Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

<

091813 2124 1 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

1.1 Малый бизнес, понятие, сущность, особенности налогового регулирования деятельности

Малый бизнес – бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих в объединения Роль малого бизнеса трудно переоценить: это та форма, в которой легче всего начинать самостоятельный бизнес, а также осуществлять его, если это позволяют критерии малого предприятия. Русскоязычный синоним бизнеса – предпринимательство [32, c. 4].

Сущности и содержание малого бизнеса раскрывается понятием «предпринимательство». В свете различных теоретических воззрений и переходом к правовой характеристике с учетом действующих юридических актов, так как современные экономисты практически отождествляют понятия: «предприниматель», «малый бизнес», «малое предпринимательство», в свою очередь, рассматривая «большой бизнес», как явление экономической жизни, базирующееся на иных принципах организации дела.

В экономической литературе – во всеобщем словаре коммерции, изданном в Париже в 1723 г., впервые появилось понятие «предприниматель», где под ним понимался человек, берущий на себя «обязательство по производству или строительству объекта».

В качестве научного термина понятие «предприниматель» появилось в работах известного английского экономиста начала XVIII века Ричарда Кантильона, определившего предпринимателя как человека, который за определенную цену покупает средства производства, чтобы произвести определенную продукцию и продать ее в целях получения дохода. Предприниматель принимает на себя обязательства по издержкам, часто не зная, по каким ценам может осуществиться реализация. Именно он разработал первую концепцию предпринимательства, а под предпринимателем понимал человека, действующего в условиях риска, в связи с тем, что торговцы, фермеры, ремесленники и прочие мелкие собственники покупают по определенной цене, а продают по неизвестной.

Предприниматель во времена А. Смита – собственник капитала, берущий на себя риск хозяйствования. А. Смит описывает скрытую пружину рынка свободной конкуренции, где личный интерес побуждает производителя поступать так, будто его «ведет невидимая рука ради достижения той цели (богатство всех), которая никак не входила в его намерения» [49, c. 31]. Ж. Сэй определяет предпринимателя как экономического агента, комбинирующего факторы производства или передвигающего его экономические ресурсы из области низкой производительности и прибыльности в область более высокой рентабельности и производительности [30, c. 28]. Француз К. Бодо пошел дальше Р. Кантильона. Он отмечает, что предприниматель должен обладать определенным интеллектом, т. е. различной информацией и знаниями. Другой французский экономист Тюрго считал, что предприниматель должен обладать не только определенной информацией, но и капиталом. Он отмечал, что капитал служит основой всей экономики, прибыль – цель успеха предпринимателя, основа развития производства. А. Маршалл и его последователи большое внимание уделяли организаторской функции предпринимателя и считали, что не каждый желающий может быть предпринимателем, выделяя предпринимательские способности [38, c. 21].

Предприниматель — это лицо, самостоятельно, творчески занимающееся хозяйственной деятельностью. Согласно концепции А. Смита — Д. Рикардо предприниматель отождествлялся с собственником, однако со временем он все чаще стал рассматриваться как бизнес-лидер, организатор производства, необязательно отягощенный правами собственности. Этой позиции придерживались Р. Кантильон, М. Вебер, В. Зомбарт, И. Шумпетер, Дж. Кейнс, Д. Макклелланд, А. Маршал, Л. Вальрас, К. Менгер, Ф. Визер, П. Друкер и др.

Многие специалисты рассматривают предпринимательство в широком смысле, вне связи с частной или иной формой собственности. Так, австрийский экономист Й. Шумпетер отмечает, что статус собственника не является определяющим и обязательным свойством предпринимателя. Шумпетер считал предпринимателями «не только тех «самостоятельных» хозяйственных субъектов рыночной экономики, но и всех тех, кто реально выполняет основополагающую функцию, даже если они не являются «самостоятельными», а являются служащими акционерного общества или любой иной частной фирмы» [55, c. 51]. В его представлении предприниматель – агент, реализующий все новые и новые комбинации факторов производства. Экономическая функция предпринимателя (осуществление инноваций) является дискретной и не закреплена навечно за определенным носителем. Й.Шумпетер считал предпринимательство особым экономическим фактором в добавление к трем общеизвестным — капиталу, труду и земле. Предпринимательский процесс возрождения и обновления он назвал «созидающим разрушением, таким разрушением, без которого нельзя создать ничего нового» [55, c. 51]. Из новаторской функции предпринимателя Шумпетер выводил сущность таких важнейших экономических явлении, как прибыль, процент, экономический цикл.

К. Макконнелл и С. Брю [31, c. 109] рассматривают предпринимательство как особый вид деятельности, в основе которого лежит ряд непременных условий и требований. Во-первых, предприниматель берет на себя инициативу соединения ресурсов земли, капитала и труда в единый процесс производства товара или услуги. Выполняя роль свечи зажигания и катализатора, предприниматель одновременно является движущей силой производства и посредником, сводящим вместе другие ресурсы для осуществления процесса, который обещает быть прибыльным делом. Во-вторых, предприниматель берет на себя трудную задачу принятия основных решений в процессе ведения бизнеса, т. е. на нерутинные решения, которые и определяют курс деятельности предприятия. В-третьих, предприниматель – это новатор, лицо, стремящееся вводить в обиход на коммерческой основе новые продукты, новые производственные технологии или даже новые формы организации бизнеса. Наконец, в-четвертых, предприниматель – это человек, идущий на риск: он рискует не только своим временем, трудом, деловой репутацией, но и вложенными средствами – своими собственными и своих компаньонов или акционеров.

Среди современных исследователей предпринимательства следует выделить П. Друкера, суть концепции которого – рассмотрение предпринимателя как инноватора [17, c. 17], и Г. Пиншо – основателя нового направления под названием «антрепренерство» [34, c. 65].

Для него антрепренер – это предприниматель, действующий в условиях существующего предприятия, в отличие от собственно антрепренера-предпринимателя, создающего новые структуры.

Например, согласно теории «социальной укорененности» экономического действия М. Грановеттера, зарубежные исследователи рассматривают предпринимателя через совершаемое им экономическое действие, входящее в сеть непрерывных социальных отношений. Основной методологической посылкой в этой связи является тезис, сформулированный К. Поланьи: «экономический порядок обычно является функцией от социального, причем второй обеспечивает первый» [43, c. 13].

При всем этом на сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения предпринимательства. Американский ученый, профессор Роберт Хизрич определяет «предпринимательство как процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а предпринимателя — как человека, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым» [54, c. 3].

В Гражданском Кодексе Российской Федерации так определяется предпринимательская деятельность: «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» [2].

Можно сформулировать несколько групп устойчивых черт малого предпринимательства, обусловленных:

1. Характером производственного процесса: ограниченность масштабов применяемых средств производства и технологических процессов;

– небольшая номенклатура выпускаемых изделий, т.е. узкая специализация;

– упрощенность системы сбыта.

2. Спецификой системы управления и руководства:

– единство права собственности и непосредственного управления предприятием;

– особое значение роли руководителя в жизни предприятия, его непосредственную включенность практически во все функциональные области;

– компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров;

– отсутствие громоздких управленческих структур, простоту информационных связей, неформальный характер планирования и контроля;

– быстрота принятия решений.

3. Состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.):

– особый, персонифицированный характер отношений между работником и хозяином (малый бизнес гораздо более склонен к патернализму, чем крупный);

– гибкость, восприимчивость к нововведениям;

– небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов;

– низкая капитализация, означающая, что владельцы пускают на расширение основного капитала лишь малую долю доходов;

– высокая оборачиваемость капитала;

– существенное влияние на кадровую политику, принятие стратегических решений, выбор правовых форм и на другие параметры хозяйственной деятельности семейных и родственных связей, что обусловлено правом наследования.

4. Особенностями внешних воздействий являются:

– локальность ресурсных и сбытовых рынков;

– неформальность взаимоотношений с узким кругом поставщиков и потребителей;

– положение «ведомого» в системе кооперационных связей с крупными и средними предприятиями;

– сверхчувствительность к колебаниям экономической конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательства;

– ограниченность источников финансирования и хроническая нехватка капиталов (если «гиганты» черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на ограниченные кредиты банков, собственные сбережения, денежные средства друзей, знакомых и родственников);

– большая степень зависимости от системы поддержки малого предпринимательства.

Малый бизнес связан с большим риском. Сегодня успешный предприниматель, может завтра неожиданно столкнуться с финансовыми трудностями по причине быстрого изменения конъюнктуры. Поэтому организациям малого бизнеса необходимо окружить себя защитной сетью всевозможных резервов и фондов страхового назначения. Во всяком случае, ликвидность его активов должна поддерживаться на более высоком уровне. Несоблюдение правил самодисциплины владельцами и менеджерами малых фирм приводит к их скорому банкротству. Н. Малис приводит красноречивые и убедительные данные о количестве ликвидируемых малых фирм. В некоторых отраслях малого бизнеса в отдельные годы отношение ликвидируемых предприятий к регистрируемым достигало 30% [36, c. 28]. Ликвидация фирмы, как известно, следует из ее банкротства, а это последнее из падения уровня платежеспособности.

Решение важных вопросов на малом предприятии очень часто сосредотачивается в руках одного человека. Это повышает оперативность в принятии решений, но снижает их качество и основательность. Если в управлении предприятием участвует группа лиц, шансы на достижении успеха выше, чем у предприятия, руководство которым осуществляет только один человек, поскольку коллективное руководство отличается большим профессионализмом и ответственностью. Для налогообложения коллективное руководство фирмой имеет положительное значение, т.к. повышает степень эффективности налогового администрирования.

У малого бизнеса не может быть цели отличной от цели крупного бизнеса. Эта цель проста и традиционна – максимизация прибыли. У крупных и малых предприятий различаются хозяйственные способы получения максимально возможной прибыли. Основной резерв роста прибыли у крупных предприятий содержится в себестоимости реализуемых ими товаров, работ и услуг, поэтому они делают все возможное, чтобы их сократить. Это длительный процесс, требуется определенное время, чтобы инженерные и экономические службы крупных предприятий отыскали резервы экономии в недрах производства своих предприятий и системах их управления. Но и эффект после выявления и использования этих резервов будет длительным и стабильным.

Основу стратегии малых предприятий составляет постоянный поиск неудовлетворенных общественных потребностей и непрерывное к ним приспособление. Эти потребности часто отличаются своей капризностью и непредсказуемостью. Их носители готовы заплатить лицу, способному удовлетворить такие потребности, значительную ценовую надбавку к затратам. В связи с этим добавленная стоимость и чистый доход производителя резко возрастают. Но обильный приток денежных средств столь же неожиданно иссякает и по той же самой причине – непредсказуемости поведения покупателей. Малые фирмы в такой ситуации никем не могут быть заменены. Но сможет ли подобный конъюнктурный доход стать надежным источником получения налоговых платежей?

Малые предприятия ориентируются на ограниченный круг покупателей своих неординарных товаров и услуг. Их деятельность ограничивается и территориально. Их обязывают к этому объективные обстоятельства, а также законодательство.

Малые фирмы тяготеют к отдельному региону. Развитие малого предпринимательства должно учитывать эту особенность и осуществляться в основном на региональном уровне. Результат проведения реформ местного самоуправления во многом связан с развитием малого бизнеса. Имеются все основания привязать налоговый потенциал малых фирм к бюджетам муниципальных образований, на территории которых они функционируют.

Вместе с тем в региональной ориентации малого бизнеса скрыты для него и некоторые опасности. Во многих регионах России сложилась крайне неблагоприятная демографическая ситуация. Практически не осталось регионов, где наблюдается естественный прирост населения. Подобная картина складывается и в Краснодарском крае, где во всех крупных городах с населением более 50 тыс. человек происходит естественная убыль населения. Оно быстро стареет, но продолжительность жизни не велика (у мужчин она составляет 63 года).

Несмотря на обилие проблем, рентабельность малых фирм отличается довольно высоким уровнем и имеет стабильную динамику. Повышенную рентабельность капитала малых предприятий можно рассматривать как своего рода плату за высокий риск их хозяйственной деятельности и самоотдачу их небольших трудовых коллективов. Созданная на крупном предприятии добавленная стоимость довольно отчетливо распределяется на несколько потоков: оплата труда, прибыль компании, платежи государству, выплаты собственникам. Распределение добавленной стоимости на малом предприятии имеет сокращенную схему. Здесь оплата труда и прибыль сливаются в единый показатель, особенно это справедливо в отношении индивидуального предпринимательства. Акционеров нет, нет и соответствующих выплат. Остаются только платежи государству. Данную особенность формирования и распределения добавленной стоимости в малом бизнесе налогообложение должно учитывать с наибольшим вниманием.

Организационно-правовые формы хозяйствования представляют собой соответствующие определенные, установленные законом и нормами хозяйственного права формы организации и структуры управления, дающие возможность человеку, гражданину, коллективу обрести официальный правовой статус хозяйствующего субъекта и стать общественно признанным хозяйственником, предпринимателем. При этом под правовой формой предприятия подразумевается комплекс юридических, правовых, хозяйственных норм, определяющих характер, условия, способы формирования отношений между собственниками предприятия, а также между предприятием и другими, внешними по отношению к нему субъектами хозяйственной деятельности и органами государственной власти.

В этой связи становится очевидным, для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех их видов системы ценообразования, материально-технического снабжения, оплаты труда, управления и т.д. Все эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.

Малые предприятия могут создаваться гражданами, членами семьи и совместно с другими лицами, государственными, арендными, совместными предприятиями, общественными организациями и т.д. Кроме того, малые предприятия могут создаваться совместно указанными органами, предприятиями, организациями и гражданами.

Если учредителем малого предприятия является государственная организация, то это отнюдь не означает, что новое образование будет именно малым государственным предприятием. Имущество, выделяемое из состава государственного предприятия, может быть сдано в аренду кооперативом. Вид созданного предприятия – кооператив. Могут быть и другие варианты. В то же время индивидуальные и семейные частные предприятия, названные так именно применительно к учредителям, не могут быть иного вида. То есть по таким видам малых предприятий учредительство и вид малых предприятий совпадают.

Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу, является:

–  численность персонала;

–  размер уставного капитала;

–  величина активов;

–  объем оборота (прибыли, дохода).

