Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за 2007 – 2009 гг.

<

010215 0031 1 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Как и в большинстве развитых странах мира в налоговой системе Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам.

В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике процессы.

Задачи исследования:

  • – сущность прямого налогообложения в Российской Федерации и за рубежом, а также характеристика основных прямых налогов, поступающих в федеральный бюджета России;
  • – место прямых налогов в налоговой системе;
  • – рассмотреть роль налогов в российском бюджете;
  • – анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за 2007 – 2009 гг.;
  • – пути решения проблем собираемости прямых налогов.

    Предметом исследования выступают прямые налоги федерального бюджета российской Федерации.

    Методологической основой курсовой работы выступили методы структурно-аналитического, сравнительного и графического анализа.

    Информационной основой курсовой работы послужили работы Д.Б. Черника, Романовского М.Р., а также нормативные документы, такие как Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, и периодические издания, также сайт Налоговой системы РФ и иные источники.

    1.1 Понятие и классификация налогов

     

     

    Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.

    Само понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах. В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания, некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы [12, c.33].

    По мнению Худякова А.И., Бродский М.Н., Г. М. Бродский [2,0 c.9] такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, имеют качественно иной характер, и по существу в данном случае имеет место отождествление налога с обязательным платежом. То, что налог есть обязательный платеж, сомнения не вызывает. Но не всякий обязательный платеж есть налог.

    Налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов обязательных платежей. Кроме того, включать в состав «налогов» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и сборах», т. е. проводит различие между понятиями «налог» и «сбор» [3]. Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.

    Следовательно, отождествлять понятие «налог» с понятием «обязательный платеж» нет никаких оснований.

    Само по себе наличие установленного налога еще не решает проблему наличия у государства денег, собранных посредством этого налога. Для того, чтобы эти деньги были, надо налог собрать или заставить налогоплательщика его уплатить самостоятельно.

    Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение». Т.Ф. Юткина, относя «налогообложение» к экономико-правовой категории, определяет его следующим образом: «Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование». При этом налогообложение осуществляется, по мнению Юткиной Т.Ф., «сугубо в общественных целях» [21, c.27].

    Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

    В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке [23, c.27].

    Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке [21, c.27].

    В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке [21, c.28].

    Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

    Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение [21, c.30].

    К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер [18, c. 38].

    «Налог — пишет П.М. Годме — одно из проявлений суверенитета государства… Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправления правосудия» [9, c.371]. Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).

    По С.Г.Пепеляев мнению, «налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов политической власти» [15, c.224].

    Налоговый кодекс РФ дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [3]. Это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Российской Федерации.

    На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

    Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам: а) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке; в) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер [12, c. 41].

    В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложение налогом». В свою очередь, «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству). При этом следует учитывать, что по законодательству Российской Федерации акты установления и введения налогов различаются.

    Таким образом, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов.

    Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (потребностей общества) можно говорить лишь опосредованно — через деятельность государства [10, c. 21].

    Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования [10, c. 21].

    Налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Так, в Федеральном бюджете Российской Федерации налоги составляют порядка 85% от общей суммы доходов. Еще выше доля налогов в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации, где они составляют почти 90% от общей суммы доходов.

    При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими, государство проводит свою налоговую политику [10, c. 21].

    По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов [14, c. 70].

    Налоговая политика государства – это система проводимых им в области налогов мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной.

    В зависимости от характера налоговой политики государства, Л.Окунева выделяет три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л.Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим [13, c. 17].

    Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельности государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налогообложения.

    Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению [17, c. 588].

    А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

    1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства.

    В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

    2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

    Это формирует принцип определенности налогообложения;

    3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;

    4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках [17, c. 588].

    Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция [1] и Налоговый кодекс [2] уделили этому вопросу определенное внимание.

    Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие: прямые и косвенные, личные и реальные, вещные и налоги на доходы, натуральные и денежные, налоги с юридических и физических лиц, смешанные налоги. В зависимости от территориального уровня налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные, окладные и неокладные, чрезвычайные, активные и пассивные, целевые, общего назначения, закрепленные, бюджетные налоги, регулярные, разовые налоги [17, c. 117].

