НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

<

063015 1426 1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯНалоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.[7]

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.[8]

В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Выполнение его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

Целью данной работы является изучение сущности и механизма функционирования налогов и их современное состояние в Российской Федерации. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

— изучение теоретических аспектов налогообложения;

— рассмотрение механизма налогообложения организации на примере предприятия ООО «Оптторг-Гигиена».

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с организацией налогового учета.

Теоретической и методологической базой исследования, помимо законодательных документов, явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового регулирования, механизма налогообложения и совершенствования налогового учета в Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1. Понятие и сущность налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги.

Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[2]

Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:

(1) императивно-обязательный характер;

(2) индивидуальная безвозмездность;

(3) денежная форма;

(4) публичный и нецелевой характер налогов.

Рассмотрим указанные признаки подробнее.

Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления.

Налоги не предполагают каких-либо форм кредитования государства, то есть налогообложение всегда носит безвозвратный характер. Лишь в случае установления налоговых льгот (например по НДС), переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств.

Возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотрения последнего. Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. При этом отступить от предусмотренной нормой модели поведения не представляется возможным. Указанный метод иногда называется методом субординации или властных предписаний. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона.
«О налогах не договариваются»
известная аксиома налогового законодательства. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.[4]

Индивидуально безвозмездный характер.
Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. «Налог обязывает вносить определенную денежную сумму, но взамен налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем». Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд.

Денежный характер. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа валюта Российской Федерации. В качестве исключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога.

Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.

Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества». Разумеется, некоторая часть налоговых поступлений идет на содержание государственного аппарата. Однако подавляющее большинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц бюджетополучателей. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всех остальных членов общества.

Нецелевой характер налогов вытекает из закрепленного ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. [2]

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

  1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
  2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
  3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
  4. Стимулирующая функция.

    Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

    Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

    Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

    Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.[15]

    Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

    В соответствии с налоговым законодательством РФ налог считается установленными, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

    — объект налогообложения;

    — налоговая база;

    — налоговый период;

    — налоговая ставка;

    — порядок исчисления налога;

    — порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматривается налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    Налогоплательщиками признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельных налогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов. [2]

    Объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

    Налоговая ставка представляет величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются налоговым законодательством.

    Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.

    Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

    Порядок уплаты налогов и сборов уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам и плательщикам сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

    Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

    Налогоплательщик в праве отказаться от использования налоговых льгот либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.[11]

     

     

    1.2. Классификация налогов

    На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки классифицировать, уменьшить их количество видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

    Разделение всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

    Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:

  5. Прямые налоги — те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.
  6. Косвенные налоги — те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.

    Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.

    Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

    — по субъекту уплаты:

  7. физические лица;
  8. юридические лица.

    В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве — термин, употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника правоотношений.

    Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

    Юридическое лицо — предприятие (организация), которое имеет в собственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

    — по объектам налогообложения:

  9. имущество (движимое, недвижимое);
  10. доход (прибыль) от экономической деятельности;
  11. операции по реализации товаров, работ, услуг;
  12. ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с неё);
  13. отдельные виды экономической деятельности;
  14. отдельные объекты.

    Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.

    Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальными предпринимателями признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

    — по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:

  15. собственные (закрепленные налоги);
  16. регулирующие налоги.

    Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.

    Регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

    — по принадлежности к уровню власти и управления:

  17. федеральные;
  18. региональные;
  19. местные.

    Федеральные (общегосударственные) налоги — элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

    Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

    Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном уровне.

    — по методу исчисления (от налоговой техники):

  20. регрессивные;
  21. прогрессивные;
  22. пропорциональные;
  23. линейные;
  24. ступенчатые;
  25. твердые (в абсолютной сумме).

    В зависимости от метода исчисления налоговые ставки могут быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорционально объему налогооблагаемого объекта (дохода, прибыли, имущества). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

    Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, т.е. по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки.

    Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

    — по способу изъятия:

  26. прямые: а) реальные и б) личные;
  27. косвенные: а) индивидуальные, б) универсальные, в) фискальные монополии, г) таможенные пошлины;

    Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода). Они подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Им облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).

    Прямой налог личный — важнейшая форма прямого обложения, при котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

    Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (услуги). Косвенные налоги подразделяются в зависимости от объектов взимания. Так косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группы товаров.

    Косвенными универсальными налогами облагаются в основном все товары и услуги.

    Фискальные монополии — ими облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

    Таможенными пошлинами облагается товар и услуги при совершении экспортно-импортных операций. Пошлина является обязательным взносом, взимаемым таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза или ввоза.

    — по срокам уплаты:

  28. срочные;
  29. периодично-календарные.

    Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либо действия.

    Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.

    — по порядку введения:

  30. общеобязательные;
  31. факультативные.

    Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают

    Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате только на территориях соответствующих муниципальных образований, где они введены.

    — по целевой направленности:

  32. абстрактные;
  33. целевые.

    Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

    Целевые (специальные) налоги — налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий

    — по порядку и способу исчисления налога:

  34. налогоплательщика;
  35. налогового агента;

    налоговый орган

    — исчисление налога может осуществляться по:

  36. некумулятивной системе

    2) кумулятивной системе.

    При первой системе обложение налогооблагаемой базы предусматривается по частям, при кумулятивной системе исчисления налога производится нарастающим итогом с начала года.

    Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов, также их сочетание.

    Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.[21]

    Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

     

     

     

    1.3. Законодательно-нормативное регулирование налогов в РФ

    Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.

    Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.

    К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

    — Указы Президента РФ;

    — Постановления Правительства РФ;

    — Приказы и инструкции министерств и других центральных органов;

    — Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение.

    Кроме нормативных актов в правоприменительной практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

    В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

    Таким образом, совокупность нормативных актах различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.

    Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.[10]

    Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

    Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

    По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся:

    — необлагаемый минимум объекта налога;

    — изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

    — освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

    — понижение налоговых ставок;

    — вычет из налогового платежа за расчетный период;

    — целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

    — прочие налоговые льготы.

    Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

    Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

    а) налог на добавленную стоимость;

    б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

    в) налог на доходы банков;

    г) налог на доходы от страховой деятельности;

    д) налог от биржевой деятельности;

    е) налог на операции с ценными бумагами;

    ж) таможенные пошлины;

    з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

    и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

    к) подоходный налог с физических лиц;

    м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

    н) гербовый сбор;

    о) государственная пошлина;

    п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

    р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

    с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

    Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах «а»-»ж» и «р» зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах «к» и «л» являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

    Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «н» — «п» зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

    Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте «с» зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге.

    Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из обще­российского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К этим налогам относятся:

    а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

    б) местный доход;

    в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

    г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

    Налоги, указанные в подпунктах «а», «б» и «в», устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

    Сборы, указанные в подпункте «г», Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

    Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным относятся следующие налоги:

    а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

    б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле.

    в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

    г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

    д) курортный сбор;

    е) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента, и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;

    ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

    Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица — размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;

    з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

    и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;

    к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

    л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц — 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия — половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

    м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

    н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

    о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;

    п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0,5% стоимости реализуемой продукции;

    р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

    с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;

    т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

    у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки;

    ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и теле организации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;

    х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;

    ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования

    независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

    ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

    Налоги, указанные в пунктах «а» — «в» устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.

    Налоги, указанные в пунктах «г» и «д» могут, вводится городскими органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

    Налоги и сборы, предусмотренные пунктами «з» — «х» могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

    Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч» относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).[4]

    Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

    Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

    Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая группа прочих местных налогов.

    Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

    Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

    Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

    Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.[12]

    Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.[15]

     

    2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ОПТТОРГ-ГИГИЕНА»)

     

    2.1. Организационно-экономическая характеристика

    ООО «Оптторг-Гигиена»

    Для того чтобы объективно составить экономическую характеристику организации, необходимо изучить ее устав, учетную политику, а также проанализировать данные финансовой отчетности.

    Полное наименование анализируемого предприятия — Общество с ограниченной ответственностью «Оптторг-Гигиена».

    Изучим основные положения устава ООО «Оптторг-Гигиена»:

    1) Общество с ограниченной ответственностью — «Опггорг-Гигиена», именуемое в дальнейшем «Общество», создается в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства с целью более полного насыщения потребительского рынка товарами и услугами и для извлечения прибыли.

    2) Место нахождения (почтовый адрес) Общества: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Карасунский административный округ, ул. Уральская, 93.

    3) Участником Общества является гражданин Российской Федерации:

    — ЗАХАРЧЕНКО Константин Александрович

    4)Общество имеет собственное фирменное наименование — Общество с ограниченной ответственностью «Опггорг-Гигиена», (сокращенно ООО «Оптторг-Гигиена») и использует это наименование во всех необходимых случаях, в любых не запрещенных законом формах.

    5) Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

    6) Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения ёго ликвидации (после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц).

    7) Общество создается без ограничения срока.

    8) Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    9) Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

    Целями, предметом и видом деятельности ООО «Опггорг-Гигиена» являются:

    Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

    Предметом деятельности ООО «Опггорг-Гигиена» являются: организация оптовой и розничной торговли сырьем, продукцией производственно и иного назначения, оказание услуг и прочая деятельность

        Анализируемое предприятие осуществляет на данный момент следующие виды деятельности:

    — оптовая торговля;

    — аренда.

        Уставный капитал на сегодняшний день составляет 10 000 рублей. Уставный капитал создан за счет вкладов учредителей.

        Высшим органом общества является общее собрание участников общества, руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором.

        Направлений торговой деятельности несколько:

    1. торговля средствами гигиены;
    2. торговля бытовой химией;
    3. сдача складских помещений в аренду.

    Необходим также анализ внешней среды предприятия:

        Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.

        Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

        Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

        Наиболее значимыми компонентами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.

        Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие «Оптторг-Гигиена» может выступать на следующих рынках:

    — рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

    — рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

        Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

        На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для оптовой торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

        Поставщики участвуют в процессе материально-технического обеспечения деятельности предприятия. Серьезными аспектами конкуренции со стороны поставщиков могут быть цены на материальные ресурсы, договорные условия.

        В рыночной экономике фирмы действуют в условиях конкуренции. Цель конкурентов на рынке — чтобы покупатель купил их товар или услугу.

        Факторами успеха ООО «Оптторг-Гигиена» являются:

    1. Жесткий контроль за качеством продукции;
    2. Ценовая конкурентоспособность;
    3. Качественный персонал и высокий уровень сервиса.

    В течение последних двух лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке. Так как в последние годы на рынке бытовой химия и средств гигиены идет жесткая конкуренция, и посреднические компании снижают цены на продукцию, а также возросли цены на транспортные перевозки и рынок насыщен данным товаром, доходность данного рынка снизилась.

     

     

    2.2. Анализ деятельности основных финансовых показателей

    ООО «Оптторг-Гигиена»

     

    Рассмотрим некоторые основные показатели деятельности предприятия за период с 2005-2007 гг. в таблице 1.

     

    Таблица 1.

    Основные показатели хозяйственной деятельности

     

     

     

    Показатели 

    2005

    2006 

    2007

    Абсолют. отклонение 2007 к 2006

    Темп роста в % 

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    1

    Выручка от реализации (продажи) 

    37026 

    67096 

    33468 

    -33628

    50

    2

    Себестоимость

    реализации (продаж)

    36005 

    64274 

    31046 

    -33201

    48 

    3

    Валовая прибыль

    (убыток) от

    реализации

    1021 

    2822 

    2422 

    -400

    86 

    4

    Коммерческие рас

    ходы

    599 

    1989 

    1254 

    -735

    63 

    5 

    Управленческие расходы 

     

     

     

     

     

    6 

    Прибыль (убыток от

    продаж)

    422 

    833 

    1168 

    +335

    140 

    7 

    Проценты к уплате

    21 

    139 

    146 

    +7 

    105 

    8 

    Операционные

    доходы

     

    144 

     

    -144

     

    9 

    Операционные расходы

    19 

    180 

    41 

    -139

    23 

    10 

    Внереализационные доходы

    10 

    29 

     

    -29 

     

    11 

    Внереализационные расходы 

    20 

    28 

    26 

    -2 

    93 

    12 

    <

    Прибыль (убыток) до налогообложения  

    372 

    659 

    955 

    +296 

    145 

    13 

    Текущий налог на прибыль 

    92 

    166 

    237 

    +71 

    143 

    14 

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

    280 

    493 

    718 

    +225 

    146 

    15 

    Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. 

