НАЛОГ И ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

<

122114 1821 1 НАЛОГ И ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕАктуальность темы исследования определяется следующими положениями. Налогообложение — это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.

Для государства налоги — это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываются на «самочувствии» государства. А через это — на «самочувствии» общества и населения.

С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем, связаны они с налогами весьма жестким и чувствительным образом — налоги опустошают их карманы.

Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и в конечном счете их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо уходить в теневую экономику, либо вообще уходить из бизнеса.

Обложение налогом физических лиц, не говоря уже о том, что это снижает их жизненный уровень, приводит к сокращению покупательной способности населения. А это ухудшает общую экономическую ситуацию в стране — товары не находят спроса, заставляя производителей сворачивать производство. Экономика впадает в состояние стагнации.

В итоге налоги, по крайней мере в том случае, когда они превысят определенный размер, обеспечивая государство необходимыми денежными средствами, одновременно выступают причиной, приводящей экономику страны к краху, а ее население к обнищанию. В этой ситуации государство, вместо того, чтобы быть субъектом, обслуживающим общество и оказывающим ему помощь в его существовании и развитии, превращается в силу, враждебную обществу и приносящую ему вред.

Вред, причиненный экономике и обществу непродуманной налоговой политикой государства, может быть несравним с вредом, причиненным войной или вражеским нашествием.

Налогообложение всегда представляет собой тесное переплетение и взаимодействие экономических и юридических начал, неотделимых друг от друга. Исследования теоретических проблем, проводимые с позиций лишь одной науки (экономической или юридической), что имеет место по большей части, всегда однобоки и поэтому всегда неточны.

Налоги — весьма острый и социально опасный инструментарий, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно и конечно же, на научной основе.

В данной работе будут рассмотрены налоги и сборы, которые уплачивают юридические лица.

Задачи исследования:

– рассмотреть общее понятие налога и его экономическое содержание;

– привести классификацию и охарактеризовать налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.

 

 

1.1. Понятие налога, его элементы и признаки

 

Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.

Само понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах.

В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания, некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы1.

По мнению Худякова А.И., Бродский М.Н., Г. М. Бродский2 такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, имеют качественно иной характер, и по существу в данном случае имеет место отождествление налога с обязательным платежом. То, что налог есть обязательный платеж, сомнения не вызывает. Но не всякий обязательный платеж есть налог.

Налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов обязательных платежей. Кроме того, включать в состав «налогов» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и сборах», т. е. проводит различие между понятиями «налог» и «сбор»3. Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.

Следовательно, отождествлять понятие «налог» с понятием «обязательный платеж» нет никаких оснований.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.

К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

«Налог — пишет П.М. Годме — одно из проявлений суверенитета государства… Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправления правосудия»1. Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).

По С.Г.Пепеляев мнению, «налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов политической власти»2.

Налоговый кодекс РФ дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»3. Это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Российской Федерации.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам: а) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке; в) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

Налог имеет свой определенный состав, который предопределен самой сутью налога. Составные части налога, описанные в правовых актах, принято именовать «элементы налога». Установление налога предполагает не только обозначение вида налога, но и определение его элементов.

Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.

Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и специфические.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или не определенность которых, делает налог неустановленным.

Налоговый кодекс предусматривает, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога»1.

Таким образом, налогоплательщики (субъекты налога) не включены в перечень элементов налога. Однако согласно всем имеющимся теоретическим воззрениям по поводу перечня элементов налога, налогоплательщики входят в этот перечень, будучи обозначенными в нем термином «субъект налога».

К числу дополнительных (факультативных) элементов Налоговый кодекс относит налоговые льготы, указывая при этом, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком»1.

Элементы налога имеют важное значение, так как именно они формируют условия налогообложения. Именно эти элементы определяют содержание конкретного налогового обязательства, а именно: субъекта налога, круг его обязанностей, связанных с уплатой налога, и пределы права государства на получение данного налога.

 

1.2. Виды налогов

 

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие.

1. Прямые и косвенные налоги. Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.

Косвенный налог (его еще называют адвалорным) — это налог, где субъект налог перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактически плательщиком данного налога (носителем налога).

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1) универсальные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги (акцизы); 3) фискальные монополии; 4) таможенные пошлины.

Классическими примерами таких налогов выступаю налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в России. Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные, – пишет А.И. Кочетков, — является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку»1.

Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связаны с фактом реализации товара, т. е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации.