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 25 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6], устанавливающий новые критерии выделения субъектов малого и среднего предпринимательства. Согласно ст. 2 указанного Закона субъекты малого предпринимательства – индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), имеющие среднюю численность работников (с учетом работающих по гражданско-правовым договорам и совместительству) за календарный год не более 100 человек;

микропредприятия – субъекты малого предпринимательства, у которых средняя численность работающих (с учетом работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству) не превышает 15 человек;

субъекты среднего предпринимательства – индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), имеющие среднюю численность работников (с учетом работающих по гражданско-правовым договорам и совместительству) за календарный год от 101 до 250 человек включительно;

Количественные показатели определяют не статус малого и среднего бизнеса как социально-экономического института, а лишь его разделение на средний (преимущественно в виде закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью), малый (преимущественно хозяйственные товарищества и кооперативы) и мелкий бизнес (преимущественно без образования юридического лица).

Одной из форм малого бизнеса является самозанятость – предпринимательство без образования юридического лица и в большинстве случаев без использования наемной рабочей силы. В странах Европейского Союза в 1990-е годы она обеспечивала работой каждого восьмого жителя.

Можно отметить следующие специфические черты самозанятости в Европейском Союзе:

– отраслевая структура: свыше 60 % рабочих мест приходится на три сферы – строительство и ремонт, гостиничное хозяйство и питание, услуги;

– высокий уровень квалификации, особенно в сфере финансовых, юридических, консультационных, медицинских услуг (в Англии – 17 % всех самозанятых имеют ученую степень);

– увеличение доли женщин (в начале 1990-х годов они составляли четверть всех самозанятых), а также лиц пожилого возраста, имеющих проблемы со здоровьем (они составили более 7 % общего числа самозанятых в Англии);

– существенные различия в продолжительности рабочей недели (31 % используют наемный труд и работают более 40 часов в неделю, в то же время 27 % самозанятых женщин с детьми – менее 12 часов);

– семейный характер занятости (в 75 % случаев оба супруга заняты в одной сфере, за исключением строительства, где у мужчин лишь в 30 % случаев жена также работает на стройке).

Итак, предпринимательство — это особый вид экономической активности (под которой понимается целесообразную деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая основана на самостоятельной инициативе, ответственности и инновационной предпринимательской идее. Предпринимательство — специфический вид творческой, инициативной деятельности человека в рыночной экономике, сущность которой проявляется в ее основных чертах: предприниматель самостоятельно принимает управленческие решения по поводу своего экономического поведения, несет полную ответственность за результаты своей деятельности; целью предпринимательской деятельности является коммерческий успех, выступающий, прежде всего, в форме прибыли; предпринимательская деятельность имеет рисковый характер.

Малые предприятия представляют собой вполне самостоятельную и наиболее типичную форму организации экономической жизни общества в условиях развитого рыночного хозяйства. Они обладают своими специфическими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, присущими только им внутренними закономерностями развития. Функционирование главным образом на конкретном локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, непосредственная связь с потребителем, потребность в относительно небольшом стартовом капитале – эти характеристики малых предприятий являются его достоинствами, повышающими устойчивость и живучесть этих предприятий в качестве структурного элемента экономики. Однако, при определенных условиях такие характеристики приобретают негативную значимость, тормозят развитие конкретного предприятия, ставят под угрозу его существование. Гибкость малого предпринимательства, его мобильность позволяют быстро приспособиться к изменениям внешней среды, однако оно оказывается особенно сильно уязвимым для колебаний конъюнктуры рынка, изменений локальных условий функционирования, динамики общих социально-экономических и политических условий. Относительно небольшой капитал сужает рамки производства, ограничивает возможности для привлечения дополнительных ресурсов при необходимых ситуациях. Ограниченные масштабы производства и небольшое количество занятых обусловливают простоту и эффективность управления предприятием. Однако, характерное для малых предприятий совмещение функций собственника и менеджера, установление личных связей с работниками предприятия снижают управленческие издержки, но могут привести в самоэксплуатации и нарушению норм трудового законодательства.

Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная взаимосвязь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого бизнеса являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке, но при определенных условиях становятся недостатками, сдерживающими его развитие. С одной стороны, быстрое реагирование малых предприятий на изменения условий функционирования делает его более мобильным и приспосабливаемым, а с другой – зависимым от конъюнктуры рынка, динамики внешних социально-экономических и политических условий. Относительно небольшой капитал сужает рамки производства, ограничивает возможность привлечения дополнительных ресурсов (научно-технических, финансовых, производственных, трудовых и т.д.). Ограниченные масштабы производства и небольшое количество занятых, обусловливают простоту и эффективность управления предприятием.

Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей. В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

Вторая характеристика – так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

Третья – относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

Четвертая – персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, поскольку, как уже отмечалось, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

Пятое – ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования не только из-за имущественного рынка, но и вследствие своей непосредственной включенности в производственный процесс и все связанное с его организацией.

Шестая специфическая черта – в некоторых случаях это семейное ведение дела: оно наследуется родственниками хозяина, чем диктуется прямая вовлеченность последних во всю деятельность предприятия. Но при этом необходимо отметить, что данный фактор порой может сыграть негативную роль в семейных отношениях.

Наконец, седьмая особенность связана с характером финансирования. Если «гиганты» черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи и кредитные механизмы, действующие на рынке капитала, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и «неформальный» рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить следующие экономические функции: во-первых, функция работодателя; во-вторых – производителя продукции и услуг; в-третьих – катализатора научно-технического прогресса; в-четвертых – налогоплательщика; в-пятых – агента рыночных отношений.

Не менее значимы функции социальные: во-первых, через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал; во-вторых, используется труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.), которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях; в-третьих, малые предприятия являются главным продуцентом мест производственного обучения, своеобразным «полигоном» для обкатки молодых кадров.

Уже сегодня актуальна и будет актуализироваться и далее экологическая функция малого бизнеса, которая уже имеет место в странах с развитой рыночной экономикой. А именно создание малых предприятий по переработке промышленных отходов крупных и средних предприятий.

В содержании функций малых предприятий в настоящее время появляются новые составляющие, обусловленные наличием кризиса в экономике и социально-политической сфере. Поэтому экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны:

1) значительно и без существенных капитальных вложений расширять производство многих потребительских товаров и услуг (в первую очередь для беднейших слоев, составляющих ныне большинство населения) с использованием местных источников сырья;

2) принимать активное участие в конверсии через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов;

3) приближать производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов;

4) вовлекать в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшихся исключительно для личного потребления;

5) создать благоприятные предпосылки для трудоустройства части рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях (в первую очередь, относящихся в ВПК);

6) ускорять демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов;

7) служить источником ощутимых бюджетных поступлений.

Место малых предприятий предопределено объективными экономическими закономерностями, поскольку оно примерно одинаково вне зависимости от особенностей политического уклада, истории развития страны, отраслевой структуры экономики и других факторов.

В условиях России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и энергичное развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны в мир рыночной экономики.

Таким образом, как явствует из самого определения, «малый бизнес» – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, конституционирующих сущность этого понятия. Количественные показатели определяют не статус малого и среднего бизнеса как социально-экономического института, а лишь его разделение на средний (преимущественно в виде закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью), малый (преимущественно хозяйственные товарищества и кооперативы) и мелкий бизнес (преимущественно без образования юридического лица).

