Учет основных средств предприятия

<

101013 1212 1 Учет основных средств предприятия 1. Теоретические аспекты учета основных средств

 

  1. Сущность основных средств как экономической категории их

    классификация и оценка

     

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, с изменениями от 12.12.2005 N 147н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    С 1 января 2006 года активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов .

    Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

    С 1 января 2006 года в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.[31,c.13].

    Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    Также в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

    В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, по стоимости; по назначению: производственные и непроизводственные, активная и пассивная части.

    Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно — правовой формы [22,c.97].

    Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями от 01.01.02 года).

    В соответствии с законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

    В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.[28,с.12]

    В зависимости от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации — на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

    К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально — бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

    В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

    — активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе ( машины, механизмы, оборудование);

    — пассивную часть, к которой относятся основные средства, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно (здания, сооружения, передаточные устройства).

    По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа. [28,с.10]

    По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

    Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей.

    В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

    К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

    — изготовленном на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций ;

    — внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал;

    — полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

    — приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

    — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

    — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    — таможенные пошлины и таможенные сборы;

    — невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

    — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [5].

    Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

    Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

    Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

    Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[5].

    Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

    Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях при современных ценах, современной технике.

    При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

    Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки — по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.

    В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы накопленной амортизации. [29,c.14]

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    1.1.1 Методы начисления амортизации по объектам основных средств

     

     

    Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
    Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

    Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде, доверительном управлении [30,c.20-23].

    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

    — линейный способ;

    — способ уменьшаемого остатка;

    — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

    — при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации [5].

    Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

    — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом [19, c.102]

    Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле:

     

    К = (1/n) х 100%, (1)

     

    где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

    N — срок полезного использования объекта в месяцах.

    Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

    Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле:

     

    К = (2/n) х 100%, (2)

     

    где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

    N — срок полезного использования объекта в месяцах.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    1.1.2 Документальное оформление основных средств

     

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

    Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать все обязательные реквизиты предусмотренные Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[26,c.117].

    Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономразвития России унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и краткие указания по их применению:

    Первичные учетные документы, включая документы по учету основных средств, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

    Формы №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств.

    В целях упрощения оформления операций по движению объектов основных средств, связанных с их перемещением внутри организации из одного структурного подразделению в другое, утверждена самостоятельная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», данные которой переносятся в инвентарную карточку (книгу).

    Для оформления хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие их негодности и невозможности к дальнейшему использованию, морального и физического износа, ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы №№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

    Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках (формы N ОС-6 — на каждый объект, N ОС-6а — на группу объектов).

    В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может вестись в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма N ОС-6б). Решение вопроса об учете основных средств в инвентарной карточке или инвентарной книге находится в компетенции организации [26,c.118].

    Также для бухгалтерского учете основных средств применяются формы № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

    Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах.

     

     

        
     

     

     

  2. Законодательное и нормативное регулирование учета основных

    средств

     

    При формировании нормативной базы бухгалтерского учета Российской Федерации регулирующие органы исходят из зафиксированных в законодательстве основных требований, применяемых в международной практике.

    Весьма значимую роль в организации учета основных средств играет система нормативного регулирования, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

    Система нормативного регулирования основных средств в Российской Федерации регламентируется следующими нормативными документами:

    1 Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003 № 86-ФЗ) является основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены принципы оценки имущества, а именно оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования ; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.

    Согласно ст. 11 п. 1 Закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

    Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

    Законом устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 N 31н).

    Положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

    Согласно п. 49 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу.

    3 Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н и введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 12.12.2005 N 147н).

    ПБУ 6/01 является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвано установить методические принципы и правила учета основных средств в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности: критерии классификации активов в качестве основных средств, определение срока полезного использования основных средств, перечень активов отражаемых в бухгалтерском учёте в составе основных средств, минимальную стоимость, при которой актив может приниматься к учёту в качестве основного средства, правила оценки основных средств, понятие первоначальной стоимости объекта основных средств и перечень затрат её формирующих, порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учёте, раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерском учёте.

    ПБУ 6/01 является основным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ:

    — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.);

    — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

    — Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.);

    — Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.);

    4 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2004 N 32н) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    В Методических указаниях по учету основных средств содержится определение инвентарного объекта, касающееся, в частности, капитальных вложений в земельные участки и объекты природопользования. Приведен порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

    В Методических указаниях также говорится о формировании фактических затрат на приобретение и сооружение объектов основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету с учетом суммовых разниц, а также формирования первоначальной стоимости основных средств при их изготовлении самой организацией. Определение вышеуказанной стоимости осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов изготавливаемой продукции.

    5 Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов устанавливается Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).

    Для целей проведения инвентаризации к имуществу относятся: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие запасы и прочие финансовые активы; к финансовым обязательствам: кредиторская задолженность, займы, резервы.

    В соответствии с п.1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

    6 Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учёт основных средств, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117 – ФЗ.

    Глава 25 НК РФ законодательно определяет такой общий термин, как «амортизируемое имущество»; дает специальные определения понятиям «основные средства» и «нематериальные активы»; вводит классификационные группы амортизируемого имущества, разделяющиеся по срокам его полезного использования; а также определяет методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу и возможность применения методов ускоренной амортизации.

        Глава 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ определяет состав имущества, формирующего налоговою базу по данному налогу, порядок определения налоговой базы, особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения и др.

    7 Постановление от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и другие указания Минфина России по учету основных средств.