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

Реальные налоги [от англ. rеа1 – имущество] — это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог.

Личные налоги — это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К личным налогам относятся, например, налог на доходы организаций, налог на доходы физических лиц, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т. п.

Худяков А.И., Бродские М.Н. и Г.М. предлагают прямые налоги подразделять на вещные налоги и налоги на доходы2.

Вещные налоги (налоги на вещи) — это налоги, предметом которых выступают вещи. При этом вещи понимаются в том значении, какое им дает Гражданский кодекс.

Налоги на доходы — это налоги, предметом которых выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве той или иной разновидности дохода.

В зависимости от формы налоги подразделяются на натуральные и денежные.

При натуральном налоге он уплачивается вещами, определяемыми родовыми признаками. Обычно — это часть собранного урожая, добытой продукции.

Денежные налоги (независимо от объекта и предмета налога) выплачиваются деньгами.

В зависимости от своего субъекта налоги подразделяются на следующие виды.

Налоги с юридических лиц (организаций) (по западной терминологии — корпоративные налоги). В России к ним в настоящее время, например, относятся налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Налоги с физических лиц (граждан) (по западной терминологии — индивидуальные налоги). К числу таких налогов в России относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица. Последние при этом могут выступать в качестве индивидуальных предпринимателей.

К числу смешанных налогов, применяемых в России, относятся, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, земельный налог, единый социальный налог (взнос). Основная часть налогов в России относится к категории смешанных налогов.

В зависимости от территориального уровня налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В Российской Федерации как деление налогов на федеральные, региональные (налоги субъектов Федерации) и местные налоги, так и перечисление видов налогов, входящих в ту или иную группу, устанавливается непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. К федеральным налогам, например, относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (взнос) и целый ряд других. Федеральные налоги устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж и ряд других. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

К местным налогам относятся, например, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу.

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие этими актами и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Таким образом, в Российской Федерации основным критерием деления налогов на федеральные, региональные и местные является формальный критерий — в какую группу налогов (федеральных, региональных или местных) включен данный налог Налоговым кодексом. Этим определяется специфичный для каждой группы налогов (федеральных, региональных и местных) порядок их установления, введения и территориальной сферы применения.

В зависимости от использования в качестве метода бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование — это процесс сбалансирования бюджета, т. е. обеспечение равенства его доходной и расходной частей.

Закрепленные налоги — это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог.

Обычные налоги применятся в условиях нормального функционирования государства.

Чрезвычайные налоги выступают реакцией на некие форс-мажорные обстоятельства, резко повышающие уровень государственных расходов, что соответственно требует дополнительных доходов.

По субъекту исчисления и способу уплаты налогов они подразделяются на окладные и неокладные.

<

При окладных налогах их сумма (так называемый «оклад налога») устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового уведомления) с указанием исчисленной суммы налога, налоговой базы и сроков уплаты налога.

К числу таких налогов относится, например, земельный налог и налог со строений, взимаемый с граждан.

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются (в установленные налоговым законодательством сроки и порядке) налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты.

Примером неокладного налога является налог на прибыль организаций. Здесь налогоплательщик сам ведет учет объекта обложения, исчисляет налогооблагаемую базу, определяет сумму налога и производит его уплату.

В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты налоги подразделяются на активные и пассивные.

Активные налоги характеризуются тем, что их объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика. Примером такого налога выступает налог на прибыль организаций.

В отличие от этого при пассивных налогах объект и предмет налога не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Как следствие, налог не увязывается с получением в результате деятельности налогоплательщика выручки, дохода, прибыли и т. п.

Существует также деление налогов на регулярные (систематические, текущие) и разовые.

Под регулярными налогами понимаются налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Примерами таких налогов выступают налог на дарение и налог на наследование (в некоторых странах эти налоги объединены). Отметим, что данные налоги достаточно широко распространены и применяются во многих странах.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГИ И СБОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

 

2.1. Федеральные налоги и сборы

 

Согласно статье 12 Налогового Кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

1. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) . Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью следует рассматривать:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иных иностранных организаций –доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

При определении доходов и расходов налогоплательщик вправе использовать метод начисления или кассовый метод.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций и доходы, полученные в виде дивидендов, различны.

2. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками налога (в соответствии с положениями главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.

Переход на упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход, а также освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не освобождают организаций и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налогового агента по НДС, т.е. удержание налога у источника выплаты и уплаты его в бюджет.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары (услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного Правительством РФ.

