Налог на прибыль предприятий

<

091813 2006 1 Налог на прибыль предприятий

1.1 Роль налога на прибыль в современной экономике

В основе теоретической базы налогообложения прибыли лежит экономическое содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Прибыль не только качественный и количественный показатель результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, но и важнейший источник удовлетворения финансовых потребностей как самого предприятия, так и общества в целом.

В экономической науке исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции: качественную (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) и количественную (Дж. Милль, А. Маршалл).

Современные теории прибыли связывают происхождение прибыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Анализ научных взглядов относительно природы прибыли позволил обобщить основные ее характеристики, раскрыть содержание ее функций (стимулирующая, воспроизводственная и контрольная) и сформулировать положение о месте и роли прибыли в современной рыночной экономике. Внимание акцентируется на двойственной природе прибыли (источник воспроизводства и цель предпринимательской деятельности), а также на том, что в современных условиях прибыль стала выполнять роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных предпринимателей и государства в целом. Кроме того, в современной рыночной экономике возрастает социальная роль прибыли, так как она становится важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества и предприятия. Место прибыли в современной рыночной экономике представлено на рисунке 1.

091813 2006 2 Налог на прибыль предприятий

Двойственная природа прибыли и ее особое место в рыночной экономике предопределяет вывод о том, что в современных условиях прибыль становится объектом активного регулирования со стороны государства. Данные таблицы 1 показывают неоднозначную зависимость величины ставки и поступлений налога в бюджет.

 

Таблица 1 – Взаимосвязь величины ставки налога на прибыль и его поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации1

Показатель, годы 

2000 

2001 

2002 

2003 

2004 

2005  

Ставка налога на прибыль (%)

30/38 

35/45

24 

24 

24 

24 

Поступление в консол. бюджет РФ (млрд.руб.)

398,8 

513,8 

463,3 

527,32 

867,76 

1353,78 

В процентах к предыдущему году

180,45 

128,84 

90,17 

113,82 

164,5 

156 

Доля в налоговых доходах (%)

23,35 

21,91 

14,77 

17,36 

23 

27,64 

Повышение ставки налога в 2001 г. на 5 процентных пункта (п.п.) привело к снижению поступлений налога на прибыль в бюджет. Снижение ставки налога в 1999 г. на 5 п.п. (до 30%) привело к увеличению поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации. Так, его доля в налоговых доходах бюджета в 2000 г. составила 23,35%. Снижение же ставки налога в 2002 г. на 11 п.п. (до 24%) с одновременной отменой льгот привело к значительному снижению поступлений налога в бюджет. Следует отметить, что проведенный анализ подтверждает наличие «лафферовых эффектов» в экономике.

Введение в действие главы 25 НК РФ положило начало новому этапу развития отечественной системы налогообложения прибыли. Прежде всего изменилась концепция обложения прибыли. Анализ основных изменений в налогообложении прибыли организаций показал, что существенным изменениям подверглись такие элементы, как объект обложения, налоговая база, ставка и порядок уплаты налога и др.

Резкое снижение ставки налога на прибыль до 24% в 2002 г. согласно теории налогов должно было положительно повлиять на предпринимательскую активность. Однако, по мнению большинства ученых, пролонгированный эффект стимулирующего влияния пониженной ставки на экономику достигается при постепенном снижении ставки в несколько этапов. Одномоментное снижение ставки на 11 п.п. не оставило запаса для дальнейшего стимулирования, что подтверждается статистическими данными (таблица 2).

 

Таблица 2 – Динамика основных макроэкономических показателей в Российской Федерации (в процентах к предыдущему году)1

    Показатели, год 

2000 

2001 

2002 

2003 

2004 

2005 

ВВП 

108,3 

105,0 

104,3 

107,3 

107,2 

106,4 

ИПП2

112,0 

104,9 

104,0 

108,9 

107,3 

106,1 

Инвестиции 

117,0 

110,0 

98,3 

112,5 

110,9 

110,7 

Ставка налога на прибыль (в процентах)

 

30 

 

35 

 

24 

 

24 

 

24 

 

24 

 

 

Приведенные показатели (табл.2) позволили сделать вывод, что резкое снижение ставки налога на прибыль оказало положительный эффект на динамику макроэкономических показателей в 2003 г., причем в последующие периоды динамичное развитие предпринимательской активности не наблюдается. В 2002 г. произошло значительное снижение уровня поступлений налога на прибыль по сравнению с 2001 г., которое обусловлено не только изменениями в законодательстве, но и общим снижением сальдированного финансового результата в экономике. В последующие годы наблюдается рост поступлений налога на прибыль в бюджет, однако темпы роста поступлений отличаются по годам.

Эффект временного лага сказался в 2004 г., когда произошло увеличение поступлений по налогу на прибыль. В этот период доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 23%, что на 5,64 п.п. выше по сравнению с показателем 2003 г. В 2005 г. этот показатель по оценкам экспертов составит 27,64%. Но при этом рост макроэкономических показателей не наблюдается (табл. 2).

Основным объектом налогообложения предприятий является валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный источник, из которого изымаются разнообразные налоговые платежи. Вначале из валовой прибыли отчисляются налоги в местный и республиканский бюджеты, целевые сборы, а затем из налогооблагаемой части оставшейся прибыли изымается налог на прибыль и другие более мелкие налоги, а также штрафы, пени, неустойки.

