НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ИЗ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ПОРЯДОК, ОСОБЕННОСТИ И МЕХАНИЗМ

<

122514 1915 1 НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ИЗ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ПОРЯДОК, ОСОБЕННОСТИ И МЕХАНИЗМ

Актуальность темы исследования определяется тем, что налог на доходы физических лиц является центральным в системе налогообложения физических лиц, а в развитых западных странах является важнейшим и основным источником пополнения государственного бюджета. Так в государственном бюджете источник пополнения в виде подоходного налога физических лиц занимает 60%. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. В настоящее время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином — физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в налогах, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например поземельный, подомовой. Они представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика. Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения — принципу справедливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определяется главой 23 НК РФ и Методическими рекомендациями МНС России, утвержденными приказом от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Налог на доходы физических лиц».

Задачи исследования:

– дать общую характеристику налога на доходы физических лиц;

– охарактеризовать порядок и механизм налоговых вычетов из доходов физических лиц;

Теоретической базой исследования являются работы таких авторов как Арутюнова О.Л., Бабаев М.Р, Вещунова В.Л., Засухин А.Т., Кочетков А.И., Кучеров И.И., Мальцев В.А., Пансков В.Г., Сокол М.П., Юткина Т.Ф. и др.

 

1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

 

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992—2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

  1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
  2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    – от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

    – от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

    Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

    1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

  3. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  4. доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
  5. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
    имущества, находящегося в РФ;
  6. доходы от реализации:

    – недвижимого имущества, находящегося в РФ;

    – в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

    – прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

    – иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

  7. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
  8. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  9. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
  10. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

    10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (п. 1 ст. 208 НК РФ).

    11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

    Для целей гл. 23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

    Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

  11. поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
  12. цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);
  13. товар не продается через постоянное представительство в РФ.

    В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

    При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

    Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  14. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,
    за исключением процентов, полученных от иностранной организации в
    связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  15. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  16. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных
    смежных прав;
  17. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
    имущества, находящегося за пределами РФ;
  18. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося за пределами РФ;
  19. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
  20. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
  21. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

    Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

    В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

     

     

     

     

    1.2. Стандартные налоговые вычеты

     

    При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (см. ст. 218 НК РФ):

    1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Получают лица, участвовавшие в ликвидации аварии и ее последствий на Чернобыльской АЭС; инвалиды, эвакуированные вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; лица, непосредственно участвовавших в работах (в том числе во-еннослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.; участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие боевых действий или при исполнении иных обязанностей военной службы;

    2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных Орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, ОВД СССР и ГБ СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; участников боевых действий Великой Отечественной войны; блокадники; бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания фашистской Германией; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок; младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждении, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г, на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей; лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

  22. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;
  23. налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового
    периода распространяется: на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

    Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.

    Налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

    Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

    Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

    Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) вышеуказанного возраста, I или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

    Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размерах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб.

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

     

     

    1.3. Социальные налоговые вычеты

     

    При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (см. ст. 219 НК РФ):

    1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

    2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это бучение, но не более 38 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

    Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;

    3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38 тыс. руб.1.

    По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ2.

    Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогопла-; телыцику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

    Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

    Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

     

     

    1.4. Имущественные налоговые вычеты

     

    При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (см. ст. 220 НК РФ):

    1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

    Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

    В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумаги и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

    2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

    Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

    При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер исчисленного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

    Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях:

    – если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

    – если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.

    Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен последующие налоговые периоды до полного его использования.

    Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

    Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     

     

     

     

    1.5. Профессиональные налоговые вычеты

     

    При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (см. ст. 221 НК РФ):

    1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    <

    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

    Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

  24. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
    (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
  25. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

    Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл.

    В целях предоставления профессиональных налоговых вычетов к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

    Таблица

    Профессиональные налоговые вычеты в случае расходов, не подтвержденных документально

     

    Расходы налогоплательщика 

    Нормативы затраты, % к сумме начисленного дохода

    Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

    Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

    20

    Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

    30

    Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

    40

    Создание музыкальных произведений:

    30

    музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;

    40

    других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

    25

    Исполнение произведений литературы и искусства

    20

    Создание научных трудов и разработок

    20

    Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

    30

     

    При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

    При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

    К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

     

    2.1. Задача

     

    Решение

     

    Наименование  

    Сумма  

      

    Удел.вес выручки в % 

    НДС к уплате в бюджет

    п/п 

    показателя 

    без НДС 

    НДС 

      

      

      

    18% 

    1. 