    456,0 

    693,0 

    610,5

    -82,5

    88 

    16 

    Среднесписочная численность ППП, чел

    3 

    6 

    7 

    +1 

    117 

    17 

    Среднемесячная

    заработная плата, тыс. руб.

    0,79

    2,17 

    2,87 

    +0.7 

    132

    18 

    Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    28,5 

    156,0 

    241,0 

    +85 

    154 

    19 

    Производительность труда, тыс.руб.( п.1:п.16) 

    12,3 

    11,2 

    4,8

    -6,4

    43 

    20 

    Фондоотдача, руб.(п.1:п.15) 

    81,2 

    96,8 

    54,8 

    -42 

    57 

    21 

    Рентабельность, %

     

    -продукции (п.3:п.2)

    -продаж (п.3:п.1) 

     

     

    2,8

    2,7 

     

     

    4,4

    4,2 

     

     

    7,8

    7,2 

     

     

    +3,4

    +3,0 

     

     

    177

    171 

     

    Из приведенной таблицы видно, что выручка от реализации за 2007 год по сравнению с 2006 годом сократилась на 33628 т.р., что в относительном выражении составило 50%, себестоимость продаж снизилась в 2007 году на 33201 т.р., или на 52%, валовая прибыль от продаж также снизилась в 2007 году на 400 т.р. Но при этом прибыль от
    продаж возросла на 335
    т.р., что составило 140% по отношению к 2006 году. Это произошло за счет значительного снижения коммерческих расходов предприятия с 1989 т.р. до 1254 т.р., и составили 63% по сравнению с 2006 годом.

    Проценты к уплате увеличились незначительно, на 7 т.р., операционные доходы отсутствуют в 2007 году, операционные расходы сократились со 180 т.р. до 41 т.р., что составило 23%. Прибыль до налогообложения в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась с 659 т.р. до 955 т.р. что составило 145%, текущий налог на прибыль увеличился на 71 т.р. или на 41%., чистая прибыль 2007 года по сравнению с 2006 увеличилась на 225 т.р., что составило 146%. В связи с увеличением величины прибыли возрастает и рентабельность. За анализируемый период она возросла на 3,4%, а рентабельность от продажи на 3%. Эффективность использования основных производственных фондов за анализируемый период снизилась на 42 руб., что составило к 2006 году 57%, в то время как их стоимость возросла на 82,5 т. р. Численность персонала ООО «Оптторг-Гигиена» увеличилась незначительно, всего на 1 человека.

    Можно сделать вывод, что, хотя выручка предприятия сократилась в два раза, снизилась валовая прибыль, при этом прибыль от продаж, чистая прибыль и рентабельность значительно возросли. Так как три последних показателя играют важнейшую роль в деятельности организации и наращивании объемов сбыта, то необходимо заметить то, что предприятие развивается в положительном направлении.

    Далее необходимо изучить подробнее финансовую структуру предприятия, и, прежде всего состав его активов и пассивов.

    Рассмотрим изменение структуры активов предприятия ООО «Оптторг-Гигиена», которое представлено в таблице 2. В силу отраслевых особенностей у предприятия складывается такая структура активов предприятия, в которой большой вес имеют средства в обращении, а именно, готовая продукция и товары для перепродажи, а также дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В целом же, внеоборотные активы занимают всего около 10%, и, соответственно, текущие активы составляют 90%, что и характерно для предприятий торговли. Внеоборотные активы представлены главным образом основными средствами, малую же часть составляют капитальные вложения.

        В динамике, рассматривая показатели на начало и конец отчетного периода, в данном случае, 2007 года, можно увидеть что валюта баланса уменьшилась на 256 тыс. руб. на конец отчетного года в абсолютном выражении, и составила в относительном выражении 95,55% по сравнению с началом года. Уменьшение активов в первую очередь связано с выбытием достаточно большой доли основных средств (почти 20%) и незначительного в относительном (93,29% на конец отчетного периода по отношению к началу года), но заметного в абсолютном выражении (-210 тыс. руб.) сокращении запасов готовой продукции.

        Долгосрочные активы сократились на 18,55%, и составили на начало и конец отчетного года в абсолютном выражении соответственно 674 тыс. руб. и  549 тыс. руб. соответственно. Это произошло за счет того, что за отчетный период было выбытие основных средств на 125 тыс. руб., а готовящиеся к приему основные средства ещё не были поставлены на баланс предприятия. Капитальное строительство, заключающееся в строительстве нового склада организации, составило на конец и начало года одинаковую сумму: 1 тыс. руб. Отсюда можно сделать вывод о том, что, скорее всего, строительство заморожено или приостановлено. Нематериальных активов предприятие не имеет.

        

    Таблица 2.

