Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

<

101913 0109 1 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ (РАБОТ, УСЛУГ) И УПРАВЛЕНИЕ РЕЗЕРВАМИ ЕЁ СНИЖЕНИЯ

 

1.1 Понятие и виды себестоимости

 

Одной из важнейших задач финансового учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию

Задачами анализа себестоимости и затрат продукции являются:

– оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,

– оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

– определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

– оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

– выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и воз награждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; (плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

  • цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;
  • производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
  • полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

    Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки, прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

    Процесс формирования полной себестоимости показан на рис. 1.

    101913 0109 2 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

    Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

    Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

     

    1.2 Методы анализа себестоимости

     

     

    Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой товарной продукции — затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции — универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

    31ртп = ∑qc/∑zc. (1.1)

    где 31ртп – затраты на один рубль товарной продукции;

    q — количество, объем выпуска в натуральном выражении;

    с — себестоимость;

    z — цена.

    Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.

    Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

    В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы: изменение объема и структуры продукции, изменения себестоимости продукции, изменения цен на продукцию.

    При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

    Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубя товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот. Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции, если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товар ной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

    Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

    1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции всех плановых показателей:

    31ртп
    пл = (∑qпл х спл)/ (∑qпл х zпл ) (1.2)

    2. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

    31ртп
    пл qф= (∑qф х спл)/ (∑qф х zпл ). (1.3)

    3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

    31ртп
    пл сф= (∑qф х спл)/ (∑qф х zпл ). (1.4)

    4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

    31ртп
    пл zф= (∑qф х сф)/ (∑qф х zпл ). (1.5)

    Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

    Анализ затрат на производство по экономическим элементам. В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.

    Источником информации для анализа являются данные формы № 5-з. В ней отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, энергоемким, капиталоемким, фондоемким.

    Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

    Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

    1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

    2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).

    3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

    4. Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

    Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

    Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых. Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости). Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей

    Основными задачами анализа комплексных расходов являются: контроль за исполнением сметы расходов; выявление причин отклонения от сметы; определение путей снижения расходов.

    Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

    Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

    Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.

    Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые издержки — сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции. Для измерения издержек на производство единицы продукции используются категории средних, средних постоянных и средних переменных издержек. Средние издержки равны частному от деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Средние постоянные издержки определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные издержки образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции. Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа служит категория предельных издержек. Предельные издержки представляют собой дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых издержек [11, с. 135].

    Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам (табл. 1) [11, с. 137].

     

    Таблица 1 – Классификация затрат на производство и реализацию продукции

    Признак классификации 

    Виды затрат 

    1. Экономическое содержание

    1.1. Явные (бухгалтерские)

    1.2. Неявные (альтернативные)

    2. Отношение к процессу производства

    2.1. Производственные

    2.2. Внепроизводственные  

    3. Экономический элемент  

    3.1. Материальные затраты

    3.2. Расходы на оплату труда

    3.3. Отчисления на социальные нужды

    3.4. Амортизация

    3.5. Прочие расходы

    4. Калькуляционная статья 

    4.1. Сырье и материалы

    4.2. Возвратные отходы

    4.3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

    4.4. Заработная плата производственных рабочих

    4.5. Отчисления на социальные нужды

    4.6. Затраты на подготовку и освоение производства

    4.7. Общепроизводственные расходы

    4.8. Общехозяйственные расходы

    4.9. Потери от брака

    4.10. Прочие производственные расходы

    4.11. Внепроизводственные расходы 

    5. Зависимость от объема производства

    5.1. Условно-переменные

    5.2. Условно-постоянные

    5.3. Смешанные 

    6. Способ отнесения на себестоимость

    6.1. Прямые

    6.2. Косвенные 

    7. Связь с технологическим процессом

    7.1 Основные

    7.2. Накладные 

    8. Место возникновения затрат

    8.1. Затраты производств

    8.2. Затраты цехов

    8.3. Затраты участков

    8.4. Затраты отделов

    9. Отношение к отчетному периоду

    9.1. Расходы текущего периода

    9.2. Расходы прошлых периодов

    9.3. Расходы будущих периодов 

    10. Степень агрегирования 

    10.1. Одноэлементные

    10.2. Комплексные 

    11. периодичность возникновения

    11.1. Текущие

    11.2. единовременные

    12. Степень регулирования государством в целях налогообложения

    12.1. Нормируемые

    12.2. Ненормируемые 

    13. Принцип зависимости от принимаемого решения

    13.1. Релевантные

    13.2. Нерелевантные 

    14. Использования в системе управления

    14.1. Прогнозные

    14.2. Плановые

    14.3. Фактические 

    Затраты на производство и оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

    К основным местам (сферам) возникновения затрат относят: материальная сфера (склад сырья, вспомогательных материалов); производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские); сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия); сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, маркетинговый отдел, отдел отправки продукции).

    Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, т.к. связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат. Для целей управления в бухгалтерском учете организации учет расходов по статьям затрат устанавливается организацией самостоятельно. Он показывает, на какие цели произведены расходы:

  1. Сырье и материалы
  2. Возвратные отходы
  3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
  4. Топливо и энергия на технологические цели
  5. Заработная плата производственных рабочих
  6. Отчисления на социальные нужды
  7. Расходы на подготовку и освоение производства
  8. Общепроизводственные расходы
  9. Общехозяйственные расходы
  10. Потери от брака
  11. Прочие производственные расходы
  12. Коммерческие расходы

    Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость продукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, т.к. учитывают характер, структуру и специфику производства.

    Учет затрат на производство может классифицироваться по различным признакам:

  13. По характеру затрат (по экономическим элементам, по статьям затрат).
  14. По отношению к производственному процессу (технологические, нетехнологические).
  15. По технико-экономическому назначению (основные, накладные).
  16. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции (прямые, косвенные).
  17. По однородности состава затрат (одноэлементные, комплексные).
  18. По отношению к объему производства (переменные, постоянные или фиксированные, условно- постоянные).
  19. По рациональности использования (производственные, внепроизводственные).
  20. По целесообразности использования (производительные, непроизводительные).
  21. По отношению к отчетному периоду (расходы отчетного периода, расходы будущих периодов).
  22. По объему учитываемых затрат (производственные, полные).
  23. По времени возникновения (текущие, единовременные).

    Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая либо услуга предоставлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на стороне.

    Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее основным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе последних по единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

    Группировка затрат по элементам, предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и их целевому назначению.

    Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

     

    ±НР = ∑расходов по факту – (Vпл х на процент выполнения плана + Спл
    (1.6)

     

    Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

     

    ±НР = (Vпл х %±V) х 100%, (1.7)

     

    где ±НР — изменение накладных расходов;

    Vпл — плановая сумма переменных расходов;

    %±V — процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции;

    Спл — плановая величина постоянных затрат.

    В процессе анализа комплексных расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

    В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

    Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

    Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±МЗiнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Нрi) умножить на плановую цену (Ziпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (V ):

    ±МЗiнр = ±Нрi х Ziпл х V (факторы нормы расхода) (1.7)

    Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗzi), необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов (±Zi😉 за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Qмр.iф);

    ±МЗzi=±ЗziХ Qмр.iф (1.8)

    В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (±УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР1) и заменяемого (УР0) материала умножить на цену заменяемого материала (2д):

    ±УМЗ = (УР1 — УРо) X Z0 (1.9)

    либо разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого Z0 материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

    ±УМЗ = (Z1 — Z0) X УР1 (1.10)

    Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

    Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

    В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

    Общая величина прямой заработной платы определяете условиями производства: изменением объема производств товарной продукции; изменением структуры производства) изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

    Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

    Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.

    Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Vвп), от удельной трудоемкости (Те’), среднечасовой зарплаты (Зпл.ч):

    Зпл.ч = Vвпi * Те’ * Зпл.ч
    (1.11)

    Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

    Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

    Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

    – абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты — за счет изменения трудоемкости;

    – абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции — за счет изменения среднечасовой оплаты труда.

    Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

  • формирование релевантной информации об эффективности деятельности центров ответственности на предприятии;
  • определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес-процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);
  • проведение сравнительного анализа и обоснование выбора рационального варианта технологии реализации бизнес-процессов;
  • проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;
  • определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;
  • сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;
  • анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия и др.

    Функционально-стоимостной анализ (ФСА, Activity Based Costing, АВС)  —  метод  определения  стоимости  и других характеристик  изделий, услуг и потребителей, в основе которого лежит использование функций и  ресурсов,  задействованных  в  производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также в обеспечении качества.

    Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

    Задачами функционально-стоимостного анализа являются:

    определение соотношения экономической эффективности производства на всех уровнях и особенно на микроуровне со всей совокупностью затрат живого и овеществленного труда (при всемерной минимизаций последних с непременным соблюдением всех параметров конечного продукта или услуги):

    разработка системы показателей и технико-экономических нормативов, приемлемых для всех уровней управленческой системы;

    организация технологического и управленческого процесса по всей цепочке производственно-финансовой деятельности:

    активизация экономических рычагов, влияние которых ранее умалялось;

    систематическое наблюдение за эффективностью, надежностью, долгосрочностью использования продукции, платных услуг, консультаций и конструктивных рекомендаций в сфере промышленного и бытового использования.

    Выполнение всех этих задач под силу только коллективу научных и практических работников различных научных направлений и сотрудников, обладающих богатым опытом и определенной творческой фантазией.

    Этапы ФСА можно, применительно к конструированию принципиально новых изделий, сформулировать следующим образом: 1) информационно-подготовительный, 2) аналитико-творческий, 3) пусконаладочный, 4) поточно-производственный, 5) коммерческо-сбытовой, 6) контрольно-эксплуатационный.

    На первом, подготовительном, этапе необходимо уточнить объект анализа — носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов производителя. На втором, информационном, этапе необходимо собрать данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих его компонентах, деталях (функции, материалы, себестоимость).

    На третьем, аналитическом, этапе необходимо подробно изучить функции изделия (их состав, степень полезности), его стоимость и возможности ее уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных функций. Это могут быть не только технические, но и органолептические, эстетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эйзенхауэра — принцип АВС, в соответствии с которым функции подразделяются на: главные, основные и полезные (А); второстепенные, вспомогательные и полезные (В); второстепенные, вспомогательные и бесполезные (С) [4, с. 150]. При этом можно использовать табличную форму распределения функций, на основе которой отсекаются второстепенные и бесполезные функции и затраты (табл. 2). В итоговые графы заносятся данные о количестве второстепенных, вспомогательных, бесполезных функций по составляющим компонентам (деталям), что позволяет сделать предварительный вывод об их необходимости.

     

     

    Таблица 2 Распределение служебных функций изделия «А» по принципу АВС

    Составляющие компоненты

    Функции 

    Итого по компонентам

    Предварительные выводы

    1 

    2 

    3 

    4 

    1 

    А 

    В 

    В 

    С 

     

     

    2 

    В 

    С 

    А 

    С 

     

    Усовершенствовать

    3 

    В 

    А 

    В 

    С 

     

     

    4 

    С 

    В 

    В 

    А 

     

     

    Итого по функции 

     

     

     

     

       

    Предварительный вывод

     

     

     

    Ликвидировать

     

     

     

    Далее строится таблица стоимости составляющих компонентов по смете или наиболее важным ее статьям и оценивается весомость функций каждого компонента во взаимосвязи с затратами на их обеспечение. Это позволяет выявить возможные направления снижения издержек путем внесения изменений в конструкцию изделия, технологию производства, замены части собственного производства деталей и узлов полученными комплектующими, замены одного вида материала другим, более дешевым или экономичным в обработке, смены поставщика материалов, размеры их поставок и т.д.

    Группировка затрат на функции по факторам производства позволит выявить первоочередность направлений снижения стоимости изделия. Такие направления целесообразно детализировать, ранжируя по степени значимости, определяемой экспертным путем, и сопоставляя с затратами, выбирать пути удешевления продукции. Для этого можно составить следующую таблицу (табл. 3).

     

    Таблица 3 Сопоставление коэффициентов значимости функций и их стоимости

    Ранг функции 

    Значимость, % 

    Удельный вес затрат на функцию в общих затратах

    Коэффициент затрат на функцию

    1 

    2 

    3 

    4 

    1 

    40 

    40 

    1,00 

    2 

    30 

    50

    1,67 

    3 

    20 

    7 

    0,35 

    4 

    10 

    3 

    0,30 

    Итого 

    100 

    100 

     

    Сопоставив удельный вес затрат на функцию в общих затратах и значимость соответствующей ему функции, можно вычислить коэффициент затрат по функциям (столбец 4). Оптимальным считается Kз.ф > 1; Кз.ф < 1 желательнее, чем Кз.ф > 1. При существенном превышении данным коэффициентом единицы необходимо искать пути удешевления исследуемой функции. В примере такой является функция с 30%-ным вторым уровнем значимости.

    Результатом проведенного ФСА являются варианты решений, в которых необходимо сопоставить совокупные затраты на изделия, являющиеся суммой поэлементных затрат, с какой-либо базой. Этой базой могут служить минимально возможные затраты на изделие. Экономическую эффективность ФСА, которая показывает, какую долю составляет снижение затрат в их минимально возможной величине, можно определить с помощью следующей формулы:

    101913 0109 3 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг
    (1.12)

    где Кфса — экономическая эффективность ФСА (коэффициент снижения текущих затрат);

    Зр — реально сложившиеся совокупные затраты;

    Зм — минимально возможные затраты, соответствующие спроектированному изделию.

    На четвертом, исследовательском, этапе оцениваются предлагаемые варианты разработанного изделия.

    На пятом, рекомендательном, этапе отбираются наиболее приемлемые для данного производства варианты разработки и усовершенствования изделия. Для этой цели нами рекомендуется построить таблицу (таблица 4).

    С учетом значимости функций изделия, его составляющих компонентов и уровня затрат посредством ценообразования, основанного на знании спроса на продукцию, определяется уровень ее рентабельности. Все это служит цели принятия решения о выборе к производству конкретного изделия или направлений и масштаба его усовершенствования.

     

    Таблица 4 – Таблица решений по вариантам выбора изделий для производства

     

    Затраты 

    Варианты управленческих решений

    Низкие 

    Средние

    Высокие

    Значимость функций

    Высокая

    А

    Рентабельность изделия: высокая

    В

    Рентабельность изделия: средняя

    С

    Рентабельность изделия: средняя

     

    Предпочтительный

    Средняя

    D

    Рентабельность изделия: высокая

    E

    Рентабельность изделия: средняя

    F

    Рентабельность изделия: низкая (средняя?) 

     

    Проблематичный

    Низкая 

    G

    Рентабельность изделия: средняя

    H

    Рентабельность изделия: низкая

    J

    Рентабельность изделия: низкая 

     

    Нежелательный 

     

    Как видно из данных, приведенных в таблицы 4, предпочтение при выборе вариантов производства необходимо отдать изделиям А, В, С, D. В них показатели значимости функции и рентабельности выпуска в наибольшей степени отвечают предъявляемым требованиям.

    Итогом проведения ФСА, как важного инструмента управления качеством продукции, должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта, которое достигается: сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделий; повышением качества продукции при сохранении уровня затрат; уменьшением затрат при сохранении уровня качества; сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

    В рамках постановки финансового учёта строится система управления издержками (затратами). Основные шаги построения системы управления затратами могут быть следующими: определение места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и компании в целом); разработка классификации затрат для целей управленческого учёта (разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и расходы периода). После того как все затраты определены и классифицированы, проводятся анализ затрат и оперативный контроль за их изменением, определение возможности нормирования отдельных видов затрат. По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

     

    1.3 Резервы снижения себестоимости

     

    Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ; услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, следовательно, и повышение эффективности производства целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две труппы.

    Источники резервов снижения себестоимости: во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.