     

    1.2 Понятие и сущность прямых налогов

     

     

    Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

    В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода [17, c. 125].

    Косвенный налог (его еще называют адвалорным) — это налог, где субъект налог перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактически плательщиком данного налога (носителем налога) [17, c. 125].

    «Критерием деления налогов на прямые и косвенные, – пишет А.И. Кочетков, — является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку» [10, c. 5].

    Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связаны с фактом реализации товара, т. е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации [10, c. 5].

    Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования государственных бюджетов. С целью упрощения расчетов и снижения расходов на налоговое администрирование практически все страны (за исключением Великобритании) отказались от шедулярной (раздельного налогообложения различных видов доходов) формы изъятия налога и практикуют исчисление его у источника выплаты с последующим представлением уточняющих налоговые платежи годовых деклараций о доходах и расходах налогоплательщика. Характерны для национальных налоговых законодательств и необлагаемые минимумы и вычеты социального и профессионального характера. Ставки применяются в основном прогрессивные, увеличивающиеся с возрастанием дохода [10, c. 5].

    Например, во Франции применяют прогрессивную шкалу подоходного налогообложения от 10 до 56,8%; в Германии — от 19 до 53%; в Испании — от 20 до 56%; в Австрии и Японии — от 10 до 50%; а в США — более низкие (от 15 до 33%) [18, c. 84].

    К прямым также можно отнести налоги на прибыль (доходы) корпораций, подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального страхования и др. Налоги на прибыль (доход) взимаются с облагаемой прибыли (дохода) текущего года, определяемой путем уменьшения валовых доходов на величину налоговых вычетов и льгот. Наметилась тенденция к уменьшению ставок налога и различным стимулам предпринимательской деятельности: применение ускоренной амортиза­ции, инвестиционных кредитов, налоговых кредитов на период становления хозяйственной деятельности [10, c. 7].

    В связи с этим уровень обложения прибыли значительно ниже обложения доходов корпораций и физических лиц. В налоговых поступлениях развитых зарубежных стран налог m прибыль занимает не более 10%.

    Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

    Реальные налоги [от англ. rеа1 – имущество] — это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог [10, c.8].

    Личные налоги — это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К личным налогам относятся, например, налог на доходы организаций, налог на доходы физических лиц, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т. п. [10, c. 8].

    Личные (субъектные) налоги облагают фактически полученный доход. При этом у налогоплательщиков существует возможность уклониться от налогов путем сокрытия части дохода. Определения суммы реальных (объектных) налогов избежать труднее, т.к. она подсчитывается исходя из внешних проявлений благополучия налогоплательщика: вида, качества и месторасположения имущества. Уклонение от реальных (от англ. real – имущество) налогов сводится к минимуму, потому что исчисление налогов осуществляется на основе потенциальных результатов деятельности налогоплательщика [10, c. 8].

    В зависимости от деления дохода
    в свою очередь личные налоги подразделяются на шедулярные и глобальные. При обложении шедулярными налогами весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогомособым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. При шедулярной системе плательщик фактически может уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов [6, c. 79].

    Глобальные налоги все доходы облагают одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей [6, c. 79].

    Худяков А.И., Бродские М.Н. и Г.М. предлагают прямые налоги подразделять на вещные налоги и налоги на доходы [20, c. 76].

    Вещные налоги (налоги на вещи) — это налоги, предметом которых выступают вещи. При этом вещи понимаются в том значении, какое им дает Гражданский кодекс.

    Налоги на доходы — это налоги, предметом которых выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве той или иной разновидности дохода.

    Проведем анализ имеющихся на практике в России основные налоги по рассмотренным ранее классификационным признакам (рис. 1)

    010215 0031 2 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 3 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 4 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 1 – Распределение налогов по различным признакам

     

    Налоговая система России, созданная в 1992 году, претерпела к началу 2009 года существенные изменения. Сформированная в условиях глубокого системного кризиса, налоговая система была призвана обеспечить мобилизацию в бюджет максимально большого объема ресурсов для обеспечения государственных функций и финансирования обширных социальных обязательств. Основными ее характеристиками в этот период являлись высокий налоговый пресс и чрезмерность налоговых санкций с одной стороны, наличие многообразных частных льгот и индивидуальных преференций – с другой, что привело к нарушению базового принципа равенства в налогообложении. Эти обстоятельства, осложненные нестабильностью налогового законодательства, послужили причиной того, что налоговая система стала тормозом на пути экономического развития [20, c. 76].

