Экспорт на условиях консигнации

<

122513 1942 1 Экспорт на условиях консигнации

Консигнация — соглашение между собственником товара (консигнантом) и торговым посредником (консигнатором) о продаже товара за границу на определенных условиях со склада консигнатора (консигнационного склада). Выпуск товара с консигнационного склада всегда осуществляется с разрешения и под контролем таможни.

Гражданский кодекс РФ и иные законодательные акты, действующие в РФ, специально не регламентируют условия заключения договора консигнации. Однако и Минфином, и ФНС считают, что договор консигнации является разновидностью договора комиссии (например, письмо УФНС по г. Москве от 1 октября 2003 г. № 26-12/53999). Согласно письму Госналогслужбы РФ № ЮУ-6-06/302, Минфина РФ № 04-03-08 от 30 августа 1993 г. «О порядке уплаты налогов при реализации на условиях консигнации ввозимых из-за границы товаров» (далее — письмо Госналогслужбы РФ № ЮУ-6-06/302) по договору консигнации, являющемуся разновидностью договора комиссии, иностранная фирма — экспортер товаров в Российскую Федерацию (консигнант) поставляет товары на склад российского посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую реализацию поставленного по договору товара в течение определенного срока. При этом товары, поступившие от консигнанта консигнатору, являются собственностью первого до их реализации покупателям.

Ввоз товара по договору консигнации на территорию Российской Федерации возможен в рамках двух таможенных режимов: выпуск для внутреннего потребления и таможенный склад.

В силу статьи 163 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК) выпуск для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Товары, помещенные под режим внутреннего потребления, приобретают статус товаров, находящихся в свободном обращении. В данном случае подлежат уплате:

– таможенная пошлина,

– НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– таможенные сборы.

Величина сбора за таможенное оформление товаров определяется таможенной стоимостью этих товаров. Максимальные ставки сбора за таможенное оформление (в зависимости от величины таможенной стоимости товаров) установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенными пошлинами в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон «О таможенном тарифе»).

Ставки таможенных пошлин устанавливаются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Таможенной считается стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и используемая в основном для целей обложения пошлиной и другими налогами. Она включает контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей (по перевозке до места таможенного оформления в РФ, страхованию и др.).

В соответствии со статьей 215 ТК таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 219 ТК допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, предоставляет в таможенный орган обязательство в письменной форме по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров требований и условий, установленных настоящим параграфом. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, которые установлены ТК в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.

Таким образом, если в первом случае растаможивание осуществляется консигнатором за счет консигнанта, во втором случае — самим покупателем. При этом во втором случае, консигнатор должен являться владельцем таможенного склада.

В силу пункта 1 статьи 226 ТК владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов.

Условиями включения в Реестр владельцев таможенных складов являются (ст. 227 ТК):

1) владение (нахождение в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде) помещениями и (или) открытыми площадками, пригодными для использования в качестве таможенного склада и отвечающими установленным требованиям (ст. 225 ТК);

2) обеспечение уплаты таможенных платежей:

– 2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев таможенных складов открытого типа;

– 2,5 миллиона рублей для владельцев таможенных складов закрытого типа;

3) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договора хранения с другими лицами. Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая возместить вред лицам, чьим имущественным интересам он причинен, определяется из расчета 3500 рублей за один квадратный метр полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка, или 1000 рублей за один кубический метр полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее двух миллионов рублей.

Таким образом, по нашему мнению, для Вашей организации выпуск товаров для внутреннего потребления является более предпочтительным вариантом по сравнению с режимом таможенного склада. В данном случае, расходы по растаможиванию возмещаются зарубежным контрагентом, Ваш покупатель избавлен от необходимости самостоятельно осуществлять таможенные процедуры, а Вашей организации не придется брать на себя дополнительные обязанности по аренде склада, обеспечению платежей и страхованию ответственности.

Налоговый учет (по договору консигнации) осуществляет в следующем порядке:

– налог на добавленную стоимость;

1) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения НДС (п. 4 ст. 146 НК). Однако российская организация – комиссионер не может принять к вычету уплаченный на таможне НДС. Вычет «таможенного» НДС может получить только иностранная организация-комитент (поскольку данная организация является собственником товара, реализуемого посредником), при условии, что данная иностранная организация встанет на учет в налоговых органах РФ, а также при условии, что ввезенный товар был реализован на территории РФ (п. 4 ст. 171 НК);

2) в силу пункта 5 статьи 161 НК при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Согласно пункту 3 статьи 171 НК налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Следовательно, как и в первом случае, НДС с реализации не подлежит возмещению из бюджета ни й организации, ни иностранной компании;

3) так как консигнатор оказывает услуги на территории Российской Федерации, на сумму вознаграждения за оказание посреднических услуг начисляется НДС (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК). Консигнант не сможет принять НДС, начисленный с посреднического вознаграждения, к вычету, так как он не стоит на учете в налоговом органе РФ;

– налог на прибыль организаций;

1) в силу пункта 9 статьи 306 НК иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности. Пунктом 2 статьи 309 НК установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 данной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Следовательно, обязанность по исчислению и перечислению налога на прибыль в качестве налогового агенту у организации отсутствует;

2) в статье 247 НК предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК.