    Выручка, 0%

    527800 

    0 

    35 

      

    2. 

    Выручка, 18%

    964700 

    173646 

    65 

    173646 

      

    Итого: 

    1492500 

    173646

    100 

    173646 

    3. 

    Оприходованы и оплачены счета, предъявленные поставщиками, в т.ч.

    610860 

    109955 

    65% 

    -71471 

    3.1 

    Услуги аренды за первый квартал

    87400 

    15732 

      

      

    3.2 

    Услуги телефонной связи за первый квартал

    12100 

    2178 

      

      

    3.3 

    Услуги транспортных организаций

    13560 

    2441 

      

      

    3.4 

    ТМЦ, реализуемые с учетом НДС 18%

    497800 

    89604 

      

      

      

    Итого НДС к уплате в бюджет 

      

      

      

    102175 

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2.2. Задача

    Отчетный (налоговый период) 

    Наименование показателей 

    Сумма 

    Расчет налогооблагаемой бызы

    Налог на прибыль 24%

    В т.ч. в ФБ 6,5% 

    В т.ч. в бюдж суб.РФ 17,5% 

    Первый  

    Выручка от реализации товаров (работ,услуг),в т.ч. НДС 

    180 

    153 

      

      

      

    квартал 

    Выручка от сдачи в аренду транспортных средств,в т.ч. НДС 

    27 

    27 

      

      

      

    года 

    Доход по облигациям,эмитированным после 2000 года

    150 

    150 

      

      

      

      

    Себестоимость реализованной продукции в первом квартале 

    130 

    -130 

      

      

      

      

    Итого 1 квартал: 

      

    200 

    47,89 

    12,97 

    34,92 

    Второй 

    Выручка от реализации товаров (работ,услуг),в т.ч. НДС (18%) 

    250 

    212 

      

      

      

    квартал 

    Прибыль от проведения посреднических операций

    70 

    70 

      

      

      

    года 

    Себестоимость реализованной продукции во втором квартале

    150 

    -150 

      

      

      

      

    Итого 1 полугодие: 

      

    331 

    79,54 

    21,54 

    58,00 

    Третий 

    Выручка от реализации товаров (работ,услуг),в т.ч. НДС (18%) 

    370 

    314 

      

      

      

    квартал 

    Выручка от реализации товаров (работ,услуг),в т.ч. НДС (10%)

    150 

    136 

      

      

      

    года 

    Доход от долевого участия в российском предприятии 

    70 

    70 

      

      

      

      

    Себестоимость реализованной продукции в третьем квартале

    110 

    -110 

      

      

      

      

    Итого 9 месяцев: 

      

    741 

    177,92 

    48,19 

    129,73 

    Четвертый

    Выручка от реализации товаров (работ,услуг),в т.ч. НДС (18%) 

    470 

    398 

      

      

      

    квартал 

    На расчетный счет поступил штраф зв нарушение договорных обязательств

    15 

    15 

      

      

      

    года 

    На расчетный счет поступил аванс от покупателя 

    200 

      

      

      

      

      

    Себестоимость реализованной продукции в четвертом квартале

    210 

    -210 

      

      

      

      

    Итого налоговый период: 

      

    945 

    226,71 

    61,40 

    165,31 

     

     

    2.3. Задача

     

    Расчет ЕСНМесяцНачислена заработная платаМатериальная помощьДивидендыПособия
    по листам
    нетрудо
    способностиИтогоНалого
    облагаемая
    база ЕСН 26%   ФБ ПФРФССФФОМСТФОМС  страх.частьнакоп.
    часть    6%14% 2,9%1,1%2,0%январь57002000  77005700342,00798,00 165,3062,70114,00февраль6200 50001200124006200372,00868,00 179,8068,20124,00март6000   60006000360,00840,00 174,0066,00120,00апрель49001500  64004900294,00686,00 142,1053,9098,00май5200   52005200312,00728,00 150,8057,20104,00июнь6200   62006200372,00868,00 179,8068,20124,00июль6900 3000 99006900414,00966,00 200,1075,90138,00август7100   71007100426,00994,00 205,9078,10142,00сентябрь6800   68006800408,00952,00 197,2074,80136,00октябрь7450   74507450447,001043,00 216,0581,95149,00ноябрь70001500  85007000420,00980,00 203,0077,00140,00декабрь8500   85008500510,001190,00 246,5093,50170,00Итого7795050008000120092150779504677,0010913,00 2260,55857,451559,00