    Анализ рациональности размещения активов

    Статьи активов 

    2006 

    2007 

    Изменение 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    1. Внеоборотные (долгосрочные) активы: 

      

      

      

      

      

      

    674 

    11,70 

    549 

    9,978 

    -125 

    81,45 

    1.1. Средства в производственном обороте 

      

      

      

      

      

      

    673 

    99,852

    548 

    99,818 

    -125 

    81,43 

    1.2. Средства вне производственного оборота: 

      

      

      

      

      

      

    1 

    0,148 

    1 

    0,182 

    0 

    100,00 

    1.2.1. Непроизводственные основные средства 

      

      

      

      

      

      

     

     

     

     

     

     

    1.2.2. Капитальные вложения 

    1 

    0,148 

    1 

    0,182 

    0 

    100,00 

    1.2.3. Долгосрочные финансовые вложения

     

      

      

      

      

      

     

     

     

     

     

     

    2. Текущие активы: 

    5084 

    88,29 

    4953 

    90,02 

    -131 

    97,42 

    2.1. В производстве: 

    452 

    8,891 

    524 

    10,57 

    72 

    115,93 

    2.1.1. Запасы + товары в торговле 

    108 

    2,124 

    161 

    3,251 

    53 

    149,10 

    2.1.2. Незавершенное производство 

    83 

    1,633 

    9 

    0,182 

    -74 

    10,84 

    2.1.3. Расходы будущих периодов 

    9 

    0,177 

    5 

    0,101 

    -4 

    55,56 

    2.1.4. Налог на добавленную стоимость 

    252 

    4,957 

    349 

    7,046 

    97 

    138,49 

    2.2. Средства в обращении: 

    4632 

    91,109 

    4429 

    89,42 

    -203 

    95,62 

    2.2.1. Готовая продукция 

    3130 

    61,566 

    2920 

    58,95 

    -210 

    93,29 

    2.2.2. Средства в расчетах: 

    1441 

    28,344 

    1493 

    30,143 

    52 

    103,61 

    Долгосрочная дебиторская задолженность 

      

     

      

     

      

      

     

     

     

     

     

     

    Текущая дебиторская задолженность 

    1441 

    28,344 

    1493 

    30,14 

    52 

    103,61 

    По видам: 

      

     

      

     

      

      

    покупатели и заказчики (в % от всей ДЗ)

    843 

    16,581 

    1174 

    23,70 

    331 

    139,27 

    авансы выданные 

    12 

    0,236 

     

     

    -12 

    0,00 

    прочие дебиторы 

    586 

    11,526 

    319 

    6,441 

    -267 

    54,44 

    По причинам: 

      

     

      

     

      

      

    просроченная 

     

     

     

     

     

     

    безнадежная 

     

     

     

     

     

     

    2.2.3. Денежные средства 

    61 

    1,200 

    16 

    0,323

    -45 

    26,23 

    2.2.4. Прочие оборотные активы 

     

     

     

     

     

     

    3. Всего активов 

    5758 

    100,0 

    5502 

    100,0 

    -256 

    95,55 

     

    Объем текущих активов сократился в абсолютном выражении с 5084 тыс. руб. до 4953 тыс. руб. (т.е. на 131 тыс. руб.). В относительном выражении размер краткосрочных активов составил на конец отчетного периода 97,42% по сравнению с началом периода. Это вызвано, в первую очередь, сокращением объема средств в обращении на 4,5%. При этом необходимо учитывать то, что они составляют около 80% всех активов организации или 90% оборотных активов. Также надо отметить увеличение суммы налога на добавленную стоимость и размера запасов и товаров в торговле.

        Текущие активы в производстве выросли в абсолютном выражении на 72 тыс. руб., увеличившись с 452 тыс. руб. до 524 тыс. руб. В относительном выражении рост составил 116%. Возросла их доля в составе оборотных активов с 8,9% до 10,6%. Это не является благоприятным фактором, т.к. для предприятий торговли предпочтительнее рост средств в обращении, которые, в свою очередь, несколько снизились (на 4,5%). В частности, запасы и товары в торговле увеличились на 50% и составили 108 тыс. руб. и 161 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Объем незавершенного производства сократился на 90% и составил всего 9 тыс. руб. Это положительный момент в структуре активов, который свидетельствует об улучшении технологического процесса. Расходы будущих периодов составили 5 тыс. руб. в конце года против 9 тыс. руб. в начале года, уменьшившись на 45%. Сумма налога на добавленную стоимость возросла в абсолютном выражении на 97 тыс. руб. с 252 тыс. руб. до 349 тыс. руб. Относительное изменение составило 138,5%.

        Средства в обращении сократились 4632 тыс. руб. до 4429 тыс. руб. Абсолютное изменение составило -203 тыс. руб. В относительном выражении сокращение составило 4,5%. Как было сказано выше, ведущую роль сыграло сокращение объема готовой продукции на 210 тыс. руб. или на 6,7%. Доля готовой продукции в составе оборотных активов при этом сократилась с 61,1% до 58,9%. Средства в расчетах, напротив, несколько увеличились (на 3,6%, составив 1493 тыс. руб.). Положительным в составе дебиторской задолженности является отсутствие долгосрочной задолженности. В составе краткосрочной задолженности перед предприятием увеличилась на 40% задолженность покупателей и заказчиков, что в абсолютном изменении составило 331 тыс. руб. Авансы выданные к концу года полностью погашены, а задолженность прочих дебиторов сократилась с 586 тыс. руб. до 319 тыс. руб., что в относительном изменении составило 54,4%. Также положительным является отсутствие у предприятия просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. Это означает, что покупатели, заказчики и прочие дебиторы погашают свою задолженность в сроки, установленные договорами, что представляет собой благоприятную ситуацию для наращивания оборотов предприятия и способствует, в свою очередь, своевременному погашению кредиторской задолженности. Размер денежных средств предприятия сократился с 61 тыс. руб. до 16 тыс. руб., что составило 26,2% на конец периода по сравнению с началом. Там не менее, на данный момент этих средств вполне достаточно. Прочие оборотные активы в изучаемом периоде у организации отсутствуют.

        В целом необходимо отметить то, что, несмотря на некоторое снижение объема собственных средств, организация продолжает свою деятельность при незначительных спадах деловой активности. Как было отмечено выше, идет обновление основных средств, поэтому на лицо временное их сокращение. В составе оборотного капитала идет реструктуризация, что отмечено повышением качества дебиторской задолженности, т.е. сокращением задолженности от прочих кредиторов и отсутствием на конец года авансов выданных, как менее доходных активов. Также необходимо сказать о том, что сокращение денежных средств не является отрицательным фактором, т.к. у организации достаточно других высоколиквидных активов, а денежные средства наиболее подвержены инфляции, что может привести к их обесцениванию.