    Постановлением от 01.01.2002 № 1 Правительство РФ утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная Классификация принята в соответствии со ст.258 НК РФ и подлежит применению налогоплательщиками с начала 2002 г., кроме того, может использоваться и в целях бухгалтерского учета. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

    Согласно Классификации основные средства подразделяются на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. При этом Классификацией установлены минимальный и максимальный сроки полезного использования имущества, подлежащего распределению по группам. Что касается конкретного срока полезного использования в отношении объекта основных средств, то он по правилам гл.25 НК РФ устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

  3. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     

    Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные специально созданным Советом по международным стандартам финансовой отчетности, – нормативные документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов учета экономически развитых стран.

    Методики учета основных средств в международной практике разрабатываются в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

    Учету и правильному отражению основных средств в отчетности компаний уделяется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах компании, о ее возможностях и перспективах развития. В российской же переходной экономике с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм приобретения основных средств данный вопрос стоит особенно остро. С введением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств предприятия, причем учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием.
    Рассматривая основные средства, стоит остановиться не только на стандарте, связанном непосредственно с отражением приобретаемых основных средств (МСФО 16), но и на стандартах, связанных с их арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на их приобретение (МСФО 23), с обесценением активов (МСФО 36), инвестиционная собственность (МСФО 40).

    МСФО 16 «Основные средства» устанавливает правила учета основных средств. Согласно этому стандарту, для того, чтобы объект был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих условий:

    — срок эксплуатации объекта превышает один год;

    — объект используется для производственных, административных целей или для сдачи в аренду ( не предназначен для перепродажи );

    — объект должен иметь материальное воплощение;

    — объект основных средств признается как актив, т.е. есть вероятность того, что в будущем предприятие сможет получать экономические выгоды от использования этого объекта;

    — есть надежный способ оценки стоимости этого объекта для предприятия.

    Если получение выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода.

    В соответствии с данным МСФО в отчетах предприятия должны быть отражены следующие сведения:

    — балансовая стоимость и начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода и по группам основных средств;

    — используемые метод амортизации, сроки полезной службы активов и нормы амортизации

    — информация о поступлении и выбытии основных средств, а также о приобретении в результате объединения предприятий;

    — обо всех случаях увеличения и уменьшения стоимости основных средств в результате переоценок (способы переоценки, стоимость до переоценки, результат переоценки);

    — наличие и оценка ограничений прав собственности на движимое и недвижимое имущество, переданное в залог в качестве обеспечения балансовых или иных обязательств.

     Другие стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств. Например, МСФО 17 Аренда требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Другие аспекты бухгалтерского учета в отношении арендованных активов, включая амортизацию, предписываются настоящим Стандартом.

    МСФО 16 должен применяться компанией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем.

    По завершении строительства или разработки эти объекты основных средств становятся инвестиционной собственностью, которая должна учитываться компанией в соответствии с МСФО 40.

    МСФО 40 также применяется к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Компания, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40, также будет использовать метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16.

    Согласно МСФО 16 объект ОС, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

    Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической стоимости. Фактическая стоимость — это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

    Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе: затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и инженеров, предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

    Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

    Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

    — модификация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

    — усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

    — внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

    Полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.

    Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки. Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими способами.

      1 Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.

      2 Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег.

    3 Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разница между рыночной стоимостью переданных активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.

     Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива. Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.

    При поступлении основных средств в качестве взноса в уставный капитал предприятия, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с международными стандартами, не по договорной цене (как принято в российском учете), а по рыночной стоимости.

    При принятии объекта основных средств на баланс определяется его ликвидационная стоимость, т.е.  сумма, которая могла бы быть получена в конце эксплуатации объекта за минусом расходов на выбытие.

     Создание или приобретение объектов основных средств может осуществляться с привлечением заемных средств. В этим случае МСФО № 23 предусматривает два метода отнесения процентов по займам: основной метод, при котором проценты признаются как расходы периода и альтернативный — при котором проценты признаются как капитализация затрат. Согласно МСФО 16 затраты в ходе эксплуатации (в терминологии РФ — затраты на восстановление) в объекты основных средств могут приводить к их совершенствованию (увеличению мощности, производительности и др. характеристик). В результате модернизации, реконструкции, перевооружении объектов произведенные расходы капитализируются, т.е. приводят к увеличению стоимости объекта. Расходы на ремонт и текущее обслуживание для поддержания его рабочем состоянии признаются как расходы периода.

    МСФО предполагает основной и альтернативный порядок учета. Основной порядок учета – это когда основные средства учитываются по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Допустимый альтернативный порядок учета – учет по переоцененной стоимости.

    Если есть подозрения на обесценение ОС, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» требует проведения специальной процедуры — теста на обесценение.
    Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

    Возмещаемая сумма — наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования.

    Чистая продажная цена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

    Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках — для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки — для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант — для альтернативного подхода учета ОС согласно МСФО 16 «Учет основных средств»).

    При учете ОС по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.
        Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.
    В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

    Ликвидационная стоимость — это сумма денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

    Согласно МСФО 16 все объекты основных средств могут быть разделены на 3 группы: подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель, офисные принадлежности и др.),  подлежащие истощению (полезные ископаемые,  лес) и не подлежащие амортизации и истощению (земля под зданиями и сооружениями).

    Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

    Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО 8.

    Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.

    На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.

    Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

    Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.

    Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

    Выбранный метод амортизации будет отражать ожидаемый поток будущих экономических выгод. Далее метод применяется последовательно; исключение составляют случаи изменения ожидаемых экономических выгод от использования активов.