    Величина резервов не постоянна. Она зависит от качеств проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

    Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

    Р↓С = Св – Сф = ((3ф — Р↓3 + 3д)/(Vвп.ф + Р↑Vвп )) — (Зф/Vвп.ф), (1.12)

    где Св, Сф — соответственно возможный и фактический уровни себестоимости изделия;

    Р↓С — резерв снижения себестоимости;

    3ф — затраты фактические;

    Р↓3 — резерв снижения затрат;

    Зд — затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

    Vвп.ф — фактический объем выпуска продукции;

    Р↑Vвп — резерв роста объема выпуска продукции.

    Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии. Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий (Р↓3П) можно рассчитать по формуле:

    Р↓3П = (Те’1 — Те’0) х 3пл.ч х Vвп.пл., (1.13)

    где Те’1 , Те’0— трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий;

    3пл.ч — уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период;

    Vвп.пл — планируемый объем выпуска продукции.

    При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, что увеличивает сумму экономии.

    Резерв снижения материальных затрат (Р) на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

    Р↓3П = (Рм’1 — Рм’0) х Zпл, (1.14)

    где Рм’1 , Рм’0 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий;

    Zпл — плановые цены на материалы.

    Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, машин (Р↓ОФ) определяют по формуле:

    Р↓А = ∑(Р↓ОФ х На), (1.15)

    где Р↓А — резерв снижения за счет амортизации;

    Р↓ОФ — резерв уменьшения первоначальной стоимости;

    На — норма амортизации.

    Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат.

    Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного (1-го) вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (Viф)

    Зд = Р↑Vвпi х V’iф,
    (1.16)

    где V’iф — переменные затраты i-го ресурса по факту.

    Расчеты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ И АНАЛИЗ РЕЗЕРВОВ ЕЕ СНИЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЮТК»

     

    2.1 Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика ОАО «ЮТК»

     

    Открытое акционерное общество «Южная телекоммуникационная компания» (в дальнейшем именуемое «Общество») учреждено как акционерное общество открытого типа «Кубаньэлектросвязь» Комитетом по управлению государственным имуществом Краснодарского края в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. № 1003 «О приватизации предприятий связи». Общество является правопреемником государственного предприятия связи и информатики «Россвязьинформ» Краснодарского края.

    Межрайонной инспекцией МНС России №4 по Краснодарскому краю 02 августа 2002 года внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года за основным государственным регистрационным номером (далее – ОГРН) 1022301172112.

    Полное фирменное наименование Общества на русском языке – Открытое акционерное общество «Южная телекоммуникационная компания». Сокращенное фирменное наименование на русском языке – ОАО «ЮТК».

    Полное фирменное наименование на английском языке – Public Joint Stock Company «Southern Telecommunications Company».Сокращенное фирменное наименование на английском языке – «UTK» PJSC.

    Место нахождения и почтовый адрес – 350000 г. Краснодар ул. Карасунская, 66.

    Общество по своему типу является открытым акционерным обществом, создано на неограниченный срок деятельности.

    Правовое положение ОАО «ЮТК», порядок его деятельности, реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности акционеров Общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий, а также его уставом (Приложение 1).

    ОАО «ЮТК» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также другие печати, содержащие надписи, определенные в установленном порядке, штампы и фирменные бланки с наименованием общества, собственную эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, и другие средства визуальной идентификации.

    Целью ОАО «ЮТК» является извлечение прибыли.

    Основными видами деятельности Общества являются:

    – развитие и эксплуатация средств электросвязи;

    – предоставление услуг местной и внутризоновой телефонной связи;

    – предоставление услуг междугородной и международной телефонной связи;

    – предоставление услуг телеграфной связи, услуг передачи данных и телематических услуг (в т.ч. Интернет);

    – предоставление в аренду физических цепей, каналов и трактов связи, включая каналы вещания;

    – трансляция звуковых программ по сети проводного вещания;

    – предоставление услуг персонального радиовызова;

    – предоставление услуг сотовой радиотелефонной связи;

    – предоставление услуг подвижной радиосвязи (типа «Алтай»);

    – предоставление услуг радиально-зоновой сети (транкинг);

    – предоставление услуг интеллектуальной сети связи;

    – предоставление услуг эфирного и кабельного телевидения трансляции телевизионных, звуковых программ и передача дополнительной информации;

    – осуществление спутниковой связи;

    – выполнение работ по поверке средств измерений;

    – производство телепрограмм

    Обладая общей правоспособностью, Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых иных видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    Органами управления Общества являются общее собрание акционеров, Совет директоров Общества, Правление Общества и Генеральный директор Общества.

    Филиалы и представительства Общества действуют в соответствии с Положениями о них, утверждаемыми Советом директоров. Филиалы Общества имеют многоуровневую структуру, включающую в себя структурные подразделения, расположенные вне адресов расположения филиалов, указанных в п. 5.2 Устава предприятия.

    Руководители филиалов и представительств назначаются и освобождаются от должности Генеральным директором по предварительному согласованию с Советом директоров Общества, в порядке, предусмотренном его Уставом, и действуют от имени Общества на основании доверенности.

    Основные показатели хозяйственной деятельности приведены в таблице 5.

     

    101913 0109 4 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услугТаблица 5 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тыс. руб.

    Показатель 

     

    2007 г

     

    2008 г

     

    2009 г

     

    2010 г

    Изменение

    2009 г. к

    2008 г.

    Изменение

    2009 г. к 2007 г.

    Изменение

    2010 г. к 2009 г.

    (+,-) 

    % 

    (+,-) 

    % 

    (+,-) 

    % 

    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)

    18133104 

    17570564 

    19772388 

    20883783 

    2201824 

    12,5 

    1639284 

    9,04 

    1111395 

    105,62 

    Себестоимость проданных товаров

    13952363 

    12785528

    14274896 

    15753856 

    1489368 

    11,6 

    322533 

    2,31 

    1478960 

    110,36 

    Валовая прибыль

    4180741 

    4785036 

    5497492 

    5130197 

    712456 

    14,9 

    1316751 

    31,50 

    -367295 

    93,32 

    Прибыль (убыток) от продажи

    4180741 

    4785036 

    5497492 

    5130197 

    712456 

    14,9 

    1316751 

    31,50 

    -367295 

    93,32 

    Проценты к получению

    21710 

    20252 

    31093 

    39729 

    10841 

    53,5 

    9383 

    43,22 

    8636 

    127,77 

    Проценты к уплате

    2415936 

    2083415 

    1847321 

    1879232 

    -236094 

    -11,3 

    -568615 

    23,54 

    31911 

    101,73 

    Доходы от участия в других организациях

    278780 

    121589 

    81069 

    124674 

    -40520 

    -33,3 

    -197711

    -80,92 

    43605 

    153,79 

    Прочие доходы

    443605 

    5706137 

    1115721 

    1173748 

    -4590416 

    -80,4 

    -327884 

    -74,91 

    58027 

    105,20 

    Прочие расходы

    1789873 

    6916770 

    2237700 

    3638961 

    -4679070 

    -67,6 

    447827 

    -74,98 

    1401261 

    162,62 

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    719027 

    1632829 

    2640354

    950155 

    1007525 

    61,7 

    1921327 

    267,21 

    -1690199 

    35,99 

    Текущий налог на прибыль

    396670 

    448387 

    813543 

    393128 

    365156 

    81,4 

    416873 

    105,09 

    -420415 

    48,32 

    Чистая прибыль отчетного периода

    322357 

    1184442 

    1826811 

    557027 

    642369 

    54,2 

    1504454 

    466,70 

    -1269784 

    30,49

    101913 0109 5 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг101913 0109 6 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

    <

    Из таблицы 5 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 17570564,0 тыс.руб. с 2008 г. до 19772388,0 тыс.руб. до 2009 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 2201824,0 тыс.руб. Темп прироста составил 12,5%. Валовая прибыль в 2008 г. составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она возросла на 712456,0 тыс.руб., что следует рассматривать как положительный момент и на конец декабря 2009 года составила 5497492,0 тыс.руб.

    Прибыль от продаж в 2009 г. составляла 4785036,0 тыс.руб. За анализируемый период она, также как и валовая прибыль, возросла на 712456,0 тыс.руб., и на конец декабря 2009 года составила 5497492,0 тыс.руб. Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 12,5% по сравнению с ростом себестоимости (11,6%).