    Рассмотрим структуру источников образования имущества организации ООО «Оптторг-Гигиена», которая представлена в таблице 3. В связи со спецификой деятельности — оптовой торговлей, в структуре пассивов, также как и активов, имеются некоторые особенности. Прежде всего, надо отметить отсутствие акционерного капитала. В силу этого собственный капитал представлен уставным капиталом и реинвестированным капиталом (нераспределенной прибылью).

    Таблица 3.

    Анализ рациональности размещения пассивов

    Показатели 

    2006 

    2007 

    Изменение 

    Изм. структ. 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    % 

    1. Собственный капитал 

    744 

    12,92 

    1462 

    26,57 

    718 

    196,51 

    13,65 

    1.1. Уставный капитал 

    10 

    1,34 

    10 

    0,69 

    0 

    100,00 

    -0,66 

    1.2. Добавочный капитал 

     

     

     

     

     

     

     

    1.3. Резервный капитал 

     

     

     

     

     

     

     

    1.4. Реинвестированный капитал  

    734 

    98,66 

    1452 

    99,32 

    718 

    197,82 

    0,66 

    1.5. Собственные оборотные средства 

    70 

     

    913 

     

    843 

    1304,29 

     

    2. Заемный капитал 

    5014 

    87,08 

    4040 

    73,43 

    -974 

    80,57 

    -13,65 

    2.1. Долгосрочные обязательства 

     

     

     

     

     

     

     

    2.2. Краткосрочные обязательства 

    5014 

    100,00 

    4040 

    100,00 

    -974 

    80,57 

    0,00 

    2.2.1. Текущие обязательства 

    2787 

    55,58 

    3539 

    87,60 

    752 

    126,98 

    32,01 

    2.2.2. Пассивы, не носящие характер обязательств (ПНО) 

     

     

     

     

     

     

     

    2.3. Из строки 2.2.1. – СПС 

    45,33 

    0,90 

    61,54 

    1,52 

    16,21 

    135,76 

    0,62 

    2.4. Из строки 2 – платные заемные источники 

    3376 

    67,33 

    1815 

    44,93 

    -1561 

    53,76 

    -22,41 

    2.5. Из строки 2 – бесплатные заемные источники 

    1638 

    32,67 

    2225 

    55,07 

    587 

    135,836 

    22,41 

    3. Всего источников 

    5758 

    100 

    5502 

    100 

    -256 

    95,55 

    X 

     

    Заемный капитал значительно доминирует над собственным, опять же, в силу отраслевых особенностей предприятия. Валюта баланса на конец года, по сравнению с началом уменьшилась с 5758 тыс. руб. до 5502 тыс. руб., что в абсолютном выражении составило -256 тыс. руб., или 95,55%. Соотношение собственного капитала к заемному составляло на начало 13% к 87% и 26,5% к 73,5% на конец отчетного периода соответственно. Коэффициент финансовой независимости на начало года составил 6,74 и 2,76 на конец. Очевидно, что предприятие сильно зависит от внешних источников, хотя их влияние на конец года снизилось в два раза.

    Размер собственного капитала вырос на 95,5% с 744 тыс. руб. до 1462 тыс. руб. Абсолютное изменение составило +718 тыс. руб. При этом его доля во всем объеме пассивов возросла с 13% до 26,5%. Налицо положительная тенденция повышения финансовой независимости предприятия. Величина уставного капитала организации на изменилась, оставшись на уровне 10 тыс. руб. Но его доля в составе собственного капитала снизилась с 1,34% до 0,69%. Это также положительный фактор. Реинвестированный капитал (нераспределенная прибыль) вырос на 97,82%, что в абсолютном выражении составило 1452 тыс. руб. на конец периода против 734 тыс. руб. на начало. Его доля в собственном капитале возросла с 98,66% до 99,32%. Здесь надо отметить, что предприятие создает некий стратегический резерв, а также накапливает средства для наращивания объемов деловой активности в будущем. Размер собственных оборотных средств вырос в 13 раз и составил 1304,3% на конец отчетного периода по отношению к началу. В абсолютном выражении изменение составило +843 тыс. руб. Это можно оценить как достаточно успешный фактор, как в структуре собственного капитала, так и пассивов в целом.

    Величина заемного капитала снизилась с 5014 тыс. руб. на начало до 4040 тыс. руб. на конец года, что в абсолютном выражении составило -974 тыс. руб. или 80,6%. Его доля в составе пассивов на начало и конец периода составила соответственно 87% и 73,4%. В структуре заемного капитала положительным является отсутствие долгосрочной кредиторской задолженности. Следовательно, краткосрочные обязательства организации составляют 100% от объема заемного капитала. Текущие обязательства выросли на 27% и составили 3539 тыс. руб. Их абсолютное изменение равно +752 тыс. руб. В размере краткосрочных обязательств их доля выросла на конец периода с 55,6% до 87,6%. Необходимо отметить, что отрицательным фактором является отсутствие у организации пассивов, не носящих характер обязательств. Положительно можно оценить наличие средств, приравненных к собственным. Их величина возросла на 35,76%, изменившись в абсолютном выражении с 45,3 тыс. руб. до 61,5 тыс. руб. на конец года. Их рост в абсолютном выражении и увеличение их доли в составе заемного капитала с 0,9% до 1,5% также является положительным фактором. Сокращение объема платных заемных источников почти в два раза оценивается с положительной стороны. Они уменьшились с 3376 тыс. руб. на начало до 1815 тыс. руб. на конец года. Абсолютное изменение составило -1561 тыс. руб. Значительно сокращение доли платных заемных источников и в структуре заемного капитала с 67,3% до 44,9%. Доля бесплатных заемных источников, напротив, сильно возросла (с 32,7% до 55,1%). Их изменение составило 587 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 136%. Очевидно, что увеличение как доли бесплатных заемных источников, так и их абсолютной величины в составе пассивов положительно влияет на развитие предприятия. В целом можно сказать, что произошли благоприятные изменения в структуре пассивов организации.

    Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что предприятие начало работать более эффективно, в течении последних трех лет работы ООО «Оптторг-Гигиена» постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, проводило рекламные компании по продвижению предприятия на рынке, заключало договора с новыми поставщиками и покупателями, за счет чего повысилась чистая прибыль и рентабельность деятельности организации.

     

     

    2.3. Организация налогового учета на предприятии

    ООО «Оптторг-Гигиена»

    Рассмотрим практический механизм налогообложения в РФ на примере организации ООО «Оптторг-Гигиена».

    1. Налог на прибыль является одним основных и самых распространенных налогов в РФ.

    Налогоплательщиками налога на прибыль согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

    Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

    Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов.

    В организации торговли по доходам от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Таким образом, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары.

    В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.286 НК РФ). Общая ставка налога на прибыль составляет 24%. С 1 января 2007 года согласно Федеральному закону РФ от 29 июля 2006 года N 95-ФЗ разбивка общей ставки 24% между бюджетами осуществляется следующим образом:

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

    Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5 процентов.

    Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:

    — сумм налога за налоговый период;

    — сумм квартальных авансовых платежей;

    — сумм ежемесячных авансовых платежей.

    Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    В общем виде данные налогового учета по налогу на прибыль должны отражать:

    1) Порядок формирования суммы доходов и расходов;

    2) Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

    3) Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

    4) Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

    5) Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

    Кроме того, представляется целесообразным включать в данные налогового учета те сведения, которые необходимы для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

    2. Налог на добавленную стоимость (НДС) является самым распространенным из косвенных налогов России. С 1 января 2001 года налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ.

    Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

    2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

    При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

    В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

    Обычный налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

    К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (18%) ставки. При реализации подавляющего большинства товаров применяется ставка, равная 18%.

    В статье ст. 166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций, то есть общая сумма налога составляет произведение ставки налога на всю налогооблагаемую базу.

    В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    3. Единый социальный налог обязателен для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. При этом объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам.

    Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:

    — лица, производящие выплаты физическим лицам;

    — индивидуальные предприниматели и адвокаты.

    Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

    Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

    Для основной группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога (таблица 4).

    Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Таблица 4.

    Шкала ставок единого социального налога

    С каждого физического лица нарастающим итогом с начала года 

    Федеральный бюджет 

    ФСС РФ 

    Фонды обязательного медицинского страхования 

    Итого 

    До 280 000 руб. 

    20% 

    2,9% 

    3,1% 

    26% 

    От 280 001 до 600 000 руб. 

    56000 руб. + 7,9% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    8120 руб. + 1% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    8680 руб. + 1,1% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    72800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    Свыше 600 000 руб. 

    81280 руб. + 2,0% от суммы, превышающей 600 000 руб. 

    11320 руб. 

    12200 руб. 

    104 800 руб. +

    2,0% от суммы, превышающей 600 000 руб. 

     

    Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ

    Платеж в ФСС = Налог — Расходы

    Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

    Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

    Формула для исчисления суммы платежа в федеральный бюджет при этом такова:

    Платеж в бюджет = Налог — Страховой взнос

    4. Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога — изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества.

    В соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

    В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками:

    — имущество должно быть движимым или недвижимым;

    — имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл.30 Налогового кодекса РФ.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

    — по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

    — по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Согласно ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

    Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 382 Налогового кодекса РФ.

    При этом необходимо учитывать, что способ уплаты налога (авансовый или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ авансовые платежи не уплачиваются.

    Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

    5. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам. Согласно части первой ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.

    Основными признаками группы налогоплательщиков являются следующие положения:

    а) налогоплательщиками являются лица (организации и физические лица);

    б) на указанных лиц должны быть зарегистрированы транспортные средства;

    в) транспортное средство должно признаваться объектом налогообложения;

    г) по данному транспортному средству налогоплательщиком не является плательщик по доверенности.

    В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога

    Согласно ст.358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В отношении транспортного налога налоговая база определяется как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.

    Так, согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

    Согласно ст.361 Налогового кодекса РФ установлены следующие базовые налоговые ставки для некоторых видов транспортных средств (таблица 5).

    Таблица 5.

    Базовые ставки налога на транспортные средства

    Наименование объекта налогообложения

    Налоговая ставка

    Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

    до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

    5 

    свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

    7 

    свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

    10 

    свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

    15 

    свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

    30 

    Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

    до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

    5 

    свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

    8 

    свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

    10 

    свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

    13 

    свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

    17 

     

     

    Порядок исчисления транспортного налога установлен ст.362 Налогового кодекса РФ. Законы субъектов РФ не могут устанавливать иного порядка исчисления транспортного налога.

    Налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

    Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    В соответствии со ст. 363 Налогового кодекса РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации. Налогоплательщики-организации уплачивают налог не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

     

    3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

     

    В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком.

    Основными целями налогового учета являются:

    – формирование полной и достоверной информации по критериям, установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;

    – обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет;

    – обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

    Основными задачами налогового учета являются:

    – исчисление налоговой базы – величины прибыли организации, определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;

    – исчисление налогового результата (прибыли или убытка);

    – совершенствование учета первичных документов, включая бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для целей налогообложения;

    – контроль и подтверждение экономической целесообразности произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности организации;

  • анализ произведенных расходов, их обоснованности и принятия в целях налогообложения;
  • контроль полноты информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

    — контроль производственно-хозяйствен ной деятельности организации для обеспечения эффективного управления, в том числе создание информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (например, связанных с оптимизацией налогообложения);

    — обеспечение раздельного учета доходов и расходов от разных видов деятельности организации.