    Перейдем к характеристике роли прямых налогов в российском бюджете.

     

    1.3 Роль прямых налогов в российском бюджете

     

     

    Принципиальное изменение роли налоговой системы в экономике, направленное на стимулирование экономического роста, связывается с Налоговым кодексом (НК РФ[3]). Для налогообложения на основе НК РФ характерно уменьшение перечня применяемых налогов, снижение ставок основных федеральных налогов, сопровождающееся отменой большинства льгот [11, c. 10].

    Наиболее общим показателем, характеризующим налоговую систему, как известно, признан показатель налогового пресса (Tcash), определяемый как отношение величины налогов (включая социальные налоги и платежи) к валовому внутреннему продукту страны, который рассматривается как совокупная налоговая база экономики [11, c. 10].

    В динамике ВВП четко прослеживаются периоды спада (1992 – 1997) и подъема (1999 – 2008), для которых точкой перелома служит кризис 1998 года. В период спада кассовый налоговый пресс в среднем равен 32,2 % ВВП, размах показателя составляет 4,0 % ВВП. В период роста среднее значение несколько ниже (31,4 % ВВП), но шире интервал значений (табл.1). Различия в средних показателях периодов спада и подъема не могут служить достаточным основанием для заключения о том, что снижение налоговых изъятий в среднем на 0,8 % ВВП послужило причиной роста, поскольку из года в год налоговый пресс менялся на единицы процентов ВВП без существенных изменений объемов производства [11, c. 10].

     

    Таблица 1 – Основные характеристики прямого налогообложения в России (1992 – 2007 г.г.)

        Показатель    

    1992 г 

    1993 г 

    1994 г 

    1995 г 

    1996 г 

    1997 г 

    1998 г 

    1999 г 

    2000 г 

    2002 г 

    2004 г 

    2006 г. 

    2007 г 

    1. Общие характеристики налогообложения

    Налоговый пресс, Tcash

    33,3 

    30,1 

    313,5 

    32,7 

    31,5 

    34,1 

    29,4 

    28,0 

    30,4

    32,6

    33,3

    32,7

    29,2

    1. Характеристики прямого налогообложения прибыли

    2.1.Абсолютные показатели в текущих ценах (1992 – 1998 трн., 1999 – 2007 млрд. руб.)

    Налог на прибыль

    1,6

    16,8

    49

    121,8

    104,8

    122,4

    123,8

    257

    460,3

    586

    551,6

    614,5

    1580

    Сальдированные финан-совый результат (СФР)

    5,6

    40,8

    80,4

    <

    250,6

    125

    174

    -115

    723,2

    1190,6

    1141,2

    923,3

    1456,2

    2700

    2.2.Относительные показатели (проценты) 

    Налог на прибыль/СФР

    28,6

    41,2

    60,9

    48,6

    83,8

    70,3

    107,6

    35,5

    38,7

    51,3

    59,7

    42,2

    58,5

    Индекс СФР 1992г=100%

    100,0

    73,6

    35,4

    39,4

    13,1

    15,2

    -8,4

    30,9

    36,4

    29,1

    19,6

    27,6

    41,2

    3.Характеристики прямого подоходного налогообложения

    3.1. Абсолютные показатели в текущих ценах (1992 – 1998 трн., 1999 – 2007 млрд. руб.) 