1.2 Налогообложение малого бизнеса в условиях рыночных отношений

Основы современной налоговой системы заложены налоговой реформой 1930-1932 гг. В основные виды платежей, которые впоследствии корректировались и дополнялись, были объединены около 60 налогов и сборов. Налоговая система, претерпев существенные изменения, осталась многоуровневой и сложной (более 30 налогов и сборов федерального и местного значения). Малый бизнес снова сместился в теневой сектор.

Развитию малого бизнеса в бывшем СССР не уделялось должного внимания, приоритет отдавался крупным и средним предприятиям, что привело в итоге к монополизации промышленного производства. Для развития национальной экономики это стало существенным тормозом при переходе к рыночным отношениям, т.к. экономика любого государства не может нормально развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса.

В конце 1980-х гг. еще в условиях бывшего СССР наступает «золотой век» малого предпринимательства, характеризуемый как первый этап становления малого бизнеса в России. В этот период, при более благоприятной экономической ситуации в целом, наличии огромных льгот всех видов, за счет бюджетных средств в том числе, происходило быстрое и легкое накопление капиталов, развитие производства дефицитных товаров широкого потребления и сферы столь же дефицитных бытовых услуг, общественного питания, розничной торговли и пр. Накапливаемые в малом бизнесе средства практически всегда уходили из сферы накопления, при этом малые предприятия являлись каналами перетекания ресурсов в теневую экономику. «Проблема взаимоотношения государства и налогоплательщиков стала одной из наиболее болезненных и трудно поддающихся решению» [50, c. 135]. Государственный аппарат не был способен регламентировать деятельность малых предприятий, использовать рычаги налогообложения.

Возникла необходимость поиска иного экономического курса, воплотившегося уже в 1992 г. в новой России с реализацией модели «шоковой терапии», несмотря на мнение отечественных ученых, указывавших на ее возможные тяжелые последствия. Это был второй этап развития малого бизнеса. Россией концепция «шоковой терапии» была принята без учета условий, при которых эффективна эта модель. По свидетельству опыта западных стран, одной из целей данной концепции является вскрытие так называемых узких мест, сдерживающих развитие экономики, которые заполнят частные предприниматели и, налаживая соответствующее производство (возможно при государственной поддержке), «растворят тромбы» в экономике и выведут ее из кризиса. Малое предпринимательство, являющее главным условием положительного результата, в сфере материального производства практически отсутствовало, а в сфере обращения было деформировано [12, c. 19].

Использование мирового опыта необходимо, но при непременном учете особенностей собственных условий и возможностей, что в большей степени может сделать отечественная наука. Феноменальные на фоне либерализации цен и введения налогового прессинга, сильно подорвавших финансовую базу малого бизнеса, темпы роста малых предприятий были самыми высокими с середины 1980-х гг. (в 2,1 раза). Высокие темпы инфляции привели к обесценению сбережений населения, вытеснению денежного обмена бартером, резкому увеличению ставок банковского кредита, утечке капиталов за рубеж [46, c. 121], что повлекло не преодоленный до настоящего момента паралич инвестиционной деятельности. Произошло резкое снижение доли малого бизнеса в материальном производстве и НИОКР, увеличилось количество малых предприятий в отраслях с быстрым оборотом капитала (торговля, сфера услуг). Адекватной реакцией на введенный правительством налоговой прессинг (изъятие до 70-90% доходов малых предприятий) стал рывок малого бизнеса в сторону торгово-посреднической деятельности, связанной с трудно контролируемыми наличными средствами и позволяющей уходить от налогов. Основы построения налоговой системы России были определены законом РФ от 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в РФ».

К 1995 г. возможности сверхприбыльной посреднической деятельности оказались практически исчерпаны, многие малые предприятия прекратили свое существование. Таким образом, обозначился третий этап качественных изменений в динамике и структуре малого предпринимательства, сопровождавшийся значительным сокращением прироста числа малых предприятий. В июне 1995 г. был принят Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», определивший критерии отнесения коммерческих предприятий к малым и выделивший отдельную категорию малого бизнеса -физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Тогда же был создан Государственный комитет по развитию и поддержке малого предпринимательства (ГКРП). В конце 1995 г. принят Федеральный закон от 29.12.1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», характеризуемый как льготный упрощенный режим налогообложения малого бизнеса, переход на который осуществляется добровольно, но с определенными ограничениями. В результате к середине 1997 г. число малых предприятий составляло уже около 1 млн., доля малого бизнеса в ВВП достигла 11-12% [40, c. 70]. Число малых предприятии сократилось с ликвидацией в сентябре 1998 г., в условиях кризиса, а также с резким снижением привлекательности налогового законодательства. Возникла необходимость совершенствования налогообложения малого бизнеса и снижения налогового бремени.

Четвертый, заключительный на данный момент, этап развития малого бизнеса ознаменовался введением с 01.01.2003 г. специальных налоговых режимов -упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ [3]) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ [3]), концепция которых направлена на обеспечение реализации государственной политики по совершенствованию системы налогообложения и снижению налоговой нагрузки на малый бизнес.

Нововведенная упрощенная система налогообложения существенно отличается от действовавшей ранее. Сохранился основной принцип: некоторые категории налогоплательщиков могут добровольно перейти на особую, отличную от общего режима налогообложения систему, при которой несколько самых существенных видов налогов (НДС, налог на имущество, единый социальный налог, налог на прибыль организаций или налог на доходы физических лиц, а также, отмененный к настоящему моменту, налог с продаж) заменяются уплатой одного, так называемого единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика. Существенно расширились рамки ограничений по численности работников (с 15 до 100 человек), а также выручка от реализации за 9 мес. того года, когда подано заявление [14, c. 20].

Изменился объект и существенно снизились ставки налогообложения — совокупный доход (ставка 30%) или валовая выручка (10%) сменились доходами (6%) или доходами, уменьшенные на величину расходов (15%, но не менее суммы минимального налога — 1% от доходов). Максимально адаптировался к гл. 25 НК РФ («Налог на прибыль организаций») порядок определения доходов и расходов, значительно расширен состав расходов, принимаемых к вычету. Преимущество налогоплательщикам предоставляет также определение доходов и расходов кассовым методом. Появилась возможность переноса убытков на финансовый результат будущих периодов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по сравнению с действовавшим ранее законодательством значительно сузила контингент вероятных плательщиков. Системой преследуется охват микробизнеса, в связи с чем основными плательщиками становятся предприятия бытового обслуживания, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг и ремонта автотранспорта, ветеринарных услуг и др. Отменены практически все ограничения, остались только в розничной торговле (сняты ограничения по численности) и общественном питании — площадь торгового зала ограничивается 150 м , а также автотранспортные услуги могут оказываться не более, чем двадцатью автомобилями (при любой численности работников). Вмененный доход по-прежнему определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, но с учетом обязательных параметров, установленных НК РФ и необходимых для расчета налога: физические показатели, базовая доходность в месяц, коэффициенты К1, зависящий от кадастровой стоимости земли (сейчас не применяется), К2, учитывающий совокупность прочих особенностей предпринимательской деятельности (изначально ограничивался пределами от 0,1 до 1, сейчас от 0,005 до 1), и КЗ, являющийся индексом-дефлятором, соответствующим изменению индекса цен (сейчас К1). Ставка налога осталась на прежнем уровне — 15%. Введение данной системы налогообложения значительно сократило перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об основах налоговой системы РФ», и освобождает от обязанности по уплате НДС, налога на имущество, единого социального налога, налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, а также, отмененного к настоящему времени, налога с продаж. Данная система налогообложения выделяется как «наиболее прогрессивный и перспективный вид налогообложения, касающийся малого бизнеса» [45, c. 46].