    Отрицательным моментом являются убытки по прочим доходам и расходам — в 2009 г сальдо по ним установилось на уровне -2857138 тыс. руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за период с декабря 2008 года по декабрь 2009 года сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 9535259 тыс.руб.

    Анализируя показатели в динамике за 2007 – 2009 гг. период необходимо отметить, что выручка от продажи увеличилась на 1639284 тыс. руб. (темп роста 9,04%), при этом себестоимость проданных товаров выросла на 322533 тыс. руб. (темп роста 2,31%). Прибыль от продаж, как и прибыль от продажи за 2007 – 2009 г.г. выросла на 1316751 тыс. руб. (темп прироста 31,50%). Величина процентов к получению выросла за 2007 – 2009 г.г. на 9383 тыс. руб. (темп прироста 43,22%), а проценты к уплате снизились на 568615 тыс. руб., чистая прибыль выросла на 1054454 тыс. руб. (466,70%).

    В 2010 году отмечается выручки от продаж на 1111395 тыс. руб.(темп роста 105,62%) по отношению к предыдущему 2009 г. Себестоимость от продаж в 2010 г. по отношению к 2009 г. выросла на 1478960 тыс. руб. темп роста себестоимости (110,36%) превышает темп роста выручки от продаж, что говорит о росте выручки от продаж за счет увеличения роста цен на предоставляемые услуги. В 2010 г. прибыль от продаж составила 5130197 тыс. руб., что на 367295 тыс. руб. меньше показателя 2009 г., что говорит о снижении эффективности работы предприятия.

    Таким образом, в целом за исследуемый период деятельности исследуемого предприятия следует признать экономически эффективной и прибыльной.

     

     

    2.2 Анализ формирования себестоимости работ и услуг

     

    Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2) , форма №5 (в разрезе элементов затрат) (Приложение 3), данные статистической отчетности – форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12.

    При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат. Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

    Общество калькулирует полную производственную себестоимости оказанных услуг, выполненных работ, реализованной продукции без выделения управленческих и коммерческих расходов. В таблице 6 приведен анализ формирования себестоимости по экономическим элементам, а в таблице 7 – ее структурный анализ.

     

    101913 0109 7 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услугТаблица 6 – Анализ динамики затрат по экономическим элементам

     

    Показатель 

     

    2007 г.

     

    2008 г.

     

    2009 г.

     

    2010 г

    (+,-) 

    % 

    2008 г. к 2007 г.

    2009 г.

    к 2008 г.

    2010 г

    к 2009 г

    2008 г.к

    2007 г.

    2009 г.

    к 2008 г.

    2010 г

    к 2009г

    1. Себестоимость, млн. руб. 

    13952,4 

    12785,5  

    14274,9 

    15753,6 

    -1166,9 

    1489,4 

    1478,7 

    91,6 

    111,6 

    110,4 

    в т. ч. от услуг связи, млн. руб. 

    13794,9 

    11968,4 

    13569,2 

    15126,3 

    -1826,5 

    1600,8 

    851,4 

    86,8 

    113,4 

    111,5 

    2. Материальные затраты, млн. руб.

    4509,7 

    3175,2 

    4235,2 

    4274,6 

    -1334,5 

    1060,0 

    39,4 

    70,4 

    133,4 

    100,9 

    3. Заработная плата, млн. руб. 

    4388,8 

    4244,9 

    4297,7 

    4581,7 

    -143,9 

    52,8 

    284 

    96,7 

    101,2 

    106,6 

    4. Отчисления на социальные нужды, млн. руб.

    1059,3 

    1051,0 

    1047,6 

    1106,7 

    -8,3

    -3,4 

    59,1 

    99,2 

    99,7 

    105,6 

    5. Амортизация основных средств, млн. руб. 

    2285,0 

    2608,0 

    2887,5 

    3573,0 

    323,0 

    279,5 

    685,5 

    114,1 

    110,7 

    123,7 

    6. Прочие расходы, млн. руб. 

    1709,6 

    1706,5 

    1806,7 

    2217,7 

    -3,1 

    100,2 

    411 

    99,8 

    105,9 

    122,7 

     

    Таблица 7– Анализ структуры затрат по экономическим элементам

     

    Показатель

     

    2007 г.

    Уд. вес, % 

     

    2008 г.

    Уд. вес, %

     

    2009 г.

    Уд. вес, % 

     

    2010 г

    Уд. вес,

    % 

    Изменение структуры, %

    2008 г. к

    2007 г.

    2009 г.

    к

    2008 г.

    2009 г

    к

    2007 г.

    2010 г

    к

    2009г

    1. Себестоимость , млн. руб.

    13952,4 

    100,0 

    12785,5 

    100,0 

    14274,9 

    100 

    15753,6

    100

     

     

     

    в том числе от продажи услуг связи, млн. руб.

    13794,9 

    98,9 

    11968,4 

    93,6 

    13569,2 

    95,1 

    15126,3

    96,0

    -5,3 

    1,4 

    -3,8 

    -2,9

    2. Материальные затраты, млн. руб.

    4509,7 

    32,3 

    3175,2 

    24,8 

    4235,2 

    29,7

    4274,6

    27,1

    -7,5 

    4,8 

    -2,7 

    -5,2

    3. Заработная плата, млн. руб.

    4388,8 

    31,5 

    4244,9 

    33,2 

    4297,7 

    30,1 

    4581,7

    29,1

    1,7 

    -3,1 

    -1,3 

    -2,4

    4. Отчисления на социальные нужды, млн. руб.

    1059,3 

    7,6 

    1051,0 

    8,2 

    1047,6 

    7,3 

    1106,7

    7,0

    0,6 

    -0,9 

    -0,3 

    -0,3

    5. Амортизация основных средств, млн. руб.

    2285,0 

    16,4 

    2608,0 

    20,4 

    2887,5 

    20,2 

    3573,0

    22,7

    4,0 

    -0,2 

    3,9 

    6,3

    6. Прочие расходы, млн. руб.

    1709,6 

    12,3 

    1706,5 

    13,3 

    1808,7 

    12,7 

    2217,7

    14,1

    1,1 

    -0,7 

    0,4 

    1,8

    101913 0109 8 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

    Проанализировав таблицы 6, 7 следует отметить следующее. Материальные затраты в 2008 г. снизились по сравнению с 2007 г. на 1334,5 млн. руб. (70,4%), в 2009 году они выросли на 1060 млн. руб. (133,4%), достигнув 4235,2 млн. руб. Заработная плата в 2008 году снизилась на 96,7%, составив 4244,9 млн. руб.

    В 2009 г. затраты на заработную плату выросли на 101,2%, составив 4297,7 млн. руб. Наблюдается снижение роста отчислений на социальные нужды. Если в 2007 г. затраты на социальные нужды составляли 1059,3 млн. руб., то в 2008 г. их величина составила 1051 млн. руб. (снижение составило 8,3 млн. руб. или 99,2%), в 2009 г. – 1047,6 млн. руб. (абсолютное снижение -3,4 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом (99,7%)). Прочие расходы уменьшились в 2008 году на 3,1 млн. руб., составив 1706,5 млн. руб. (99,8%), в 2009 г. данная статья затрат выросла на 100,2 млн. руб. или 105,9%.

    В результате анализа структуры себестоимости по экономическим элементам можно отметить, что удельный вес материальных затрат довольно значителен, это объясняется основной деятельностью исследуемого предприятия – предоставление услуг связи. Значителен удельный вес заработной платы, отчислений на социальные нужды и прочие расходы. Удельный вес материальных затрат в 2007 г. составлял 32,3%, снизившись до 24,8% в 2008 г., в 2009 г. – 29,7%. Удельный вес заработной платы вырос с 31,5% в 2007 году до 33,2% в 2008 г., и незначительно снизился в 2009 г., составив 30,1%. Следует отметить и динамику удельного веса отчислений на социальные нужды. Если в 2007 году удельный вес данной статьи затрат составлял 7,6%, то в 2008 году – 8,2%, в 2009 г. 7,3%. Удельный вес амортизационных отчислений составляет 16,4% в 2007 и 20,4 в 2008 гг., в 2009 г. данные затраты составляет 20,2%. Доля прочих расходов довольно велика и составляет 12,3 % в 2007 г., 13,3% в 2008 г. и 12,7% в 2009 г.