    НДФЛ(до 2001 г.– ПН)

    0,4

    4,4

    17,5

    36,6

    56,6

    75,2

    71,5

    117,3

    174,8

    255,8

    358,1

    455,6

    670

    Доходы физических лиц

    4,5

    51,2

    206,5

    444,6

    651,8

    767,9

    814,1

    1224,1

    1806,6

    2402,2

    3128,8

    4179,4

    5824,2

    2.2.Относительные показатели (проценты) 

    НДФЛ/Доходы физических лиц

    8,9

    8,6

    8,5

    8,2

    8,6

    9,8

    8,8

    9,6

    9,7

    10,6

    11,5

    10,9

    11,5

    Индекс налоговой базы 1992 г. =100%

    100,0 

    114,9 

    113,0 

    86,9 

    84,9 

    83,4 

    71,1 

    65,2

    68,7

    76,1

    82,6

    98,6

    110,5

     

    Налог на прибыль. В период с 1992 по 2001 год налог взимался на основании Закона 1991 года, налогообложение характеризовалось высокой ставкой и наличием многообразных льгот. Среди них преобладали льготы социального характера, однако ряд льгот имел явную стимулирующую направленность. Новый этап обложения прибыли ознаменован введением в 2002 году соответствующей главы НК РФ. Законодатель резко понизил ставку налога, одновременно отказавшись от применения всех налоговых льгот [11, c. 9].

    На рисунке 2 приведена динамика налогообложения прибыли как прямого налога.

010215 0031 5 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

 

Рисунок 2 – Динамика показателей налогообложения прибыли

 

 

 

Динамика сальдированного финансового результата, определенного в процентах к показателю 1992 года, в среднем повторяет динамику ВВП, однако, отличается большей мобильностью и неустойчивостью. В первом периоде падение результативности экономики значительно резче, чем падение объема ВВП, а в год кризиса СФР оценивается отрицательной величиной[11, c. 9].

В то время как в 1999 – 2008 годах ВВП стабильно возрастает, финансовый результат экономики после кратковременного подъема на волне выхода из кризиса (1999 – 2000), вновь падает в 2001 – 2002 годах. Несмотря на то, что в дальнейшем (2003) падение сменяется ростом, к концу 2005 года СФР достигает лишь 41 % показателя 1992 года. Таким образом, с начала экономических реформ до настоящего времени ВВП был восстановлен в объемах 1992 года, однако эффективность экономической деятельности снизилась за это время более чем в два раза. Очевидно, среди прочих причин, фактор налогообложения сыграл в этом свою роль. Обратная корреляция налогового пресса и налоговой базы в отношении налога на прибыль более выражена, чем в связи ВВП и фактического налогового пресса. В 1992 – 1997 годах повышение налогового пресса сопровождается снижением налоговой базы и наоборот, падение объемов начислений увязывается с некоторым ростом финансового результата. В 1999 – 2000 годах рост налоговой базы сопровождается увеличением налогового пресса, что, на первый взгляд, противоречит утверждению о наличии отрицательной взаимосвязи объемов изъятий и налоговой базы.
В дальнейшем (2002 – 2003) эта взаимосвязь восстанавливается, в связи с чем «нелогичный» отрезок 1999 – 2000 объясняется, вероятно, воздействием иных факторов роста СФР, пересиливших негативное влияние налогового пресса (в первую очередь, девальвацией 1998 года, вызвавшей рост производства в отраслях, ориентированных на внутренний рынок). В 2002 году (год изменения подхода к взиманию налога на прибыль) сальдированный финансовый результат экономики вновь начинает расти, что сопровождается падением налогового пресса на прибыль с 59,7 % (2002) до 42,2 % (2003). Отметим, что в 2004 – 2008 годах противофаза налогового пресса и СФР вновь нарушается, несмотря на повышение начислений, налоговая база демонстр
ирует стабильный рост. Последнее обстоятельство может быть вызвано преобладающим воздействием неналоговых факторов, в первую очередь, ценовой конъюнктуры в экспортно-ориентированных отраслях [11, c.11].

Проведенный анализ подтверждает наличие обратной зависимости между налоговым прессом с одной стороны, объемами производства ВВП и эффективностью экономики с другой, причем СФР как база прямого налога на прибыль более чувствительна к изменениям объемов изъятий, чем ВВП в целом. В кризисные моменты или ограниченные периоды воздействия иных сильных факторов влияния (кредитно-денежных, конъюнктурных) эта связь вуалируется, но в долгосрочном периоде проявляется достаточно явственно[11, c.11].