Сегодня предприятия малого бизнеса и индивидуальные предприниматели уплачивают налоги посредством либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима (рис. 1).

Виды налогообложения

Характер и сфера применения в малом бизнесе |

Общий порядок налогообложения всех предприятий (с включением льгот для малого бизнеса)

Добровольный

Для всех малых предприятий

Упрощенное налогообложение малых предприятий

Добровольный

Для определенного контингента малых

предприятий

Налогообложение малых предприятий по вмененному доходу

Обязательный

Для малых предприятий определенных регионов и сфер деятельности

Рис. 1 – Система налогообложения малого бизнеса

Использование предприятием общего режима предусматривает уплату НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.д. При использовании специального налогового режима, применяется особый, установленный НК РФ, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени[18, c. 42].

Специальные режимы нацелены на смягчение налогового бремени, возложенного на малый и средний бизнес, а также упрощение порядка исчисления и уплаты налогов в зависимости от состава субъектов или вида предпринимательской деятельности. Малые предприятия в силу своей специфики, как правило, не имеют в своем штате высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, а из-за сложности в понимании и применении общеустановленной системы налогообложения возникают дополнительные издержки (например, значительные штрафные санкции за непреднамеренное нарушение налогового законодательства). По этой же причине возрастают расходы налоговых органов из-за сложности налогового администрирования малого бизнеса. Вменение (на основе статистической и налоговой информации прошлых лет) дохода хозяйствующим субъектам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную со сложно контролируемым налично-денежным оборотом, позволяет обеспечить налоговые взаимоотношения с бюджетом. По мнению Н. Милякова указанные противоречия со временем разрешаться, а необходимость в специальных налоговых режимах естественным образом отпадет [32, c. 409]. М.Карп напротив считает, что «специальный налоговый режим позволяет… упростить порядок взимания налогов. В конечном счете, это позволит обеспечить достижение положительного результата проведения налоговой реформы в России» [22, c. 23]. Этой же точки зрения придерживается О.Оганян: «Мировая практика убедительно доказала целесообразность введения специальных налоговых режимов для малых и средних предприятий… Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения являются приоритетными направлениями налоговой политики в части улучшения деятельности малых предприятий» [39, c. 45]. Позиция таких специалистов в области налогообложения как С. Рагимов, М. Карп и О.Оганян представляется более правильной, специальные налоговые режимы необходимы как системы, позволяющие существенно упростить налогообложение и снизить затраты на администрирование.

Организация или физическое лицо, отнесенные согласно указанным в прошлом параграфе признакам к субъектам малого предпринимательства, приобретают право на определенные льготы (порядок регистрации, кредитование и др.). С этим можно согласиться, а вот признаки отнесения физических и юридических лиц к субъектам малого бизнеса требуют уточнения, а возможно и пересмотра. В законе эти признаки указаны в виде точных цифр, особенно это относится к показателю численности работников. Например, если численность работников на промышленном предприятии составляет 250 человек, оно может быть отнесено к субъектам малого или среднего предпринимательства, а если по причине производственной необходимости будут наняты еще два работника, данное предприятие лишится статуса малого и соответственно будет лишено налоговых льгот. Но ведь наем двух дополнительных работников по существу не меняет экономический статус рассматриваемого предприятия как субъекта малого и среднего предпринимательства. Налицо расхождение между формальными и реальными признаками.

Чтобы преодолеть этот юридический казус необходимо уменьшить разность перехода через границу предельного уровня. Иными словами, в отдельных случаях ее целесообразно отодвинуть. Граница станет более либеральной и мобильной, если возможность отнесения предприятия к малому предпринимательству будет зависеть от совокупности показателей, а не от одного из них. К примеру, отнесение предприятия к малому бизнесу происходит по пяти признакам. Если четыре из них удовлетворяют требованиям закона, а один нет, то для последнего требуемое значение может быть изменено в пользу предприятия. В нашем случае, приведенном в законе, если предприятие является коммерческой организацией и соблюдено требование относительно уставного фонда, определенный уровень численности работников за отчетный период для организаций промышленности может быть повышен со 250 до 260 человек. Варианты использования предлагаемого механизма могут быть самыми различными.

Принятый федеральный закон от 29 декабря 1995 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», завершил процесс формирования статуса предприятия малого бизнеса и учета специфики его хозяйственной деятельности в области налогообложения, для чего необходимо было подключить к этому и его информационное обеспечение в виде соответствующего учета и отчетности.

Для малых предприятий большое практическое значение имеет определение степени выгодности упрощенной системы налогообложения, поскольку ее условиям удовлетворяет большая часть субъектов малого бизнеса, и на первый взгляд, в связи с явным уменьшением налоговой нагрузки данная система должна быть более выгодна, чем традиционная. Однако на самом деле не все так однозначно. Основным недостатком упрощенной системы налогообложения является то, что субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и все суммы уплаченного поставщикам налога относит на свои затраты . Поэтому у покупателя, приобретающего у этого субъекта товары (работу, услуги), не возникает входящего НДС, который он может поставить к вычету при исчислении НДС для уплаты в бюджет

В результате потенциальным потребителям-предприятиям не приобретать продукцию у плательщика единого налога, а следовательно, предприятию малого бизнеса, реализующему свою продукцию плательщикам НДС, не имеет смысла переходить на Продукция малых предприятий, работающих по упрощенной схеме, в силу этого теряет конкурентоспособность на товарном рынке. Например, два малых предприятия производят одну продукцию из одного и того же сырья, которое они покупают по одной цене, и получают одну и ту же прибыль, процесс ценообразования на этих предприятиях определяется возможностью того, у кого из них будет выгоднее купить продукцию третьему предприятию.

Третьему предприятию, при прочих равных условиях, выгоднее покупать продукцию у первого малого предприятия, так как хотя его цена немного выше, она содержит входящий НДС. Если третье предприятие будет покупать продукцию у второго малого предприятия, чтобы сохранить ту же прибыль, оно поднимет цену, что тоже не выгодно. Таким образом, упрощенная система оказывается применима только предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю либо, наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т. е. производящими продукцию из собственного сырья.

При переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно происходят два процесса: снижение обшей суммы налогов, за счет исключения суммы налога на имущество, сокращения суммы единого социального налога, и увеличение расходов, за счет включения в расходы сумм входящего НДС. И эти две тенденции вполне могут друг друга компенсировать, но при условии, что экономия на налогах будет равна увеличению расходов на сумму входящего НДС. А это значит, что такой вариант возможен для предприятий с относительно небольшой долей материальных расходов, с большой долей фонда оплаты труда, также это возможно, если у предприятия на балансе дорогостоящее имущество. Установлено, что чем меньше доля материальных расходов, тем выгоднее будет применение упрощенной системы. Именно этим объясняется ее активное распространение в отраслях, оказывающих услуги, которые при этом стремятся избрать в качестве обложения доход с применением 6% ставки. Однако круг предприятий, занятых в сфере услуг и имеющих право перейти на упрощенную систему налогообложения, значительно ограничен главой 26.3 НК РФ о едином налоге на вмененный доход, которая значительную часть сферы услуг переводит на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, упрощенная система будет выгодна для предприятий, реализующих свою продукцию покупателям, не являющимся плательщиками НДС, так как для них в любом случае цена предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения, будет ниже. В данной ситуации покупателями могут быть предприятия, освобожденные от уплаты НДС, предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также это могут быть конечные потребители. Если же вспомнить, что реализацией товаров, работ, услуг конечным потребителям занимается в основном сфера услуг и розничная торговля, то опять же возникают ограничения, установленные единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим важно знать, что реализация производителем своей продукции в розницу не считается видом деятельности, подпадающим под вмененный доход, о чем подробнее говорилось раньше. Следовательно, в данной ситуации имеется возможность перевести предприятие на упрощенную систему налогообложения что, безусловно, будет выгоднее налогообложения по традиционной системе. Если же предприятие, желающее перейти на упрощенную систему, реализует в розницу и продукцию собственного производства, и покупные товары, то в данной ситуации оно может выделить отдельное юридическое лицо, занимающееся розничной торговлей покупных товаров. Тогда данное юридическое либо будет переведено на уплату единого налога на вмененный доход, само предприятие сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

Предприятие, занимающееся розничной торговлей, также может перейти на упрощенную систему, если торговая площадь данного предприятия хотя бы по одному объекту торговли превысит 150 м2, и, следовательно, предприятие уже на будет подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Необходимо также отметить то, что предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения в торговле, может списать полную стоимость товаров в расходы только после того, как товар буди оплачен поставщику и продан покупателю. Покупная стоимость товаров отражается в налоговом учете без НДС, уплаченного поставщику. Это связано с тем, что этот налог является самостоятельным видом расходов. И поэтому НДС можно списать в расход независимо от того, продан ли сам товар. Как, впрочем, и НДС товарам, работам и услугам, расходы на приобретение которых были признаны для налогообложения.

При переходе на упрощенную систему малое предприятие должно также проанализировать уровень входящего НДС по сделкам заключенным до начала применения упрощенной системы.

Принимая решение о переходе на упрощенную систему, следует учитывать и то обстоятельство, что список расходов, которые можно признать для налогообложения при упрощенной системе, является закрытым. Поэтому плательщику следует проанализировать состав своих типичных расходов с тем, чтобы не нести излишние издержки в связи с невозможностью их учета в уменьшение налоговой базы, а также невозможностью добровольного отказа от упрощенной системы при отсутствии нарушения условий ее применения.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели не имеют разветвленной бюрократической системы, не используют соответствующие этой системе методы управления и, в частности, не составляют либо уклоняются от составления установленной государством налоговой и бухгалтерской отчетности.

Духу малого предпринимательства присущ творческий, связанный с большим риском подход к решению хозяйственных вопросов, предприниматели малого бизнеса склонны не подчиняться сложившимся правилам, скептически относится к консервативным и выверенным методам управления. Данная специфика малого бизнеса нашла свое отражение в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», где говорится, что этот закон направлен на реализацию конституционного права граждан на свободное применение своих способностей и имущества для осуществления коммерческой деятельности. Следовательно, у малых предприятий отсутствует именно то, на что в наибольшей степени опирается российская система налогообложения. С учетом этого налогообложение малого бизнеса должно отличаться большим либерализмом, в частности, должно основываться на информации, имеющей декларативный, заявительный характер. Здесь следует меньше использовать документов и процедур документооборота, чаще обращаться к склонности людей самостоятельно исчислять подлинный размер своих доходов. Конечно, при этом возникает склонность и к сокрытию истинных доходов, особенно в том случае, если они достаточно велики. Как заметил Артур Готфри: «патриотизм кончается там, где начинается налоговая декларация». Но управленцы и собственники малых фирм являются людьми высокой сознательности и понимания тесной связи личных и общественных интересов — ведь им хватило воли и интеллекта создать свой бизнес. Многие из них страдают от незаконного вмешательства в их деятельность криминальных элементов. Если руководителям малого бизнеса объяснить, показать и, конечно же, создать механизм взаимодействия увеличения налоговых платежей и усиления борьбы с преступностью, многие суммы, определяющие размер налоговой базы, вышли бы «из тени».

Свобода в использовании малым бизнесом своих возможностей имеет, однако, и негативную сторону. Неудачи малых фирм в большинстве своем связаны с неспособностью и профессиональной некомпетентностью их собственников в управлении бизнесом.

Малая фирма, имеющая собственный оборотный капитал, может довольно свободно им манипулировать, меняя в пределах его совокупного размера суммы по составляющим статьям: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, дебиторы, но к статье «денежные средства» необходимо относиться с особой осторожностью. Запасы — внутреннее дело фирмы, так же как и зарплата, которую временно можно не выплачивать, уговорив потерпеть немногочисленный коллектив работников. Фонд оплаты труда временно будет сбережен для нужд хозяйственного оборота предприятия. В отличие от этого денежные средства служат материалом для погашения внешних обязательств и строгость в их расходовании должна быть повышенной.

Узкий круг руководителей и собственников малых предприятий создает основу для волюнтаристского и безответственного расходования денежных средств. Предположим, что у малой фирмы на банковском счете появилась и осела значительная сумма денежных средств. Она свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии фирмы, служит показателем возросшей ликвидности активов. Вместе с тем владельцы предприятий подчас считают ее признаком достижения определенного финансового результата. Появляется желание вывести данные денежные средства из оборота. Желание удовлетворяется, но затем оказывается, что израсходован капитал фирмы или суммы, предназначенные стать ее страховым фондом. М. Лапуста и Ю. Старостин придерживаются противоположной точки зрения: «Собственники малых предприятий более склонны к сбережению и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия» считают они [32, c. 14]. Такая позиция вызывает определенные возражения. То, что в малом бизнесе велика личная мотивация работников в достижении успеха, не вызывает сомнений. Но после достижения успеха собственники малых предприятий не обязательно сберегают и инвестируют заработанный доход.

Учитывать особенности хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства при их налогообложении целесообразно в следующих направлениях. Первое направление представляет собой внесение в действующие налоговые законы дополнительных пунктов, касающихся малых предприятий. Второе направление включает в себя расширение налоговых льгот. Однако льготы приводят к недобору налогов, а главное — положительное влияние налоговых льгот на повышение эффективности работы налогоплательщика необходимо долго и убедительно доказывать. Например, освобождение от уплаты НДС при экспорте не привело непосредственно к его увеличению, но породило целую систему незаконного возврата налога из бюджета. Поэтому наиболее удачным методом отражения в налогообложении специфики работы малых фирм пока можно считать лишь налоговое администрирование. Данной позиции придерживаются В. Кашин и М. Бобоев: «Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования. Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений… Налоговая реформа должна предусматривать… улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения» [21, c. 14]. Набор различных инструментов, относящихся к этому методу, очень разнообразен и у налоговых органов в этом отношении собран богатый опыт.

Наши теоретические выкладки будут неполными, если мы не добавим к ним обобщения, сделанные при рассмотрении отечественного и зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса.

Таким образом, В России еще не накоплен достаточный опыт внешней оценки ведения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса и полученных ими финансовых результатов. Радикальные изменения в налогообложении с целью отражения в нем особенностей малого бизнеса не могут пока дать ожидаемых результатов. Не стоит особенно рассчитывать на применение налоговых льгот, которые чаще всего используются организациями в схемах минимизации налоговых выплат. Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса видится направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием.

