Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово-розничной торговли » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово-розничной торговли

<

111713 0133 1 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли
1 Теоретические вопросы налогообложения предприятий оптово-розничной

  1. Экономическая необходимость и история формирования правовой базы регулирования налогообложения предприятий оптово-розничной торговли

    Составляющей отраслью экономики любой страны является торговля. Являясь важным структурным элементом системы бизнеса, предприятия, занимающиеся оптово-розничной торговлей во многом определяют качество конкурентной среды, темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Развитие таких предприятий является необходимым условием процветания любого общества, поэтому абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет эту деятельность.

    Конкурентная среда, формируемая как частными предпринимателями, так и предприятиями иной формы собственности , способна создавать достаточно большое количество рабочих мест. Во всем мире основная часть населения занята в торговле: здесь и владельцы, имеющие свое дело, и наемные работники. Эти люди становятся основой так называемого среднего класса, и их появление является залогом как экономической, так и политической стабильности. Не следует забывать и о важной социальной роли такого рода предприятий: создание новых рабочих мест позволяет снизить уровень безработицы в то время, когда крупные производственные предприятия или закрываются вообще, или вследствие перепрофилирования вынуждены сокращать свой персонал.

    Кроме того, необходимо отметить, что на предприятия , занимающиеся оптово-розничная торговлей приходится значительная доля налогов, уплачиваемых государству и необходиых для его нормального функционирования. Поэтому уделяется особое внимание налогообложению такой деятельности и совершенствованию системы налообложения.

    Так в качестве основных направлений реформирования отечественной налоговой системе были приняты следующие: построение единой налоговой системы в целях сохранения единого социально-экономического пространства России; создание совершенной законодательной базы; ориентация налоговой системы на обеспечение сбалансированности общегосударственных и частных интересов, содействующих наращиванию национального богатства. Современная российская налоговая система, несмотря на существенное сокращение и упрощение, сохраняет множественность налогов. Мировой опыт свидетельствует, что в ряде случаев множественность налогов позволяет лучше отследить платежеспособность налогоплательщиков, снизить социальную напряженность, порождаемую налоговым бременем, эффективнее регулировать накопление и потребление [43, с. 12]. В то же время развитие оптово-розничной торговли порождает и необходимость формирования разных подходов к налогообложению.

    В настоящий момент любой хозяйствующий субъект может использовать различные налоговые системы, в том числе, общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.

    Идея специальных налоговых режимов для данной группы предприятий была подсказана и мировым опытом и отечественной практикой еще на ранних этапах становления рыночной экономики. Первым шагом в использовании специальных форм налогообложения стало принятие в 1995 году Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [4]. В названии закона очевидна его цель — стимулировать развитие малых форм бизнеса. Но это не единственная причина появления этого закона. Другой можно считать стремление законодателей прекратить систематический уход от налогов . Сведение уплаты всех налогов к единому платежу упрощает, с одной стороны, процесс уплаты налога, сокращая ненамеренные налоговые нарушения, а с другой стороны, позволяет с большей долей вероятности планировать поступления налогов в бюджет и отслеживать незарегистрированных предпринимателей.

    Перед налоговой системой стояли две, противоречивые проблемы: увеличить налоговые поступления в бюджет в максимально возможном объеме (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабить налоговое бремя.

    Во многом этим требованиям отвечал самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный Законом РФ от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [7]. Этот налог охватил те виды деятельности, в том числе и розничную торговлю, где процветает неучтенный наличный денежный оборот или налоговый контроль за которыми почти невозможен. Его применение должно было увеличить поступления в бюджет и платежи во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данной сферы деятельности, снизить налоговое бремя путем его равномерного распределения по массе налогоплательщиков. Однако практика показала, что в процессе внедрения данного налога возник ряд вопросов по его применению. Поэтому с 1 января 2006 г. Действует новая редакция гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Существенные поправки внес ФЗ от 21.07.2005 г. №101-ФЗ.

    Несовершенство российской налоговой системы в той ее части, которая непосредственно затрагивает интересы предприятий,занимающихся оптово-розничной торговлей в последние годы проявлялось в таких аспектах, как несоответствие законодательных баз, то есть Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации, по-разному трактующих применение льгот в связи с введением единого налога на вмененный доход; несовпадение формулировок, трактующих основные экономические понятия (например, такие, как «доход», «прибыль») в нормативных актах нашего законодательства.

    На уменьшение таких несоответствий направлены гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ [2]. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [8] введены в действие с 1 января 2003 г.

    Таким образом, в настоящее время налогообложение предприятий оптово-розничной торговли осуществляется на основе трех систем:

    1)общеустановленной системы налогообложения;

    2)упрощенной системы налогообложения;

    3) системы налогообложения по принципу вмененного дохода.

    Причем решение о применении общеустановленной системы или упрощенной системы налогообложения применяется налогоплательщиком самостоятельно, а система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности применяется в обязательном порядке по решению представительных органов местного самоуправления и законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

  2. Формы налогообложения предприятий оптово-розничной торговли в Российской Федерации

    Рассмотрим более подробно системы налогообложения предприятий оптово-розничной торговли.

    Одной из форм налогообложения таких предприятий, как упоминалось ранее, является общеустановленная система налогообложения.

    Общеустановленная система налогообложения распространяется в равной степени на все субъекты налоговых правоотношений, однако, для предприятий оптово-розничной торговли предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном дополнительных льгот и различных преимуществ, которыми могут пользоваться данные предприятия. В данной работе невозможно дать полную характеристику общеустановленной системы налогообложения (это выходит за рамки нашего исследования), поэтому остановимся только на ее особенностях, характерных для предприятий оптово-розничной торговли.

    Порядок начисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 главой НК «Налог на прибыль организаций».

    К налоговым льготам по налогу на прибыль для предприятий, в том числе и оптово-розничной торговли, можно отнести право налогоплательщиков, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, применять кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ). Суть кассового метода состоит в том, что доходы признаются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты, включая и амортизационные отчисления, — только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу.

    Предприятия оптово-розничной торговли ,применяющие общеустановленную систему налогообложения, согласно пункта1 статьи 145 НК РФ могут воспользоваться освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. До 2008 г. для налогоплательщиков, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливался как квартал, в отличие от других налогоплательщиков, для которых налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 НК).Но с 2008 г. в Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» были внесены изменения. Таким образом, с 2008 г. предприятия оптово-розничной торговли ,на ряду с другими, уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально.

    Кроме того, для предприятий, осуществляющих внешнеторговую деятельность и вывозящих товары в таможенном режиме экспорта, согласно ст.164 НК РФ налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при предоставлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

    Предприятия оптово-розничной торговли могут оптимизировать налогообложение при помощи режима предусмотренного гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Упрощенная система налогообложения имеет ряд преимуществ перед общим режимом. Например, в результате освобождения от уплаты ряда налогов снижается налоговая нагрузка. Существенно облегчается учет доходов и расходов. Более того, предприятия, применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации: федеральных налогов (НДС, налог на прибыль предприятий, ЕСН); региональных налогов (налог на имущество предприятий, транспортный налог); местных налогов и сборов (земельный налог) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

    Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают: организации, занятые производством подакцизной продукции; организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий; кредитные организации; страховщики; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; предприятия игорного и развлекательного бизнеса; хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности [18, с. 35].

    Предприятия оптово-розничной торговли применяют УСН на добровольной основе наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регламентированы ст.346.13 НК РФ.

    Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заявительном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять УСН. Налоговые органы в месячный срок по результатам рассмотрения поданных заявлений уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН.

    Согласно ст.346.12 НК РФ одним из необходимых условий перехода на УСН является размер дохода от реализации товаров (работ, услуг) по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Вышеуказанный размер не должен превышать 15 млн руб. (без учета НДС) .

    Предприятия оптово-розничной торговли , желающие перейти на УСН, сообщают о размере дохода от реализации за девять месяцев текущего года в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданные предприятия.Согласно ст.346.13 НК РФ они вправе применять УСН с момента государственной регистрации предприятия.

    Законодательство об УСН не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. В соответствии со ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев. Поэтому тоговые предприятия, применяющие УСН, не вправе до окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим налогообложения.

    Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут осуществляться по общему режиму налогообложения.