    Подводя итог, стоит отметить, что в настоящее время принципы построения российского учета (основы, на которых строится вся система бухгалтерского учета) практически дублируют положения международных стандартов. В России ежегодно изменяются требования бухгалтерского учета и отчетности с целью трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В нашей стране выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

     

     

     

     

     

     

     

    2. Организационно-экономическая характеристика Краснодарской

    парфюмерно-косметической фабрики ООО «Мехколонна Корпорации АК «ЭСКМ»

     

    2.1. Организационно-правовая характеристика ООО «Мехколонна Корпорации АК «ЭСКМ»

     

    ООО «Мехколонна Корпорации АК «ЭСКМ» была основана 28июня 2001г. Организация создана в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», и является дочерним хозяйственным обществом Общества с ограниченной ответственностью «Корпорация Акцианерной компании «Электросевкавмонтаж». Основной вид деятельности -строительство линий электропередач.

    Место нахождения Общества: Российская Федерация, 350080 г.Краснодар, ул. Демуса, 9.

    Предприятие действует на основании Устава(приложение1), учрежденного в соответствии с законодательством Рф для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

  • строительство линий электропередач и подстанций на территории РФ и за рубежом;
  • эксплуатация и техническое обслуживание, в том числе, гарантийное сервисное обслуживание внешних и внутренних систем теплоснабжения и вспомогательного оборудования на территории РФ и за ее пределами;
  • автотранспортные грузовые перевозки, ремонт автотехники;
  • монтаж и наладка электротехнического оборудования, средств автоматизации электростанций и подстанций на территории РФ и за ее пределами;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность.

    ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» стремится к достижению основных целей, – таких как:

  • сохранение и развитие фирмы;
  • насыщение рынка высококачественными видами услуг;
  • максимализация прибыли предприятия;
  • увеличение уровня благосостояния работников.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ООО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется Уставом, Учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности Общества являются: расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    На рисунке 1 представлена организационная структура ООО.

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. Также организация арендует автотранспорт и специализированную технику, предназначенную для строительства линий электропередач.

     

     

     

  1.  
  2.  
  3.  
  4.  
  5. 101013 1212 2 Учет основных средств предприятия
  6.  
  7.  
  8.  
  9. 2.2 Технико – экономические показатели ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж»

     

    Главная цель финансовой деятельности ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» – получение прибыли и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

        Бухгалтерский учет на предприятии ведется специальным подразделением – бухгалтерией, руководителем которого является главный бухгалтер.

    Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж». В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж» определяет состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц бухгалтерии, выполняющих различные функции на основе принципов разделения труда.

    В составе бухгалтерии ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж» выделяют следующие отделы: материальный отдел, расчетный отдел, отдел по расчетам с бюджетом, отдел учета затрат на производство, отдел учета денежных средств и расчетных операций.

    Материальный отдел бухгалтерии учитывает и контролирует наличие и движение производственных запасов, а также основных средств, участвует в инвентаризации этих ценностей, составляет учетные регистры и соответствующую отчетность.

    Расчетный отдел производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, рассчитывает суммы дивидендов для каждого работника, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

    Отдел по расчетам с бюджетом исчисляет суммы налогов к уплате в бюджет, составляет декларации, составляет налоговый бюджет, так же занимается налоговым планированием.

    Отдел учета затрат на производство и реализации работ ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость работ, осуществляет контроль и анализ.

    Отдел учета денежных средств и расчетных операций осуществляет учет наличия и движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж», учет расчетов, а также контроль за сохранностью денежных средств и управление денежными потоками.

    Во главе централизованной бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж» ведется с использованием специализированной типовой бухгалтерской программы «1с-бухгалтерия» версия 7.7. и 8.0 и 1С Предприятие «Заработная плата и кадры» на всех участках бухгалтерского учета. Использование данной программы позволяет определить влияние каждой операции (каждая операция отражена в журнале операций) на результаты деятельности предприятия. Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных бухгалтерских регистров. Все первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом, их форма и структура полностью соответствует требованиям законодательства. Вероятность допущения ошибки в учете при отражении операций на счетах ничтожно мала, так как в программе имеется перечень некорректных проводок и осуществляется постоянный контроль за совершенными операциями с помощью анализа оборотов по счетам.

    Хранение всех первичных документов и отчетности производиться как в электронном виде, так и на бумажных носителях в течении установленного законодательством срока.

    Оценивая, систему бухгалтерского учета на предприятии, следует отметить, что в целом она соответствует масштабам и характеру его деятельности и требованиям законодательства РФ. На предприятии ведется сплошное, непрерывное и документальное отражение его имущества и обязательств в учетных регистрах и отчетности на основании первичных документов.

    В организации специального контрольного подразделения не имеется. Контрольная функция за достоверностью отчетности возложена на главного бухгалтера. По его распоряжению при необходимости осуществляются проверки операций с целью своевременного выявления ошибок. Таким образом, стоит сказать, что на предприятии отсутствует утвержденная схема постоянного контроля. Также как отсутствует на предприятии система согласований любых операций в связи с большим объемом операций и невозможностью их все согласовать с руководством.

    В целом оценив систему внутреннего контроля можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия. Налаженная схема документооборота обеспечивает своевременный контроль за полнотой и достоверностью сведений, формирующих показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж».

    Для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности в 2006 году ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Электросевкавмонтаж» использовало типовой План счетов бухгалтерского учета.

    В соответствии с п. 1,2 ст. 9 ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться первичными учетными документами с рядом обязательных реквизитов. В нарушение ст. 9 данного закона некоторые хозяйственные операции, нашедшие отражение в регистрах бухгалтерского учета не подтверждены первичными документами.

    В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», на предприятии принят приказ № 613 от 30..12.2004 г. «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 год».