1.3 Российский и зарубежный опыт совершенствования налогообложения малого бизнеса

По свидетельству зарубежного опыта, налоговые системы многих стран мира включают налоги, исчисляемые на основе применения упрощенных форм финансовой отчетности. В настоящее время общих для всех стран правил налогообложения малого бизнеса не существует. Можно отметить лишь некоторое сходство в подходах к решению этого вопроса. Налогообложением малого бизнеса может предусматриваться довольно большой перечень льгот, затрагивающих самые различные атрибуты налоговой системы: 1) субъектов налогообложения -освобождение от некоторых видов налогов новообразованных малых предприятий, льготное налогообложение малого бизнеса отдельных территорий или отраслей, имеющих особое значение, и т.д. 2) объектов налогообложения — преференции, обусловленные специальным порядком расчета налогооблагаемой базы по ряду налогов, отсутствие некоторых видов налогов и т.д. 3) элементов налогообложения – льготные ставки налогов и сборов, упрощенные порядок и формы отчетности и т.д. [18, c. 72].

В отношении малых предприятий применяется, как правило, смягченный налоговый режим, приводящий к снижению налоговой нагрузки. Некоторые авторы видят в этом механизм компенсации повышения затрат малых предприятий по сравнению с крупными при уплате налогов. Повышение затрат, по их мнению, связано с относительно высокими издержками по обработке налоговой отчетности и исчислению сумм налогов.

Подход к реформированию налогового законодательства в зарубежных странах (Великобритания, Германия, США, Франция) существенно отличается от российского. Стабилизация налоговой системы, позволяющая свести к разумному минимуму необходимость изменения налоговых правил в будущем, а не снижение налогового бремени, является приоритетной целью налоговой реформы. По опыту зарубежных стран подобных стабилизационных целей можно достичь посредством тщательной переработки нормативного материала (Положение о порядке взимания налогов (сборов и пошлин) Германии, Кодекс внутренних доходов США), что трудно представить при темпах, в которых идет работа над очередными главами НК РФ. Во всем мире укрепление доходной базы государства достигается путем частичных или широкомасштабных налоговых реформ (отмена и введение налогов, вариации прогрессивного и пропорционального налогообложения, изменение элементов налога), но «поспешное снижение налогов неизбежно приводит к печальным последствиям» [16, c. 32].

Опытом налогообложения малых фирм в зарубежных странах в отношении общего налогового режима имеется в странах, где малый бизнес юридически не оформлен и не выделен. Более того, довольно часто здесь отсутствуют и специальные налоговые режимы для малых предприятий. Примером такой страны может быть названа Великобритания. Для сравнения отметим, что российское налоговое законодательство не содержит формального определения малого предпринимательства и даже не пользуется этим термином. Однако оно включает в себя описание специальных налоговых режимов, содержание которых указывает на их прямое отношение к малому бизнесу.

В рамках общеустановленной британской налоговой системы применяется перечень льгот, адресованных малому бизнесу. Поскольку НДС является главным налогом у малых фирм, льгота имеется и в отношении данного налога. При обложении без льгот, применяются ставки 15% и 0% в зависимости от вида реализуемых товаров. Но обложение предполагает предварительную регистрацию предприятия, в т.ч. и малого, в качестве плательщика НДС. Преимуществом данного порядка можно назвать наличие права на возврат из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам при обложении по нулевой ставке, либо зачета при обложении по ставке 15%. Существует и льгота, заключающаяся в том, что при годовом обороте в пределах 24 тыс. ф. ст. предприятие может отказаться от регистрации в качестве плательщика НДС, но одновременно теряет и право на возмещение уплаченного поставщикам налога.

Великобритания – страна дифференцированного подхода в налогообложении и широкого применения прогрессивных ставок. Прогрессивным подоходным налогом облагаются отдельные лица, товарищества, корпорации. Содержатся ли какие-либо позитивные моменты в прогрессивном подоходном обложении? Применительно к этой стране напрашивается утвердительный ответ. Прогрессивное обложение распространяется на доходы всех, кто их получает, иными словами, британское прогрессивное подоходное обложение исключает налоговую дискриминацию. Что касается принципиального использования подоходного прогрессивного обложения, для данной страны оно вполне оправдано, поскольку в отличие от России, где предпринимательство страдает недостатком экономической инициативы, британские бизнесмены имеют ее в избытке и прогрессия налогообложения сдерживает тех, кто пытается максимизировать прибыль любыми средствами. Прогрессия препятствует глубокому имущественному расслоению.

Помимо Великобритании специальные налоговые режимы не применяются в таких странах как Швеция, Голландия, США. Эти страны относятся к группе самых высокоразвитых с населением, ориентированным на протестантский менталитет. Страны романской группы наоборот, широко используют в своем налогообложении специальные режимы. По всей видимости, традиции юриспруденции, в соответствии с которыми романские страны привержены к формальному континентальному праву, а страны северо-западной Европы тяготеют к системе англосаксонского хозяйственного права, заставляют налогообложение последних ориентироваться на неписаные правила и обычаи.

В рамках общего порядка налогообложения чаще всего в качестве льготы применяется метод снижения ставок. Как правило, понижение налоговых ставок производится при соблюдении условий в виде прибыли, имеющей размер ниже установленного, либо в виде реальной принадлежности предприятия к малому бизнесу. Например, в Канаде частные фирмы имеют скидку при уплате федерального подоходного налога в 16% при условии, что их налогооблагаемый доход за год не превышает 200 тыс. долл. В США в 2003 г. произошло увеличение размера дохода малых предприятий, облагаемого по льготной пониженной ставке 10% с 6 до 7 тыс. долл. В Австрии, где субъекты малого предпринимательства облагаются прогрессивным подоходным налогом с прогрессией, возрастающей от уровня в 10 тыс. евро до 25 тыс. евро с 40% до 50%, доходы ниже 10 тыс. евро облагаются по ставке 0%.

Другим методом снижения налоговой нагрузки, применяемым в отношении предприятий малого бизнеса, служит уменьшение налогооблагаемой базы путем увеличения возможных вычетов. В наибольшей степени такие вычеты относятся к инвестициям. В США в последние годы был в три раза увеличен порог необлагаемых подоходным налогом инвестиций — с 25 до 75 тыс. долл. в год.

Наибольшей широтой в применении налоговых льгот в отношении инвестиций малых предприятий, отличается на наш взгляд, налоговое законодательство Великобритании. Оно разрешает в целях налогообложения в первый год после приобретения амортизировать до 25% стоимости зданий и оборудования. Для отдельных малых предприятий норма вычета может подняться до 40% того же вида имущества. Значительные льготы предусмотрены для малых предприятий, осуществляющих НИОКР. С 2000 года действует правило, согласно которому в ближайший налоговый период налогооблагаемый доход может быть уменьшен на всю величину затрат по созданию и внедрению новой техники. Сознавая значение информационных технологий в современном производстве, британские законодатели разрешили малым предприятиям, понесшим затраты на приобретение компьютеров, программного обеспечения, современных средств связи, списывать на уменьшение налогооблагаемой прибыли до 100% их стоимости.