    В 2010 г. по отношению к 2009 г. себестоимость продукции (работ, услуг) выросла на 15753,6 млн. руб., что произошло за счет роста за счет роста материальных затрат на 39,4 млн. руб., роста расходов на оплату труда на 284 млн. руб., роста отчислений на социальные нужды на 59,1 тыс. руб., значительного роста амортизационных отчислений в сумме 685,5 млн. руб., значительного роста прочих расходов на 411 тыс. руб.

    Расходы по обычным видам деятельности ОАО «ЮТК» за 2008 год составили 12 785,5 млн.руб., по сравнению с 2007 г. снизились на 8,4 %. Главным фактором снижения затрат является изменение порядка межоператорских взаимоотношений согласно нормативно-правовой базы отрасли ).

    Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет производится по формулам:

    Оз (N) = Зp0 * In – З p0, (2.1)

    Озструктура затрат = Зp1 – Зp0 * In. (2.2)

    где Оз – общая сумма затрат;

    Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

    N – выпуск продукции;

    I – индекс выпуска продукции, рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции (услуг, работ) в отчетном году к выручке от реализации продукции (услуг, работ) базового года.

     

    Таблица 8 – Анализ показателей затратоемкости на производство

     

    Показатель 

     

    2007 г.

     

    2008 г.

     

    2009 г.

     

    2010 г

    Отклонение

    2008 г. к 2007 г.

    2009 г. к 2008 г.

    2010 г. к 2009 г

    1. Материалоемкость

    0,249 

    0,181

    0,214

    0,20 

    -0,068

    0,033

    -0,01 

    2. Фондоемкость  

    1,810 

    1,879 

    1,747 

    1,980 

    0,069

    -0,133

    0,233

    3. Зарплатоемкость

    0,242 

    0,242

    0,217

    0,27 

    0,000

    -0,024

    0,06

    4. Емкость прочих затраты на 1 руб. продукции

    0,094

    0,097

    0,091

    0,11 

    0,003

    -0,006

    0,02

     

     

    Таким образом, материалоемкость снизилась с 0,249 до 0,181 в 2008 г. В 2009 г. рост материалоемкости продолжился, достигнув 0,214. Фондоемкость практически не менялась в течение исследуемого периода. В 2007 г. фондоемкость составляла 1,810, в 2008 г. она несколько возросла на 0,069, составив 1,879. В 2009 г. данный показатель снизился на 0,133. Зарплатоемкость составляла в 2007 году и 2008 году 0,242. Зарплатоемкость в отчетном 2009 году составила 0,217. Емкость прочих затрат имеет тенденцию к снижению. Если данный показатель составляет в 2007 г. 0,094 руб/руб., то в 2008 г. данный показатель снизился до 0,097, а в 2009 г. он равен 0,091 руб/руб.

    Как видим, в отчетном 2010 г. произошло незначительное снижение материалоемкости – всего на 0,01. В то же время фондоемкость увеличилась на 0,233. Отмечается в отчетном 2010 г. зарплатоемкость увеличилась на 0,06, что говорит о росте доли затрат на оплату труда в производственных расходах. Продолжилось увеличение емкости прочих затрат на рубль продукции.

    Рассчитаем факторы, влияющие на величину себестоимости работ, услуг на исследуемом предприятии (таблица 9).

    Индекс выпуска продукции в 2010 г. составляет:

    I =20883,8 / 19772,4 = 1,056 .

     

    Таблица 9 – Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение полной себестоимости, млн.руб.

     

     

     

    Показатели

     

    2009

     

    2010

    Баз.год, пе-

    ресчитанный

    на In 

    Влияние на общие затраты

    Изменение

    V пр-ва 

    Изменение

    элементов затрат

    1 

    2 

    3 = 1*IN 

    4= 3 – 1 

    5 = 2-3

    1. Полная себестоимость 

    14274,9 

    15753,6 

     

     

     

    2. Материальные затраты

    4235,2

    4274,6 

    15074,3 

     

     

    3. Заработная плата с отчислениями

     

    5345,3

     

    5688,4 

    0,0 

    0,0 

    4274,6 

    4. Амортизация 

    2887,5

    3573,0 

         

    5. Прочие затраты 

    1808,7

    2217,7 

    0,0 

    0,0 

    5688,4 

     

    Таким образом, увеличение себестоимости было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам, причиной чего было увеличение объема предоставляемых услуг и выполненных работ.

    В 2008 г. в себестоимости работ, услуг Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда — 33,2%. По данной статье в 2008 г. расходы составили 4 244,9 млн. руб., что на 143,9 млн. руб. или на 3,3% меньше по сравнению с 2007 г. Причиной этому послужило изменение в 2008г. структуры выплат персоналу по коллективному договору в составе себестоимости. Рост амортизационных отчислений на 14,1% обусловлен увеличением основных производственных фондов за счет ввода объектов в отчетном году. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 16,4% в 2007г. до 20,4% в 2008г. Увеличение материальных затрат (включая электроэнергию, теплоэнергию) на 4,4% вызвано ростом цен на кабельную продукцию и другие материалы, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,5%. Основную роль в снижении расходов сыграло введение новых условий взаимодействия с операторами дальней связи. В результате расходы по услугам ОАО «Ростелеком» значительно снизились, удельный вес данной статьи в 2008 г. Составил 0,5%, для сравнения — в 2007г. доля расходов по услугам ОАО «Ростелеком» составляла 14,7%. В тоже время увеличились расходы по услугам операторов связи за счет изменения методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий») и увеличением платежей операторам за предоставление доступа к ресурсам сети Интернет, в связи с ростом Интернет трафика. За 2008 г. расходы по услугам российских операторов выросли в 1,8 раза по сравнению с 2007г. Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 3,7% в 2007г. до 7,3% в 2008г. В 2008 году рост прочих расходов на 12,3% обусловлен осуществлением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по агентским вознаграждениям (в связи с закрытием нерентабельных сервисных центров и приемом платежей через банки и УФПС), увеличением отчислений в НПФ, в результате проведения мероприятий по оптимизации численности персонала. В 2008 году себестоимость 100 руб. выручки в 2008 г. снизилась на 4,17 руб. по сравнению с прошлым 2007 годом и достигла 72,77 руб.

    В 2009 году в общей сумме затрат Компании наибольшую долю занимают затраты на оплату труда – 30,1 %. По данной статье в 2009 г. расходы составили 4 297,7 млн. руб., что на 52,8 млн. руб. или на 1,2% больше по сравнению с 2008 г. Рост амортизационных отчислений на 10,7% обусловлен увеличением основных производственных фондов в отчетном году. Увеличение материальных затрат на 13,6% вызвано ростом цен на материалы, комплектующие и запасные части, повышением тарифов на тепло- и энергоносители. Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за отчетный год составил 11,7%. Рост расходов по услугам операторов связи в 1,7 раза по сравнению с 2008 г. вызван изменением методологии взаиморасчетов с операторами мобильной связи (введение системы CPP «платит звонящий»). Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов увеличился с 7,8% в 2008 г. до 12,2% в 2009г. Увеличение расходов услуг сторонних организаций на 11,4% обусловлен ростом расходов на текущий и капитальный ремонт, а также увеличением расходов по агентским вознаграждениям. В 2009 году рост прочих расходов на 7,0% обусловлен увеличением обязательных отчислений в резерв универсального обслуживания, увеличением расходов по программным обеспечениям и базам данных (Oracle E-Business Suite).

     

    2.3 Анализ резервов снижения себестоимости работ и услуг (особенности управления себестоимостью)

     

    На исследуемом предприятии отсутствует Департамент управления затратами. Функции по контролю за затратами выполняет департамент внутреннего аудита.

    Департамент внутреннего аудита является структурным подразделением Генеральной дирекции Общества. Структура департамента определяется Положением о Департаменте внутреннего аудита ОАО «ЮТК», штат департамента утверждается Генеральным директором Общества.