    В учетной политике(приложение2) на 2006 года определено следующее:

    1 Для целей бухгалтерского учета учет выручки от реализации (метод признания дохода) применяется метод начисления (по отгрузке), если иное не предусмотрено договором.

    2 Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.
    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

    Транспортные расходы, связанные с доставкой сырья и материалов, относить на стоимость сырья и материалов.

    3 Стоимость специальной оснастки и спецодежды, не относящихся к амортизируемому имуществу, включается в состав материальных расходов единовременно по мере ввода в эксплуатацию или выдачи.

    4 Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

    5 Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.
    Основные средства, переданные в аренду, учитывать на балансе арендодателя, начисление амортизации производить арендодателем. Срок полезного использования объекта основных средств определять при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    6 Затраты на ремонт объектов основных средств включать в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

    <

    7 Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.

    8. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

    9 Готовая продукция оценивается по прямым статьям расходов.

    Транспортные расходы, связанные с доставкой готовой продукции покупателю, относить на затраты производства, учитывая их в отпускной цене готовой продукции.

    Налог на добавленную стоимость, базой для исчисления которого является выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения определять по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

    10 Создать резерв на оплату отпусков работникам на основании сметы расходов на выплату отпускных и отчислений во внебюджетные фонды по этим выплатам. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию остатка неиспользованного в течение года резерва с целью переноса на следующий год суммы по неиспользованным отпускам.
    Создать резерв по сомнительным долгам.

    Принятая на предприятии учетная политика соответствует требованиям законодательства. В приложении к учетной политике содержатся рабочий план счетов, график документооборота, перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Правила совершения и порядок оформления документооборота утвержден руководством организации.

        Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» за 2006 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс»(приложение3), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»(приложение4)). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Элекстросевкавмонтаж» и их анализ представлен в таблице 1.

    Выручка от продаж в 2005 г. снизилась на 30226 тыс. руб. или 53,95%, что связано со снижением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2006 г. выручка от продаж выросла на 7692 тыс. р. и достигла 43110 тыс.р. Темп роста составляет 121,72%. Себестоимость реализованной продукции также снизилась в 2005 г. на 27429 тыс. руб. и составила 35882 тыс.р. (темп роста 56,84%), что превышает объем выручки 2005 года на 464 тыс.р. Если в 2004 г. прибыль от продаж составляла положительную величину в сумме 2513 тыс.р., то в 2005 г. предприятие имело убыток в сумме 464 тыс.р. В отчетном 2006 г. прибыль от продаж выросла на 914 тыс.р.

     

     

     

     

    Таблица 1

    Основные экономические показатели деятельности ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Элекстросевкавмонтаж» за 2004/06 гг., тыс. р.

     

    Показатели

     

     

    2004г

     

     

    2005г

     

     

    2006г

    Отклонение(+,-) 

    Темп роста , % 

    2006 к 2004 г

    2006 к 2005 г

    2005 г к 2004 г.

    2006 к

    2004 г.,

    1. Выручка от продаж, тыс.р. 

    65644 

    35418 

    43110 

    -30226 

    7692 

    53,95 

    121,72 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р. 

    63131 

    35882 

    42660 

    -27249 

    6778 

    56,84 

    118,89 

    3. Финансовый результат, тыс. р 

    2513 

    464 

    450 

    2977 

    914 

    18,46 

    4. Прибыль до налогообложения, тыс. р. 

    2199 

    -980 

    204 

    -3179 

    1184 

    -44,57 

    -20,82 

    5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 

    1067 

    1129 

    1001,5 

    62 

    -127,5 

    105,81 

    88,71 

    6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р. 

    47219 

    33946 

    12516,5 

    -13273 

    -21429,5

    71,89 

    36,87 

    7. Среднесписочная численность персонала, чел. 

    64 

    69 

    81 

    5 

    12 

    107,81 

    117,39 

    8. Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    12560 

    15630 

    20942 

    3070 

    5312 

    124,44 

    133,99 

    9. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп. 

    0,96 

    1,01 

    0,99 

    0,05 

    -0,02 

    105,34 

    97,68

    10. Рентабельность производства, % 

    3,98 

     

    1,05 

     

    2,35 

     

     

    11. Рентабельность продаж, % 

    3,83 

     

    1,04 

     

    2,35 

     

     

    12. Фондоотдача, р. 

    61,52 

    31,37 

    43,05 

    -30,15 

    11,67 

    50,99 

    137,21 

    13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    1,39 

    1,04 

    3,44 

    -0,35 

    2,40 

    75,05 

    330,11 

    14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней 

    262,55 

    349,83 

    105,97 

    87,28 

    -243,86 

    133,24 

    30,29 

    15. Производительность труда, тыс. р./чел. 

    1025,69 

    513,30 

    532,22 

    -512,38 

    18,92 

    50,04 

    103,69 

    16. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    16,35

    18,88 

    21,55 

    2,52 

    2,67 

    115,43 

    114,14 

     

     

    Среднегодовая стоимость основных средств составляла 1067 тыс.р. в 2004 году. Данный показатель вырос на 62 тыс.р. в 2005 г. и снизился на 127,9 тыс.р. в 2006 г., составив 1001,5 тыс.р.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств имеет отрицательную величину. В 2005 г. среднегодовая величина оборотных средств снизилась на 13273 тыс.р., в 2006 году их величина снизилась на 21429,5 тыс.р.

    Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 64 человека в 2004 г. до 69 тыс.р. в 2005 г. и 81 человека в 2006 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 12560 тыс.р. в 2004 г. до 15630 тыс.р. в 2005 г. (абсолютный прирост равен 3070 тыс.р.). В 2006 г. фонд оплаты труда составил 20942 тыс.р., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 5312 тыс.р.