На основании статьи 248 НК к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьям 249 и 250 НК.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьями 271 или 273 НК.

Таким образом, доходы в виде вознаграждения, полученные консигнатором в рамках исполнения договора консигнации, учитываются в составе доходов при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего консигнатору в связи с исполнением обязательств по договору консигнации, а также в счет возмещения затрат, произведенных консигнатором за консигнанта, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов консигнатора в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК).

Кроме того, согласно пункту 9 статьи 270 НК при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

<

Бухгалтерский учет при договоре консигнации осуществляется следующим образом. Согласно письму Госналогслужбы РФ № ЮУ-6-06/302 бухгалтерский учет товаров, поступающих консигнанту по договору консигнации, ведется в рублях на забалансовом счете 004 «товары, принятые на комиссию». При этом переоценка в связи с изменением курса рубля не производится.

Комиссионер (консигнатор) делает следующие учетные записи:

Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 – перечисление таможне «импортного» НДС, таможенных сборов и платежей;

Дт 004 — отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дт 62 Кт76-комитент — на дату отгрузки отражена задолженность за проданные товары перед комитентом (с НДС);

Кт 004 – на дату отгрузки списана с учета стоимость проданных товаров;

Дт 76 «Комитент» Кт 90.1 – начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС на сумму вознаграждения;

Дт 51 Кт 62 – получена оплата от покупателя за отгруженный товар;

Дт 76 «Комитент» Кт 76 «Расчеты с таможней» – перевыставление «импортного» НДС, таможенных платежей и сборов;

или

Дт 91 Кт 76 «Расчеты с таможней» – списаны на прочие расходы «импортный» НДС, таможенный платеж и сбор;

Д76-комитент К52 – перечислена комитенту выручка за минусом вознаграждения и других расходов за счет комитента;

Д 76-комитент К 68 – начислен НДС с реализации товаров к уплате в бюджет в качестве налогового агента за иностранного поставщика;

Д 68 К 51 – уплачен НДС в качестве налогового агента в бюджет.

Возврат товара осуществляется следующим образом.

В силу пункта 2 статьи 165 ТК экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вывоза товара по налоговой ставке 0 % в данном случае не будет, так как товары не реализуются. Возврат ввозного НДС также не осуществляется.

Возврат товара осуществляется на основании акта приема-передачи, в данном случае консигнатор делает следующую проводку:

К 004 — возвращен товар комитенту на основания акта приема-передачи товара.

 

60. Отчетность по импортным операциям, отчетность по экспортным операциям

 

К документам отправителя относятся:

– INVOICE (Счет-фактура) — выдается Продавцом или Отправителем.

Основной документ, подтверждающий стоимость декларируемого груза. Может содержать следующее:

– номер и дату документа;

– наименование Продавца, Отправителя, Покупателя и Грузополучателя;

– номер и дату контракта;

– номер транспортного средства или вид транспорта;

– условия поставки;

– условия оплаты;

– наименование груза;

– код ТН ВЭД груза;

– страна происхождения груза;

– вес единичной упаковки и общий вес груза;

– количество грузовых мест, по возможности данные об маркировке;

– стоимость и общая стоимость груза;

– упаковка груза;

– другая информация ,необходимая для достоверного декларирования груза;

– PACKING LIST (Упаковочный лист) — выдается Продавцом или Отправителем.

Нужен для детализации количества, упаковки, габаритов и документального подтверждения веса нетто и брутто по каждому декларируемому коду ТН ВЭД.

Удостоверение качества, Сертификат качества или иной Сертификат — выдается Изготовителем или Отправителем или на их имя.

Нужно для подтверждения страны происхождения и сертификации товара на территории РФ:

– Сертификат страны происхождения — выдается Торгово-Промышленной палатой (ТПП) страны Отправителя, бывает трех видов: формы «А» (для развивающихся стран дальнего зарубежья), формы «СТ-1» (для стран СНГ) и по общей форме (для всех остальных стран).

