НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И УСТАНОВЛЕННЫЕ НАКАЗАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ СТАТЬЯМ УГОЛОВНОГО КОДЕКСА РФ

<

122514 1916 1 НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И УСТАНОВЛЕННЫЕ НАКАЗАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ  СТАТЬЯМ УГОЛОВНОГО КОДЕКСА РФПонятие налогового правонарушения дано в ст. 106 НК РФ, где под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена, ответственность. Однако такая трактовка данного понятия узка и приемлема только при рассмотрении одной отрасли российской системы права — налогового права.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение или уголовного, или административного, или налогового законодательства, за которое нормативными правовыми актами данных отраслей права установлена ответственность:

 

Согласно данному определению можно выделить три основных признака налогового правонарушения:

1) виновно совершенное, значит, совершивший должен осознавать всю противоправность своего деяния;

2) противоправное, т. е. противоречит установленным нормам права;

3) наказуемо в порядке, установленном уголовными, административными и налоговыми нормативными правовыми актами.

Ответственность за налоговые правонарушения наступает только в случае, если в действиях «правонарушителя» содержатся признаки состава налогового правонарушения (преступления).

В отечественном налоговом праве применительно к физическим и юридическим лицам существуют следующие постулаты налоговой ответственности, перечисленные в ст. 108 НК РФ.

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при. наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

4. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

5. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

В налоговом праве существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к которым относятся:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По аналогии с уголовным и административным правом в налоговом праве установлены смягчающие и отягчающие вину обстоятельства, а также своеобразная «судимость» за налоговое правонарушение.

В ст. 112 НК РФ приведены эти обстоятельства, из которых к смягчающим относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность; а к отягчающим — только одно: совершение налогового правонарушения лицом (физическим или юридическим), ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Главной и единственной мерой налоговой ответственности является денежное взыскание — штраф, который может быть установлен как в виде твердой суммы, так и в процентном отношении к сумме сокрытого дохода и пр. Причем при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.

Все правонарушения рассматриваемой гл. НК РФ можно в достаточной степени условно разделить на четыре основные группы и представить это в виде табл. 1.

Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях — КоАП РФ.

На основании ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Анализ статьи позволяет выделить следующие признаки административного правонарушения.

1. Это антиобщественное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло или могло повлечь наступление вредных последствий.

2. Это противоправное деяние.

Административное правонарушение — это деяние, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями.

Таблица 1

Виды налоговых правонарушений

Группа налоговых правонарушений

Вид налоговых правонарушений

Правовая норма

Мера ответственности

Налоговые правонарушения, связанные с нарушением статуса налогоплательщика в РФ и направленные на воспрепятствование нормальной работы налоговых органов


 

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Статья 116 НКРФ

1. Штраф в размере 5000 руб.

2. Штраф в размере 10 000 руб. в случае нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Статья 117 НКРФ

1. Штраф в размере 10 % от доходов; полученных в течение срока деятельности без постановки на учет, но не менее 20 000 руб.

2. Штраф в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Статья 118 НКРФ

1. Штраф в размере 5000 руб.

Непредставление налоговой декларации

Статья 119 НКРФ

1. Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе утой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. 2. Штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181го дня.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Статья 125 НКРФ

1. Штраф в размере 10 000 руб.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Статья 126 НКРФ

1. Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. 2. Штраф в размере 5000 руб. за отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями

 

 

Продолжение табл. 1

Группа налоговых правонарушений

Вид налоговых правонарушений

Правовая норма

Мера ответственности


 

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу


 

Статья 129.1 НКРФ

1. Штраф в размере 1000 руб.

2. Штраф в размере 5000 руб. за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года


 


 

Налоговые правонарушения, связанные с неуплатой налогов, которую повлекли незаконные действия налогоплательщика

 


 

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения .

Статья 120 НКРФ

1. Штраф в размере 5000 руб. 2. Штраф в размере 15 000 руб. за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода. 3. Взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. за те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.

Неуплата или неполная уплата сумм налога

Статья 122 НКРФ

 


 

1. Штраф в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

2. Штраф в размере 40 % от неуплаченных

сумм налога за те же деяния, совершенные

умышленно 

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)

перечислению налогов

Статья 123 НКРФ

1. Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению


 


 


 

Налоговые правонарушения, связанные с налоговой ответственностью лиц, не являющихся плательщиками налогов и сборов

 

 

 


 

Ответственность свидетеля

Статья 128 НКРФ

1. Штраф в размере 1000 руб. за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин. 2. Штраф в размере 3000 руб. за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в роведении налоговой проверки, дача

заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного

перевода

Статья 129 НКРФ

 


 

1. Штраф в размере 500 руб. за отказ от участия в проведении налоговой проверки. 2. Штраф в размере 1000 руб. за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода


 

 