    Затраты на 1 р. реализованной продукции составлял 0,96 р. в 2004 г., 1,01 р. в 2005 г., 0,99 р. в 2006 г.

    Рентабельность производства составляла 3,98% в 2004 г. и 1,05% в 2006 г. Рентабельность продаж снизилась с 3,83% в 2004 г. до 1,04% в 2006 г. В 2005 г., что связано с убыточностью хозяйственной деятельности предприятия.

    Фондоотдача составляла 61,52 р./р. в 2004 г., 31,37 р./р. в 2005 г. и 43,05 р.р., что свидетельствует в целом о снижении эффективности использования основных средств.

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил 1,39 раза в 2004 г., снизился в 2005 г. до 1,04 раза, и увеличился до 3,44 раза. Это говорит в целом о росте эффективности использования оборотных средств.

    Период оборачиваемости оборотных средств составил 262,55 дня в 2004 г., увеличился на 87,28 дня в 2005 г., составив 349,83 дней. В 2006 г. период оборачиваемости оборотных средств равен 105,97 дня, что значительно меньше, чем в предыдущие годы.

    Производительность труда на предприятии практически в два раза снизилась за исследуемый период. Производительность труда составила 1025,69 тыс.р./чел. в 2004 г., 513,3 тыс.р./чел. в 2005 г., 532,22 тыс.р./чел. в 2006 г.

    В то же время среднемесячная заработная плата выросла с 16,35 тыс.р. до 18,88 тыс.р. в 2005 г., а в отчетном году она составила 21,55 тыс.р.

        Таким образом, ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» — организация, которая занимается не достаточно прибыльным видом деятельности, сокращает расширяет ее, уменьшая размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал, поэтому руководству ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Предприятию крайне необходимо повысить производительность труда работников, сократив излишние кадры.

        
     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. Оценка учета основных средств ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»

     

    3.1 Учет поступления основных средств

     

    В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения, безвозмездно полученные, приобретенные по договору мены, выявленные в результате инвентаризации.

    В 2006 году в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» основные средства приобретались за плату. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Для принятия объектов основных средств в эксплуатацию, генеральный директор ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» формирует комиссию, которая оформляет приемку объектов путем составления акта (накладной) приемки — передачи основных средств (ф. N ОС-1)(приложение5).

    В акте приводятся данные, характеризующие принимаемый объект основных средств, его местонахождение, источник финансирования его приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и другие показатели.

    Акт составляется на каждый объект основного средства, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает генеральный директор.

    В ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» разработана рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

    Учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

    Для организации аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ». Инвентарные номера выбывших объектов основных средств в течение 5 лет не присваивают другим вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

    Для учета наличия и движения объектов основных средств применяется инвентарная карточка по форме ОС-6(приложене6). Инвентарная карточка открывается на основании акта приема — передачи объектов основных средств. Инвентарная карточка оформляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

    В инвентарной карточке отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также переоценку, выбытие или списание.

    Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств

    В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

    Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 — «Приобретение объектов основных средств». Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету производится в общеустановленном порядке с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Например: В апреле 2006года ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» приобрело упаковочный аппарат АТС PANASONIK, инв.№00000031, стоимостью 67 040 рублей, (в том числе НДС 10 226 рублей) и услуги по доставке 2300 рублей, (в том числе НДС 350 рублей). Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.

    Таблица 2 – Учет основных средств приобретенных за плату

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей. 

    дебет

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Отражена покупная стоимость упаковочного аппарата 

    08.4 

    60.1  

    56 814 

    Отражение сумм НДС, выделенных в счетах — фактурах  

    19.1 

    60.1  

    10 226 

    Отражение расходов по доставке, без НДС 

    08.4 

    60.1  

    1 950 

    Отражение сумм НДС по расходам

    по доставке 

    19.1 

    60.1  

    350 

    Отражена оплата поставщику за упаковочный аппарат 

    60.1  

    51 

    67 040 

    Отражена оплата расходов по доставке 

    60.1 

    51 

    2 300 

    Основное средство введено в эксплуатацию 

    01.1 

    08.4 

    58 764 

    Сумма НДС принята к вычету 

    68.2 

    91 

    10 576 

     

     

    В 2005 году ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» приобрело за плату по договору поставки оборудование, требующее монтажа. Первоначальная стоимость оборудования включает все затраты связанные с приобретением оборудования за вычетом НДС.

    Оборудование приходуется на основании акта приемке оборудования форма ОС-14. Принимается смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование в состав основных средств в установленном порядке на основании акта приема -передачи объектов основных средств.

    Затраты по объектам основных средств требующим монтажа формируются на счете 07 «Оборудование к установке». После сдачи оборудования в монтаж, его стоимость списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

    Например:В мае 2005 года ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» приобрело гидролезатор эмульсионный инв № 0000543. Стоимость, согласно договору – 134 675 рублей (в том числе НДС – 21 917).Стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования 7000 рублей (в том числе НДС – 1 068 рублей). Расходы по монтажу оборудования составили 14 000 рублей (в том числе НДС 2136 рублей).Корреспонденция счетов приведена в таблице 3.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 3 – Учет оборудования, требующего монтажа, приобретенного за плату

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей. 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Отражена покупная стоимость оборудования 