    Пунктами 4 и 5 ст.346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случае превышения критериев по объему доходов от реализации и по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

    Объектом налогообложения для предприятий оптово-розничной торговли, применяющих УСН, согласно ст.346.14 НК РФ устанавливаются доходы, полученные за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), или доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Налоговой базой для исчисления налога при применении УСН является стоимостная характеристика объекта налогообложения.

    Поскольку ст. 346.14 НК РФ предусматривает для предприятий, уплачивающих налоги по упрощенной системе, два объекта налогообложения — доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов, выбираемые самим налогоплательщиком, то налоговая база формируется в зависимости от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

    В соответствии со ст.346.20 НК РФ ставки налога установлены в зависимости от объекта налогообложения, выбранного предприятием. Если объектом налогообложения являются доходы, применяется налоговая ставка в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов .

    Порядок исчисления и уплаты налога регламентирован ст.346.21 НК РФ. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Порядок определения налоговой базы регламентирован ст. 346.18 НК РФ. В случае, если объектом налогообложения являются доходы предприятия, налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы предприятия, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода .

    Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов [23, с. 30].

    Размер единого налога по итогам налогового периода (календарного года) определяется налогоплательщиком при составлении годовой налоговой декларации. Налоговый период имеет три отчетных периода — I квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученного в отчетном периоде дохода.

    Расчет налога производится нарастающим итогом с начала года с зачетом сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу. Сумма единого налога, исчисленная по авансовым квартальным расчетам и по итогам налогового периода, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с нормами Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

    При этом согласно п.3 ст.346 НК РФ сумма единого налога, исчисленная по квартальным расчетам или итогам налогового периода, уменьшается на сумму обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, не превышающем 50 процентов исчисленного налога .

    Кроме УСН предприятия, занимающиеся торговлей, могут перейти на специальный режим, предусмотренный гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

    С 01.01.06г. система налогообложения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности перешла на местный уровень.

    Порядок расчета ЕНВД после изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года, практически не изменился. С 01.01.06 г. в расчете суммы ЕНВД участвует коэффициент К1, который отражает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествовавшем периоде. Он устанавливается и вводится в действие за каждый календарный год в порядке, определенном Правительством РФ., а коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и корректируется на коэффициент, определяемый как соотношение количества дней ведения розничной торговли в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

    Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что по сравнению с Федеральным законом № 148-ФЗ в ст. 346.28 гл. 26.3 НК РФ расширена категория налогоплательщиков единого налога, к которым наряду с предприятиями, осуществляющими на территории муниципальных образований, в которых введен единый налог, розничную торговлю, отнесены также предприятия, не состоящие на учете в налоговых органах муниципального образования, в котором они осуществляют эту деятельность.

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению органов местного самоуправления в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

    1) оказания различных видов бытовых услуг;

    2) оказания ветеринарных услуг;

    3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

    4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

    5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;

    6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств .

    Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности розничной торговли, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности предприятия, переходящего на уплату ЕНВД, такие как: количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест. Для предприятий розничной торговли физическим показателем является площадь помещения.

    Перевод предприятий розничной торговли на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными хозяйствующими структурами.

    Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

    Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Именно к таким сферам деятельности относится розничная торговля, применяющая налично-денежные расчеты.

    В гл.26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, даны понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет для предприятий, осуществляющих розничную торговлю.

    Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет налогоплательщики не могут.

    В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Предприятия, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [49, с. 24].

    Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

    Согласно ст.346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход.

    Вмененным доходом считается потенциально возможный доход налогоплательщика.

    Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду розничной торговли, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

    Налоговую базу можно рассчитывать по формуле:

    Нб = Бд x N, (формула 1.1)

    где Нб — налоговая база;

    Бд — базовая доходность определенного вида розничной торговли;

    N — величина физического показателя, характеризующего вид деятельности [55, с. 53].

    Показатели базовой доходности и физические показатели по розничной торговле, переводимой на уплату ЕНВД, установлены в ст.346.29 НК РФ.

    В новой редакции ст. 346.27 НК РФ под розничной торовлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договора розничной купли-продажи. Форма расчетов между продавцом и покупателем за приобретенный товар может любой: посредством безналичных платежей , наличными деньгами и с использованием платежных карт.

    Согласно п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар , предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Это означает, чо продавец, если у него есть возможность предоставить покупателю соответствющий товары, не имеет права отказаться от заключения такого договора.

    В отношении покупателей Гражданский кодекс не предусматривает специальных требований. Покупателем может быть как физическое, так и юридическое лицо.

     

    Поскольку базовая доходность установлена на единицу физического показателя в расчете на месяц, у налогоплательщика возникает необходимость ежемесячного определения физических показателей при расчете налоговой базы за налоговый период.

    Следует иметь в виду, что согласно п.9 ст.346.29 НК РФ в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик учитывает при исчислении суммы ЕНВД вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором это изменение произошло.

    Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

    При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

    Предприятия, осуществляющие наряду с розничной торговлей, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению этим налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой соблюдается общий режим налогообложения.

    При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида такой деятельности.

    Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Раздельный учет видов деятельности может быть организован путем открытия разных субсчетов к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществленных в процессе хозяйственной деятельности организации [55, с. 53].

    Если предприятие уплачивает ЕНВД и занимается иными видами деятельности, не подлежащими обложению этим налогом, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество согласно Закону РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», для целей налогообложения определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

    Кроме этого, по доходам от иных видов деятельности налоги должны уплачиваться в общеустановленном порядке.

    Поскольку согласно ст.346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС, они не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС, за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Вместе с тем НДС по материалам, используемым предприятиями розничной торговли после перехода на уплату ЕНВД, на расчеты с бюджетом (к возмещению) не принимается, относится на себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг), кроме НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации. По вышеуказанным товарам НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл.21 НК РФ.

    Налогоплательщики, осуществляющие одновременно розничную и оптовую торговлю на одних торговых площадях, определяют физический показатель по розничной торговле (площадь торгового зала) пропорционально доле розничного товарооборота в общем объеме продаж .

    Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Кроме того, плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы и отделения Пенсионного фонда Российской Федерации декларации об исчисленных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

    Отчетность по ЕНВД должна представляться предприятиями в налоговые органы по месту налогового учета. Однако если плательщики имеют структурные подразделения, за которые уплачивает ЕНВД по месту их деятельности, отчетность должна представляться в налоговые органы по месту учета предприятия и месту деятельности структурных подразделений.

    Предприятия оптово-розничной торговли нередко совмещают общеустановленный режим налогообложения с ЕНВД. При этом такие организации вправе применять УСН по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Ограничения по численности работником и стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности. Предельная же величина дохода исчисляется по тем видам деятельности, которые облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения. Такие дополнения внесены в пункт 4 статьи 346.12 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2008 г. Значит при переходе на УСН с 2008 года налогоплательщик учитывает доходы за 9 месяцев 2007 года по всем видам деятельности, а с2009 года не признает доходы от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

    Несмотря на то, что УСН и ЕНВД позволяют предприятия, осуществляющим торговую деятельность, значительно снизить налоговую нагрузку , их применение выявило многочисленные нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методологии в определении базовой доходности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2Финансово-экономическая характеристика деятельности предприятий оптово-розничной торговли на примере

    ООО «Вымпел»

    2.1 Общая экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел» является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет в собственности обособленное имущество, приобретает гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, может выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном или третейском судах.

    000 «Вымпел» действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

    ООО «Вымпел» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иными действующими в РФ нормативными актами, Уставом предприятия и Учредительным договором.

    Место фактического нахождения Общества: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Карасунский административный округ, ул. Тихорецкая 22/1.

    Общество имеет собственное полное фирменное наименование — Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел» .

    Основной вид деятельности – оптовая и розничная торговля.

    Предметом деятельности общества по Уставу являются:

    — сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

  3. — торгово-закупочная деятельность;
  4. — розничная торговля;

    -оптовая торговля;

    — посредническая деятельность при купле-продаже и сдача внаем (аренду, прокат) без выраженной специализации;

    -маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

    — услуги (в том числе информационные, юридические и бытовые);

    — иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

    ООО «Вымпел» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета (валютные) в банках, печать со своим фирменным наименованием и указанием организационно-правовой формы на русском и английском языках и эмблемой, угловой штамп и иные реквизиты.

