОТМА» списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту мета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ООО «ОТМА» при получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация также обязана начислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм авансов. НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ООО «ОТМА» после получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

    Так как в хозяйственной деятельности ООО «ОТМА» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС

    На ООО «ОТМА» сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

    На ООО «ОТМА» данные, используемые при учете и исчислении любого налога должны подтверждаются первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

    На ООО «ОТМА» для учета и исчисления налога на добавленную стоимость дополнительно применяются специальные документы налогового учета.

    Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

    На ООО «ОТМА» оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам.

    На ООО «ОТМА» вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

    На ООО «ОТМА» в случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    ООО «ОТМА» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    ООО «ОТМА» представляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

    Далее проведем анализ организации расчетов по налогу на прибыль на ООО «ОТМА».

    На ООО «ОТМА» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции последующих приказов).

    На ООО «ОТМА» объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием.

    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину пронзенных расходов.

    Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    1 января 2004 года установлена налоговая ставка на прибыль организаций в размере 24%, при этом:

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.    

    На ООО «ОТМА» установлен следующий порядок исчисления налога — налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется ООО «ОТМА» самостоятельно.

    На ООО «ОТМА» по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    На ООО «ОТМА» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.    

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.    

    На ООО «ОТМА» начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «ОТМА» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

    ООО «ОТМА» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

    На ООО «ОТМА» для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

    На ООО «ОТМА» для целей налогового учета законодательно установлен метода признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных доку ментов покупателю).

    При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг).

    Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

    Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. руб. х 24%/100% = 720 тыс. руб.

    На ООО «ОТМА» данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ООО «ОТМА» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ООО «ОТМА» отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

    На ООО «ОТМА» в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

    На ООО «ОТМА» отложенные налоговые обязательства» должны отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

    На ООО «ОТМА» принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 тыс руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

    В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками (таблица 9).

     

    Таблица 9 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит

    Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

    99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

    68-2 

    Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период

    68-2 

    99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

     

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

    На ООО «ОТМА» в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

    На ООО «ОТМА» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

    В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

    В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.

    Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    Аналогично, по мере оплаты процентов по кредиту будет происходить постепенное уменьшение вычитаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 9).

     

    Таблица 9 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

    09 

    68-2

    Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

    68-2 

    77 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

    68-2 

    09 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

    77 

    68-2 

    Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

    99 

    09 

    Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

    77 

    99 

     

    Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

    — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;

    — отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);

    -постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но по влекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от четного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

    Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

    Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

    С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом.

    На ООО «ОТМА» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование).

    На ООО «ОТМА» налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    На ООО «ОТМА» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Налоговым периодом признаётся календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    На ООО «ОТМА» налоговая база определяется н самостоятельно.

    На ООО «ОТМА» среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.    

    Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

    НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

  • сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
  • сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

    —    сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

    При определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются, Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в

    Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

    Налог на имущество организаций включается в состав внереализационных расходов организации.

    На ООО «ОТМА» учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

    На ООО «ОТМА» сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

    На ООО «ОТМА» перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «ОТМА» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен от дельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.    

    Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

    Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

    Налоговая база определяется:

  • в отношений транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, – как единица транспортного средства.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3, налоговая база определяется отдельно.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»).

    На ООО «ОТМА» перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

    Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по его заполнению утверждены приказом МНС РФ.

     

     

    Таким образом, на исследуемом предприятия выручка в 2004 году выросла на 4732,1 тыс. руб., а в относительном выражении прирост в 2004 году составил 289,9%, в отчетном 2005 году данный показатель увеличился менее значительно – всего на 106,4%. Валовая прибыль довольно значительно выросла в 2004 г. – на 373,7 тыс. руб. или на 287,9%. В 2005 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 115,8%. Наблюдается довольно значительный рост коммерческих расходов в 2004 году на 114,4 тыс. руб. по сравнению с предыдущим 2003 годом или на 219,4%. В следующем 2005 году величина коммерческих расходов довольно значительно снизилась на 173,1 тыс. руб. и темп роста данного показателя составил 17,7%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. Если в базовом 2003 году чистая прибыль составляла 45,4 тыс. руб., в следующем 2004 году чистая прибыли составила 223,1 тыс. руб. при росте на 426,6%, в 2005 году данный показатель продолжил свой рост на 520 тыс. руб. и равен 275,1 тыс. руб. (темп роста равнее 123,3%). Среднесписочная численность персонала увеличивается. В 2003 году на предприятии работал 20 человек, в следующем 2004 году – уже на одного человека больше (то есть 21 человек), в 2004 году темп роста данного показателя по сравнению с предыдущем годом составил 114,3%, а среднесписочная численность работников равна 24%. Затраты на 1 рубль товарной примерно одинакова на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2003 году величина затрат составляла 93 коп на рубль товарной продукции. В 2004 и 2005 годах данных показатель был равен 92 коп. Оборотные фонды на исследуемом предприятии в 2004 году уменьшились до 217,4 тыс. руб. (темп роста равен 58,7%), в 2005 году оборотные фонды выросли до 292 тыс. руб. (темп прироста 134,4%). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла с 440 тыс. руб. в 2003 году до 179,5 тыс. руб. в 2004 году (прирост составил 135,5 тыс. руб.), а темп роста равен 408%), в 2005 году их величина уменьшилась до 127,1 тыс. руб. (темп роста 70,8%). Фондоотдача на предприятии в 2004 году увеличилась с 146,5 руб/ руб. до 161,7 руб/руб., что говорит о росте эффективности их использования. В 2005 году фондоотдача снизились довольно значительно и составила 77,4 тыс. руб. (темп роста 47,9%). Следовательно, в отчетном году эффективность основных производственных фондов снизилась. Это подтверждает и показатель фондоемкости, которые имеет тенденцию к росту в 2005 году. Производительность труда в 2004 году составила 341,8 тыс. руб./чел. (темп роста равен 276,1%). В 2005 году производительность труда немного снизилась и равна 317,7 тыс. руб./чел. (темп роста равен 93% по сравнению с предыдущем годом). Рентабельность продаж довольно значительно растет с 3,1% до 4,7% в 2004 году, до 5,1% в 2005 г.