    07 

    60.1  

    112 758 

    Отражение сумм НДС, выделенных в счетах — фактурах

    19.1 

    60.1  

    21 917 

    Отражение расходов по доставке, без НДС 

    07 

    60.1  

    5 932 

    Отражение сумм НДС по расходам по доставке 

    19.1 

    60.1  

    1 086 

    Отражена оплата поставщику за оборудование 

    60.1  

    51 

    134 675 

    Отражена оплата расходов по доставке 

    60.1 

    51 

    7000 

    Оборудование сдано в монтаж 

    08.4 

    07 

    118 690 

    Отражены расходы по монтажу 

    08.4 

    60.1 

    11 864 

     

    Отражен НДС по расходам 

    19.1 

    68.2 

    2 136 

    Оплата расходов по монтажу 

    60.1 

    51 

    14 000 

    Основное средство введено в эксплуатацию 

    01.1 

    08.4 

    130 554 

    НДС принят к вычету

    68.2 

    19.1 

    25 139 

     

    В соответствии с приказом № 612 от 30.12.2005 года «О налоговой политике предприятия на 2006 год» налоговый учет основных средств ведется на основании данных бухгалтерского учета. В дополнение к данным бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.

    В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

    В соответствии с учетной политикой момент определения налоговой базы для исчисления НДС, является дата поступления денежных средств.

    В соответствии с гл. 21 НК РФ вычет по НДС производится при одновременном выполнении следующих условий:

    — объекты основных средств приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;

    — объекты основных средств принятые у учету;

    — объекты основных средств оплачены;

    — получен счет-фактура.

    ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» является плательщиком налога на имущество. В соответствии с гл. 30 НК РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

    Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.     

    Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период.

     

     

     

     

    3.2 Учет и порядок начисления амортизации по объектам основных

    средств

     

    В соответствии с приказом «Об учетной политике» № 613 от 30.12.2004 года амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования этих объектов.

    Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

    Срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из фактического срока эксплуатации объекта на основании его технической характеристики .

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

    Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизация начисляться по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда введен объект основных средств в эксплуатацию.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются на затраты по мере их ввода в эксплуатацию.

    По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится по нормам принятым в момент его приобретения.

    Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» годовых норм амортизации. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

    Например: ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» приобрело в мае 2005 года компьютер IMANGO c ЖК монитором, инв.№: 00000045. Первоначальная стоимость оборудования 37 123 рублей (в том числе НДС 5 663 рублей). Срок полезного использования 4 года. В соответствии с учетной политикой применяется линейный способ начисления амортизации.

    Расчет:

    Годовая норма амортизации:


    101013 1212 3 Учет основных средств предприятия101013 1212 4 Учет основных средств предприятия; (28)

    Сумма амортизации:


    101013 1212 5 Учет основных средств предприятия101013 1212 6 Учет основных средств предприятия101013 1212 7 Учет основных средств предприятия рублей. (29)

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02.1 «Амортизация собственных основных средств»

    Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продаж, .по дебету счета 02 отражается ее списание.

    Начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете следующими записями (таблица 4).

     

     

    Таблица 4 — Корреспонденция счетов по начислению амортизации

    Содержание операций 

    Корреспонденция счетов

    Сумма, рублей 

    Дебет 

    Кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Операции отраженные в учете в феврале 

    Отражены затраты на приобретение основного средства 

    08.4 

    60.1 

    31 460 

    Отражен НДС 

    19.2 

    60.1 

    5 663 

    Отражена оплата поставщику 

    60.1 

    51 

    37 123 

    Объект введен в эксплуатацию 

    01.1 

    08.4 

    31460 

    НДС принят к вычету 

    68.2 

    19.1 

    5 663 

    Операции отраженные в учете в марте 

    Начислена амортизация за апрель 

    26 

    02 

    655,4 

     

    В соответствии с НК РФ для целей налогообложения, амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования.

    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий — изготовителей.

    В налоговом учете сроком полезного использования в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

    В соответствии с приказом «О налоговой политике предприятия на 2005 год» № 612 от 30.12.2004 года, по всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования.

    В налоговом учете ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Сумма амортизации начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств, в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

    По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится с учетом нового срока полезного использования в соответствии с Классификации основных средств.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3.3 Учет затрат на ремонт основных средств

     

    В соответствии с приказом «Об учетной политике» № 613 от 30.12.2004 года все затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

    В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы на ремонт основных средств являются расходами по обычным видам деятельности. Выполняться ремонт может как силами сторонних организаций (подрядчиков), так и собственными силами организации.

    В 2005 году в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» производился только текущий ремонт объектов основных средств. Ремонт производился, как силами сторонних организаций, так и собственными силами.

    При проведении ремонта силами сторонних организаций затраты на его проведение относятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Например: В сентябре 2005 года ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» произвело текущий ремонт автомобиля КАМАЗ55111 с привлечением специализированной организации. Общая стоимость ремонта составила 24 000 руб., в том числе НДС — 3661 руб. Корреспонденция счетов приведена в таблице 5.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 5 – Отражение в учете расходов на ремонт

     

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Учтены расходы на текущий ремонт основного средства

    25 

    60.1 

    20 339 

    Отражен входной НДС по ремонтным услугам 

    19.1 

    60.1 

    3 661 

    Оплачен счет за ремонт.

    60 

    51 

    24 000 

    Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета.

    68.2 

    19.1 

    3661 

     

    В налоговом учете расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и производятся для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

    При привлечении к ремонту сторонних организаций заключается двусторонний договор на выполнение работ.

    Когда ремонт выполняется хозяйственным способом, то все затраты, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем включаются в расходы по обычным видам деятельности.

    Например: ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в октябре 2005 года произвело текущий ремонт компьютера IMANGO c ЖК монитором. Расходы на ремонт составили:

    — заработная плата рабочих – 56 000 рублей;

    — единый социальный налог (ЕСН) – 14 560 рублей;

    — стоимость запчастей – 32 456  рублей;

    Корреспонденция счетов приведена в таблице 6.