    Целями осуществления внутреннего контроля являются:

    – обеспечение полноты и достоверности финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой и иной отчетности;

    – обеспечение соблюдения требований нормативно-правовых актов РФ, решений органов управления Общества и внутренних документов Общества;

    – сохранность активов Общества;

    – выполнение поставленных Обществом задач наиболее эффективным путем и эффективным, экономичным использованием ресурсов Общества;

    – своевременное выявление и анализ финансовых и операционных
    рисков, которые могут оказать существенное негативное (отрицательное)
    влияние на достижение целей Общества, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.

    Система управления затратами ОАО «ЮТК» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования. Далее следует раскрыть сущность реализации функций управления затратами на исследуемом предприятии.

    ОАО «ЮТК» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

    — предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;

    — ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

    — учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

    — установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;

    — определение фактической себестоимости предоставленных работ и услуг.

    Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления. Его принято подразделять на 4 основные группы:

    — нормативные документы технической подготовки производства;

    — плановые задания по производству работ и услуг;

    — нормативы расхода ресурсов;

    — вспомогательные нормативные материалы.

    На ОАО «ЮТК» нормативные калькуляции на детали, электронные узлы и оборудование составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на произведенные работы и услуги в целом включают в себя все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    В разработке нормативов принимают участие:

    1. Конструкторско-технологический отдел;

    2. Сектор труда и заработной платы планово-экономического отдела (операционно-нормировочные карты времени, разряд работ, расценки, нормативы численности, штаты);

    3. Отдел главного механика, главного инженера и энергетика;

    На основании разработанных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость произведенных работы и услуг, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.

    Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централи-зованно в цеховом разрезе по изделиям, элементам и статьям затрат.

    Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.

    ПЭО организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату.

    Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются выполненные работы и услуги, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику.

    На ОАО «ЮТК» используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость работы и услуг, выполненных по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество выполненных по заказу работ и услуг.

    Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.

    1. Учет расхода материалов и комплектующих изделий и оборудования. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта.

    Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов (цеховых участков), с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.

    Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий, в производстве, которые представляются руководителями цехов (учкастков), лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

    2. Учет заработной платы. ОАО «ЮТК» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Отраслевые тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.

    На предприятии применяется шестиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.

    Основная заработная плата производственных работников проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата работников относится на заказы пропорционально основной заработной плате.

    Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

    3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.

    Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.

    4. Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относятся незавершенные работы и услуги.

    Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль материально-производственных на складах, произведенных работ и услуг с учетом материальных затрат.

    С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в квартал осуществляется его инвентаризация. Инвентаризация в цехах и цеховых участках предприятия проводится инвентаризационными комиссиями в составе начальника цеха (участка), экономиста и работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются актом снятия остатков незавершенного производства.

    Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости выполненных работ и предоставленных услуг оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия.

    Калькулирование себестоимости продукции подразделяется на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всех произведенных работ и предоставленных услуг в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду работы или услуги, на третьем – себестоимость выполненной работы или предоставленной услуги.

    Для определения себестоимости выполненной работы или предоставленной услуги и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.

    На ОАО «ЮТК» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов (цеховых участков), учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией работ и услуг, определяется производственная и полная себестоимость выполненных работ или предоставленных услуг и составляется калькуляция.

    Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.

    На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных работ и услуг, так и всей товарной продукции.

    Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.

    Планирование затрат ОАО «ЮТК» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. На ОАО «ЮТК» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:

    — годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на предоставление работ и услуг и на поставку материалов от поставщиков;

    — уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители работ и услуг.

    На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем выполненных работ или предоставленных услуг. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимые работы и услуги

    Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

    — расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

    — расчета транспортно-заготовительных расходов;

    — сметы затрат по вспомогательному производству;

    — сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);

    — сметы затрат на общехозяйственные расходы;

    — сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;

    Сметы прямых затрат составляются помесячно, сметы косвенных затрат составляются поквартально. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость выполненной работы или предоставленной услуги, составляются плановые калькуляции выполненной работы или предоставленной услуги каждого наименования (табл. 10) а также калькуляции на весь планируемый объем работ или услуг.

     

    Таблица 10 – Калькуляция на производство работ по предоставлению услуг связи предприятию
    ОАО «Вектор» в г. Краснодаре

    Наименование статей 

    Сумма, руб. 

    Накладные расходы к базе исчисления, %  

    Сырье и материалы 

    53360 

     

    Покупные комплектующие изделия 

       

    Транспортно-заготовительные расходы 

    6403,2 

    12,0 

    Возвратные отходы 

     

     

    ИТОГО затрат по материалам 

    59763,2 

     

    Основная зарплата производственных рабочих 

    6710 

     

    Дополнительная зарплата 

    1007 

    15,0 

    Отчисления на социальное страхование 

    2909 

    44,6 

    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

    10065

    150,0

    Цеховые расходы 

    6375 

    95,0 

    Общезаводские расходы 

    21808 

    325,0 

    Заводская себестоимость 

    108636 

    570,0 

    Внепроизводственные расходы 

    3259 

    3,0 

    Полная себестоимость 

    111895 

     

    Стоимость выполненных работ 

    140375 

     

    Прибыль 

    28480 

     

    Итоговая стоимость выполненных работы с НДС

    168450

     

    Затраты сырья, материалов и комплектующих изделий закладываются в калькуляции по нормам расходов. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные и общезаводские расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Планируемая величина коммерческих расходов определяются на основе отношения их к себестоимости выполненных работ (услуг).

    Плановые калькуляции составляются для расчета цены на предоставленные работы и услуги, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана, подлежат корректировке в зависимости от повышения цен на материальные и трудовые ресурсы в течение планового периода, что дополнительно оговаривается в договоре с заказчиком.

    Система анализа затрат ОАО «ЮТК» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.

    Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль произведенных работ (услуг). Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на производство работ (услуг), от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований работ (услуг). Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляются работы (услуги) с приемлемым уровнем рентабельности (

    ³ 6 %), низкорентабельная продукция (£ 6 %) и нерентабельная продукция (£ 0 %), определяется целесообразность их предоставления

    Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.

    Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному цеху или цеховому участку. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста предоставляемых услуг в целом по предприятию. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов (участков).

    Определяется доля каждого цеха (участка)в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам (участкам) в отчетном и прошлом году.

    Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом, определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.

    Как видно из рис. 1, механизм управления затратами ОАО «ЮТК» в основном построен на организационно-распорядительных методах управления.

    Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкций за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

     

    101913 0109 9 Разработка путей оптимизации себестоимости продукции, работ и услуг

    Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

    Таким образом, исследуемое предприятия ОАО «ЮТК» в определенно как нематериально и затратоемкое, в то же время оно не имеет полноценной системы управления издержками, задачей которого являлось бы оперативное управления затратами предприятия, оптимизацией их величины в целях повышения эффективности работы исследуемой организации, как следствие, повышение его прибыльности и рентабельности.

    С организационной структурой компании ОАО «ЮТК» тесно связана финансовая структура. Чтобы создать финансовую структуру, сначала нужно распределить доходы, расходы и затраты по структурным подразделениям. При этом произойдёт выявление структурных подразделений, способных отвечать за движение денежных средств. Последним шагом будет выделение в составе компании центров финансовой ответственности (ЦФО), их классификация и распределение по уровням. С помощью выделения ЦФО компания пойдёт по пути децентрализации управления, когда бизнес-единицы получают самостоятельность в принятии оперативных стратегических решений.

    Основными целями децентрализации управления являются повышение качества управления как компанией в целом, так и по направлениям производственно-хозяйственной деятельности и формирование гибких организационных структур в сложных производственно-хозяйственных системах. Очень важным является то, что линейный менеджер будет иметь право самостоятельно, без согласования с руководством, оперативно принимать решения в определённых вопросах и на определённую денежную сумму. Это повышает оперативность управления бизнесом, так как для принятия решений у менеджера подразделения больше информации о местных условиях, при этом их деятельность становится более мотивированной, так как появляется возможность проявить инициативу. Наделение менеджеров ответственностью способствует развитию управленческих навыков. А самое главное, что высшее руководство, освободившись от необходимости ежедневных решений частных вопросов, может сосредоточиться на стратегических задачах управления.