    ООО «Вымпел» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Участники общества не отвечают по обязательствам Общества, а оно не отвечает по обязательствам участников. Участники Общества несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Вымпел» в пределах оплаченных ими вкладов в уставный капитал, участники внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам ООО «Вымпел» в пределах стоимости невнесенных вкладов каждого из участников.

    Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам государства и его органов.

    Общество имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

    ООО «Вымпел» имеет право осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных банков, а также устанавливать цены (тарифы) на продукцию самостоятельно или на договорной основе.

    ООО «Вымпел» осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

    Общество имеет право самостоятельно осуществлять экспортные и иные внешнеторговые операции.

    ООО «Вымпел» имеет право создавать на территории РФ, а также на территории других государств дочерние общества, филиалы и представительства, действующие на основании уставов и положений о них. Общество вправе участвовать в капитале других обществ, быть участником товариществ, ассоциаций, союзов, в том числе и за рубежом.

    Общество создается на неопределенный срок.

    ООО «Вымпел» является собственником:

  • -имущества, переданного ему участниками;

    — полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по
    другим основаниям, допускаемым законодательством.

    Общество может осуществлять свою деятельность на основе зарабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов и программ, силами штатных специалистов по различным направлениям деятельности Общества, а также привлекая специалистов высокой квалификации в качестве внештатных работников.

    Финансовый год ООО «Вымпел» совпадает с календарным годом.

    Бухгалтерский учет и отчетность ведется в порядке, определенном в РФ.

    Общество обязано хранить следующие документы:

    — учредительные документы Общества, а также все внесенные в
    учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения.

    — протоколы собрания учредителей общества, содержащие решения о
    создании общества, об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества (документ, подтверждающий государственную регистрацию общества,
    -внутренние документы общества, положения о филиалах и представительствах).

    -заключения ревизионной комиссии, аудитора, органов государственного и муниципального финансового контроля правовыми актами иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными РФ, решениями общего собрания участников общества.

    Рассмотрим подробнее организационную структуру предприятия.

    Схема 1-Организационная структура ООО «Вымпел»:

    111713 0133 2 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

    Совет Директоров участвует в:

    а) определение основных направлений деятельности общества;

    б) изменение Устава и размера уставного капитала;

    в) внесение изменений в Учредительный договор;

    г) утверждение внутренних документов Общества;

    к) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

    л) принятие решений о реорганизации и ликвидации Общества;

    м)назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационного баланса.

    Генеральный Директор ООО «Вымпел»:

    — без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

    — выдает доверенности на право представительства от имени общества,
    в том числе доверенности с правом передоверия;

    — издает приказы о назначении на должности работников Общества, об
    их переводе, увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

    — распоряжается имуществом Общества, включая его денежные средстсва;

    — выполняет другие функции, вытекающие из настоящего Устава;

    — представляет Общество в отношениях с организациями, предприятия-
    ми и учреждениями по всем вопросам деятельности Общества в пределах компетенции, определенной Уставом предприятия;

    Совету директоров во главе с Генеральным директором подчиняется главный бухгалтер, руководящий отделом бухгалтерии.

    Основные функции бухгалтерии:

    — ведение бухгалтерского учета;

    — уплата налогов и осуществление расчетов с поставщиками;

    — сдача бухгалтерской и налоговой отчетности;

    — выписка первичных документов (счетов-фактур и товарных накладных).

    Работу с клиентами в свою очередь осуществляет три отдела: отдел по реализации мебели, отдел по реализации фурнитуры и отдел по реализации ДСП.

    Руководители отделов ведут активную работу по привлечению новых клиентов и поддержанию связей с постоянными покупателями. Проводятся различные выставки, рекламные акции. В интернете создан сайт ООО «Вымпел», на котором размещена все необходимая информация, которая может заинтересовать покупателей и поставщиков. Кроме того, руководители этих отделов вмести с руководством предприятия регулярно ведут переговоры с новыми как российскими , там и иностранными производителями мебели, фурнитуры и ДСП.

    Поставщики поставляют материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по ее поручению.

    На рассматриваемом нами предприятии ООО «Вымпел» расплачиваются с поставщиками как платежными поручениями, т. е по безналичному расчету, так и наличными денежными средствами.

    Предприятие ООО «Вымпел» сотрудничает с производителями по всей России. Самым крупным российским поставщиком на сегодняшний день является ОАО «Волгодонский Комбинат Древесных Плит». ООО «Вымпел» закупает у ОАО «ВКДП» ламинированную и неламинированную древесно-стружечную плиту, являясь единственным представителем данной продукции в Краснодарском крае. За исследуемый период значительно возросли закупки товаров. В таблице 2.1 указаны крупнейшие поставщики ООО «Вымпел» , с которыми предприятие сотрудничало в течение исследуемого периода.

    Таблица 2.1- Крупнейшие российские и иностранные поставщики

    ООО «Вымпел»

    Поставщик 

    период 

    Абсол. Изм тыс.руб

    Относит. Изменения%

    Т роста % 

      

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

      

      

      

    2005 

    2006 

    2007 

    2007 к 2005 

    2006 к 2005 

    2007 к 2005 

    2006 к 2005 

    2007 к 2005 

    ОАО «ВКДП»

    20482 

    24246 

    25222 

    4 740 

    3 764 

    23 

    18 

    123 

    ООО «ТРИ Я»

    7321 

    10212 

    14115 

    6 794 

    2 891 

    93 

    39 

    193 

    ООО «Кроношпан»

    3 587 

    10 125 

    10 125,00 

    3 587,00 

    ООО»Kronostar»

    15 857 

    5 864 

    — 15 857

    — 9 993

    — 100

    — 63

     

    Малайзия 

       

    15 024 

    15 024 

     

         

    ООО «СБК»

    2 651 

    3 158 

    1 587 

    — 1 064

    507 

    — 40

    19 

    60 

    ООО «Эггер Древпродукт»

    5550 

    6823 

    7895 

    2 345 

    1 273 

    42 

    23 

    142

     Итого

    51 861 

    53 890 

    73 968 

    22 107 

    2 029 

    18 

    37 

    518 

    Из таблицы 2.1 видно, что в 2005 г. наиболее крупным поставщиком является ОАО «ВКДП». Это связано с тем, что продукция, производимая на комбинате востребована на рынке. Кроме того, цена на нее значительно ниже, чем у других производителей ДВП и ДСП. Востребована также и продукция чешской фирмы ООО «Kronostar», на приобретение которой тратится, как видно из таблицы 2.1, значительная сумма денежных средств. Но так как продукция доставляется из-за границы, то предприятие несет большие расходы. Получение товара сопровождается уплатой огромных таможенных пошлин и сборов, а также услуг таможенных брокеров. Кроме того, уплачиваются штрафы за несвоевременную разгрузку вагонов. Все это является результатом уменьшения закупок материала у данного поставщика. Поэтому в 2007 г. ООО «Вымпел» прекратило сотрудничество с ООО «Kronostar».

    В 2006 г. был заключен договор с ООО «Кроношпан», которое находится в России, в городе Егорьевске. Это предприятие производит ДСП и ДВП, но по более низким ценам. После заключения этого договора затраты на доставку продукции снизились, что позволило уменьшить цены и привлечь еще больше клиентов.

    Не менее значимым контрагентом является ООО «Эггер Древпродукт», с которым предприятие сотрудничает около 10 лет. Данный поставщик реализует австрийскую древесно-стружечную плиту, представленную широким спектром цветов.

    Как говорилось выше, ООО «Вымпел» продает не только ДСП и ДВП, но и мебель, а также мебельную фурнитуру. Наиболее крупным поставщиком мебели в 2005-2006гг. остается ООО «ТриЯ». ООО «Вымпел» сотрудничает с этим торговым домом длительное время. ООО «ТриЯ» зарекомендовало себя как добросовестный производитель, реализующий корпусную и мягкую мебель высочайшего качества. До 2007 г. ООО «ТриЯ» остается единственным поставщиком мебели для ООО «Вымпел».

    В 2007 г. ООО «Вымпел» заключило контракт с малазийскими производителями мебели на выгодных условиях. И теперь доставка мебели осуществляется не только из г. Волгодонска, но и из-за границы.