Налог на прибыль предприятий относится к числу центральных, наиболее употребимых и значимых видов налогов в мировой практике налогообложения. Любое государство принуждает предприятия поделиться своим чистым доходом с обществом посредством передачи части дохода предприятия в общественную копилку — государственный бюджет. Заметим, что изымаемая доля дохода весьма значительна и составляла в разных странах и в разные периоды от 30 до 60%, прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Одна из отличительных особенностей налога на прибыль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом может не вся чистая или балансовая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью.

Например, часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала предприятия, капиталовложения из прибыли в производственную сферу часто освобождаются от налога на прибыль.

 

1.2 Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль

 

Одним из важнейших элементов теории и практики налогообложения является определение объекта налогообложения. Согласно теории налогообложения прибыль не является единственным объектом налогообложения доходов организаций. С теоретической точки зрения альтернативой прибыли могут выступать валовая выручка и валовой доход. В рамках диссертационного исследования рассмотрены преимущества и недостатки этих экономических категорий как объектов налогообложения.

Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения обусловлен следующими положениями:

— валовая выручка является наиболее общим экономическим показателем, она включает в себя как необходимый, так и прибавочный продукт, т.е. все понесенные организацией расходы и полученные доходы;

— использование валового дохода в качестве объекта налогообложения также может привести к налоговому изъятию части необходимого продукта и вызвать негативные социальные последствия;

— прибыль как часть чистого дохода представляет собой качественно однородную величину;

— однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее динамику и выявлять влияние различных факторов на нее;

— прибыль является конечным результатом и главной целью предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, т.к. напрямую уменьшает именно то, что, по определению, является целью предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Именно налог на прибыль обладает наибольшим регулирующим воздействием на деятельность хозяйствующих субъектов по сравнению с другими налогами. В структуре налоговой системы РФ, в которой наблюдается устойчивая тенденция повышения доли косвенных налогов, налог на прибыль организаций является основным прямым налогом, значительно опережая по поступлениям налог на доходы физических лиц и налог на имущество.

Данный налог в большинстве развитых стран мира имеет большое фискальное значение (в США и Канаде он занимает третье и второе место соответственно в доходах федерального бюджета). В Российской Федерации, роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета также существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2005 году поступления налога на прибыль составили 28,8 % (первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ). В доходах федерального бюджета он занимает 15,7% (третье место). Высока его роль и в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Динамика поступлений по налогу на прибыль в доходах бюджетной системы РФ была следующей. В 1997 году доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета составляла 17,7%, федерального бюджета –3,6%, в бюджетах субъектов — 20,9%, в 2002 году эта доля составляла 14,8%, 8,5% и 26,4% соответственно. В 2005 году доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 28,8%, федерального
– 15,7%, в бюджетах субъе
ктов – 42,9%. В 1 п.г. 2006 г. – 28,3%, 14,7%, 47,1% соответственно. Данное изменение показывает, как в период бурных экономических преобразований в нашей стране происходили изменения и в области налогообложения, выразившиеся в переходе от превалирования чисто фискальной функции налога на прибыль в середине 90-х годов к усилению регулирующей функции этого налога к 2002 году. Темпы экономического роста за этот период были следующими: 1996г. – (-3,6%), 1997г. – 1,4%, 1998 г. – (-5,3%), 1999 г. – 6,3%, 2000 г. – 10,1%, 2001 г. – 5,1%, 2002 г. – 5%, 2003 г. – 7,3%, 2004 г. – 7,4%, 2005 г. – 6,4%. Стабильные темпы экономического роста на протяжении последних лет обусловлены сохранением высокой конъюнктуры цен на основные товары российского экспорта, улучшением инвестиционного климата в РФ, продолжением налоговой и бюджетной реформ, развитием механизмов частно-государственного партнерства, притоком прямых иностранных инвестиций. Тем не менее, данные 2005 г. и 1 п.г. 2006 г. свидетельствуют об усилении фискальной функции налога на прибыль, несмотря на то, что Правительством РФ взят курс на снижение налоговой нагрузки на экономику.

С фискальной функцией налога на прибыль тесно связана распределительная функция, которую некоторые ученые именуют перераспределительной.

Эта функция заключается в следующем. Во-первых, посредством налогов перераспределяется часть валового внутреннего продукта от источника к потребителю соответствующих финансов. Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов – между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Такие отношения, возникающие в связи с перераспределением налоговых доходов между звеньями бюджетной системы России, являются частью межбюджетных отношений.

 

1.3 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российскими организациями

 

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Кроме того, на основании п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

НК РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет по налогу на прибыль организаций», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль организаций — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

2) Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729;

3) Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

4) иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщенных данных из аналитических регистров налогового учета.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признается:

1)для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, что может быть представлено в табл. 3.

Из рассмотренной таблицы очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

прибыль (налоговая база) = доходы — расходы.

Предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода:

— 24% для всех доходов, кроме указанных ниже. Распределение по уровням бюджета может изменяться в период его формирования по решению законодательных органов власти;

— по доходам, полученным в виде дивидендов:

6% — от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций;

— по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

 

Таблица 3 – Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик

Налоговая база

Российские организации

Денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Денежное выражение полученного через постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произведенных постоянными представительствами расходов

Иные иностранные организации

Денежное выражение дохода, полученного от источников в Российской Федерации

 

Ставка налога по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением,— 0%. При этом прибыль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24%.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Особенностью налогообложения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога на прибыль предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки.

1. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (квартал), то есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала).

4. В течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ.

5. В течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

6. В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход налогоплательщиками — получателями доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Налоговые льготы по налогу на прибыль предусмотрены ст. 251 НК РФ.

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Метод начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая — день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая — расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Кассовый метод. При использовании этого метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что:

— расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

— в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Если невозможно установить рыночную цену ввиду отсутствия либо недоступности источников информации об этих ценах, для их определения используется метод цены последующей реализации. При этом рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, рассчитывается по формуле

Рыночная цена = Цена, по которой проданные товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже) — Обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродажеи продвижении на рынок приобретенных товаров (работ, услуг) — Обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

При невозможности использования метода цены последующей реализации применяют затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ, услуг определяется по формуле

Рыночная цена — Обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров (работ, услуг), а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты + Обычная для данной сферы деятельности прибыль.

Подсчет затрат для целей определения рыночной цены отличается от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При определении рыночной цены учитываются как затраты, учитываемые при налогообложении, так и иные затраты.

 

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российскими организациями

 

В целях исчисления налога на прибыль доход иностранной организации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к ее постоянному представительству в России. При этом не имеет значения, выражены они в денежной или натуральной формах, а также через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты по деятельности этой организации через ее постоянное представительство в России.

В России может облагаться налогом на прибыль только та часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство и может быть отнесена к этому постоянному представительству.

Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству, основано на принципах, заложенных в соглашениях об избежании двойного налогообложения. Они гласят, что прибыль, начисляемая постоянному представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях.

Таким образом, если нельзя прямо определить доход иностранной организации, связанный с ее деятельностью в России, тогда весь мировой доход организации нужно пропорционально распределить и часть его «передать» российскому отделению. Например, такая ситуация возникает, когда продукция, произведенная отделениями иностранной организации в различных государствах, в том числе в России, реализуется ее головным офисом или любым ее отделением в третьем государстве. В таких случаях доход исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями. Например, в распоряжении об утверждении учетной политики. В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов для исчисления доли дохода своего российского отделения, должны быть представлены документы или выписки из них, подтверждающие эти конкретные показатели. Документы или выписки должны быть подписаны руководителем головного офиса.

Что касается отнесения к доходам постоянного представительства доходов, указанных в статье 309 НК РФ (дивиденды, процентные и другие доходы), следует исходить из следующего. Каждый из таких доходов, действительно, может являться внереализационным доходом постоянного представительства, а может быть получен головным офисом иностранной организации вне всякой связи с ее деятельностью через постоянное представительство.

Доходы, являющиеся по классификации Налогового кодекса внереализационными, не могут относиться к постоянному представительству лишь на одном простом основании его существования.

Любой такой доход должен рассматриваться отдельно с целью определения того, может ли он быть включен в прибыль, относящуюся к постоянному представительству, или нет, на основании фактически имеющейся информации об активах и деятельности постоянного представительства. В частности, прибыль (доходы) относится к постоянному представительству, только если она получена от использования.

В целях исчисления налога на прибыль иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в России, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных этим постоянным представительством расходов, связанных с получением указанных доходов.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 252 НК РФ, такие расходы должны быть обоснованны, то есть являться экономически оправданными затратами, фактически понесенными иностранной организацией, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Требование по оформлению документов в соответствии с российским законодательством распространяется только на операции, осуществляемые непосредственно отделениями иностранной организации, находящимися на территории России. Ведь вряд ли на территории иностранных государств известны типовые формы первичных документов, принятые в нашей стране.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранной организации, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по российскому законодательству, и установлен статьями 253—269 НК РФ.

В целях исчисления прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и доходы, также принимаются в той части, которая относится к данному представительству. При этом вне зависимости от того, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство в России.

Международным договором России с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства расходов, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в России в других государствах. Включая управленческие и общеадминистративные расходы.

Допустим, расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах. В таком случае доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна быть обоснована иностранной организацией аналогично рассмотренному выше порядку распределения заграничным подразделениям доходов иностранной организации.

Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории России, включая головной офис.

Необходимо различать расходы, переданные головным офисом, о которых шла речь в предыдущих трех абзацах, от расходов, непосредственно, то есть напрямую, относящихся к деятельности постоянного представительства, но оплаченных со счетов головного офиса за границей.

На иностранные организации, действующие в нашей стране, не возложена обязанность открывать счета в уполномоченных банках Российской Федерации для обеспечения деятельности российских отделений, а также вести расчеты с использованием таких счетов. Поэтому расходы иностранной организации, относящиеся к деятельности отделения, могут быть оплачены не только со счетов отделения на территории России (полностью либо частично), но и со счетов головного офиса иностранной организации в зарубежных банках.

Это могут быть расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения и т. д. То есть расходы в счет выполнения контрактов на территории Российской Федерации. Сведения о таких расходах содержатся в первичном учете затрат, понесенных головным офисом иностранной организации, из которого должна прослеживаться связь с конкретным проектом и деятельностью постоянного представительства в России, реализующего данный проект.

Прибыль иностранной организации от деятельности в России через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми его расходами, исчисляемыми в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

Кодекс предусматривает единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли отделения иностранной организации. Это так называемый прямой метод. Кодекс не устанавливает возможности применения предусмотренных законодательством, действовавшим до 2002 года, условных методов расчета прибыли иностранной организации от деятельности в России на основе полученных доходов или понесенных расходов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 307 НК РФ.