    В структуре имущества и финансовых ресурсов предприятия наибольший удельный вес занимают оборотные активы предприятия. Их удельная величина в 2003 г. составила 86,4%. При этом наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы – их удельный вес составляет 77%, в то же время ввиду торговой деятельности исследуемого предприятия ООО «ОТМА», значительная величина запасов на складах является негативным показателем, который требует корректировки. Краткосрочная дебиторская задолженность имеет незначительный удельный вес – всего 0,9% в 2003 г. В то же время наблюдается рост краткосрочной дебиторской задолженности в 2004 г. Ее абсолютная величина выросла с 1,2 тыс. руб. до 299,1 тыс. руб. (удельный вес составил 45,1%). В то же величина товарных запасов снизилась до 2881 тыс. руб. (удельный вес составил 43,4%) в 2004 г. На 2005 г. величина товарных запасов значительно снизилась до 164,3 тыс. руб. (удельный вес 15,1%), что позволило предприятию увеличить более ликвидную часть собственных финансовых ресурсов за счет значительного прироста краткосрочной дебиторской задолженностью до 713,7 тыс. руб. (удельный вес 65,8%). Необходимо отметить, что дебиторская задолженность представляет собой фактически отсрочку платежи за поставленный товар и тем самым предприятие предоставляет беспроцентный кредит своим клиентам и потребителям, в данном случае на краткосрочный период. И возникает проблем необходимости управления, оптимизации контроля краткосрочной дебиторской задолженностью с целью ее не перерастания в долгосрочную. Несомненно положительным фактом является рост наиболее ликвидных активов – денежных средств в кассе и на расчетных счетах с 18 тыс. руб. в 2003 г. до 4,6 тыс. руб. в 2005 г. Общий прирост составил 28 тыс. руб. (темп прироста равен 155,6%). В то же время удельный вес данного показателя снизился на -0,9 %. Предприятие является плательщиком НДС, удельный вес которого в структуре имущества предприятия вырос с 7,9% в 2003 г. до 9,6% в 2005 г., а в абсолютном выражении прирост составил 93 тыс. руб., что объясняется ростом выручки от реализации на исследуемом предприятии с 2475,8 тыс. руб. в 2003 г. до 7625,8 тыс. руб.

    Рентабельность продажа возросла с 3,1% в 2003 г. до 5,1% в 2005 г., что показывает об увеличении прибыли приходящееся на рубль выручки предприятия. В тоже время, бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности за исследуемый трехгодичный период выросла фактически в 2 раза и составила 3,6% в 2005 г. Чистая рентабельность ООО «ОТМА» выросла с 1,8% в 2003 г. до 3,6% в 2005 г. Экономическая рентабельность, показывающая эффективность использования всего имущества организации, имеет отрицательную динамику в последние два года. Рентабельность активов выросла в 2004 г. по сравнению с предыдущим 2003 годом на 1,2%, а в 2005 г. снизилась на 8,2%. Рентабельность собственного капитала довольна высока и в 2003 г. (72%), и в 2004 г. (99,6%), и в 2005 г. (78,6%). Отметим значительный рост рентабельности собственного капитала в 2004 г. по сравнению с 2003 г. – прирост составил 27,6%, в то же время в 2005 г. наблюдается снижение данного показателя по сравнению с предыдущим 2004 г. на 21%, достигнутая величина рентабельность собственного капитала 78,6% все же превышает аналогичный показатель 2003 г. на 6,6%.

    Рассчитанные коэффициенты ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости показали, что, если в 2004 г. предприятие находилось в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнении источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. В 2005 г. наблюдается абсолютная независимость в финансовом состоянии. Следовательно, исследуемое предприятие ООО «ОТМА» финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

    В целом деятельность предприятия следует оценить как прибыльную и экономически эффективную.