    Основными поставщиком мебельной фурнитуры за исследуемый период остается ООО «СБК» . В 2007 г. уменьшаются объем выплат за товар. Это связано с заключением договоров с новыми поставщиками на более выгодных условиях.

    Все крупные поставщики и покупатели ООО «Вымпел» являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это является одним из условий принятия НДС к вычету, что способствует уменьшению налогового бремени.

     

     

     

     

    На рисунках 2.1, 2.2 и 2.3 показана доля наиболее крупных поставщиков ООО «Вымпел» в общем объеме поставок товара за 2005-2007гг.

    Лидирующее положение занимает ОАО «ВКДП», но ООО «Вымпел» расширяется, проводит переговоры и планирует заключить в 2008 году больше новых контрактов и договоров как с поставщиками, так и покупателями.

     

    111713 0133 3 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    111713 0133 4 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    111713 0133 5 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

    111713 0133 6 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

    Предприятие имеет утвержденную Советом Директоров и Гл. бухгалтером учетную политику.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министрества Финансов РФ от 29.07.1998 г.

    №38-н, положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 утвержденным приказом Министерства Финансов России от 09.12.1999 г. № 60. на предприятии ООО «Вымпел» утверждены следующие основные положения учетной политики:

    I.

  1. При осуществлении бухгалтерского учете принять рабочий план счетов организации согласно утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Министерством Финансов РФ от 31.10.2000 г.
  2. Правильность приложений хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
  3. Утверждены формы первичных документов, в соответствии с утвержденными Министерством Финансов формами для первичной документации.
  4. В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
  5. При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использования определять в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из норм, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. Износ по основным средствам начислять линейным способом.
  6. Затраты на поведение ремонта производственных основных средств, включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементов затрат по мере проведения ремонта.
  7. При приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество отличное от денежных средств, первоначальной стоимостью основных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
  8. Изменение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях, установленных законодательством.
  9. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определять экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливать в расчете на двадцать лет.
  10. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
  11. Процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10»Материалы с оценкой материальных ресурсов» на счете 10 по фактической себестоимости.
  12. Товары, приобретенные для продажи в розницу принимать по покупной стоимости.
  13. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения.
  14. Установить метод оценки товаров при их отгрузке (отпуске по себестоимости по времени приобретения материально-производственных запасов).
  15. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной операции.
  16. Производить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях установленных законодательством, кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 31 декабря.
  17. Для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ ввести систему налогового учета, рекомендуемую МНС РФ.

    II. Главному бухгалтеру:

    1.Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56 и другими действующими нормативными активами в области методологии бухгалтерского учета.

    2. Обеспечить своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

    3. При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

    4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

    III. Контроль за исполнением основных положений учетной политики осуществляет главный бухгалтер ООО «Вымпел».

    Уделим особое внимание финансовому состоянию ООО «Вымпел».

    Таблица 2.2 – Ресурсы предприятия ООО «Вымпел»

    Показатели (руб.) 

    Период 

    Абсол. изменения

    тыс. руб. 

    Относ. Измен. % 

    Т роста % 

     

    1 

    2 

    3 

    4

    5 

    6 

    7 

    8 

     

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    2007 г. к 2005г. 

    2006г. к 2005г 

    2007г.к 2005г 

    2006г.к

    2005г. 

    2007 г. к 2005 г. 

    Среднегодовая численность работников, чел 

    8 

    12 

     

    23

    15

    4

    187,5

    50

    288

    Общая площадь, м2 

    2385 

    2385 

    2385 

    0

    0

    Среднегодо-вая стоимость всех основных средств, тыс. руб.

    3778

    6163

    5819

    2041

    2385

    54

    63

    154

    Фондорен-табельность, тыс. руб 

     

    12,21

    7,3

    8,07

    -4,14

    -4,91

    -34

    -40

    66

    Фондоотдача,

    Тыс. руб 

    0,08

    0,14

    0,12

     

    0,04

    0,06

    50

    75

    150

    Производи-тельность труда 

    5768

    3749

    2043

    -3725

    -2019

    -65

    -35

    35


    В таблице 2.2 рассматриваются ресурсы предприятия. По данным этой таблице можно сделать вывод, что среднегодовая численность работников с годами увеличивается. Причиной является увеличение клиентской базы, которая требует своевременного и качественного обслуживания. Общая площадь остается неизменной, так как на данном этапе развития ООО «Вымпел» располагает обустроенными офисами, торговым залом и складскими помещениями, не требующими расширения. Среднегодовая стоимость всех основных средств с годами уменьшилась. В 2005 г. наиболее низкий показатель, так как фирма только начинает развиваться, что сопровождается нехваткой денежных средств.

     

    Таблица 2.3 – Результаты деятельности предприятия (тыс. руб.)

    Показатели 

    Период 

    Абсол. изменения

    тыс. руб. 

    Относ. Измен. % 

    Т роста % 

     

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

     

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    2007 г. к 2005г. 

    2006г. к 2005г 

    2007г.к 2005г 

    2006г.к

    2005г. 

    2007 г. к 2005 г. 

    Выручка, тыс. руб. 

    46145 

    44988 

    46980 

    835

    -1157

    1,81

    -2,51

    101,81

    Себестоимость, тыс. руб. 

    39222

    37367

    38741

    -481

    -1855

    1,23

    -4,73

    98,8

    Валовой доход, тыс. руб. 

    6923 

    7621 

    8239 

    1316

    698

    19,01

    10,08

    119,01

    Прибыль (+), убыток (-) всего, тыс. руб. 

    683 

    978 

    931 

    248

    295

    36,31

    43,19

    136,31

    Чистая прибыль, тыс. руб. 

    519 

    743 

    931 

    <

    412

    224

    79,38

    43,16

    179,38

     

    Проанализировав таблицу можно сделать вывод о том, к 2007 г. увеличился по отношению к предыдущим годам валовой доход на 119,01 %. Это является результатом расширения деятельности ООО «Вымпел». В 2006 г. отмечается наиболее низкая себестоимость продукции. Это связано с тем, в 2005 г. ООО «Вымпел» работало с иностранными поставщиками, осуществляло валютные операции, что значительно увеличивало себестоимость товаров. В 2006 г. контракты не были пролонгированы. В 2007 г. вновь было принято решение о заключении контрактов с иностранными производителями, что безусловно также привело к увеличению себестоимости, но и прибыль возросла на 136,31%.

    Результаты от реализации продукции в 2006 г. по сравнению с 2005 г. уменьшелись, но к 2007 г. наблюдается рост. Это следствие прерывания поставок востребованных товаров из-за границы.

    Чистая прибыль стабильно растет.
    Из таблицы видно, что в 2006 г. чистая прибыль возросла на 224 тыс. руб., а в 2007 г. увеличилась на 412 тыс. руб.

    Это результат слаженной работы коллектива ООО «Вымпел», заботы о клиентах и изучения спроса на товар.

    Рассмотрим более подробно структуру себестоимости продукции ООО «Вымпел» .

    Таблица 2.4- Структуру себестоимости продукции ООО «Вымпел» за 2005-2006 гг.

    Показатель 

    период 

    Абсол. Изм тыс.руб 

    Относит. Изменения%

    Т роста %

      

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

      

      

      

    2005 

    2006 

    2007 

    2007 к 2005 

    2006 к 2005 

    2007 к 2005 

    2006 к 2005 

    2007 к 2005 

    Стоимость товара, тыс. руб.

    20 337 

    15 559 

    25 461 

     

    5 124 

     

    — 4 778

    25 

    — 23

    125 

    Заработная плата, тыс. руб 

    555 

    675 

    1 662 

     

    1 107 

    120 

    199 

    22 

    299 

    ЕСН, тыс. руб. 

    133 

    162 

    399 

    266 

    29 

    199 

    22 

    299 

    Амортизации, тыс. руб

    419 

    621 

    524 

    105 

    202 

    25 

    48 

    125 

    Услуги сторонних организаций, тыс. руб

    17 001 

    19 350 

    10 100 

     

    — 6 901

    2 349 

    -41

    14 

    59 

    Прочие, тыс. руб.