Налог на доходы физических лиц. Подоходное налогообложение физических лиц также основано на двух законодательных актах. В 1992 – 2000 годы налог взимается на основе закона 1991 года, с 2001 по настоящее время обложение ведется в соответствии с НК РФ. Важнейшей характеристикой первого этапа являлась прогрессивная шкала ставок, в которой минимальная ставка была установлена в размере 12 %, верхний предел достигал 30 – 45 %. Налоговая база уменьшалась на величину необлагаемого минимума, теоретически обоснованного как стоимость простого воспроизводства рабочей силы. На практике, однако, этот подход не реализован до настоящего времени. В период с 1992 по 2000 год необлагаемая сумма дохода не превышала 30 % годового прожиточного минимума работника, опускаясь в некоторые годы до 7 – 13 %. Новый этап в подоходном налогообложении связан с введением главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Основной новацией стал отказ от прогрессивной шкалы налогообложения и установление единой ставки в размере 13 %. Стандартные налоговые вычеты, формально заменившие необлагаемый минимум, в сравнении с предыдущим подходом[11, c.11].

Взаимосвязь объема изъятий и величины налоговой базы прослежена на основе сравнения динамики налогового пресса Trev_fact (отношения подоходного налога к облагаемому доходу) и изменения налоговой базы в сравнении с показателем 1992 года. Отметим, что величина налоговой базы – совокупный облагаемый доход налогоплательщиков, определена как сумма дохода, официально регистрируемого в качестве заработной платы и доходов от собственности. При этом из статистического показателя исключена доля теневой экономики и социальные платежи. Для усиления наглядности на рис. 3 представлен прирост налоговой базы в процентах к соответствующему показателю 1992 года[11, c.11].

 

010215 0031 6 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

 

Рисунок 3 – Динамика показателей подоходного налогообложения

 

 

Динамика налоговой базы в целом повторяет динамику ВВП, демонстрируя падение доходов в 1992 – 1999 годах и их увеличение в 2000 – 2007 гг. Не соответствующий общему падению ВВП рост налоговой базы в 1993 – 1994 годах обусловлен, по нашему мнению, не столько действительным увеличением доходов населения, сколько изменением методов оценки этого показателя статистикой [11, c.12].

Средний объем налоговых изъятий в первый период составляет 8,9 % налоговой базы, интервал значений не превышает 1,6 % облагаемого дохода налогоплательщиков. Таким образом, на фоне стабильного и невысокого налогообложения доходы физических лиц последовательно снижаются, составляя к 1999 году в сопоставимых ценах лишь 65 % доходов 1992 года. Напротив, рост налоговой базы в 2000 – 2007 годах сопровождается постепенным усилением налогообложения доходов. Средний показатель налогового пресса оценивается в этот период 10,9 %, размах значений равен 1,8 % налоговой базы. Приведенные расчеты показывают, что, в отличие от налогообложения прибыли, где прослеживается четкая корреляция между уровнем изъятий и величиной налоговой базы, для подоходного налога такая зависимость не проявляется[11, c.12].

Чем объясняется отсутствие взаимосвязи между объемом изъятий и величиной доходов физических лиц? Ответ следует искать в различных подходах к налогообложению прибыли организаций и дохода граждан.

Казалось бы, принципиальных различий в формировании баз обоих налогов не существует – они трактуются как вознаграждение соответствующих факторов производства (труда и капитала). Однако прибыль определяется как разность между доходом и расходами организации, понесенными в процессе хозяйственной деятельности, в то время как облагаемый доход большинства физических лиц фактически равен полученному доходу. В самом деле, имущественные, социальные и профессиональные вычеты, уменьшающие облагаемый доход, доступны лишь ограниченному кругу налогоплательщиков. Чтобы получить право на вычет, необходимо понести соответствующие затраты (оплатить лечение или обучение, приобрести или продать недвижимость). Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые законом каждому налогоплательщику с целью уменьшения базы налога на расходы по жизнеобеспечению, не покрывают и трети подобных расходов. Применение ровной ставки к доходам, различающимся в десятки раз, также не способствует возникновению взаимосвязи между динамикой налоговой базы и объемом изъятий[11, c.12].