– Сертификат происхождения товаров не является обязательным документом; при его отсутствии таможенное оформление груза производится в обычном порядке. Основной документ, подтверждающий страну происхождения декларируемого груза. Только правильно заполненный оригинал Сертификата происхождения формы «А» или СТ-1 может являться одной из составляющих для получения преференции пошлины на товар из развивающихся и наименее развитых стран и условного начисления пошлины для стран СНГ;

– Санитарный, Ветеринарный, Фитосанитарный сертификаты (по виду подконтрольного груза) — выдаются компетентными органами страны экспорта, иногда заверяются уполномоченными представителями РФ в стране экспортера. Данные документы являются Карантинными сертификатами для подтверждения факта отсутствия различных заболеваний на ряд товаров, имеющих растительное или животное происхождение. Их контролируют пограничные службы ветеринарного и фитосанитарного контроля.

Они необходимы для ввоза на территорию РФ, процедуры прохождения ветеринарного или фитосанитарного пограничного контроля, российской сертификации и декларирования груза.

– Прайс-лист и/или Копия экспортной Грузовой Таможенной Декларации (ГТД);

– документы необходимые для доказательства стоимости декларируемого груза;

– копия Страховки (на условиях поставки CIP, CIF)

– документ необходимый на условиях поставки CIP, CIF, а также документ, подтверждающий стоимость декларируемого груза.

Товаросопроводительные документы:

— международная автомобильная накладная CMR;

— международная морская накладная Коносамент;

— Книжка МДП;

— Документ контроля за доставкой товаров ДКД (по России);

— Авианакладная, Железнодорожная накладная (международная или российская)

Перечень документов покупателя при импорте следующий.

Для таможенного оформления — документального контроля и выпуска груза в свободное обращение к прибывшим с грузом или по почте, факсу документам прибавляются документы, подготовленные участником ВЭД РФ.

Доверенность установленной формы с Копией Приказа или Трудового соглашения на лицо указанное в доверенности.

Копии паспортов Генерального директора, Главного бухгалтера и лица указанного в Доверенности.

Контракт, Соглашение или Договор (далее Соглашение) со всеми дополнениями и изменениями — копия, заверенная печатью Покупателя на каждом листе.

Обязательно должен содержать следующее:

– номер и дату документа;

– полные и точные наименования и страны сторон;

– информацию о товаре, которая совпадает с товаросопроводительными документами, сертификатами и другими документами ,необходимыми для контроля ввозимых товаров;

– общая сумма Соглашения в денежном выражении;

– точное наименование валюты взаиморасчетов;

– условия поставки;

– условия оплаты;

В случае предоплаты за груз с российской стороны должны быть условия, которые влекут штрафные санкции, в случае нарушения иностранной стороной условий Соглашения;

Конечную дату совершения последней операции по Соглашению (это наиболее поздняя из двух дат: последнего дня таможенного оформления при ввозе последней партии товаров по Соглашению, либо последнего дня оплаты товара);

В реквизитах российской стороны должно быть: наименование, местонахождение, дата государственной регистрации, код ОКПО и ИНН; реквизиты уполномоченного банка, который должен оформить Паспорт сделки, с номером текущего валютного счета через который будет производиться оплата.

В реквизитах иностранной стороны нужно указывать фирму-продавца, а не получателя платежа, даже если товар поставляет одна организация, а деньги российский импортер перечисляет другой. Должна быть организационно-правовая форма, кем и когда зарегистрирована, местонахождение, банковские реквизиты.

Спецификация к поставке — копия, заверенная печатью Покупателя на каждом листе. Является неотъемлемой частью Соглашения и детализирует поставку. Содержит:

– сумму поставки;

– условия оплаты;

– получателя груза;

– место доставки (СВХ);

– место разгрузки (хранение);

– транспорт;

– количество и вес, вид упаковки, цену за единицу товара;

Включена ли тара и упаковка в общий вес поставляемого товара.

Переводы на русский язык Инвойса, контракта и других документов по требованию таможни — копии, заверенные печатью Покупателя.

Паспорт сделки — оригинал и копия, заверенная Генеральным директором и главным бухгалтером.

Подтверждение об оплате груза в случае предоплаты (выписки из банка, заявление на перевод с исполнением о предоплате) где отражена сумма предоплаты — копии, заверенные печатью Покупателя и подписью Генерального директора и Главного бухгалтера.

Платежное поручение о переводе авансовых таможенных платежей на счёт таможни (пошлину, НДС и таможенный сбор) — оригинал со штампом банка.

Сертификат соответствия (основной документ, подтверждающий безопасность ввозимого товара) или Разъяснение ГОССТАНДАРТА РФ (о том, что груз не является объектом обязательной сертификации) в случае обязательной сертификации по коду ТН ВЭД — нотариальная копия или копия, заверенная печатью органа, выдавшего документ.