    777 

    1 000 

    595 

    -182 

    223 

    — 23

    29 

    77 

    Итого: 

    39 222 

    37 367 

    38 741 

    -481 

     

    — 1 855

    — 1

    — 5

    99 

     

    Проанализировав таблицу 2.4 , можно сделать вывод, что к 2007 г. в структуре себестоимости наиболее весомую роль играет стоимость товара. Она значительно возросла по сравнению с 2005 г. Причиной является возобновление связей с иностранными поставщиками Чехии, осуществляющими поставку ламинированной древесно-стружечной плиты, а также заключение новых контрактов поставки мебели из Малайзии и Кипра.

    Увеличение доли заработной платы в структуре себестоимости объясняется увеличением количества сотрудников, а также повышением заработной платы .

    Амортизационные отчисления наиболее значительны в 2006 г., так как именно в этом году стоимость основных средств имеет наибольший показатель по сравнению с 2005г. и 2007 г.

    Услуги сторонних организаций ООО «Вымпел» в большей степени состоят из расходов на доставку груза. В 2007 г. данный показатель уменьшается, так как доставка наибольшего количества товаров осуществляется за счет производителей , без привлечения услуг сторонних организаций.

    К прочим расходам относятся расходы на охрану помещения и товара. К 2007 г. наблюдается снижение показателя, так как на предприятии введены должности начальника охраны и заместителя начальника, что позволило снизить затраты на поддержание безопасности ООО «Вымпел».

    Проанализируем более подробно финансовое состояние предприятия.

     

    2.2 Оценка финансового состояния ООО «Вымпел».

    На основе теоретического материала был проведен анализ финансового состояния данного предприятия – ООО «Вымпел» — по основным направлениям исследования, принятым и используемым в российской и международной практике, на основании данных годовой финансовой отчетности предприятия.

    Рассчитаем и проанализируем показатели ликвидности для предприятия ООО «Вымпел».

     

     

    Таблица 2.5 – Анализ ликвидности баланса ООО «Вымпел» (тыс. руб.)

    Актив

    2005 г

    2006 г

    2007 г

    Пассив

    2005 г

    2006 г

    2007 г

    1.Наиболее ликвидные активы

    367

     

    708

    38

    1.Наиболее срочные обязательства

    8330

    8842

    7951

    2.Быстро реализуемые активы

    2595

    3686

    3968

    2.Краткосрочные обязательства

    3.Медленно реализуемые активы

    6360

    6070

    6154

    3.Долгосрочные пассивы

    4.Трудно реализуемые активы

    4.Постоянные пассивы

    992

    1622

    2209

    Баланс

    9322

    10464

    10160

    Баланс

    9322

    10464

    10160

     

    Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

    А1 > П1

    А2 > П2

    A3 > ПЗ

    А4 < П4

    Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывают текущую ликвидность, т. е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время.

    Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность, т. е. прогноз платежеспособности предприятия.

    Проанализировав ликвидность организации можно сделать следующие выводы.

    За исследуемые отчетные периоды организацию нельзя назвать ликвидной, так как первая групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств . Это соотношение свидетельствует о неспособности ООО «Вымпел» погасить по требованию кредиторов наиболее срочные обязательства. Но это только на момент анализа. Сопоставление 2,3,4 группы активов и пассивов, показывает, что эти соотношения соответствуют установленным требованиям , а следовательно, существует перспективная ликвидность.

     

    Таблица 2.6-Показатели ликвидности ООО «Вымпел» за 2005-2007 гг.

    Показатели (руб.) 

    Период 

    Абсол. изменения

    тыс. руб. 

    Относ. Измен. % 

    Т роста % 

     

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

     

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    2007 г. к 2005г. 

    2006г. к 2005г 

    2007г.к 2005г 

    2006г.к

    2005г. 

    2007 г. к 2005 г. 

    Коэффициент общей ликвидности К1 

    0,43 

    0,49 

    0,49 

    0,06 

    0,07 

    13,42 

    15,28 

    113,42 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    К2

    0,04 

    0,08 

    0,005 

    — 0,04 

    0,04 

    — 89,15 

    81,74 

    10,85 

    К-т критической оценки

    К3 

    0,36 

    0,50 

    0,50 

    0,15 

    0,14 

    41,69 

    39,76 

    141,69 

    К-т текущей ликвидности

    К4 

    1,12 

    1,18 

    1,28 

    0,16 

    0,06 

    14,18 

    5,75 

    114,18 

    К-т отвлеченности функционирующего капитала

    К5 

    0,68 

    0,58 

    0,61 

    — 0,08 

    — 0,10 

    — 11,22 

    — 14,98 

    88,78 

    Доля оборотных средств в активах

    К6 

    1,00 

    1,00 

    1,00 

     

     

     

     

    100,00 

    Коэффициент обеспеченности СОС

    К7 

    0,11 

    0,16 

    0,22 

    0,11 

    0,05 

    104,31 

    45,66 

    204,31

     

    Из данной таблицы можно судить от том, что существует недостаток в наиболее ликвидных активах, так как К1 и К2 значительно ниже установленной нормы. Причиной является несвоевременная отгрузка продукции, медленное оформление банковских документов, а также низкая скорость платежного документооборота в банках. Но остальные показатели свидетельствуют о перспективной ликвидности предприятия.

    Таблица 2.7 – Анализ финансовой устойчивости для ООО «Вымпел» (тыс. руб.)

    Финансовые показатели

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Изменение

           

    2006 г. к 2005 г.

    2007 г. к 2006 г.

    1.Капитал и резервы

    992

    1622

    2209

    630

    587

    2.Внеоборотные активы

    6360

    6070

    6154

    -290

    84

    3. Долгосрочные кредиты и займы

     

     

     

     

     

    4.Наличие собственных оборотных средств (стр.1+стр.3-стр.2)

    -5368

    -4448

    -3945

    920

    503

    5.Краткосрочные кредиты и займы

    8330

    8842

    7951

    512

    -891

    6.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.4+стр.5)

     

    2962

     

    4394

     

    4006

    1432

    -388

    7.Запасы

    904

    2869

    3313

    1965

    444

    8.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.4-стр.7)

    -6272

    -7317

    -7258

    -1045

    59

    9. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.6-стр.7)

    2058

    1525

    693

    -533

    -832

    Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Вымпел» за исследуемый период.

    Таблица 2.8-Показатели финансовой устойчивости ООО «Вымпел» за 2005-2007 гг.

    Показатель 

    период 

    Абсол. Изм тыс.руб 

    Относит. Изменения%

    Т роста %

      

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

      

      

      

    2005 г

    2006г

    2007г

    2007г к 2005г

    2006 г к 2005г

    2007 к 2005гг

    2006 г к 2005г

    2007 г к 2005г

    К-т независимости,%

    11 

    16 

    22 

    11 

    5 

    104 

    46 

    204 

    К-т финансовой устойчивости, % 

    11 

    16 

    22 

    11 

    5 

    104 

    46 

    204 

    К-т финансирования, %

    0,12 

    0,18 

    0,28 

    0,16 

    0,06 

    133 

    54 

    233 

    К-т инвестирования,%

    16 

    27 

    36 

    20 

    11 

    130 

    71 

    230 

    К-т маневренности,%

    299 

    271 

    181 

    — 117 

    — 28 

    — 39 

    — 9 

    61 

    Проанализировав таблицы 2.7 и 2.8, можно сделать вывод, что на предприятии не хватает собственных средств. Доля собственных источников в общем объеме источников гораздо ниже нормы за исследуемый период, что свидетельствует о неблагоприятном финансовом состоянии. Но, несмотря на это, коэффициент независимости имеет тенденцию к увеличению. Только коэффициент маневренности остается отрицательным, что также указывает на то, что слишком малая доля собственных средств вложена в наиболее мобильные активы. Остальные показатели за исследуемый период свидетельствуют об улучшении финансового состояния в будущем.

    По данным отчета о прибылях и убытках организации ООО «Вымпел» прибыль в 2007 году возросла и составила 931 тыс. руб.

    Поскольку в течение трех лет прибыль от продаж и прибыль от прочих операций увеличилась на данном предприятии по сравнению с 2005 г., все коэффициенты рентабельности вышли из минуса и к 2007 году имеют положительное значение. На сколько успешны результаты деятельности организации можно сказать лишь сравнив полученные данные с аналогичными для других организаций отрасли.

    В ходе проведенных исследований, динамика большинства показателей свидетельствовала об улучшении финансового состояния ООО «Вымпел».Поэтому, можно сказать, что данное предприятие справляется со своими трудностями и постепенно улучшает свое финансовое положение.