    Финансовая структура ОАО «ЮТК» делит организацию не по подразделениям, выполняющим какие-либо функции, а по ЦФО. Центр финансовой ответственности — структурное подразделение (или совокупность структурных подразделений), наделённое необходимыми ресурсами, осуществляющее хозяйственную или иную деятельность в соответствии со своими правами и обязанностями. Центры ответственности управляются на основе показателей деятельности из ССП. Руководители центров несут ответственность за их деятельность. Эффективность работы центров определяется сравнением плановых и фактических показателей. В рамках системы учёта по центрам ответственности строятся бюджеты и оценивается их исполнение.

    Это позволяет чётко отслеживать денежные средства и контролировать источники возникновения доходов и расходов. Такая детализация учёта позволяет максимально объективно оценивать деятельность компании. ЦФО на ОАО «ЮТК»:

    Центр прибыли   — подразделение, зарабатывающее прибыль. Руководитель этого ЦФО отвечает за доходы и расходы и, следовательно, за результат деятельности данного подразделения.

    Центр инвестиций   — подразделение, внедряющее новые виды бизнеса или инновационные проекты. Обычно оно не является самоокупаемым, и компания финансирует его из собственного бюджета.

    Центр затрат   — затратное подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Руководитель этого ЦФО может контролировать только затраты. Затратные центры финансируются за счёт центров прибыли и отнесённых на них расходов. Часто выделяют центры нормативных (например, производственные цеха) и управленческих затрат (например, аппарат управления).

    Центр доходов   — центр ответственности, руководство которого подотчётно только за получение доходов, т. е. имеет возможность контролировать и оказывать воздействие на цены и объём деятельности (например, отдел сбыта, если он действительно контролирует цены и объёмы).

    Структура центров ответственности предусматривает их разделение по уровням управления (центр ответственности первого уровня, второго уровня и т. д.) в зависимости от их подчинённости, целей и задач планирования и контроля.

     

    3 РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ОПТИМИЗАЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ НА ОАО «ЮТК»

     

    В рамках постановки управленческого учёта строится система управления издержками (затратами). Необходимо оптимизировать расходы компании и по возможности их оптимизировать.

    Основные шаги построения системы управления затратами могут быть следующими:

    — определение места возникновения затрат (с детализацией от рабочего места до подразделений и компании в целом);

    — разработка классификации затрат для целей управленческого учёта (разделение затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, производственные и расходы периода).

    После того как все затраты определены и классифицированы, проводятся анализ затрат и оперативный контроль за их изменением, определение возможности нормирования отдельных видов затрат.

    Анализ осуществляется путём построения диаграмм по отдельным видам и группам затрат; контроль за изменением — путём построения трендов, отражающих изменение видов и групп затрат по периодам.

    Если в компании вводятся нормы затрат, это необходимо зафиксировать в Положении о нормировании затрат.

    При разработке системы управления затратами необходимо создать систему отчётности по затратам. Вводятся стандартные форматы отчётности, используемые для принятия управленческих решений.

    Очень важна разработка программы оптимизации затрат, которая предполагает определение возможности разумной минимизации отдельных видов затрат. Все этапы построения системы управления затратами можно зафиксировать в Положении о системе управления затратами.

    Одним из самых важных элементов системы управленческого учёта является калькулирование себестоимости продукции. В системе управленческого учёта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы менеджер имел полную информацию о затратах и мог управлять ими. В зависимости от поставленной управленческой задачи могут использоваться различные методы расчёта себестоимости. Их можно разделить на две группы: методы учёта на основе полных затрат (absorbtion-costing) и на основе только переменных затрат (direct-costing).

    Расчёт себестоимости на основе полных затрат представляют четыре метода калькулирования себестоимости, приспособленные для разных видов производства: попроцессный, попередельный, позаказный и нормативный (фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной путём учёта изменений норм и отклонений от этих норм).Метод калькулирования себестоимости по переменным затратам, использующий понятие маржинальной прибыли, используется для принятия оперативных управленческих решений, например таких, как планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации, специальный заказ, определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора, решение «производить самому или закупать», установление цен.

    Управление по центрам финансовой ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Как самостоятельная система она позволяет оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления и существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

    Возможность выделения центров финансовой ответственности продиктована необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе группируемых показателей, при этом повышается не только заинтересованность, но и ответственность руководителей структурных подразделений предприятия. Управление предприятием через центры финансовой ответственности – это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также иметь системное представление о направлении и темпах развития предприятия; понимать, благодаря чему стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия; знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, при воздействии на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов.

    Основное содержание методики управления затратами в целях улучшения на основе организации центров финансовой ответственности представлено в таблице 12.

    Внедрение системы развитого директ-костинга по центам финансовой ответственности позволит проводить анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию и тем самым усовершенствовать систему управления затратами и финансовыми результатами.

     

    Таблица 12 – Модель управления затратами-прибылью на основе организации центра финансовой ответственности

    Наименование элементов модели

    Содержание 

    Цель управления затратами и прибылью

    Обеспечение максимилизации прибыли предприятия в текущем и перспективном периоде на основе оптимизации затрат

    Методический инструментарий управления прибылью

    Маржинальный анализ на основе развитого директор-костинга

    Маржинальный доход

    Относительный доход

    Передаточное отношение (производственный рычаг)

    Точка безубыточности

    Зона финансовой безопасности

    Разработка гибкого бюджета

    Обеспечение прогнозных данных для разных уровней выпуска в пределах уровней деятельности

    Контроль и анализ отклонений

    Анализ и контроль отклонений

    По материалам

    По труду

    По накладным расходам

    По валовой прибыли

     

    Основные экономические показатели, которые необходимы для проведения маржинального анализа по каждому центру финансовой ответственности в ОАО «ЮТК», представлены и рассчитаны в таблице 13.

     

    Таблица 13 – Система экономических показателей по системе «директ-констинг» по центрам финансовой ответственности.

     

    Показатель 

     

    Формула 

    Итого по центрам финансовой ответственности

    Центры финансовой ответственности

    Цех основного производства

    Автотранспортный цех

    Коммерческий отдел

    Выручка (В), тыс. руб. 

     

    20883783 

    10859567,16 

    6682810,56 

    3341405,28 

    Переменные затраты (ПЕР), тыс. руб.

     

    7847539 

    4865474,18 

    2197310,92 

    784753,9

    Маржинальный доход (МД), тыс. руб 

    МД =В – ПЕР 

    13036244 

    5994093,0 

    4485499,64 

    2556651,38 

    Относительный доход (ОД), %

    ОД= =МД/Вх100% 

    62,42 

    55,20 

    67,12 

    76,51 

    Постоянные затраты (ПОС), тыс. руб

     

    7906047 

    4111144,4 

    1976511,8 

    1818390,8 

    Прибыль (полумаржа по цеху), тыс. руб

    П = МД – ПОС 

    5130197 

    1882948,54 

    2508987,89 

    738260,57 

    Передаточное отношение – рычаг (ПО) 

    ПО = МД/П 

    2,541 

    3,183 

    1,788 

    3,463 

    Уровень устойчивости (УУ)

    УУ = ПОС/МД 

    0,606 

    0,686 

    0,441 

    0,711 

    Точка безубыточности (ТБ), тыс руб

    ТБ = ПОС/ОД

    126653,18 

    74482,08 

    29447,45 

    23765,39 

    Зона финансовой безопасности (ЗФБ), %

    ЗФБ = (Опр – ТБ)/Опрх100% 

    99,39 

    99,31 

    99,56 

    99,29 

     

    В результате был рассчитан ряд экономических показателей и можно сделать выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат. Из полученных данных видно, что маржинальный доход для всего предприятия составляет 13036244 тыс руб.