    В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для предприятий малого бизнеса затруднительно ввиду довольно высоких затрат, связанных как с его организацией, так с его ведением. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований. В свою очередь, главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. Противники введения самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль считают, что в качестве основного вида учета достаточно вести бухгалтерский учет, а данные для налогообложения получать путем различных корректировок и преобразований информации, полученной в бухгалтерском учете.

    В качестве предложения по совершенствованию налогового и бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского учета. Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.

     

    063015 1426 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

    Рис. 1– Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета

     

    Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что вся информация для формирования налоговой базы может быть получена непосредственно из бухгалтерского учета.

    Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и налогового подходов к квалификации различных объектов учета. Если подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей налогообложения сразу берутся данные из бухгалтерского учета. Если в нормативных актах содержится несколько возможных способов учета, то нужно воспользоваться механизмом учетной политики путем выбора вариантов учета из перечня разрешенных и бухгалтерским учетом, и главой 25 НК РФ, максимально близких друг другу. Однако, анализ законодательства показывает, что существует большая группа объектов учета, подходы к которым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета категорически не совпадают, и поэтому такой подход в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете для производственных предприятий неприменим, а применим для малых предприятия торгового и сервисного характера.

    Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод предполагает исчисление прибыли для целей налогообложения в том же порядке, как и до 2002 г., то есть с применением регистра корректировки, в котором отражается разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

    063015 1426 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

    Рис. 2 – Корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения

     

    Сторонники этого подхода мотивируют свою позицию следующим. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра — регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Регистр корректировки фактически представляет собой Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета по налогу на прибыль, переработанную с учетом требований главы 25 НК РФ [48]. Таким образом, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и
    налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

    Такой порядок не нарушает требований НК РФ, однако, он может применяться только небольшими организациями, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями является проблематичным, так как им придется корректировать данные бухгалтерского учета по слишком большому количеству участков. Кроме того, необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение отчетного периода, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее.

    Следующим рекомендуемым методом является метод «управления по отклонениям». Этот метод заключается в ведении единой системы бухгалтерского учета, в рамках которой (а в тех случаях, когда необходимо, и на основе регистров налогового учета) собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

    Данная модель построена на принципе единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы,

    Этот подход является компромиссом между ведением специального налогового учета и ведением налогового учета в рамках бухгалтерского учета и подразумевает ведение бухгалтерского учета на основе первичных документов по правилам бухгалтерского учета с одновременным использованием бухгалтерской информации в целях формирования необходимых налоговых регистров и налоговой декларации. В случае же, если правила бухгалтерского и налогового учета по отдельным объектам и операциям будут иметь существенные различия, то формирование налоговых показателей по алгоритму, установленному 25-й главой НК РФ, осуществляется путем преобразований бухгалтерских данных либо данных первичных документов с применением дополнительных учетных процедур, а информация хранится в налоговых регистрах.

    Данный вариант получил обоснование на законодательном уровне только после принятия изменений, внесенных в 25-ю главу НК РФ Федеральным законом от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ». В соответствии с этими изменениями ст.313 НК РФ была дополнена абзацем следующего содержания: «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

    К достоинствам данного варианта организации налогового учета могут быть отнесены следующие факторы:

    – меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом;

    – высокая скорость внедрения данного варианта налогового учета;

    – независимость основной учетной системы от текущих изменений налогового законодательства;

    – гибкость с точки зрения адаптации к изменениям законодательства;

    – возможность для предприятия сохранить информацию об истинном финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;

    – возможность гибкой настройки соответствия объектов основной учетной системы объектам налогового учета;

    – минимизация ручных операций персонала, к должностным обязанностям
    которого относится ведение налогового учета.

    Недостатками данного варианта являются следующие факторы:

    – правила бухгалтерского учета не перестают совершенствоваться в направлении применения Международных стандартов финансовой отчетности, поэтому в правила отражения операций в бухгалтерском учете будут вноситься изменения. Следовательно, при привязке порядка получения информации для налогового учета к
    системе бухгалтерского учета обеспечение неизменности правил учета операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских стандартов будет постоянной проблемой бухгалтерии в будущем;

    – необходимость перегрузки данных из системы бухгалтерского учета в систему налогового учета и постоянного последующего контроля в случае изменения данных системы бухгалтерского учета «задним числом».

    В качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии ООО «Оптторг-Гигиена» предлагается автоматизировать работу бухгалтера в части сдачи налоговой отчетности, внедрив систему «Контур-Экстерн» (ЗАО «Орбита»). Работая в системе «Контур-Экстерн» пользователь освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на электронных носителях с дублированием на бумаге, а, следовательно, ему не приходиться тратить время в очередях контролирующих органов. Система «Контур-Экстерн» интегрируема с большим количеством бухгалтерских программ, в том числе с применяемой на предприятии программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.0), т. е. позволяет передавать в инспекцию данные, подготовленные в любой бухгалтерской программе, поддерживающей утвержденные ФНС форматы электронного представления данных.

    Основные характеристики программы «Контур-Экстерн» следующие.

    1.Автоматическое обновление при изменениях в законодательстве. Обновление всех форм отчетности, в случае изменения их форматов ФНС России, происходит на едином сервере. Доступ на сервер спецоператора обеспечивается единовременной установкой программного обеспечения на рабочее место и действующими лицензией на СКЗИ CryptoPro и сертификатом ключа электронной цифровой подписи. Это освобождает абонентов системы от необходимости отслеживать соответствующие изменения в законодательстве и самостоятельно устанавливать обновления.

    2.Полная конфиденциальность информации. При передаче по информационным сетям все передаваемые данные шифруются средствами криптографической защиты информации, сертифицированными ФСБ России. Современные алгоритмы шифрования позволяют обеспечить целостность информации, передаваемой по каналам связи. Вся отчетность в зашифрованном виде хранится на сервере системы, что обеспечивает защиту отчетности от потери. Система безопасности сервера всегда поддерживается на высоком уровне.