     

    2.3 Расчет налоговой нагрузки ООО «Вымпел»

    Проведем на основе бухгалтерской отчетности оценку динамики налогов в отчетном периоде, по сравнению с базовым.

    Таблица 2.9 — Анализ основных налоговых платежей ООО «Вымпел» за 2005-2007 гг.

    Показатель 

    Период 

    Абсол. изменения

    тыс. руб. 

    Относ. Измен. % 

    Т роста %  

      

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    8 

     

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    2007 г. к 2005г.

    2006г. к 2005г 

    2007г.к 2005г 

    2006г.к

    2005г. 

    2007 г. к 2005 г. 

    Налог на прибыль

    192113 

    290851 

    145104 

    — 47 009

    98 738 

    — 24

    51 

    76 

    Налог на имущество

    67957 

    90853 

    98354 

    30 397 

    22 896 

    45 

    34 

    145 

    ФБ

    30965 

    34862 

    93154 

    62 189,00 

    3 897,00 

    201 

    13 

    301 

    ФФОМС

    4134 

    7884 

    17291 

    13 157 

    3 750 

    318 

    91 

    418 

    ТФОМС

    10596 

    11608 

    30147 

    19 551 

    1 012 

    185 

    10 

    285 

    Взносы на страховую часть трудовой пенсии

    10596 

    11608 

    30147 

    19 551 

    1 012 

    185 

    10 

    285 

    Взносы на накопитель-ную часть трудовой пенсии

    56776 

    70279 

    172710 

    115 934

    13 503 

    204 

    24 

    304 

    ФСС

    13161 

    16214 

    31806 

    18 645 

    3 053 

    142 

    23 

    242 

    ФСС от НС и ПЗ

    16535 

    16833 

    50113 

    33 578 

    298 

    203 

    2 

    303 

    НДС

    2541380 

    2655485 

    2893131 

    351 751 

    114 105 

    14 

    4 

    114 

    Транспортный налог

    0 

    3222 

    4931 

    4 931 

    3 222 

         

    Земельный налог

    133303 

    144997 

    153994 

    20 691 

    11 694 

    16 

    9 

    116 

    ИТОГО:

    3077516 

    3354696 

    3720882 

    643 366 

    277 180 

    21 

    9 

    121 

    Выручка Руб.

    46145000 

    44988000 

    46980000 

    835 

    — 1 157

    0,002

    — 0,003

    102 

     

    Анализ показателей за последние три года дает возможность определить динамику налоговых платежей. Рассмотрев таблицу , мы можем сделать вывод, что налог на прибыль за последних три года уменьшился , несмотря на то, что прибыль прдолжает расти. В 2007 г. По сравнению с 2006 г. Заметно уменьшается налог на прибыль. Причиною является значительная переплата в бюджет авансовых платежей по данному налогу. По остальным налогам наблюдается увеличение налогового бремени.

    Проанализировав бухгалтерскую отчетность за последние три года, также можно рассчитать налоговую нагрузку за каждый из данных периодов.

    Налоговая нагрузка — комплексная характеристика, которая включает:

  18. 1) количество налогов и других обязательных платежей;
  19. 2)структуру налогов;
  20. 3) механизм взимания налогов;

    4) показатель налоговой нагрузки

    Для того, чтобы рассчитать налоговую нагрузку необходимо:

  21. 1.Определить налоговое поле предприятия (таблица 2.9).

    Источником информации служат:

    — налоговые декларации по НДС;

    — налоговые декларации по налогу на прибыль;

    — налоговые декларации по налогу на имущество;

    -налоговые декларации по ЕСН;

    — налоговая декларация по земельному налогу;

    -налоговые декларации по транспортному налогу;

    -бухгалтерский баланс за 2005-2007 гг.

    2. Рассчитать непосредственно налоговую нагрузку предприятия по какому-либо из выбранных методов.

    Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятий . Одна из наиболее распространенных предполагает использование следующей формулы:

    НН= СН /ВР*100, (Формула 2.1)     где

    НН– налоговая нагрузка (в процентах),

    СН
    – сумма налогов, уплачиваемых предприятием

    Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

    Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

    НН=СН/СИ*100 ( Формула 2.2 )

        

    где НН – налоговая нагрузка (в процентах),

    СН
    – сумма налогов, уплачиваемых предприятием

    СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

    Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Вымпел» за 2005 г.:

    НН=СН/Вр*100,

    НН=3077516/46145000*100=6,7%


    Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Вымпел» за 2006 г.:

    НН=СН/Вр*100,


    НН=3354696/44988000*100=7,5%

    Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Вымпел» за 2007 г.:

    НН=СН/Вр*100,


    НН=3720882/46980000*100=7,9%

     

    На рисунках 2.1, 2.2 и 2.3 представлено налоговая нагрузка ООО «Вымпел за 2005-2007 гг. и ее доля в выручке от реализации

     

    111713 0133 7 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

    111713 0133 8 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

    111713 0133 9 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

    ымпел» за 2007 г. и ее доля в выручке от реализации

     

    Из расчетов и на рисунках 2.1, 2.2, 2.3 видно, что величина налоговой нагрузки колеблется.

    В 2005 г. наблюдается наименьший процент. Это можно объяснить тем, что во-первых, в этом году предприятие не платит транспортный налог, так как автомобиль был приобретен только в начале 2006 г. Во-вторых, численность сотрудников в 2005 г. не велика, поэтому отчисления в Федеральный бюджет и Внебюджетные фонды не значительны. В 2006-2007 гг. налоговая нагрузка возросла. Это связано с ростом выручки и прибыли. Кроме того по итогам 2006г. была выявлена значительная переплата по налогу на прибыль. Увеличение сумм, перечисляемых в бюджетные и внебюджетные фонды связано со значительным ростом числа сотрудников . В таблице 2.1 показана среднегодовая численность сотрудников, которая в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась почти в 3 раза. В целом, налоговая нагрузка за рассматриваемые периоды колеблется от 6,7% до 7,9%.

    Из расчетов видно, что налоговая нагрузка не превышает предельной нормы. Это дает нам право назвать методы ведение бухгалтерского учета ООО «Вымпел» рациональными и продуманными.

    3 Совершенствование системы налогообложения ИЧП «Иванов»

     

    3.1 Сравнительный анализ различных систем налогообложения

     

    Сравнительный анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей при общей и упрощенной системе налогообложения представлен в таблице 3.1

     

    Таблица 3.1Сравнительный анализ порядка уплаты налогов с начислений в пользу наемных работников и с доходов при общей и упрощенной системе налогообложения

    Налог

    Налоговая база

    Индивидуальные предприниматели

    Общий режим

    Упрощенный режим

    Единый социальный налог

    С вознаграждений,
    начисленных в пользу наемных работников

    Начисляется

    Не начисляется

    С полученных доходов

    Начисляется

    Не начисляется

    Взносы на обязательное
    пенсионное страхование

    С вознаграждений,
    начисленных в пользу наемных работников

    Начисляются

    Начисляются

    С полученных доходов

    Начисляются

    Начисляются

    Взносы на обязательное
    страхование от несчастных случаев

    С вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников

    Начисляются

    Начисляются

    С полученных доходов

    Нет
    обязанности

    Нет обязанности

    Налог на доходы с физических лиц

    С вознаграждений,
    начисленных в пользу наемных работников

    Начисляется

    Начисляется

    С полученных доходов

    Начисляется

    Не начисляется

    Добровольное
    страхование в ФСС

    С вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников

    Не
    применяется

    Может начисляться

    С полученных доходов

    Может
    начисляться

    Может
    начисляться

     

     

    В таблице 3.2 представлены достоинства и недостатки применения общей системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

     

    Таблица 3.2Достоинства и недостатки применения общей системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

    Общий режим налогообложения индивидуальных
    предпринимателей

    Достоинства

    Недостатки

    — Возможность применения льготы по налогу на прибыль.
    — Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ.
    — Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей.
    — Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.
    -Возможность учитывать специфику
    деятельности.

    — Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности.