Продолжение табл. 1

Группа налоговых правонарушений

Вид налоговых правонарушений

Правовая норма

Мера ответственности

Налоговые право

нарушения, со

вершаемые банка

ми в рамках налоговых правоотно

шений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Нарушение банком по

рядка открытия счета на

логоплательщику

 

 


 

Статья

132

НКРФ

 

 

 

 

 


 

1. Штраф в размере 10 000 руб. за открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в на логовом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

2. Штраф в размере 20 000 руб. за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

Статья

<

133

НКРФ


 

1. Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый

день просрочки


 

Неисполнение банком решения налогового органа о приостано-влении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или на логового агента

Статья

134

НКРФ

 

 

 


 

2. Штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности

 


 

Неисполнение банком

решения о взыскании на

лога и сбора, а также

пени

Статья

135

НКРФ

 

 

 

 


 

1. Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки за неправомерное неисполнение банком в срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также

пени.

2. Штраф в размере 30 % не поступившей суммы в результате совершения банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа

Непредставление налоговым орга-нам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка

Статья

135.1

НКРФ

 

 


 

1. Штраф в размере 10 000 руб.

2. Штраф в размере 20 000 руб.

 

 


 

 

3. Это виновное деяние, т. е. деяние волевое, сознательное, отношение правонарушителя к нему упречно, порицаемо.

Применительно ко всем физическим лицам в РФ уголовная ответственность за уклонение от уплаты .налогов предусмотрена ст. 198 действующего Уголовного кодекса РФ, а применительно к организациям — ст. 199 действующего Уголовного кодекса РФ.

Налоговое преступление (уклонение от уплаты налогов) — виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания. Важно, что не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Порогом такой мало- или многозначительности в данном случае будет:

1) для физических лиц: – 100 тыс. рублей, при условии что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 10 % всех подлежащих уплате налогов; – 300 тыс. рублей безо всяких условий;

2) для организаций: – 500 тыс. рублей, при условии что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 10 % всех подлежащих уплате налогов; – 1,5 млн рублей без всяких условий.

Налоговое преступление — это преступление средней тяжести со всеми вытекающими отсюда уголовно-правовыми последствиями (рецидив, освобождение от ответственности, от наказания и прочее), поскольку удовлетворяет условиям признания его таковым в ч. 3 ст. 15 УК РФ, где преступлениями средней тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает пяти лет лишения свободы.

Согласно действующему законодательству к уголовной ответственности вообще, и в частности по рассматриваемым статьям УК РФ, можно привлечь физическое лицо или служащего юридического лица только при наличии в его деянии — действии или бездействии, состава преступления, сформулированного в анализируемых статьях.

В ст. 198 УК РФ за совершенное налоговое преступление предусмотрено три альтернативных вида наказания:

1) штраф в размере от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере (более 500 тыс. рублей, при условии что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 20 % всех подлежащих уплате налогов или 1,5 млн рублей без всяких условий), размер штрафа увеличивается до 200—500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до 3 лет (ч. 2 ст. 198 У К РФ);

2) арест на срок от 4 до 6 месяцев (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере физическим лицом данный вид наказания не предусмотрен (ч. 2 ст. 198 УК РФ);

3) лишение свободы на срок до 1 года (ч. 1 ст. 198 УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере максимальный срок наказания увеличивается до 3 лет (ч. 2 ст. 198 УКРФ).

В отношении работников организаций ответственность ужесточена, то есть в ст. 199 УК РФ за совершенное налоговое преступление предусмотрено три более суровых альтернативных вида наказания: 1) штраф в размере от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при совершении налогового преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (более 2,5 млн рублей, при условии что доля неуплаченных налогов за 3 года превышает 20 % всех подлежащих уплате налогов или 7,5 млн рублей без всяких условий) размер штрафа увеличивается до 200—500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до 3 лет (ч. 2 ст. 199 У К РФ); 2) арест на срок от 4 до 6 месяцев (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при совершении налогового преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере данный вид наказания не предусмотрен (ч. 2 ст. 199 У К РФ); 3) лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 1 ст. 199 УК РФ), при совершении налогового преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере максимальный срок наказания увеличивается до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Кроме того, действующим уголовным законодательством предусмотрена ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Согласно ст. 199.1. У К РФ. неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается:

1) штрафом в размере от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет (ч. 1 ст. 199.1. УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере штраф будет составлять уже от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет (ч. 2 ст. 199.1. УК РФ);

2) арестом на срок от 4 до б месяцев (ч. 1 ст. 199.1. УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере данный вид наказания не предусмотрен (ч. 2 ст. 199.1. УК РФ);

3) лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 1 ст. 199.1. УК РФ), при совершении налогового преступления в особо крупном размере максимальный срок наказания увеличивается до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ч. 2 ст. 199.1. УК РФ).