    Расчет НДФЛМесяцНачислена заработная платаМатериальная помощьДивидендыПособия по листам нетрудоспособностиИтогоДоход Стандартные вычеты
     ОблагаемыйНДФЛНДФЛИмущественный вычетНДФЛ к возврату из бюджета нараст.  доход   итогом500600*3 =нараст.13%9%   1800итогом  январь57002000  5700570050018003400442   февраль6200 50001200740013100500180085001105450  март6000   6000191005001800122001586   апрель49001500  6400255005001800163002119   май5200   5200307005001800192002496   июнь6200   620036900500 249003237   июль6900 3000 690043800500 313004069270  август7100   710050900500 379004927   сентябрь6800   680057700500 442005746   октябрь7450   745065150500 511506650   ноябрь70001500  800073150500 586507625   декабрь8500   850081650500 666508665 425005525Итого77950500080001200816508165060009000666508665720425005525 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Подоходный налог является наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.
     

    Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов от инвестиций.

    Вместе с тем могут наблюдаться некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, в технике взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот.

    От состава и характера налоговых льгот зависит величина облагаемого оборота. Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые выплаты.

    По-разному толкуется и такое понятие, как «единица налогообложения»: подоходным налогом может облагаться доход каждого члена семьи раздельно или единый доход семьи. Например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога меняются от 0,5 до 11,5 %. При этом муж должен заполнить общую декларацию, в которую включены доходы его жены и личный капитал.

    К 2007 гг. в России может быть введена новая налоговая декларация о доходах физических лиц — семейная. В ней супруги смогут объединять свой доход, чтобы консолидировать свои расходы для получения налоговых вычетов. Техника взимания подоходного налога может быть различной не только в разных странах, но и в рамках одной налоговой системы одного государства. Например, по-разному облагаются доходы мелких фермеров, рабочих и служащих. Подоходный налог всегда взимается с дохода, полученного в течение финансового или календарного года. Только в одних случаях объектом обложения выступает фактический доход налогоплательщика, полученный или накопленный в финансовом (календарном) году, в других — подоходный налог взимается с ожидаемого (вмененного) дохода, подсчитанного на базе предыдущего года или путем сравнения прогнозных доходов и расходов на текущий год.

    Глобальная система предусматривает обложение совокупного дохода физического лица за истекший календарный год. Во многих странах современные формы налогообложения предполагают шедулярный налог на каждую категорию доходов (земельный налог, налог на доходы от ценных бумаг, налог на производителей сельскохозяйственной продукции, налог на неторговую деятельность, налог на должностные оклады, ренту и др.) и глобальный налог на общую сумму всех видов доходов.

    Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше.

    Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

    Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.

    Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; например, с дивидендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные.

    Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

    Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

    Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т. д.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

    1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изм. в ред. ФЗ от 22.07.2005 № 119-ФЗ)
    3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изм. ФЗ от 22.07.2005 № 119-ФЗ).
    4. Федеральный закон от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»,
    5. Перечень дорогостоящих видов лечения: утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201
    6. Арутюнова О.Л. Зачем нужен налог на доходы // Российский налоговый курьер 2002. №6.
    7. Бабаев М.Р. Тютюриков А.Г. Налоги и налогообложение.–М.: Финансы и статистика. 2004.
    8. Барулин С.В. и Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2003. №2.
    9. Вещунова В.Л. Налоги Российской Федерации. М., 2006.
    10. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. – Ростов на Дону: Феникс, 2004.
    11. Засухин А. Т. Доходы и налоги. – М.: Экономика, 2002.
    12. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц.–М.: Экзамен. 2005.
    13. Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М., 2005.
    14. Кучеров И.И. Налоговое право. М., 2009.
    15. Мальцев В.А. Налоговое право. М., 2007.
    1. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Брызгалина А.В.. М.: Аналитика – Пресс, 2008.
    2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2005.
    3. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феник», 2005.
    4. Парыгина В.А. Российское право. Проблемы теории и практики. М., 2005.
    5. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц // Финансы 2006. №12.
    6. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц // Финансы. 2005. №7.
    7. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2007, № 5
      1. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. М., 2006.
      2. Ткаченко Т.В. Функции налогов // Право и жизнь. 2004. № 7.
      3. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2006.
      4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2008.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.3MB | MySQL:120 | 1,925sec