Таким образом, отсутствие корреляции между налогом на доходы физических лиц и совокупным налогооблагаемым доходом объясняется парадоксальностью подхода к формированию налогового обязательства. С одной стороны, низкие доходы не освобождаются от налога даже в части расходов на жизнеобеспечение, с другой стороны, высокие доходы облагаются по низкой ставке. Низкооплачиваемые слои работников не имеют возможности улучшить свое положение за счет повышения качества человеческого капитала (образование, здоровье), поскольку из их дохода изымаются необходимые для этого суммы. В свою очередь, высокодоходные группы населения не ощущают зависимости между величиной дохода и налогообложением, поскольку значительная часть их дохода исключается из налоговой базы[11, c.12].

Отсутствие ожидаемой взаимосвязи между изменением объема изъятий и динамикой налоговой базы препятствует использованию прямого подоходного налогообложения в качестве инструмента налогового стимулирования. Для возникновения указанной зависимости необходимо изменение подхода к расчету налогового обязательства, размер которого должен более полно соответствовать как объему полученного дохода, так и условиям жизнеобеспечения физического лица. Лишь в этом случае НДФЛ, так же как и налог на прибыль будет играть роль действенного инструмента налоговой политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Анализ налоговых поступлений в 2007 г.

 

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ [2], к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

– федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;

– таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

– государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из неналоговых же доходов основными являются следующие виды:

– доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;

– доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

– доходы от реализации государственных запасов;

– доходы от продажи земли и нематериальных активов;

поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

– административные платежи и сборы;

– штрафные санкции, возмещение ущерба;

– доходы от внешнеэкономической деятельности

На основании статьи 54 Бюджетного кодекса РФ [2], в доходах федерального бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Они учитываются по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания и формам их мобилизации – на налоговые и неналоговые, но и по другим признакам, в частности:

  1. В зависимости от механизма поступления доходов в бюджет, они подразделяются на собственные и регулирующие.
  2. По социально – экономическому признаку выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от физических лиц;
  3. В зависимости от конкретных объектов обложения – взимаемые с имущества или дохода;
  4. По признаку источников уплаты – налоги, уплачиваемые из выручки, из прибыли, и налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
  5. По конкретным видам прямых и косвенных налогов (налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, акцизы, НДС, таможенные пошлины и т.д.) [6, c.142].

    Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

    Всего в 2007 году в
    федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году (рисунок 4) [22].

    010215 0031 7 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 8 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

     

    Рисунок 4 – Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2006 – 2007 гг.

     

    Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%) (рисунок 5). Поступления налога на прибыль организаций
    в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%. Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2007 году составили 405,0 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2006 годом на 28,2%[22].

    010215 0031 9 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 10 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 5 – Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов 2007 гг.(%)

    Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в полтора раза. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 34,3 млрд. рублей, что  на 26,2% больше, чем в 2006 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2007 году 108,8 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на 16,7%[22].

    Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 4,3 млрд. рублей, что на 5,3% больше, чем в 2006 году. В федеральный бюджет в 2007 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 49,3 млрд. рублей, что на 39,1% больше поступлений 2006 года. Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2007 году составили 52,1 млрд. рублей, что на 4% больше, чем в 2006 году[22].

    Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2007 году поступило в федеральный бюджет 1 122,9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 017,3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 88,3 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 7,2 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления НДПИ выросли на 2,6%[22].

    Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2007 году поступило 1 014,9 млрд. рублей, что на 27,5% больше, чем в 2006 году. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2007 году поступило 64,1 млрд. рублей, что на 11,0% больше, чем в 2006 году[22].

    В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2007 году поступило 71,8 млрд. рублей, что на 28,8% больше, чем в 2006 году[22].

    В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2007 году поступило 132,5 млрд. рублей, или на 25,6% больше, чем в 2006 году[22].

     

     

    2.2 Анализ налоговых поступлений в 2008 г.

     

    Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году (рисунок 6). Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%) (рисунок 7) [22].

    Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

     

    010215 0031 11 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 12 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 6 – Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2008 гг.(%)

    010215 0031 13 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 14 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 7 – Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов 2008 гг.(%)

    Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на 25,1%[22].

    Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В сопоставимых условиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%[22].

    Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году[22].

    Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%[22].

    Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%[22].

    Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2008 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году[22].

    В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2008 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007 году[22].

    В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2007 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2007 году[22].

     

    2.3 Анализ налоговых поступлений в 2009 г.

     

    На налоговые поступления в федеральный бюджет в 2009 году оказали значительное влияние определенные факторы. В связи с увеличением предельного размера дохода с 20000 рублей до 40000 рублей, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, уменьшение доходов составило 8,6 млрд. рублей. В связи с увеличением стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 рублей до 800 рублей без ограничения суммы дохода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, снижение доходов бюджетной системы составило 32,2 млрд. рублей. Потери бюджетной системы по налогу на прибыль организаций в результате увеличения размера взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, оцениваются в сумме 14,6 млрд. рублей, в том числе потери федерального бюджета составили 4,0 млрд. рублей. В то же время произошло увеличение поступлений НДПИ на нефть в федеральный бюджет в случае отмены нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти в условиях макроэкономического прогноза на 14 марта 2008 г. в 2009 — 2010 годах при объемах технологических потерь в размере 2,63 млн. тонн в 2009 г. и 2,68 млн. тонн в 2010 году соответственно составит 6591,7 млн. рублей и 6772,2 млн. рублей. Уменьшение поступлений НДПИ на нефть в случае повышения необлагаемой минимальной цены на нефть, применяемой при расчете коэффициента Кц, установленного пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, с 9 до 15 долларов США, в условиях макроэкономического прогноза на 14.03.2008 г. в 2009 — 2010 годах составило соответственно 104,1 млрд. рублей (в т.ч. федеральный бюджет — 98,9 млрд. рублей) и 112,0 млрд. (в т.ч. федеральный бюджет — 106,4 млрд. рублей) [22].

    Всего в 2009
    году
    (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008
    году[22] (рисунок 8).

    010215 0031 15 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 16 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 8 – Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2009 гг.(%)

    Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, были выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей (рисунок 9). Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).
    Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

    010215 0031 17 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.010215 0031 18 Анализ поступления прямых налогов в бюджет Российской Федерации за  2007 – 2009 гг.

    Рисунок 9 – Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов 2009 гг.(%)

    Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1% [22].

    Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%[22].

    Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году[22].

    Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%[22].

    Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме[22].

    Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного – 75,0 млрд. рублей, газового конденсата – 6,6 млрд. рублей[22].

    По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

    Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 году поступило 1 267,7 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году[22].

    В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2009 году поступило 61,5 млрд. рублей, что на 17% меньше, чем в 2008 году[22].

    В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 89,8 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 162,2 млрд. рублей, что соответствует уровню 2008 года[22].

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3 Перспективы развития прямого налогообложения в России

     

     

    С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

    1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы — повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов [19].

     2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения[19].

    Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики. Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях[19].

     Таким образом, настоящие «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 — 2010 годы.

    Эффективность обложения прямыми налогами
    зависит от способности граждан и предприятий вносить те или иные назначенные платежи в соответствии с размерами доходов, наличествующего имущества и т.д. Этот способ налогообложения всегда был связан с насильственными мерами (принуждением, штрафами, судебным разбирательством и пр.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь они представляют собой непосредственные вычеты из того, что они могли бы, не будь налогов, считать своим достоянием. Отсюда и множественные нарушения налогового законодательства — вплоть до уголовных преступлений[19].

    Оценивая перспективы продолжающейся реформы налогообложения, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноправным членом мирового и европейского рынка, хозяйственные субъекты которой последовательно включаются в процесс международного разделения труда. В этих условиях необходима переориентация налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, естественно, с учетом особенностей отечественной экономики. Нельзя игнорировать существования единой концептуальной основы, определяющей важнейшие направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики. Важно также учитывать общемировые тенденции гармонизации национальных налоговых структур и унификации принципов начисления основных видов налогов, постоянно углубляющиеся в процессе активного развития интеграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе[19].

    Исходя из принципа сбалансированности приоритетных задач государственной налоговой политики можно определить основные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы для российской экономики, включающей следующие положения.