Налоговая база по дивидендам, относящимся к постоянному представительству иностранной организации в России, исчисляется отдельно, и при подсчете суммы налога применяется ставка 15%,
установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Но многие международные соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам РФ. Поэтому если дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации — резидента государства, с которым у России действует соглашение, содержащее такие положения, то к доходам в виде дивидендов применяется ставка налога 6%. Она установлена подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ для российских организаций-получателей дивидендов. При этом получатель дивидендов должен подтвердить свое постоянное местопребывание в государстве, с которым у России действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

 Ставка налога 15% применяется к сумме дивидендов, полученных из российских источников, относящихся к отделению иностранной организации — резидента государства, с которым у России отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

Такой подход зафиксирован также в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации. Она утверждена приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года), как это установлено пунктом 2 статьи 286 НК РФ, иностранная организация исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетных периодов иностранные организации помимо квартальных авансовых платежей никакие промежуточные платежи в счет уплаты налога на прибыль не производят.

В рамках права, предоставленного налогоплательщикам пунктом 2 статьи 286 НК РФ, иностранные организации по своему желанию могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Об этом они должны уведомить налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, предусмотренном Кодексом.

В установленных статьей 309 Кодекса случаях доходы, перечисляемые постоянному представительству иностранной организации, могут быть подвергнуты налогообложению при их выплате у источника (налоговым агентом). Во избежание двойного налогообложения при включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога (п. 7 ст. 307 НК РФ). Если же сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, то сумма переплаты подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей иностранной организации.

В сроки, установленные Кодексом, иностранные организации по итогам каждого отчетного (налогового) периода уплачивают сумму налога, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по установленной форме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ формирования и налогообложения прибыли ООО «Южная электротехническая компания»

2.1 Организационно-правовая характеристика «Южной электротехнической компании»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Южная электротехническая компания» создано путём учреждения по решению единственного Учредителя (Решение №1 от 12 апреля 2004 г.) в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», иным действующим законодательством.

Полное фирменное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Южная электротехническая компания».

Сокращенное фирменное наименование – ООО «ЮЭК».

Место нахождения Общества: Россия, 350042, г. Краснодар, ул. Ипподромная 1/2. Почтовый адрес Общества: Россия. 350042, г. Краснодар, ул. Ипподромная 1/2.

Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, по законодательству России имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование, а также указывается место нахождения общества и регистрационный номер, вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество вправе открывать банковские счета в установленном порядке на территории РФ и за ее пределами.

Общество создается с целью осуществления хозяйственной деятельности, извлечения прибыли, а также содействия наиболее полному удовлетворению общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые дли любых видов деятельности, не запрещенные федеральными законами, в том числе основными видами деятельности Общества являются:

  • оптовом торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой;
  • оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;
  • оптовая торговля строительными материалами;
  • оптовая торговля отопительным оборудованием;
  • оптовая торговля производственным электрическим оборудованием;
  • оптовая торговля прочими машинами, приборами общепромышленного и специального назначения;
  • розничная торговля светильниками;
  • розничная торговля строительными материалами;
  • розничная торговля бытовыми электротоварами;
  • розничная торговля оборудованием электросвязи;
  • специальная розничная торговля непродовольственными товарами;

    — операции с недвижимым имуществом;

    — сдача внаем собственного недвижимого имущества

    — строительство;

  • производство общестроительных работ;
  • производство электромонтажных работ;

    — внешнеэкономическая деятельность

    — иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

    <

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством, Общество получает необходимые лицензии в установленном порядке.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и оплачен участником на 100 % к моменту государственной регистрации Общества.

Высшим органом Общества является общее собрание участников.

Информацию об особенностях структуры органов управления ООО «ЮЭК» можно почерпнуть из Устава Общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов.

На рисунке 2 изображена организационная структура исследуемого предприятия.
Как видим организационно-управленческая структура ООО «ЮЭК» относится к линейно-функциональной структуре управления.

091813 2006 3 Налог на прибыль предприятий

Текущей деятельностью ООО руководит директор, который решает все управленческие и финансовые вопросы.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Начальник отдела сбыта
подчиняется непосредственно Генеральному директору. Должностные обязанности начальника отдела маркетинга состоят в осуществлении разработки маркетинговой политики на предприятии на основе анализа потребительских свойств продаваемой продукции и прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры; руководит проведением исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию предприятия, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции; координирует деятельность всех функциональных подразделений по сбору и анализу коммерческо-экономической информации, созданию банка данных по маркетингу продукции предприятия (договоры на поставку, наличие запасов, емкость рынка и т.п.); осуществляет методическое руководство дилерской службой и ее обеспечение всей необходимой технической и рекламной документацией; руководит работниками отдела; рациональная организация сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами; обеспечении участия отдела в подготовке прогнозов, проектов перспективных и текущих планов поставок и реализации продукции, проведении маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию предприятия, перспектив развития рынков сбыта.

Исключительной сферой деятельности начальника отдела продаж является обеспечение планирования и организация производственной деятельности отдела продаж. Начальнику отдела продаж для обеспечения его деятельности и предоставляется право подписи организационно-распорядительных документов но вопросам, входящим в его функциональные обязанности.