    — В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных.
    — Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности.
    — Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности

    — Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения).
    — Большой объем налоговой отчетности.
    — Обязанность вести налоговый
    учет.
    — Возможность перехода на уплату
    ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.
    — Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

     

    Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

    В таблице 3.3 представлены достоинства и недостатки применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

     

    Таблица 3.3Достоинства и недостатки применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

    Упрощенный режим налогообложения

    Достоинства

    Недостатки

    — Возможное снижение налоговой
    нагрузки.
    — Самый маленький объем налоговой
    отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности.
    — Самые низкие затраты на ведение
    учета доходов и расходов.
    — Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.
    — Возможное снижение себестоимости
    продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН.
    — С 2004 г. возможность совмещать
    упрощенный режим и уплату ЕНВД,
    что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и
    сокращение затрат на их расчет.
    — Оптимально для налогоплательщиков,
    осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.
    — Сокращенный объем статистической
    отчетности.

    — Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
    — Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков
    налогоплательщиков упрощенного
    режима налогообложения.
    — Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.
    — Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
    — Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
    — Возможное появление обязанности
    перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.

     

     

    По данным таблиц 3.1, 3.2 и 3.3 видно, что индивидуальным предпринимателям выгоднее применять упрощенную систему налогообложения.

    Алгоритм исчисления сумм налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Так для объекта налогообложения – доходы, алгоритм расчета сумм налога приведен на рисунке 3.1. Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 3.2 и на рисунке 3.3. Причем на рисунке 4 приведен алгоритм расчета квартального авансового платежа по итогам отчетного периода, а на рисунке 3.3 — для налога по итогам налогового периода. Различие между двумя последними схемами заключается в том, что при исчислении суммы налога по итогам налогового периода добавляется операция по исчислению суммы минимального налога.

    111713 0133 10 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

    111713 0133 11 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

    111713 0133 12 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

    Упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты следующих налогов:

  22. налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
  23. налога на имущество в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
  24. единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя;
  25. единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;
  26. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

    Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

    Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.

    Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

    В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл. 26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.

    Особое внимание следует обратить на то, что индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками:

  27. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют «двойное значение». Во-первых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Во-вторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников;
  28. страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

    В таблице 3.4 представлены ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения.

     

    Таблица 3.4Ставки ЕСН, предусмотренные к уплате индивидуальными предпринимателями с 2005 г.

    Налоговая база
    нарастающим
    итогом

    Федеральный
    бюджет

    Фонды обязательного медицинского
    страхования

    Итого

    Территориальный

    Федеральный

    1

    2

    3

    4

    5

    До
    280 000 руб.

    7,3%

    0,8%

    1,9%

    10,0%

    От 280 001 до
    600 000 руб.

    20 440 руб.
    + 2,7% с
    суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    2240 руб. + 0,5%
    с суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    5320 руб. +
    0,4% с суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    28 000 руб. + 3,6%
    с суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    Свыше
    600 000 руб.

    29 080 руб.
    + 2,0% с
    суммы,
    превышающей
    600 000 руб.

    3840 руб.

    6600 руб.

    39 520 руб. +
    2,0% с суммы,
    превышающей
    600 000 руб.

     

    В таблице 3.5 представлены ставки взносов на обязательное пенсионное страхование с 2005 г. по 2007 г., подлежащие уплате индивидуальными предпринимателями, выступающими в качестве работодателей.

     

    Таблица 3.5 — Взносы на обязательное пенсионное страхование с 2005 г. до 2007 г., подлежащие уплате индивидуальными предпринимателями, выступающими в качестве работодателей

    База для
    начисления
    страховых взносов
    на каждое
    физическое лицо
    нарастающим итогом
    с начала года

    Для лиц 1966 г.
    рождения и старше

    Для лиц 1967 г. рождения и моложе

    На финансирование
    страховой части
    трудовой пенсии

    На финансирование
    страховой части
    трудовой пенсии

    На финансирование
    накопительной части
    трудовой пенсии

    До 280 000 руб.

    14,0%

    10,0%

    4,0%

    От 280 001 до
    600 000 руб.

    39 200 руб. + 5,5%
    с суммы,
    превыщающей
    280 000 руб.

    28 000 руб. + 3,9%
    с суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    11 200 руб. + 1,6%
    с суммы,
    превышающей
    280 000 руб.

    Свыше 600 000 руб.

    56 800 руб.

    40 480 руб.

    16 320 руб.

     

     

    База по исчислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по выплатам наемным работникам определяется аналогично базе по ЕСН по выплатам наемным работникам.

    Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

    Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

    Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете.

    Иначе уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями «со своих доходов».

    Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

    Так, минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей не установлены дифференцированные выплаты в зависимости от возраста.

    Таким образом, можно сделать следующие выводы: установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет индивидуальным предпринимателям и малым предприятиям возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов индивидуальных предпринимателей. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.

    Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране. Поддержка малого предпринимательства осуществляется в Российской Федерации уже более десяти лет.

     

     

    3.2 Расчет налоговой нагрузки ИЧП на формах налогообложения

     

    Налоговая нагрузка — комплексная характеристика, которая включает:

  29. количество налогов и других обязательных платежей;
  30. структуру налогов;
  31. механизм взимания налогов;
  32. показатель налоговой нагрузки (на ИЧП или предприятии).

    Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятий и индивидуальных предпринимателей. Одна из наиболее распространенных предполагает использование следующей формулы:

    111713 0133 13 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли (Формула 3.1)         где НН– налоговая нагрузка (в процентах),

    СН
    – сумма налогов, уплачиваемых предприятием (индивидуальным частным предпринимателем),

    Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

    Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

    111713 0133 14 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли         (Формула 3.2 )

    где НН – налоговая нагрузка (в процентах),

    СН
    – сумма налогов, уплачиваемых предприятием (индивидуальным частным предпринимателем),

    СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

    В таблице (Приложение А) представлен сравнительный анализ величины налогового бремени ИЧП «Иванов» по общему и упрощенным режимам налогообложения.

    На рисунках 3.4, 3.5 и 3.6 представлено налоговая нагрузка ИЧП «Иванов», с учетом возможностей применения различных систем налогообложения.

     

    111713 0133 15 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

    111713 0133 16 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

    111713 0133 17 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Обобщим полученные данные на рисунке 3.7

    111713 0133 18 Организация и совершенствование учета налогогобложения на предприятии оптово розничной торговли

    Из расчетных данных и полученных диаграмм следует, что ИЧП «Иванов» выгоднее всего работать по упрощенному режиму налогообложения, с объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

    По моему мнению, для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

     

     

    3.3 Пути совершенствования действующего налогового законодательства

     

    В настоящее время основными направлениями налоговой политики Российской Федерации являются:

  33. оптимизация налоговой нагрузки предприятий и предпринимателей;
  34. освобождение бюджета от непосильных обязательств, снижение налогового бремени товаропроизводителей, расширение на этой основе налогооблагаемой базы и усиление налогового администрирования;
  35. упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов;
  36. существенное увеличение доходов государства за счет проведения комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предприятий от теневой экономической деятельности;
  37. предоставление субъектам Российской Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций, постепенное сокращение объемов федеральных трансфертов;
  38. проведение налоговой реформы одновременно с бюджетной реформой;
  39. укрепление налоговой базы субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
  40. Повышение уровня собираемости налогов;
  41. укрепление налоговой базы федерального бюджета как главного стабилизирующего фактора экономики страны;отмена льгот по уплате таможенных платежей, за исключением льгот, предусмотренных международными договорами и законами Российской Федерации;
  42. сохранение накоплений населения путем снятия налоговых ограничений в целях расширения возможностей покупки мерных золотых слитков и монет физическими лицами;
  43. постепенная унификация налоговой системы Российской Федерации с налоговыми системами иностранных (европейских) государств в целях плавного интегрирования налогового законодательства России в налоговую систему ЕЭС;
  44. постепенный переход к более справедливому налогообложению доходов физических лиц в зависимости от уровня этих доходов;
  45. социализация налоговых поступлений государства — направление налоговых поступлений в государственные налоговые фонды, конкретизирующие расходы бюджета на социальную сферу (например, специальный государственный налоговый фонд детских домов и больниц, специальный государственный налоговый фонд федерального транспорта, специальный государственный пенсионный налоговый фонд, специальный государственный антитеррористический налоговый фонд и фонд чрезвычайных ситуаций и т.д.);
  46. усиление налогового администрирования нефтехимической промышленности;
  47. совершенствование механизмов привлечения иностранного капитала в Российскую Федерацию (например, создание специального режима свободных налоговых зон исключительно для капитала, имеющего иностранное происхождение);
  48. открытость информации о налогах, деятельности государства по изменению существующей налоговой системы, обязательное доведение до общественности информации о налоговых доходах и расходах государства;
  49. создание условий по повышению общеобразовательного уровня налогоплательщиков в области законодательства о налогах и сборах Российской Федерации (включение специального предмета в курс обучения в рамках школьной программы);
  50. проработка концепции «гибкого налогообложения» организаций, выполняющих военно-промышленный заказ, «градообразующих предприятий», предприятий стратегического значения;
  51. отстаивание интересов российских налогоплательщиков за рубежом, «национальная налоговая опека» организаций, возвращающих финансы в Россию из-за рубежа, доработка межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения в этих целях.