    По центрам финансовой ответственности он составляет: цех основного производства – 5994093,0 тыс руб, автотранспортный цех – 4485499,64 руб, коммерческий отдел – 2556651,38 тыс руб. Точка безубыточности для всего предприятия в целом составляет 126653,18 руб. Именно это та величина выручки, которую необходимо достичь предприятию в целях безубыточной работы.

    По центрам финансовой ответственности точка безубыточности составляет: цех основного производства – 74482,08 тыс руб, автотранспортный цех – 29447,45 тыс руб., коммерческий отдел – 23765,39 руб. Запас финансовой прочности по всему предприятию составляет 99,39%, в том числе по центрам финансовой ответственности – цех основного производства – 99,31%, автотранспортных цех имеет наименьшую величину финансовой безопасности – 99,56%, коммерческий отдел – 99,29%. Запас финансовой прочности – это размер возможного снижения объема реализации продукции в стоимостном выражении при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, который позволяет предприятию осуществлять прибыльную операционную деятельность.

    В то же время внедрение системы развитого директ-костинга в разрезе центров финансовой ответственности позволяет проводить анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию и, следовательно, усовершенствовать систему управления затратами и финансовыми результатами.

    Последующее применение гибкого бюджета в планировании дает возможность выбрать оптимальный объем продаж и производства, а при анализе — оценить фактические результаты. Но в любом случае при сравнении фактических и сметных затрат для одного и того же объема выпуска продукции обязательно рассчитываются и анализируются отклонения [22, 19].

    Анализ отклонений — нацелен на контроль затрат и, следовательно, на оптимизацию финансовых результатов. А поэтому только сравнивая всю сумму фактических затрат с совокупными нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно контролировать затраты. Отклонения по каждому центру ответственности должны определяться по каждому элементу и анализироваться в соответствии с ценами и количеством ресурсов.

    Проведем анализ колебания прибыли в зависимости от объема продаж. Для этого рассмотрим таблицу 14.

    Таким образом, как видим с ростом продаж на 10% и пропорциональным ростом переменных расходов, происходит рост прибыли от основной деятельности, что связано с неизменной величиной постоянных расходов. Следует отметить, что дальнейший рост прибыли от продаж на 10%, приведет к менее значительному темпу увеличения получаемой прибыли.

     

    Таблица 14 – Колебания прибыли в зависимости от объема продаж и динамики переменных расходов

    Объем продаж,

    руб

    Переменные расходы,

    руб

    Постоянные расходы,

    руб

    Прибыль (убыток), руб

    Увеличение по сравнению с предшествующим шагом, %

    Продажи

    Прибыль

    20883783 

    7847539 

    7906047 

    5130197 

      

      

    22972161,3 

    8632292,9 

    7906047 

    6433821,4 

    10 

    125,41 

    25269377,43 

    9495522,19 

    7906047 

    7867808,24 

    10 

    122,29 

    27796315,17 

    10445074,4 

    7906047 

    9445193,764

    10 

    120,05 

    30575946,69 

    11489581,8 

    7906047 

    11180317,84 

    10 

    118,37 

     

    Проанализируем насколько оказывают влияние на формирование прибыли снижение постоянных затрат при сохранении объема продаж и величины переменных затрат (таблица 15).

     

    Таблица 15 – Колебания прибыли в зависимости от снижения постоянных затрат при сохранении объема продаж и переменных расходов

    Объем продаж,

    руб 

    Переменные расходы,

    руб 

    Постоянные расходы,

    руб 

    Прибыль (убыток), руб 

    Увеличение прибыли по сравнению с предшествующим шагом

    Абсолютная динамика, руб

    % 

    20883783 

    7847539 

    7906047 

    5130197 

      

      

    20883783 

    7847539 

    7115442,3 

    5920801,7 

    790604,7 

    115,4 

    20883783 

    7847539 

    6403898,07 

    6632345,93 

    711544,2 

    112,0 

    20883783 

    7847539 

    5763508,26 

    7272735,74 

    640389,8 

    109,7 

    20883783

    7847539 

    518715,7437 

    12517528,26 

    5244793 

    172,1 

     

    Как видно из таблицы 15, при сохранении выручки от продаж на уровне отчетного года, величина переменных затрат будет также постоянной, сокращение постоянных расходов приведет к росту прибыли от продаж, при этом дальнейшее снижение постоянных расходов будет вести к снижению как абсолютной величины прироста прибыли, так и темпов ее роста.

    Далее рассчитаем насколько изменится величина прибыли, если предприятие будет снижать как переменные, так и постоянные затраты (таблица 16) при росте выручки от текущей основной деятельности.

     

    Таблица 16 – Колебания прибыли в зависимости от снижения постоянных затрат при росте объема продаж и увеличении переменных расходов

    Объем продаж,

    руб 

    Переменные расходы,

    руб 

    Постоянные расходы,

    руб 

    Прибыль (убыток), руб 

    Увеличение по сравнению с предшествующим шагом, %

    Продажи 

    Прибыль 

    20883783 

    7847539 

    7906047 

    5130197 

      

      

    22972161,3 

    8632292,9 

    7115442,3 

    7224426,1 

    10 

    140,8 

    25269377,4 

    9495522,19 

    6403898,1 

    9369957,2

    10 

    129,7 

    27796315,2 

    10445074,41 

    5763508,3 

    11587732,5 

    10 

    123,7 

    30575946,7 

    11489581,85 

    5187157,4 

    13899207,4 

    10 

    119,9 

     

    Как видим, в случае снижения постоянных расходов, при росте объеме продаж, росте переменных расходов, связанных с производством, отмечается рост прибыли в абсолютном выражении довольно значительно, но по мере снижения постоянных затрат, ростом переменных затрат и увеличении объема продаж отмечается снижение темпа роста прибыли.

    Далее необходимо проанализировать как структурные элементы затрат влияют на формирование прибыли от продаж (таблица 17).

     

    Таблица 17 – Колебания прибыли в зависимости от снижения структурных элементов себестоимости

     

    Показатель

     

    Отчетный год

    Снижение на 10% 

    материальных затрат

    заработной платы

    амортизационных расходов

    прочих расходов 

    Выручка от продаж, млн. руб. 

    20883,8 

    20883,8 

    20883,8 

    20883,8 

    20883,8 

    Себестоимость продукции (работ, услуг) , млн. руб.

    15753,6

    15326,24 

    14757,4 

    14400,1 

    14178,3 

    Материальные затраты, млн. руб.

    4274,6

    3847,14 

    3847,1 

    3847,1 

    3847,1

    Заработная плата с отчислениями, млн. руб.

    5688,4

    5688,4 

    5119,6 

    5119,6 

    5119,6 

    Амортизация основных средств, млн. руб. 

    3573

    3573 

    3573 

    3215,7 

    3215,7 

    Прочие расходы, млн. руб.

    2217,7

    2217,7 

    2217,7 

    2217,7 

    1995,9 

    Прибыль от продаж, млн. руб. 

    5130,2 

    5557,56

    6126,4 

    6483,7 

    6705,5 

    Темп роста прибыли от продаж, %

     

    108,3 

    110,2 

    105,8 

    103,4 

     

    На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что при снижении каждого структурного элемента себестоимости продукции (работ, услуг) исследуемого предприятия, происходит рост прибыли от продаж. При этом наиболее значительный темп роста отмечается при сокращении материальных затрат и расходов на выплату заработной платы. При сокращении затрат на оплату труда необходимо учитывать, что сокращение материальной составляющей вознаграждения труда работников может привести к снижению их заинтересованности в работе, может привести к снижению производительности труда.

    Применение предлагаемой методики позволяет получать исчерпывающую информацию о затратах и доходах по каждому центру ответственности, при этом в ходе анализа выявляются участки, где чаще всего возникают отклонения, а также виды продукции с низкой рентабельностью. Основу такого подхода составляет анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию. В свою очередь, прогнозирование прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объемов производства, цен на продукцию, величины переменных или постоянных затрат дает возможность укрепить финансовое состояние предприятия, принять более эффективные управленческие решения по развитию деловой активности и совершенствованию процесса производства.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.32MB/0.00258 sec

WordPress: 26.06MB | MySQL:122 | 5,610sec