Кладовщик подчиняется непосредственно завскладу. Кладовщик: осуществляет руководство работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, но их размещению с учетом наиболее рационального использования складского помещения, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также сохранности товарно-материальных ценностей; обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, ведение учета складских операций; обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, составление установленной отчетности; участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по отражению на контрольно-кассовом аппарате всех полученных от покупателей денежных сумм в соответствии с руководством но эксплуатации для соответствующего типа контрольно-кассовых машин; определяет для каждого покупателя общую сумму покупки по показанию индикатора контрольно-кассовой машины или с помощью счетного устройства и сообщает ее покупателю; получает от покупателя денежные средства за приобретаемые товары согласно сумме, называемой покупателем или указанной в ценниках; обеспечивает бесперебойную работу кассы, находится в рабочее время на своем рабочем: месте; обеспечивает сохранность денег, находящихся в кассе, контрольно-кассовой машины и прочих материальных ценностей.

Прежде всего, следует отметить, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ООО «ЮЭК» и их анализ представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «ЮЭК» за 2004/06 гг.

Показатель 

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы роста, % 

2004 

2005 

2006 

2005 к 2004 

2006 к 2005 

2005 к 2004 

2006 к 2005 

1. Выручка от реализации, тыс.руб.

3534 

28679 

69980 

25145 

41301 

811,52 

244,01 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.

3169 

25944 

63760 

22775 

37816 

818,68 

245,76 

3. Коммерческие расходы, тыс.руб.

1289 

2580 

4526 

1291 

1946 

200,16 

175,43 

4. Управленческие расходы, тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

5. Прибыль от реализации, тыс.руб.

-924

155 

1694 

1079 

1539 

-16,77 

1092,90 

6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

-941 

123 

1648 

1064 

1525 

-13,07 

1339,84 

7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

24 

20 

11,5 

-4 

-8,5 

83,33 

57,50 

8. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

5436 

6635,5 

15916 

1199,5 

9280,5 

122,07 

239,86 

9. Среднесписочная численность персонала, чел.

49 

26 

26 

-23 

0 

53,06 

100,00 

10. Фонд оплаты труда, тыс.руб.

540,3 

484,2 

686,5 

-56,1 

202,3 

89,62 

141,78 

11. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

126,00

99,50 

97,58 

-26,69 

-1,88 

78,84 

98,11 

12. Рентабельность производства, %

 

0,60 

2,66 

0,6

2,06 

 

 

13. Рентабельность продаж, %

 

0,54 

2,42 

0,54

1,88 

-2,07 

447,89 

14. Фондоотдача, руб.

147,25 

1433,95 

6085,22 

1286,70 

4651,27 

973,82 

424,37 

 

Окончание таблицы 4

Показатель 

Года 

Абсолютное отклонение

Темпы

роста, % 

2004 

2005 

2006 

2005 к 2004 

2006 к 2005 

2005 к

2004 

2006 к 2005 

15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

0,65 

4,32 

4,40 

3,67 

0,07 

664,82 

101,73 

16. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

561,44 

84,45 

83,01 

-476,99 

-1,44 

15,04 

98,30 

17. Производительность труда, тыс. руб./чел.

72,12 

1103,04 

2691,54 

1030,92 

1588,50 

1529,40 

244,01 

18. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

0,92 

1,55 

2,20 

0,63 

0,65 

168,89 

141,78 

 

Таким образом, следует отметить, что экономическая эффективность деятельности предприятия имеет тенденцию к росту. Отметим, что деятельность предприятия в базовом 2004 году было убыточным, ввиду того, что в указанный год оно было создано и начало свою деятельность. Выручка от реализации в 2005 г. увеличилась на 25145 тыс. руб. (темп роста 811,52%), составив 28679 тыс. руб., в отчетном 2006 г. выручка несколько снизилась на 5445 тыс.руб. (темп роста 81,01%) и равна 23234 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию к росту в 2004 г. Если себестоимость реализованной продукции была равна 3169 тыс.руб. в 2004 г., то в следующем 2005 г. она выросла на 22775 тыс. руб. (темп роста равен 818,68%), в отчетном 2006 г. данный показатель увеличился в абсолютном выражении на 37816 тыс. руб. и равен 63760 тыс.руб. (темп роста 245,76% по сравнению с предыдущим 2004 г.).

Коммерческие расходы увеличились в 2005 г. на 1291 тыс.руб. и равны 2580 тыс.руб. (темп роста 200,16%)., в отчетном 2006 г. они увеличились на 1946 тыс.руб. и составили 4526 тыс.руб. (темп роста 175,43%).

Предприятие не имеет управленческих расходов. В базовом 2004 году предприятия имело убыток в сумме 924 тыс.р., в 2005 г. прибыль от продажи составила уже положительную величину 155 тыс.р., а в отчетном 2006 г. она уже довольно значительно выросла на 1539 тыс.р., составив 1694 тыс.руб. (темп роста 1092,9%). Прибыль до налогообложения также была в 2004 г. отрицательной величиной и равна -941 тыс.р., в 2005 г. она составила 123 тыс.руб., а в 2006 году – 1648 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств представляет собой незначительную величину: 24 тыс.руб. в 2004 г., 20 тыс.руб. в 2005 г., 11,5 тыс.р. в 2006 г. ввиду торгового характера основной деятельности предприятия. Если в 2005 г. их величина снизилась на 4 тыс.руб., то в 2006 г. они снизились на 8,5 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств имеет тенденцию к росту, что определяется ростом торгово-производственной деятельности предприятия. В 2004 г. величина среднегодовой стоимости оборотных средств составляла 5436 тыс.руб., в 2005 г. их величина выросла на 1199,5 тыс.руб. (темп роста 122,07%), в 2006. абсолютный прирост составил 9280,5 тыс.руб. (темп роста 239,86%), соответственно, величина показателя составила 15916 тыс.руб.