    Прежде всего — это формирование и последовательное развитие системы налоговых методов стимулирования инвестиционной активности корпораций, предпринимателей и частных лиц. Причем перечень стимулируемых инвестиций должен включать все стадии научно-производственного цикла: от вложений в развитие производства до разнообразных форм налогового стимулирования финансирования фундаментальных исследований, различных форм мелкого и среднего бизнеса, обеспечивающего непрерывный процесс модернизации производства в целом, а также в сферу профессиональной подготовки кадров и повышения уровня их квалификации[19].

    Задачу обеспечения достаточного объема средств для инвестиций должна выполнять политика либерализации подоходного обложения — последовательного снижения ставок налогов на доходы предпринимателей, сопровождаемая расширением налоговой базы при обложении корпораций, фирм и частных предпринимателей.

    Решить проблему пополнения бюджета, несущего неизбежные потери в результате либерализации подоходного обложения, предназначается политике последовательного расширения сферы применения налогов на потребление, в частности НДС.

    Важной тенденцией развития налоговой политики является использование налогов в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами должны стать налог на оплату труда в виде взносов в ФСС, финансирующий сеть программ социальной поддержки, и система налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц. Наиболее важным направлением развития методики расчетов налоговой базы и системы социальных льгот в рамках подоходного обложения должна стать приоритетная поддержка института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества[19].

     

    Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

    Прямые налоги — налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

    Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

    Для начала анализа следует отметить, что в Российской Федерации преобладает все-таки косвенное налогообложение. При этом, доля прямых налогов на 2006 год утвержденного бюджета составила чуть менее 40% от налоговых доходов страны, тогда как по факту 2006 снизилась. В 2007 году доля прямых налогов в налоговых доходах федерального бюджета по планируемым показателям и исполненным осталась неизменной, и составила 40%.

    Рост налога на прибыль организаций можно охарактеризовать многими причинами, это внесение серьезных поправок в Налоговый кодекс, в частности касаемых ставок налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты страны. Так до 1.10.2005 года ставка была 6% суммы налога, в 2004 году — 5%, и с 1.01.2005 года в налоговом кодексе ст.284 она составляет 6,5%.

    Привязка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче нефти к цене на нефть на мировых рынках является одной из причин роста данного налога.

    В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

    В программе социально-экономического развития Росси на среднесрочную перспективу предполагается в части совершенствования налога на прибыль изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на осуществление НИОКР, с целью стимулирования инновационной активности. А также изменение порядка переноса убытков на будущее, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль, для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий – резидентов особых экономических зон, а в дальнейшем – рассмотрен вопрос об изменении этого порядка в отношении всех налогоплательщиков.

    Список использованных источников

     

     

    1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
    2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ в ред. ФЗ от 18 июля 2009 г. № 181-ФЗ //СЗ РФ. 03 августа 1998. № 31. Ст. 3823.
    3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями в ред. ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ, ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
    4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениям в ред. ФЗ от 25.11.2009 № 275-ФЗ и № 276-ФЗ, ФЗ от 28.11.2009 № 282-ФЗ, № 283-ФЗ, № 284-ФЗ и № 287-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
    5. Брызгалина. А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М., 2009.
    6. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право. М., 2008.
    7. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевского. –М.: Юрайт-Издат, 2010.
    8. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. –М.: Дашков и К, 2009.
    9. Годме Поль Мари. Финансовое право. М., 1978.
    10. Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 2007.
    11. Маслова Т.В. Прямое налогообложение как инструмент налогового регулирования // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2006. № 4 (8)
    12. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2007.
    13. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2006
    14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2007.
    15. Пепеляева С. Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / М., 2006.
    16. Поляк Г.Б., А.Н.Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М., 2008.
    17. Смит Адам. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1962.
    18. Черника Д.Г. Налоги. М., 2008.
    19. Шаталов С. Д. Приоритеты налоговой политики//Финансы. 2006. № 7.
    20. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2006.
    21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2007.
    22. http://www.nalog.ru Официальный сайт Федеральной налоговой службы.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.06MB/0.00335 sec

WordPress: 22.33MB | MySQL:122 | 1,987sec