     

     

     

    Таблица 6 – Отражение в учете расходов на ремонт произведенный собственными силами

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Отражена заработная плата рабочих 

    23 

    70 

    32 456 

    Отражен ЕСН

    23 

    69 

    14 560 

    Списаны на себестоимость материалы 

    23 

    10 

    32 456 

     

    По окончании месяца общая сумма расходов на ремонт распределяется на себестоимость выпускаемых видов готовой продукции основного производства, обслуживающих производств и реализованных услуг по ремонту на сторону.

    Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    В ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разделе.

    Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС-3.

    Акт подписывается лицом, уполномоченным на приемку объекта и представителем организации, проводящей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

    После приемки отремонтированных основных средств в их Инвентарную карточку по форме N ОС-6 вносится запись о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта.

    В ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в 2005 году проводилась модернизация основных средств. В результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

    Затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

    Например: ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в декабре 2005 года произвело модернизацию здания аппарата управления. Стоимость модернизации составила 24 780 рублей. Корреспонденция счетов приведена в таблице 7.

    Таблица 7- Отражение в учете объектов основных средств в результате модернизации

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета

    Сумма, рублей 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Отражены затраты на модернизацию 

    08.4 

    60.1 

    21 000 

    Отражен НДС 

    19.2 

    60.1 

    3 780 

    Оплачена стоимость работ 

    60.1 

    51 

    24 780 

    Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость 

    01.1 

    08.4 

    21 000 

    НДС принят в вычету 

    68.2 

    19.1 

    3 780 

     

    В соответствии со ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость.
    К достройке, дооборудованию, модернизации
    относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    В целях гл. 25 НК РФ к
    реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3.4 Учет объектов основных средств приобретенных по договорам

    аренды

     

    В соответствии с ГК РФ принято различать следующие виды аренды: текущая аренда, аренда предприятия как имущественного комплекса в целом, финансовая аренда (лизинг).

    В 2006году ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» по договору финансовой аренды № 987(приложение7) от 12.07.06г. был приобретен автомобиль KIA.NF Стоимость автомобиля согласно договора составила 683 929 рублей.

    Финансовая аренда — это одна из форм инвестирования, при которой лизингодатель (арендодатель) приобретает для лизингополучателя (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

    В соответствии с договором право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

    В соответствии с договором, автомобиль KIA NF перейдет в собственность ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены.

    Основные средства, как объект лизинга, в соответствии с законодательством и условиями договора учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов приведена в таблице 8.

    Согласно заключенному договору ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», в собственность которого по окончании договора лизинга переходит имущество, обязано не только уплатить лизинговые платежи, но и выкупить имущество. Выкуп имущества ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» осуществляется производить поэтапно в процессе аренды.

    Выкупная цена уплачивается в составе лизинговых платежей. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

     

    Таблица 8– Учет объектов основных средств в соответствии с договором финансовой аренды

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Ежемесячно в учете делается запись 

    Начислен лизинговый платеж по договору лизинга 

    26 

    76.6 

    22 348 

    Отражен НДС 

    19.2 

    76.6 

    4012 

    Перечислен лизинговый платеж 

    76 

    51 

    26 300 

     

    Лизинговые платежи в соответствии с договором уплачивается в следующем порядке:

    — при заключении договора ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» внесло аванс по лизинговым платежам в размере 30% от стоимости имущества.

    — ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 26 300 рублей., в том числе НДС 4012 рублей.

    Лизинговые платежи по условиям договора ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» вносит равными частями ежемесячно.

    Лизинговый платеж в соответствии с договором, представляет собой минимальный платеж.

    В общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

    В соответствии с договором, амортизационные отчисления по переданному в лизинг легковому автомобилю производит лизингодатель.

    Плательщиками транспортного налога признаются лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, что установлено ст. 357 НК РФ.

    Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3.5 Учет выбытия объектов основных средств

     

    В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: списания вследствие физического и морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, продажи, передачи по договору мены, дарения, безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

    В 2005 году в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» выбытие основных средств осуществлялось путем списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию и в результате продажи.

    Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляется актом   о списание основных средств № ОС-4 – выбытие основных средств кроме автотранспорта и актом на списание автотранспортных средств № ОС-4а.

    Акт составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, другой остается у работника ответственного за сохранность основных средств.

    Экземпляр, переданный работнику, является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания объектов основных средств.

    Сумма всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывается в последнем разделе акта.

    Акт составляется комиссией и подписывается генеральным директором.

    Согласно положениям учетной политики, в бухгалтерском учете ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов ( ПБУ 9/99), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.

    Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в соответствии с ПБУ 10/99.

    Когда остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения.

    Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован в соответствии с НК РФ.

    Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт отдельный субсчет 01.2 «Выбытие основных средств».

    Например: В августе 2005 года по решению комиссии ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» решило ликвидировать холодильную камеру WACP 234 NZ инвентарный № 0000876. Первоначальная стоимость — 65 700 рублей, сумма начисленной амортизации – 54 700 рублей. Расходы по ликвидации составили 22000 рублей. Корреспонденция счетов приведена в таблице 9.