К налоговым преступлениям косвенно можно отнести и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов. Согласно ст. 199.2. УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается: 1) штрафом в размере от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1,5 до 3 лет; 2) лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления. Кроме того, устанавливаются особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

К внереализационным доходам относятся: доходы, получаемые от долевого участия в других организациях; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; в виде положительной курсовой разницы; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

По организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:

— в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

— в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

— в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;

— в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

— в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения;

— в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности;

— имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

— иные виды доходов, предусмотренных законодательством.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Здесь имеются в виду НДС, акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с. учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализаций-товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

– методом начисления;

–кассовым методом.

Кроме того, так же, как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для целей налогообложения прибыли..

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих расходов.

В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы:

– в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

– в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

– в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

– в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

– в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

– в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

– иные расходы на основании НК РФ.

Расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные. В общем случае к прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Однако в организациях, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, в сумму прямых расходов включаются также и расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала. На предприятиях торговли к прямым расходам относятся только суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Остальные расходы организаций, за исключением внереализационных расходов, относятся к косвенным расходам.

Все расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

– методом начисления.

– кассовым методом.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, что может быть представлено в табл. 2.

 

Таблица 2

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик

Налоговая база

Российские организации

Денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Денежное выражение полученного через постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произведенных постоянными представительствами расходов

Иные иностранные организации

Денежное выражение дохода, полученного от источников в Российской Федерации

 

Из рассмотренной таблицы очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

 

прибыль (налоговая база) = доходы — расходы.

 

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Метод начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Они группируются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Первые в свою очередь подразделяются на четыре группы: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы.

В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая — день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая — расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Кассовый метод. При использовании этого метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что:

— расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

— в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В случаях, когда цены, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, которые рассчитывают по результатам сделки исходя из рыночных цен.

ЗАДАЧА 1

 

Определите сумму начисленной амортизации за каждый месяц (февраль, март, апрель) для целей налогообложения.

Известно:

1. Организация в январе текущего года ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 78000 руб., которое согласно классификации основных средств относится к 3-ей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

2. Организация установила срок полезного использования оборудования 36 месяцев.

3. Для целей налогообложения прибыли организация использует нелинейный метод.

 

РЕШЕНИЕ

Согласно ст. 259 НФ возможно начисление амортизации двумя способами: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (2/n) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Согласно ст. 257 НК РФ «Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации».

Определим норму амортизации:

К =(2/36)*100% = 5,56%

Норма амортизации за февраль

Кф = 78000 *5,56% = 4337

Норма амортизации за март

Км = (78000 – 4337)*5,56%/100% = 4096

Норма амортизации за март

Км = (78000 – 4337– 4096)*5,56%/100% = 3868

Итого получаем за три месяца сумма начисленной амортизации составила

4337 + 4096 +3868 = 12301 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 2

 

Определите сумму НДС, налогооблагаемую базу на прибыль и сумму налога на прибыль при продаже немецкой фирмой AG Licht находящегося в ее собственности здания в России ООО «Импортер».

Известно:

1. Стоимость здания, находящегося в собственности немецкой фирмы AG Licht 60000 долл. США.

2. Деятельность через постоянное представительство в России немецкая фирма не осуществляет и на учете в налоговой инспекции не состоит.

3. До выплаты дохода немецкая фирма представила «Импортеру» документы, подтверждающие расходы на приобретение здания. Общая сумма расходов – 1000000 руб.

4. Все расходы были произведены немецкой фирмой 21 ноября 2002 года. Курс Центрального банка РФ на эту дату составил 32 руб. / USD.

5. Ставка НДС по операциям, связанным с продажей зданий на территории России – 18%.

 

РЕШЕНИЕ

1. Определим стоимость здания рублях:

60000 дол. * 32 руб = 1 920 000 руб.

2. Выделим НДС в сумме 18%

Стоимость здания уже включает сумму НДС, поэтому:

НДС = 1920000 – (1920000*100%)/118% = 292881,36 руб.

3. Определим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как немецкая фирмы не имеет представительства в России и на учете в налоговой инспекции не состоит, то доходы определяется согласно п. 3 ст. 249 НК РФ в соответствии со п. 6 ч. 1 ст. 309 НК «доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации».

В то же время в соответствии с ч. 4 ст. 309 НК РФ при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 НК РФ.

Таким образом, налогооблагаемой базой налога на прибыль будет являться как сумма полученного дохода за вычетом понесенных расходов:

1920000 – 1000000 = 920000 руб.

Налоговая ставка согласно п. 1 ст. 284 НК РФ составляет 24%

24% *920000/100% = 220000 руб.

Так как налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в России, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

  1. О налоговых органах в РФ: ФЗ РФ от 21.03.91 № 943-1.
  2. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.07.98 № 147-ФЗ.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000г.
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии специалиста. //Нормативные акты для бухгалтера — №16. – 1998 г.
  6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2001
  7. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2000.
  8. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2004.
  9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2003.
  10. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2002.
  11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение; Учебник. М., 2003.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1MB/0.00264 sec

WordPress: 22.79MB | MySQL:119 | 2,147sec