Наибольшая величина среднесписочной численности персонала была 49 человек в год создания предприятия (2004 г.), в 2005 г. она снизилась на 20 человек и составила 26 человек. В отчетном 2006 г. их численность не изменилась и равна 26 человек. Фонд оплаты труда имеет тенденцию к снижению с 540,3 тыс.руб. в 2004 г. до 484,2 тыс.руб. (абсолютный прирост отрицателен и равен -56,1 тыс.р.), в 2006 г. он равен 686,5 тыс.руб. Это объясняется наличием в предыдущие 2004 и 2006 годы работ по выполненным контрактам.

Затраты на рубль реализованной продукции составляли 126 коп. в 2004 г., 99,5 коп. в 2005 г., 97,58 коп. в 2006 г. В 2005 г. наблюдается снижение величина затрат на рубль реализованной продукции на 26,5 коп. В 2006 г. снижение величины затрат на рубль реализованной продукции продолжилось (абсолютный прирост отрицателен (-1,88)). Темп снижения составил 78,97 % в 2005 г. и 98,11% в 2006 г.

За исследуемый период наблюдается как рост рентабельности основного вида деятельности с 0,6% в 2005 г. до 2,66% в 2006 г. Прирост равен 3,82%. Рентабельность продаж выросла с 0,54% в 2005 г. до 2,42% в 2006 г., т.е. на 1,88%.

Фондоотдача выросла довольно значительно по сравнению с базовым 2004 г. В 2004 г. фондоотдача составляла 147,25 руб./руб., в следующем 2005 году она выросла на 1286,7 руб./руб. В 2006 г. фондоотдача увеличилась на 4651,27 руб./руб. и равна 6085,22 руб./руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составлял 0,65 раз в 2004 г., вырос на 3,67 раз в 2005 г. и увеличился в отчетном году на 0,07 раз и равен 4,4 раз.

Период оборачиваемости оборотных средств был довольно значителен в 2004 г. и был равен 561,44 дня, в следующем году он сократился на 476,99 дня и равен уже 84,45 дня. В отчетном 2006 году период оборачиваемости оборотных средств равен 83,01 дня. Производительность труда на предприятии выросла за исследуемый период довольно значительно. Если в 2004 г. производительность составляла 75,12 тыс.руб./чел., в 2005 г. она выросла на 1030,92 тыс.руб./чел. (темп роста 1529,4%). В 2006 г. она увеличилась на 1588,5 тыс.руб./чел. и равна 2694,54 тыс.руб./чел.

Среднемесячная заработная плата выросла в 2005 г. на 630 руб. и равна 1550 руб. В отчетном 2006 года она увеличилась и равна 2200 руб.

В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как экономическую эффективную, рентабельную и прибыльную.

 

 

2.2 Механизм исчисления налоговой базы на прибыль предприятия. Учет доходов и расходов прибыли предприятия

 

ООО «Южная электротехническая компания» – юридическое лицо, созданное для выполнения деятельности, предусмотренной Уставом. ООО «Южная электротехническая компания» ведет самостоятельный баланс.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет организации ведется с применением программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие».

Предприятие использует типовой План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (п.9 Приказа N 34н).

Объекты бухгалтерского учета оцениваются в рублях и копейках.

Хозяйственные операции оформляются документами по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать обязательные реквизиты согласно ст. 9 п. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета принимать первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а так же расчеты бухгалтерии.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности хранятся в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком и сроками. Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным директором.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждены руководителем отдельным приказом по предприятию.

ООО «ЮЭК» использует типовые формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н). Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», при этом соблюдается лимит остатка денежных средств в кассе, установленный банком; не допускается при расчетах с юридическими лицами превышения суммы 60 000 рублей по одной сделке, оформленной договором купли-продажи с приложением перечня реализуемых товаров; при приеме денежных средств за товары, работы и услуги применяются контрольно-кассовые машины.

Учет налога на прибыль осуществляется в соответствии в соответствии с ПБУ 18/02.

  1. Метод формирования в учете информации о постоянных разницах.
    Операционные и внереализационные расходы, не признаваемые для целей
    налогообложения и приводящие к образованию постоянных разниц,
    аккумулируются на отдельном субсчете (или субконто), открытом к счету 91.
  2. Метод формирования в учете информации о временных разницах.
    Временные разницы оцениваются по каждой операции, приводящей к их возникновению обособленно.

    3.    Порядок отражения в бухгалтерской отчетности суммы отложенных активов и отложенных налоговых обязательств.

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерской отчетности развернуто.

    Согласно налоговой политики на 2006 г. порядок ведения налогового учета на предприятии следующий.

    Налоговый учет ведется предприятием на основании данных бухгалтерского учета. В дополнение к данным бухгалтерского учета предприятие может вести отдельные налоговые регистры.

    Метод определения доходов и расходов – метод начисления.

    Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

    По доходам, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Доходы, учитываемые при исчислении прибыли в 2006 году, квалифицировать в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы.

    Расходы квалифицировать по группам на расходы, на реализацию и внереализационные расходы.

    Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

    Метод оценки сырья и материалов, применяемые в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции, выполнении работ, оказание услуг – метод оценки по средней стоимости.

    Порядок формирования стоимости приобретения товаров без учета транспортных расходов.

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация следующего имущества и финансовых обязательств:

    –основных средств –1 раз в три года;

    – материальных и товарных остатков на складе –1 раз в год по состоянию на 31 декабря;

    –кассы – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря;

    – дебиторской – кредиторской задолженности – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря;

    – объектов, числящихся за балансом – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря.

    Состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом по предприятию. Сроки и порядок проведения внеплановой инвентаризации утверждается приказом по предприятию.

    Способы ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии следующие.

    При принятии основных средств к учету руководствуются сроком
    полезного использования имущества более 1 года. Учет основных средств вести на счете 01. В целях обеспечения сохранности объектов основных средств при эксплуатации на предприятии возложена ответственность за контроль их наличия на материально-ответственные лица, с которыми заключены договоры о материальной ответственности.

    Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства от 1 января 2002 г. № 1). Амортизация объектов основных средств, бывших в употреблении, рассчитывается исходя из оставшегося (предполагаемого) срока службы объектов основных средств.

    Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб., а также книги, брошюры и другие списываются на затраты (расходы на продажу) в момент ввода их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации организован надлежащий контроль за их движением. Списываются на издержки обращения по мере отпуска их в эксплуатацию или издержки обращения в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

    Расходы на ремонт основных средств списываются в полном объеме на затраты в том периоде, к которому они относятся. При этом, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки,
    дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

    Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

    Организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

    Погашение стоимости нематериальных активов проводится путем накопления сумм начисленной амортизации на счете 05 «Амортизация НМА». Начисление амортизации по нематериальным активам ведется линейным способом. Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия объекта или ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого ООО «ЮЭК» может получать доход. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается в расчете на 20 лет (п.17 ПБУ 14/2000).

    НМА, полученные от организации-правообладателя в пользование, отражать на забалансовом счете 012 «НМА, полученные в пользование». Периодические платежи за предоставление право пользования объектами интеллектуальной собственности, относятся на расходы и отражаются по счету 44 «Расходы на продажу», фиксированные разовые платежи отражаются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на расходы.

    Процесс приобретения и заготовления материалов и товаров осуществляется с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимости и счета 41 «Товары» с оценкой товаров по стоимости их приобретения. ООО «ЮЭК» применяет количественно-суммовой способ учета МПЗ.

    При списании оценка материалов и товаров производится по средней себестоимости. Оценка тары производится с применением счета 41.3 «Тара под товаром и порожняя» по фактической себестоимости. Тара, принятую от поставщиков и переданную покупателям считается невозвратной.

    Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №135н спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы»:

    субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

    субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    Выдача работникам спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты, производится по установленным внутрипроизводственным нормам с учетом специфики работы. Стоимость спецодежды погашается при передачи в производство.

    Учет расходов по заготовке и доставке товаров от поставщиков на склады предприятия ведется путем включения расходов в состав издержек обращения. Эти затраты списываются со счета 44 с последующим распределением на остаток товара. Учет издержек обращения ведется на 44 счете. Расходы на продажу ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

    Затраты, произведенные в текущем месяце, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в издержки обращения того отчетного периода, к которому они относятся равномерно. Если указанные затраты не ограниченны сроками (как, например, лицензия), то включаются в издержки обращения равномерно в течение 12 месяцев.

    Стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, формируется исходя из сумм, уплачиваемых продавцу. Дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются операционными расходами того периода, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

    Оценка долговых ценных бумаг при их выбытии производится по первоначальной стоимости каждой единицы.

    Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную не производится. По истечении срока платежа задолженность переводится в просроченную. Списание дополнительных расходов по займам на операционные расходы производится в полной сумме в периоде, когда они были произведены

    На ООО «ЮЭК» резервы предстоящих расходов, сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за товары, услуги не создаются.

    Метод начисления амортизации основных средств – линейный метод.    

    Метод начисления амортизации по нематериальным активам – линейный метод.

    Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров – по средней стоимости.

    Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам – предельная величина процентов, признаваемых расходом, применяется равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость – метод начисления.

     

     

     

    2.3 Анализ уплаты налога на прибыль на предприятии

     

    Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ООО «ЮЭК» на основе налога на прибыль.

    На ООО «ЮЭК» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции последующих приказов).

    На предприятии объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием.

    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

    Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    1 января 2004 года установлена налоговая ставка на прибыль организаций в размере 24%, при этом:

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.    

    На ООО «ЮЭК» установлен следующий порядок исчисления налога – налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется предприятием самостоятельно.

    На предприятии по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    На ООО «ЮЭК» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.    

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.    

    Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «ЮЭК» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

    Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

    Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

    На ООО «ЮЭК» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).

    При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг).

    Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

    Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. руб. х 24%/100% = 720 тыс. руб.

    На предприятии данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ООО «ЮЭК» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

    В бухгалтерском учете предприятия отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

    В данной организации «отложенные налоговые обязательства» должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

    В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

    На «ЮЭК» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1648 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

    В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

    В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.

    Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Аналогично, по мере оплаты процентов по кредиту будет происходить постепенное уменьшение вычитаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 5).

    Таблица 5 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

    09 

    68-2

    Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

    68-2 

    77 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

    68-2 

    09 

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

    77 

    68-2 

    Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

    99 

    09 

    Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

    77 

    99 

     

    Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

    – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;

    – отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);

    – постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

    – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

    – постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от четного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

    Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

    В следующей таблице 7 приводятся по данные по формированию налога прибыли на ООО «ЮЭК», заполненные на основе прилагаемых к работе налоговых деклараций на прибыль (Приложения 7, 8, 9).

     

    Таблица 6 – Формирование налога на прибыль ООО «ЮЭК»

     

    Показатель

    2004 г., тыс. руб.

    2005 г., тыс. руб

    2006 г., тыс. руб

    Отклонение

    (+,-)

    %

    Доходы от реализации

    3548,1

    28678,7

    69980,0

    66431,9

    1972,3

    Расходы, уменьшаемые сумму доходов от реализации

    4474,6

    28524,5

    68287,3

    63812,7

    1526,1

     

    Окончание таблицы 6

     

    Показатель

    2004 г., тыс. руб.

    2005 г., тыс. руб

    2006 г., тыс. руб

    Отклонение

    (+,-)

    %

    Внереализационные доходы

    50,1

    33,2

    8,8

    -41,3

    17,6

    Внереализационые расходы

    2,9

    34,0

    19,7

    16,8

    679,3

    Налоговая база

    -92,9

    153,3

    1681,7

    1588,8

    Сумма прибыли или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах)

    46,0

    840,9

    840,9

    100

    Налоговая база для исчисления налога

     

    107,3 

    840,8

    840,8

    100

    Ставка налога на прибыль, %

    24

    24

    24

    Сумма начисленного налога на прибыль

    25,8

    201,8

    201,8

    100

    Удельный вес налога на прибыль в выручке от реализации, %

    0,09

    0,3

    0,3

     

    Как видим из таблицы 6, предприятие ООО «ЮЭК» имело убыток в сумме -92,9 тыс. руб.в 2004 г., 153,3 тыс. руб. в 2005 г. и 1681,7 тыс. руб. в 2006 г. Налоговая база для исчисления составила 107,3 тыс. руб. в 2005 г., 840,8 тыс. руб. в 2006 г. Соответственно по ставке налога на прибыль в 24% предприятие уплатило налог на прибыль в сумме 25,8 тыс. руб. в 2005 г., 201,8 тыс. руб. в 2006 г.

    Удельный вес налога на прибыль в выручке от продажи составляла всего 0,09% в 2005 г. и 0,3% в отчетном 2006 г.

    Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

    С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом.

    На ООО «ЮЭК» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование).

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    На ООО «ЮЭК» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Налоговым периодом признаётся календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется самостоятельно.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.    

    Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

    НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

  • сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
  • сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
  • сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

    При определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются, Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу.

    Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

    В ходе проведенного анализа было выявлено, что предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.

     

    3 Рекомендации по оптимизации налога на прибыль российских и иностранных организаций

     

    Согласно ст. 45 Конституции Российской Федерации каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

    Таким образом, законодательство Российской Федерации признает права налогоплательщика и предоставляет ему возможность для реализации мер защиты его собственности, в том числе направленных на уменьшение налоговых обязательств, но только при условии, что эти действия не приводят к нарушению законодательства.

    Конституция Российской Федерации закрепляет право частной собственности и его охрану законом. Согласно ст. 35 Конституции Российской Федерации [1] каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами.

    В соответствии с п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) [2] собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

    Оптимизация налогового планирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического.

    В качестве оптимизации налоговых платежей рекомендуется предприятию использовать в своей работе упрощенную систему налогообложения, так как предприятие на основе выручки от реализации в 2006 г. в сумме 69980 тыс. руб. следует отнести к предприятиям малой величины.

    Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, введенный в действие главой 26.2 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года. Данный налоговый режим является уникальным, поскольку заменяет пять основных, уплачиваемых предприятиями, налогов одним.

    При этом выбор объекта налогообложения осуществляет собственник предприятия, что дает широкие возможности для налогового планирования.

    Для оптимизации налогообложения налога на прибыль существует множество схем. Эти схемы позволяют заменить уплату налога на прибыль уплатой символического ЕНВД, «упрощенного» налога (минимум 1% или 3%), отсрочить уплату налогов до трех лет либо «бесконечно». Многие из этих схем уменьшают не только налог на прибыль, но другие налоги. К таким схемам относятся:

    1) применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);

    2) применение в производстве или торговле единого налога на вмененный доход (услуги);

    3) применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);

    4) холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);

    5) капитализация прибыли ООО / АО через уставный капитал или внереализационные доходы;

    6) применение зарубежных оффшоров во внутри российских операциях;

    7) простое товарищество фирм / ИП на упрощенной системе налогообложения;

    8) холдинг в составе одной или двух общественных организации инвалидов и дочерней «инвалидной» коммерческой организации;

    9) схема с резервом сомнительных долгов;

    10) работы / услуги «инвалидных» фирм, использующих аутсорсинг (лизинг) персонала;

    11) лизинг (ускоренная амортизация с коэффициентом 3);

    12) продажа крупного имущества без налогов.

    Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.16MB/0.00034 sec

WordPress: 23.6MB | MySQL:121 | 2,806sec