Гигиеническое заключение на подконтрольный товар.

Ветеринарное свидетельство Формы 2 или Акт фитосанитарного контроля в случае ввоза сырья животного или растительного происхождения.

Другие разрешительные документы для оформления декларируемых кодов ТН ВЭД, например: Лицензии (Министерства внешнеэкономических связей и торговли (на ввоз товаров, подлежащих нетарифному контролю), Государственного таможенного комитета РФ (в случае заявления определенных таможенных режимов); Разрешения иных государственных органов (органов внутренних дел, Министерства сельского хозяйства, Министерства здравоохранения, Министерства связи, Министерства культуры и т.д.); Сертификаты происхождения товара.

Вышеперечисленные документы предоставляются в таможенный орган в оригинальном исполнении. Сертификаты безопасности, гигиенические, ветеринарные и фитосанитарные сертификаты могут быть представлены в виде копии, заверенной органом, выдавшим данный сертификат.

 

 

Задача 1

 

Подотчетному лицу было выдано на командировочные расходы в Швецию 30 000 шведских крон по официальному курсу ЦБ РФ 35,96 руб. за 1 шведскую крону и 2 500 российских рублей.

По возвращении из командировки подотчетное лицо представило авансовый отчет:

  1. авиабилеты в Стокгольм (туда и обратно) — 7 500 руб.
  2. квитанция гостиницы за 25 дней проживания (норма 750 шведских крон в день) -27 800 шведских крон;
  3. суточные за 25 дней нахождения в командировке в Г.Стокгольм (норма 396 шведских крон в день).

    Курс шведской кроны на дату составления авансового отчета 36,12 руб. за 1 шведскую крону.

    Отразить приведенные хозяйственные операции по учету загранкомандировок на счетах бухгалтерского учета, произвести необходимые расчеты по утвержденному авансовому отчету с отражением перерасхода (остатка) подотчетных сумм, величины курсовой разницы.

    Решение

    1) Подотчетному лицу было выдано на командировочные расходы в Швецию 30 000 шведских крон по официальному курсу ЦБ РФ 35,96 руб. за 1 шведскую крону и 2 500 российских рублей.

Дебет Кредит Сумма Сумма

в валюте в рублях

711 5011 30 000 1078800

71 501 2500

По возвращении из командировки подотчетное лицо представило авансовый отчет:

  1. авиабилеты в Стокгольм (туда и обратно) — 7 500 руб.
  2. квитанция гостиницы за 25 дней проживания (норма 750 шведских крон в день) -27 800 шведских крон;
  3. суточные за 25 дней нахождения в командировке в Г.Стокгольм (норма 396 шведских крон в день).

    Курс шведской кроны на дату составления авансового отчета 36,12 руб. за 1 шведскую крону.

    Дебет 

    Кредит 

    Сумма в валюте 

    Сумма в рублях 

    20 

    71 

     

    7500 

    20 

    711 

    188750 

    677250 

    20 

    711 

    9050 

    326886 

    20 

    711 

    9900 

    357588 

    Итого 

     

    37700 

    1369224 

     

     

    3) Перерасход по авансовому отчету:

    7 700 шведских крон

    5000 рублей

    Курсовая разница:

    Дебет Кредит Сумма в рублях

    91 711 4800

     

    Список использованной литературы

     

    1. Венская Конвенция ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров // Внешнеэкономическая деятельность: международное частное право и российское законодательство. Сборник нормативных документов. М., 1997.
    2. Венская конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров. Комментарий / Под ред. А.С. Комарова. М., 2000.
    3. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2004 г. № 61-ФЗ // Российская газета. 5 июня 2004 г.
    4. Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» (с изм.) // СЗ РФ. 1998. № 16. Ст. 1798.
    5. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.: Главбух, 2008.
    6. Белов А.П. Базисные условия поставки товара в экспортно-импортных контрактах. – М.: Право и экономика. 2006.
    7. Вилкова И.Г. Договорное право в международном обороте. М., 2005.
    8. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Основы: Учебник для вузов/ Г.Д. Гордеев, Л.Я. Иванова, С.К. Казанцев и др.; под ред. проф. Л. Е. Стровского — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010.
    9. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций по импорту: Оборудование. Товары. Сырье. Работы. Услуги /Нормативные документы. Комментарии. Практические рекомендации. — М.: Книжный мир, 2008.
    10. Матвеева О.ГХ Внешнеторговая деятельность: Учебное пособие. — Белгород: БУПК, 2007.
    11. Матвеева О.П. Организация и технология внешнеторговых операций: Учебное пособие, — М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2010.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.29MB | MySQL:119 | 1,501sec