При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение производится по налоговой ставке 18 %. В некоторых случаях необходимо применение расчетных ставок.

3. Акцизы (глава 22 НК РФ) .
Налогоплательщики:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ.

Подакцизные товары:

спирт этиловый из всех видов сырья кроме спирта коньячного;

спиртосодержащая продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %;

алкогольная продукция;

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных инжекторных двигателей;

прямогонный бензин;

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, приведен в статье 182 НК РФ.

Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

5. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) .
Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

Приказом МНС от 09.10.2002 № БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

организаций;

индивидуальных предпринимателей;

физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению» утверждена форму налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

организаций;

индивидуальных предпринимателей;

физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 1) и Инструкция по ее заполнению (приложение N 2).

6. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Ставки налога установлены в статье 342 НК РФ.

7. Государственная пошлина (Глава 25.3 НК РФ). Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики – организации и физические лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1 – 5 настоящего пункта, – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Налоговым кодексом установлены размеры и особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств.

8. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ). Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются:

— объекты животного мира (овцебык, медведь, благородный олень, пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон косуля, кабан, кабарга, рысь, соболь, выдра и др.) в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— объекты водных биологических ресурсов (сельдь, камбала, судак, вобла, осетровые, касатка и другие китообразные, тихоокеанский морж, морской кот, тюлень и др.), в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей главы не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

9. Водный налог (Глава 25.2 НК РФ). Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды водопользования:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно каждому виду водопользования.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

 

2.2. Региональные налоги и сборы

 

Согласно ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

1. Транспортный налог (глава 28 НК РФ) .
Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

2. Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) .
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

  1. игровой стол;
  2. игровой автомат;
  3. касса тотализатора;
  4. касса букмекерской конторы.

    По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

    1. за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;
    2. за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;
    3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

    В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

    1) за один игровой стол – 25000 рублей;

    2) за один игровой автомат – 1500 рублей;

    3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25000 рублей.

    3. Налог на имущество предприятий (глава 30 НК РФ) . Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Налогоплательщиками налога признаются:

    российские организации;

    иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

    Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

    Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

     

     

    2.3. Местные налоги и сборы

     

    Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

    Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

    1. Земельный налог (Глава 31 НК РФ, Закон РФ от 11.10.91г. № 1738-1) . В связи с принятием Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ «О внесениии изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации» часть вторая Налогового кодекса дополнена новым разделом X «Местные налоги» и входящей в него главой 31 «Земельный налог».

    Названный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2005 г.

    Данным Законом предусмотрено, что при принятии представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю», за исключением ст. 25, не применяется.

    Таким образом, 2005 год является переходным, т.е. если местные органы власти не установили и не ввели в действие с 01.01.2005 г. земельный налог, то на данной территории будет взиматься плата за землю, установленная Законом РФ от 11.10.1991 №1738-1 «О плате за землю» (данный Закон утрачивает силу с 1 января 2006 года).

    Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

    Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

    За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

    Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

    Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

    Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

    Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

    Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

    Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

    Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

    — изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

    — занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

    — предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

    — ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

    — занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

    Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

    Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

    1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

    занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

    предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

    2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

    Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Налоги с юридических лиц (организаций) включают в себя налоги как федерального уровня, так региональные и местные налоги. Каждый вид налога отнесен к тому или ному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализацию которых возложена на государство в целом, реализация которых возложена на государство в целом, государственно-территориальные или муниципальные образования.

    Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежать взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

    Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам , которые уплачиваются юридические лица, относятся: налог на добавленную стоимость: акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный налог от добычи углеводов; лесной налог; водный налог; экологический налог.

    Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей, которые уплачивают юридические лица, следует выделить: сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы); пошлины (государственная пошлина, таможенная пошлина).

    К региональным налогам и сборам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

    Местные налоги и сборы с юридических лиц, к которым относится земельный налог.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

    1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изм. в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
    3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
    4. Годме Поль Мари. Финансовое право. М., 1978
    5. Кашиpина М.В.    Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учебно-пpактическое пособие / Под pед. В.М. Кудpова.– М.: Бек, 2005.
    6. Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 2004.
    7. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2000.
    8. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
    9. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2004.
    10. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 1996.
    11. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2005.
    12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 1999.
    13. Смит А. Исследование природе и причинах богатства народов.–М.: Соцгиз. 1962. .
    14. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2002.
    15. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.63MB | MySQL:116 | 1,534sec