На какие субъекты распространяется действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и какие условия должны быть соблюдены для перехода на нее?

<

010315 1833 1 На какие субъекты распространяется действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и какие условия должны быть соблюдены для перехода на нее?Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ ч. II. Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов: общепринятая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

При этом для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет

• налог на прибыль организаций,

• налог на имущество организаций,

• единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет

• налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

• единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ ч. II (1) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2003 года уплачивают только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, при этом они должны уплачивать НДС в соответствии с положениями ст. 150, 151 и 152 НК РФ ч. II , а также положениями ТК РФ.

Следует особо отметить, что и организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в соответствии с Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом РФ «Об обязательном социальном страховании», а также ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование на 2000 год».

• другие обязательные платежи.

Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше, в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например, плательщиком налога на рекламу или транспортного налога, то он обязан представлять в ИМНС соответствующую налоговую отчетность по этим налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. А это значит, что они должны обязательно уплачивать в бюджет, как налоговые агенты все налоги, в отношении которых они могут быть налоговыми агентами. В качестве примеров можно привести следующие налоги: налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников); налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы, при аренде помещений, собственниками которых являются РФ или г. Краснодар); налог на прибыль организаций (например, с сумм начисленных и выплаченных дивидендов организациям — учредителям) и т. д.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций («Порядок ведения кассовых операций») и порядок представления статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения – это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ ч. II.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ ч.2, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 15 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ ч. II ;

• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

<

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ ч. II на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Президент подписал Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах, сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Закон был принят Государственной Думой 8 июля 2005 года, одобрен Советом Федерации 13 июля 2005 года.

В соответствии с данным законом с 1 января 2006 года объем дохода за девять месяцев, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения, увеличен с 11 до 15 млн. руб. Одновременно с 15 до 20 млн. руб. повышается порог дохода, выше которого находящееся на УСН предприятие уже обязано вернуться на общий режим налогообложения. При этом с 1 января 2007 года сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.

Права применять УСН будут лишены адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, бюджетные учреждения, организации и индивидуальные предприниматели, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В список организаций, имеющих право перейти на УСН, включены некоммерческие организации и организации потребительской кооперации.

Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II . Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могут перейти на УСН только с 1 января, то есть с начала налогового периода (налоговым периодом по единому налогу является календарный год). Вновь же создаваемые организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют возможность начать работать по упрощенной системе налогообложения в течение налогового периода с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ФНС РФ предлагает на бланке заявления Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения». В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС РФ органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление Форма № 26.2-2 о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима.

ФНС РФ своим приказом утвердил специальные формы заявлений и уведомлений для УСН (Приказ МНС РФ № ВГ-3-22/495):

Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» ,

Форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» ,

Форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения»,

Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»,

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения»,

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общепринятый налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

При этом, нарушитель правил переходит на общепринятый налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из выше названных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, указанные выше.

Сообщить об этом в ИМНС РФ по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Требования, предъявляемые к Книге учета доходов и расходов

 

Пунктом 4 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации и являются едиными на всей территории Российской Федерации.

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и имеющих в своем составе обособленные подразделения, должна вестись одна Книга учета доходов и расходов, или, другими словами, в таких организациях Книга доходов и расходов должна вестись в целом по организации (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.05.2004 N 21-09/30814). Форма Книги учета доходов и расходов образца 2005 г. утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее — Книга) и состоит из трех разделов: раздел I «Доходы и расходы»; раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»; раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу». Разделы I и III заполняются всеми налогоплательщиками, а раздел II заполняется только теми, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установленном в Приложении N 2 к Приказу МНС РФ № БГ-3-22/606 (далее — Порядок отражения операций в Книге учета доходов и расходов) указанная Книга заводится на один календарный год. Все хозяйственные операции нужно фиксировать в ней в хронологическом порядке позиционным способом, основываясь на данных первичных документов, причем все записи в Книге учета доходов и расходов производятся только на русском языке. Исправление допущенных в Книге учета доходов и расходов ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуальные предприниматели выполняют это требование при наличии у них печати).

МНС России разрешает вести Книгу учета доходов и расходов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При этом тем налогоплательщикам, которые будут использовать «бумажный» вариант, следует до начала ее заполнения прошнуровать, пронумеровать страницы, указать на последней странице число содержащихся в ней страниц, которое нужно заверить подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии). В оформленном виде Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган, где должностное лицо налогового органа заверит эти сведения своей подписью и печатью. Только после этого можно приступать непосредственно к отражению хозяйственных операций.

Налогоплательщикам, выбравшим электронный вариант ведения Книги учета доходов и расходов, надо соблюдать другой порядок. По окончании каждого отчетного (налогового) периода — 1 квартала, полугодия, девяти месяцев, года — Книга учета доходов и расходов выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга оформляется в вышеуказанном порядке (п.1.4, 1.5 Порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов).

 В графе 4 раздела I Книги «Доходы и расходы»» согласно п. 2.4 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организации отражают сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

  Графа 5 раздела I Книги «Доходы и расходы», как известно, заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ней они отражают расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод), а датой осуществления расходов — дата их фактической оплаты. Исключение составляют лишь расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При заполнении этой строки обратите внимание, что, если вы приобрели товар для его дальнейшей перепродажи, не стоит ждать момента, когда он будет реализован и оплачен покупателем. Себестоимость данного товара можно списать в расходы сразу после его покупки и оплаты поставщику. То же самое относится и к сумме «входного»» НДС: ее можно списать в расходы (правда, не в составе покупной стоимости товаров, а отдельной строкой) в тот момент, когда вы оплатили предъявленный налог поставщику (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70).

Теперь рассмотрим порядок заполнения раздела II Книги «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу».

  Начнем с графы 5 раздела II Книги. По ней, как известно, отражается первоначальная стоимость основного средства. Возникает вопрос: а что считать первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного в момент, когда организация уже перешла на «упрощенку»?

 Ответ на этот вопрос можно найти в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Так, в Письме Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1/140 указано, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

 При заполнении графы 7 раздела II Книги необходимо помнить, что по ней отражается срок полезного использования основного средства. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

По графе 8 раздела II Книги указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не заполняется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ 29.12. 2004 г. № 208-ФЗ)
  4. Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
  5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2004.
  7. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
  8. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М., 2005.

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 21.63MB | MySQL:118 | 1,395sec