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 9– Отражение в учете операций по выбытию объектов основных средств

     

    Содержание операций 

    Корреспондирующие счета 

    Сумма, рублей 

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Списание первоначальной стоимости  

    01.2 

    01.1 

    65 700 

    Списание сумм начисленной амортизации 

    02 

    01.2 

    54 700

    Списание затрат по разборке, демонтажу  

    91 

    10, 70, 69 

    22 000 

    Оприходование материалов, полученных от разборки объектов основных средств по рыночной стоимости  

    10.5 

    91 

    30 000 

    Списание остаточной стоимости объектов

    основных средств

    91 

    01.2 

    8 916 

    Списание сформированного финансового

    результата (убытка) от выбытия объектов

    в конце года  

    99 

    91.9 

    961 

     

    Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Инвентарная карточка по выбывшим объектам основных средств, сдается в архив и хранится в течение пяти лет.

    Например: ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в сентябре 2005 года по договору купли -продажи передало ОАО «Кубаньсельэлектросетьстрой» подъемник инв № 0000765 грузоподъемностью 2.6 тонн. Первоначальная стоимость автомобиля – 230 000 рублей, сумма начисленной амортизации к моменту продажи 207 610 рублей. Корреспонденция счетов приведена в таблице 10.

     

     

    Таблица 10 – Отражение в учете проданных объектов основных средств

    Содержание операций

    Корреспондирующие счета 

    Сумма,

    рублей 

     

    дебет 

    кредит 

    1 

    2 

    3 

    4 

    Списание первоначальной стоимости  

    01.2 

    01.1 

    230 000 

    Списание сумм накопленной амортизации 

    02 

    01.2 

    207 610 

    Отражение расходов связанных с продажей  

    91 

    60.1  

    7000 

    Отражение суммы выручки причитающейся к получению

    62.1 

    91 

    230 000 

    Оплата от покупателя 

    51 

    62.1 

    194 915 

    Начислен НДС 

    91.2 

    68 

    35085 

    Списание остаточной стоимости 

    91.2 

    01.2 

    22 390 

    Отражение результата от продажи 

    91.9 

    99 

    172 525 

     

    Аналитический и синтетический учет основных средств в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» организуется с использованием учетных регистров, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации.

     

     

     

  10.  

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4 Рекомендации по совершенствованию учета и повышению

    эффективности использования основных средств в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    В процессе написания курсовой работы была изучена методика ведения учета основных средств ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ».

    По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что применяемая в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» методика учета основных средств в целом соответствует действующему законодательству РФ. В результате проведенного исследования были выявлены следующее:

    1 В 2005 году на предприятии не все хозяйственные операции оформлялись оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

    В результате изучения методики учета основных средств, было выявлено, что первичный аналитический учет объектов основных средств в ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» не в полной мере соответствует требованиям законодательства РФ. Так, по некоторым объектам основных средств не применяются инвентарные карточки учета (форм № ОС-6), не оформлялись акты форм №№ ОС-1, ОС-3, ОС-16. Ведение данных учетных форм является обязательным и утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств «.

    В отсутствие по некоторым объектам основных средств первичных документов, можно сделать вывод, что на предприятии не в полной мере обеспечен контроль за сохранностью и движением основных средств.

     

    2 В изучаемом периоде ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» допускалось несвоевременное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Это влечет за собой нарушение ФЗ№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий».

    Например: приходная накладная НФ-0006754 от 11.02.2005 г. на системный блок Celeron 2/66 GHz/256 Kb DIMM на сумму 12 234 рублей . — отражена 11.03.05 г. Дт 08.4 Кт 76.1.

    Отражение в учете документов позже даты составления может быть вызвано задержкой в их получении от контрагентов или просто технической ошибкой бухгалтера. В таком случае, отражение в учете сумм может рассматриваться как исправление ошибок прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде. При этом должна составляться справка бухгалтера, подтверждающая получение первичной документации от контрагентов в последующие периоды.

    Несвоевременное отражение хозяйственных операций привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль по отчетным периодам, а также по налогу на добавленную стоимость.

    3 В течении 2005 года по некоторым объектам основных средств был неверно определен срок полезного использования. Данное нарушение влечет за собой неправильное исчисление нормы и суммы амортизации и соответственно искажение себестоимости произведенной продукции и финансовых результатов.

    Например, организацией, в составе амортизируемого имущества учтены следующие объекты:

    — «Телефонный аппарат LGC-330W» инв.№12345 первоначальной стоимостью 11 730 рублей, который отнесен к четвертой амортизационной группе свыше 5 до 7 лет со сроком пленного использования 60 месяцев;

    — «Сотовый телефон Samsung X-100» инв.№19775 первоначальной стоимостью 15 990 рублей, который отнесен к четвертой амортизационной группе свыше 5 до 7 лет со сроком полезного использования 72 месяца.

    В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» сотовые телефоны должны учитываться как аппараты телефонные и устройства специальные включая аппараты таксофонные и радиотелефоны в составе третьей амортизационной группы со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет. При этом, необходимо обратить внимание на то, что для «Телефонного аппарата LGC-330W» инв.№12345 не правильно определена только амортизационная группа, а срок полезного использования установлен верно.

    Следствием, использования норм амортизационных отчислений, ниже предусмотренных Классификацией основных средств, является завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как следствие, самого налога.

    ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» необходимо пересчитать сумму амортизационных отчислений по данным основным средствам с учетом требований законодательства.

    4 В 2005 году на предприятии учете объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей осуществлялся не в соответствии с требованиями законодательства. А именно, сразу после ввода в эксплуатацию данные основные средства списываются на расходы но при этом не обеспечивается достаточный контроль за их использованием в соответствии с п.18 ПБУ 6/01.

    Рекомендуется для обеспечения контроля за движением и сохранностью данных объектов основных средств использовать инвентарные карточки по форме N ОС-6.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.23MB/0.00205 sec

WordPress: 23.24MB | MySQL:118 | 3,769sec