    В целях укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его платежеспособности и ликвидности, увеличения рентабельности финансово—хозяйственной деятельности нами предлагаются следующие мероприятия:

    1. Оптимизация структуры активов.

    2. Оптимизация структуры пассивов.

    3. Увеличение объемов продаж путем снижения товарных запасов, расширения рынка сбыта, применения маркетинговых мероприятий.

    4. Повышение эффективности основной деятельности предприятия.

    5. Предлагается минимизировать величину дебиторской задолженности и за счет этого погасить кредиторскую задолженность.

    6. В части оптимизации налогообложения нами предлагается перейти предприятию на упрощенную систему налогообложения, что позволит сократить налоговые платежи до 15% от разницы между полученными доходами и расходами.

    В настоящее время ООО «ОТМА» как предприятие, применяющее ОНР, должно уплачивать следующие налоги:

    налог на прибыль организаций;

    налог на добавленную стоимость;

    единый социальный налог;

    налог на имущество организаций;

    транспортный налог;

    и т. д.

    Перейдя на упрощенную систему налогообложения, ООО «ОТМА» начнет платить намного меньше налогов.

    Вместо четырех налогов ООО будет рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть объем налоговой отчетности ООО станет значительно меньше, чем у этой же организации, если она применяет общий налоговый режим. Кроме того, предприятие, применяющее УСН, не будет представлять в налоговую службу финансовую отчетность — баланс с прилагаемыми формами. Ведь согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов.

     И, наконец, при переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на ООО «ОТМА». То есть в данном случае можно говорить о законной минимизации налоговых платежей.

     Следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета. Налогоплательщик, применяющий ОНР, обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организаций, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий УСН, должен вести налоговый учет только по единому налогу в Книге доходов и расходов. Очевидным преимуществом УСН является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения — единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Так, в случае, если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то ставка единого налога будет равна 6%, а если он выберет доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка составит 15%.

    Прогнозные показатели свидетельствуют о том, что реализация части разработанных управленческих решений, в направлении повышения платежеспособности, принесут ощутимые результаты, и согласно критериям оценки финансово-экономической стабильности, деятельность предприятия станет стабильной. Далее, если предприятие наладит стабильный сбыт реализуемой продукции: увеличатся собственный капитал и ликвидные оборотные активы, что стабилизирует показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и увеличит эффективность деятельности предприятия

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Об обществах с ограниченной ответственностью: ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. ФЗ от 21.03.02. № 31-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 7 Ст. 785
  2. О несостоятельности (банкротстве): ФЗ РФ от 26 окт. 2003 г. // Российская газета. 2003. 30 окт.
  3. О некоторых вопросах обеспечения единого методического подхода при проведении анализа финансового состояния предприятий, имеющих неудовлетворительную структуру баланса: Распоряжение от 12 сентября 1994 г. N 56-р Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России (с изм., внесенными распоряжениями ФУДН при Госкомимуществе РФ от 11.10.1994 N 67-р, от 14.11.1994 N 80-р)
  4. Методические рекомендации по реформе предприятия (организации). – Приказ Министерства экономики РФ от 01.10.97 г. № 118.
  5. Абдуллаев Н.А., Семенихин А.И., Соколов Б.Н. Анализ финансового состояния промышленного предприятия. Учебное пособие. М.: Высшая школа приватизации и предпринимательства, 2000.
  6. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и сервис, 2005.
  7. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение», 2005.
  8. Бернстайч Л.А. Анализ финансовой отчетности /Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2004.
  9. Боборович С.М., Богатырева О.В., Гончаренко В.А. Оценка финансового состояния и деловой активности предприятия.– Краснодар: Издательский дом «Юг», 2001.
  10. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия.–СПб.: Питер, 2004.
  11. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб, и доп. — М.: Дело и сервис, 2001.
  12. Дружинин А.И., Дунаев О.Н. Управление финансовой устойчивостью.– Екатеринбург: ИПК УГТУ, 2006.
  13. Жамьянова М.Ц. Финансовая отчетность предприятия. –М.: Финансы, 1997.
  14. Задачи финансового менеджмента / Под ред. Л.А. Муравья, В.А. Яковлева. М.: Финансы – Юнити, 2003.
  15. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР): Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998.
  16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2004.
  17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – М.: Перспектива, 2003.
  18. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Дело и Сервис, 2006.
  19. Кувшинникова С.В. Финансовая отчетность и финансовый анализ на зарубежной фирме. Конспект лекций М.: Ивако аналитик, 2001.
  20. Налетова И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.–М.: ФОРУМ: ИНФРА-М., 2005.
  21. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, Юнити, 1997.
  22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.–М.: Учеб.-ИП «Экоперспектива», 2004.
  23. Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г.Б. М.: Финансы, Юнити, 2005.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00228 sec

WordPress: 23.83MB | MySQL:122 | 5,581sec