    3.Проверка данных в режиме реального времени. Перед отправкой отчет проходит полный арифметически-логический контроль на соответствие действующему формату. Это дает возможность пользователю исправить ошибки до отправки отчета в контролирующий орган. После успешного прохождения контроля файл с почти стопроцентной гарантией принимается в системе автоматизированной обработки информации налоговых органов.

    4.Доступ в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). ЕГРЮЛ – это Единый государственный реестр юридических лиц, в котором содержатся регистрационные сведения об организациях:

    – ОГРН, наименование;

    – адрес местонахождения (юридический адрес);

    – сведения о руководителе;

    – сведения об учредителях (для ООО – и сведения об участниках);

    – сведения о видах осуществляемой деятельности (ОКВЭД);

    – телефон фирмы (не обязательно);

    – прочая информация.

    Эта и другая информация необходима организациям, чтобы избежать претензий налоговых органов в недобросовестности и снизить риски операций с контрагентами.

    5. Многопользовательский режим. На одном предприятии может быть установлено сколь угодное большое количество точек подключения к системе. При этом несколько бухгалтеров одновременно могут работать с одной и той же базой данных, заполняя и отправляя различные формы отчетности.

    6. Работа по нескольким предприятиям с одного рабочего места. С одного рабочего места, подключенного к системе «Контур-Экстерн», может готовиться и передаваться отчетность любого количества налогоплательщиков. Это позволяет создавать пункты коллективного доступа к системе, вести централизованную бухгалтерию для холдинговых структур и так далее.

    8.Режим «единого окна». Ведется постоянная работа над реализацией новых возможностей документооборота. Конечной целью является создание системы «единого окна», когда бухгалтер мог бы через систему сдавать отчетность во все государственные органы — налоговые инспекции, пенсионный фонд, фонд социального страхования и статистику. Во многих регионах документооборот с Пенсионным фондом и Статистикой доступен уже сегодня.

    9. Роуминг. Пользователь системы «Контур-Экстерн» может сдавать отчетность в любую инспекцию всех регионов страны.

    10. Поддержка абонентов. Пользователь системы может получать качественную и квалифицированную поддержку по вопросам, возникающим при работе в системе.

    11. Дополнительные сервисы. Пользователю системы предоставляются дополнительные сервисы электронного документооборота с налоговыми инспекциями: информационное обслуживание налогоплательщиков (ИОН), неформализованный документооборот с налоговыми органами. Отчитавшись в налоговую инспекцию хотя бы раз, абонент становится включенным в информационную рассылку и начинает получать общедоступную информацию от налоговых органов об изменении бюджетных счетов, налогового законодательства и иных нормативных актов.

    Эффективность внедрения обосновывается тем, что затраты на месячное обслуживание покрывается стоимостью одного рабочего дня главного бухгалтера предприятия, который избежит необходимости потратить рабочий день на сдачу налоговой отчетности. Расчет экономического эффекта от внедрения данного предложения приведен в табл. 6.

     

    Таблица 6

    Расчет экономического эффекта от внедрения программного комплекса «Контур-Экстерн»

    Показатель 

    Сумма, руб. 

    1 Стоимость годового подключения, тыс. руб.

    0 

    2 Стоимость годового абонентского обслуживания, включаемая в прочие расходы предприятия

    6400 

    3 Среднемесячная заработная плата бухгалтера 

    20000 

    4 Среднедневная заработная плата бухгалтера (п.2/22дня) 

    909,1 

    5 Количество дней, затрачиваемых бухгалтером на сдачу отчетность в финансовом году

    12 

    6 Величина затрат на оплату труда бухгалтера за период сдачи отчетности (п. 4 * п. 5) 

    10909,2 

    7 Экономия от внедрения комплекса (п.6 – п. 2) 

    4509,2 

    8 Экономия налога на прибыль ( п. 2 * 0,24) 

    1536 

    9 Общий финансовый эффект от внедрения комплекса (п. 7 + п 8) 

    6045,2 

     

     

    Итак, годовой эффект от внедрения программного комплекса «Контур-Экстерн» составит 4509,60 рублей. А отнесение затрат на абонентское обслуживание организация к прочим расходам позволит снизить налогооблагаемый величину прибыли, и даст экономию налога на прибыль в сумме 1536 руб. (6400*0,24). Общий экономический эффект от внедрения данного предложения составит 6045,2 рублей дополнительной чистой прибыли.

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

    В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

    И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

    Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

    Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

    На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

    Обращу внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно — ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

    Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

    В данной работе раскрыт механизм налогов, обобщены нормы законодательства, регулирующие налогообложение в РФ, анализируется проблемы его применения.

    Рассмотрев практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства в области налогового права, я нашел лишь маленькую часть направления ее совершенствования как в целом в стране, так и конкретно на предприятии. В работе приведены положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
  2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2 (по состоянию на 01.01.2007г.)
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.01.2007г.)
  4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006-318с.
  1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. – «Налоги и финансовое право», 2006.
  2. Волошина А. Н. Налоговый учет //Налоговый вестник.-2005.-№7.
  3. Горский     И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2001. — №8. – с. 36.
    1. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы // Финансы. – 2006. — №2. – С.22-26.
    2. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник — 2005. №3.- с.78
    3. Евстигнеев Е.И. Основы налогообложения и налогового права: Уч. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 120с.
    4. Жукова Т.Н., Черкасова И.О. Налоги и налогообложение 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2007.-224с.
    5. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века. // Финансы. – 2006. — №4. – С.31-34.
    6. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2006. – 1008 с.
    7. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы. //Финансы. – 2002. — №5. – С.22-25.
    8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. – 2007. – 342с.
    9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 348 с.
    10. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. – 2005. — № 3. – с. 139.
    11. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2005. – 272с.
    12. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник — 2002. — №6.- с.26.
    13. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие – 4 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и кредит, 2006г.
    14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 4-ое, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2007. – 576с.

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00227 sec

WordPress: 23.18MB | MySQL:116 | 6,005sec