    Среди всех перечисленных направлений налоговой политики России особое место занимает оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий и индивидуальных частных предпринимателей.

    В развитых капиталистических странах Запада малое предпринимательство является основным источником жизнеспособности экономики. Около 70 процентов производимых товаров и оказываемых услуг производится субъектами малого предпринимательства. Малый бизнес насчитывает миллионы малых и мелких предприятий (в США, например, более 3 млн., в ФРГ — 2 млн. таких предприятий), в нем занято 70 – 80 процентов трудоспособного населения, удельный вес ВВП составляет 50 – 60 процентов от общего его объема.

    Становление рыночных отношений в Российской Федерации изменило представление о роли малого бизнеса в экономике нашей страны. Правительство РФ провозгласило, что малое предпринимательство на данный момент является одним из приоритетных направлений государственной политики, цель которой — создание условий его развития. Разработанные Правительством РФ программы развития малого бизнеса, как правило, носят декларативный характер.

    Предпринимательская активность граждан зависит от предоставления государством благоприятных условий для бизнеса, разнообразных преференций и льгот на федеральном и местном уровне. Действие указанного принципа обусловливает увеличение количества малых и мелких предприятий, индивидуальных предпринимателей, и отсюда — субъектов и объектов налогообложения, и как следствие этого — увеличение налоговых поступлений в бюджет. В нашей стране этот принцип не находит должного проявления, отсюда следует вывод о необходимости совершенствования действующего налогового законодательства.

    Государству РФ не на словах, а на деле следует создать благоприятные условия во всех сферах деятельности предприятий малого бизнеса, в частности таких, как финансирование, сбор информации, подготовка персонала, научно-технический уровень и т.п. Рынок малого бизнеса должен развиваться с учетом национальных и исторических особенностей регионов страны. Законодательство должно быть таким, чтобы оно способствовало созданию условий, мотивирующих предпринимательскую активность в сфере малого бизнеса.

    В зависимости от организационно-правовой формы субъекты малого предпринимательства подразделяются на две группы: первая группа — субъекты малого бизнеса — юридические лица; вторая группа — субъекты малого бизнеса — индивидуальный предприниматель, деятельность которого осуществляется без образования юридического лица. Индивидуальный предприниматель, занимающийся малым бизнесом, — это субъект, относящийся к категории специфичной организационно-правовой формы малого предпринимательства.

    Его специфическое правовое положение определено Гражданским кодексом РФ. В соответствии со ст. 23 ГК РФ индивидуальный предприниматель является участником гражданско-правовых отношений, наделен правами юридического лица и выступает на равных с юридическими лицами в сфере рынка товаров и услуг. Отличительная характеристика индивидуального предпринимателя от юридического лица — это наличие обособленного имущества. Юридическое лицо имеет обособленное имущество, которым он отвечает по своим обязательствам. Индивидуальный предприниматель использует свое имущество для занятия предпринимательской деятельностью, и в то же время оно является его личным имуществом.

    Налоговое законодательство рассматривает индивидуального предпринимателя в качестве физического лица, к нему применяются правила, определяющие порядок налогообложения, характерный для физического лица. В ст. 11 Налогового кодекса дано определение понятия «индивидуальный предприниматель» — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

    Анализ норм действующего налогового законодательства свидетельствует о том, что индивидуальный предприниматель как налогоплательщик имеет двойственное правовое положение. Во-первых, на него распространяется действие норм законов, определяющих налоговые обязанности для юридических лиц. Они обязаны платить следующие налоги: единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, акцизы и иные налоги и платежи. При этом налоговое бремя с количественной стороны несравненно меньше, чем у юридических лиц — организаций. Во-вторых, индивидуальный предприниматель уплачивает налоги, которые установлены государством для физических лиц: подоходный налог, налог на дарение и наследование, налоги на недвижимость и др. Указанная особенность налогообложения индивидуального предпринимателя действующим налоговым законодательством учтена в недостаточной степени. В итоге возникают многочисленные коллизии в сфере налогообложения индивидуального предпринимателя. Это порождает простор для ведомственного нормотворчества, произвольного толкования законоположений в правоприменительной практике.

    Двойственное положение индивидуального предпринимателя как налогоплательщика обусловливает коллизии с налоговыми органами, возникающие в связи с формированием затрат, учитываемых при исчислении подоходного налога. Эти споры связаны с тем, что налоговые органы четко не представляют себе объем прав и обязанностей индивидуального предпринимателя (из-за отсутствия таких норм в НК РФ). В данном случае они преследуют фискальные интересы государства и, поправ правомочия последнего, порождают многочисленные споры в отношении налогооблагаемой базы и перегруженность судебной системы. Этому способствовало и то, что в действующем налоговом законодательстве право устанавливать наличие и отсутствие смягчающих и отягчающих обстоятельств принадлежало как судам, так и налоговым органам.

    Современное налогообложение должно заниматься не только распределением налогового бремени с точки зрения справедливости, но должно учитывать один из основных экономических факторов развития общества — расширенное воспроизводство средств производства, без которого невозможно становление цивилизованного рынка и роли экономики в целом. На этот процесс оказывает значительное влияние степень прогрессивности налоговой системы. Распределение налогового бремени должно увязываться с такими функциями, как стимулирование инвестиционного процесса и сбережений.

    Практика налогового регулирования деятельности физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, показывает, что основным дестабилизирующим звеном в этой сфере является сам законодатель. Во-первых, в принятых законах о налогах и сборах не учитываются организационно-правовые формы малого бизнеса. В НК РФ дано лишь определение понятия «индивидуальный предприниматель». В итоге имеют место правовые проблемы, которые, как правило, ущемляют права индивидуальных предпринимателей. Отсутствие необходимых норм в определенной мере устраняется двумя путями: обобщением судебной практики или нормотворчеством ведомственных налоговых органов.

    В заключение необходимо отметить следующее: действующее налоговое законодательство в сфере налогообложения индивидуального предпринимателя далеко от идеала. Налогоплательщики указанной сферы деятельности заинтересованы в совершенствовании налогового законодательства. По моему мнению, в первую очередь необходимо усовершенствовать критерии оценки индивидуального предпринимателя с целью отнесения его к статусу «субъекта малого предпринимательства». Кроме того, в настоящее время проводится работа по совершенствованию налогового законодательства, направленная, с одной стороны, на снижение налогового бремени, а с другой стороны — на улучшение собираемости налогов в бюджеты различных уровней и на защиту экономической свободы. Стратегическая линия должна быть такова: меньше администрирования, больше предпринимательской свободы производить, торговать, инвестировать. Регионы должны конкурировать не за полномочия, а за привлечение инвестиций и трудовых ресурсов. Сделать это можно, только улучшая, но никак не ухудшая условия хозяйственной деятельности. Возможности чиновников действовать по своему усмотрению, произвольно толковать нормы законодательства и в центре, и на местах мешают предпринимателям и создают питательную среду для коррупции. Надо обеспечить применение законов прямого действия, свести к минимуму ведомственные инструкции, устранить двойственность толкования нормативных актов и упростить порядок регистрации предприятий и индивидуальных предпринимателей, экспертизы, согласования инвестиционных проектов и так далее. Совершенствование налогообложения, прежде всего, должно быть направлено на устранение несоответствий и противоречий в налогообложении, создании для законопослушных налогоплательщиков комфортных условий для уплаты налогов, в общей либерализации и переводе в цивилизованные рамки действующего налогового законодательства.

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.3MB/0.00262 sec

WordPress: 26.46MB | MySQL:122 | 5,320sec