Нечто похожее имеет место в Голландии, где не применяются формальные признаки отнесения предприятия к категории субъектов малого предпринимательства. Это происходит само собой. Действует экономический признак классификации. В частности, при годовом налогооблагаемом доходе не более 22700 евро применяется ставка в размере 30%), если доход превышает указанный рубеж, ставка поднимается до 35%.

Большой интерес представляет опыт Швеции в сфере налогового администрирования посредством созданного в последние годы единого общегосударственного налогового центра с единым компьютеризированным банком данных [20, c. 71]. Налогоплательщики осуществляют уплату налогов на единый банковский счет налоговой службы и по единому отчетному документу (декларации), состоящему из 20 строк (включающих расчет НДС, социальных платежей, подоходного налога, удерживаемого из заработной платы) и ежемесячно получаемому от налоговых органов с уже указанным названием и регистрационным номером фирмы. Отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный год, соответственно, по итогам прошедшего года предприятиями предоставляется окончательная декларация и производится окончательный расчет с учетом авансовых платежей. Для предприятий малого (годовой оборот менее 1 млн. крон) бизнеса предусмотрена возможность предоставить по налогу на прибыль и НДС одну общую декларацию. Общий баланс по лицевому счету налогоплательщика в налоговом органе подводится ежемесячно, а также производится учет штрафных санкций. В случае положительного сальдо, возврат средств на банковский счет предприятия осуществляется в трех вариантах: автоматически, по письменному указанию или путем направления платежного чека в адрес предприятия. Подобные концепции «единого окна», «единой декларации», «единого платежа» (имеется в виду единый банковский счет налоговой службы) применяются в Италии и США.

Специальный режим    налогообложения    субъектов    малого предпринимательства имеет, как известно, две основные разновидности: по принципу вмененного дохода и упрощенной системы налогообложения. В большинстве стран с упрощенным налоговым режимом, так же как и России, применяется «минимальный налог». Но по свидетельству их опыта «включение минимальных альтернативных налогов в упрощенные системы налогообложения усложняет данные системы и снижает согласие налогоплательщиков соблюдать свои обязательства» [33, c. 26].

Зарубежную практику применение упрошенного режима для малых предприятий можно рассмотреть на примере Франции. Малые и средние предприятия представляют в налоговые органы данные о балансе, основных фондах, финансовых результатах деятельности и размере инвестиций. Налогооблагаемый доход рассчитывается как разница между фактическим доходом и расходами предприятия. Часть налогооблагаемой прибыли должна быть использована предприятием для капиталовложений. Подоходный налог уплачивается по ставке 19% (при общем режиме 33%). НДС уплачивается ежеквартально (при общем режиме налогообложения ежемесячно). Для микро предприятий во Франции предусмотрена наиболее упрошенная система налогообложения, при которой учет ведется только в части закупок и финансовых поступлений, не подаются декларации по НДС, подоходные налоги уплачиваются в зависимости от вида предпринимательской деятельности, на НДС составляются формальные счета с указанием, что НДС не взимается.

Действие метода вмененного дохода за рубежом можно проиллюстрировать на примере Испании. Применяемый в этой стране метод вмененного дохода получил название модульного налогообложения. Под термином модуль понимается какой-либо показатель хозяйственной деятельности малого предприятия, используемый для налогообложения.

Переход на систему модульного налогообложения для малых предприятий Испании осуществляется в добровольном порядке. При этом необходимо, чтобы показатели хозяйственной деятельности предприятия, установленные государственными органами как условие для перехода на схему вменяемого дохода, не превышали ежегодно определяемых пределов. Количество таких показателей варьируется от одного до трех, в зависимости от отрасли. Но обязательным является присутствие в их составе показателя численности работающих. Налогоплательщики освобождаются от ведения некоторых трудоемких бухгалтерских регистров, но порядок составления и хранения первичных документов сохраняется. На их основе определяется объем реализации, который корректируется с применением модульных изменений, учитывающих численность работников, площадь используемых помещений, объем использованных ресурсов и т.д. Полученный результат умножается на ставку базовой доходности, в результате чего выявляется чистая выручка (чистый доход), облагаемый по установленной ставке. Числовые значения модульных показателей устанавливаются 1 января каждого года и сохраняют свое действие на всем его протяжении.

Применение модулей, как правило, увеличивает объем исчисляемой реализации. Вместе с тем в некоторых случаях применяются корректирующие показатели, снижающие размер дохода, но распространяются они на крайне малые предприятия, а также на отдельные виды хозяйственной деятельности. Они используются, когда на деятельность налогоплательщика оказывают влияние объективные неблагоприятные обстоятельства: наводнение, землетрясение, пожар и т.д. Уплата налога, исчисленного по схеме вменения, осуществляется равными квартальными взносами на основе годовой декларации без авансовых платежей.

В некоторых странах Ближнего Востока налогообложение по схеме вмененного дохода получило более упрощенное, чем в европейских странах, оформление, названное обложением «по стандарту». «Стандарт» означает определение дохода путем приблизительной оценки, выводимой налоговым органом на основе собственного суждения. Собственному суждению налоговых служб придается столь высокое значение, что в Турции отдельные категории мелких предпринимателей освобождены от ведения бухгалтерского учета. В эту группу попадают налогоплательщики с годовым оборотом до 1000 евро, а также лица определенных профессий, таких как акушерки, фельдшеры, составители официальных прошений. Для этих профессий не требуется высшего образования и доход лиц, относящихся к ним, определяется с большим трудом.

Подобный опыт может широко использовать в малом предпринимательстве.

Таким образом, на единство принципов и правил налогообложения как крупного, так и малого бизнеса указывает то обстоятельство, что малые предприятия по собственному выбору могут использовать как обычные, так и специальные режимы налогообложения. При разработке налогового законодательства, относящегося к предпринимательству, государство обязано самым тщательным образом учитывать сложившуюся в стране с развивающимися рыночными отношениями практику ценообразования. Необходимы соответствующие изменения в налоговом законодательстве, предусматривающие возможность предъявления требований по уплате налогов к учредителям и руководителям организации, а также следует перенести центр тяжести налогообложения с коммерческих предприятий на физические лица, т.е. на их работников и собственников. Нуждается в повышении налоговая культура налогоплательщиков – посредством уплаты налогов общество достигает общих целей и задач. Налогоплательщики своими налоговыми платежами оплачивают потребляемые ими государственные услуги, которые могут рассматриваться в данном случае как своего рода товар и в силу своей особенности не могут быть оплачены на условиях рыночных отношений, следовательно, это платежи возмездные, а их оплата производится в принудительном порядке, т.е. в виде исполнения налоговых обязательств. Налоговые платежи, прежде всего, являются денежными платежами. Налог – это обязательный индивидуальный денежный платеж государству за оказываемые им услуги, взимаемый с организаций и физических лиц. Если возможность отнесения предприятия к малому предпринимательству будет рассматриваться в зависимости от совокупности показателей, граница станет более либеральной и мобильной, необходимо уменьшить разность перехода через границу предельного уровня, в отдельных случаях ее целесообразно отодвинуть. Налогообложение малого бизнеса должно отличаться большим либерализмом, в частности, должно основываться на информации, имеющей декларативный, заявительный характер. Коллективное руководство фирмой имеет положительное значение для налогообложения, т.к. повышает степень эффективности налогового администрирования. Распределение добавленной стоимости на малом предприятии имеет сокращенную схему, что налогообложением должно учитывать с наибольшим вниманием. На пути становления в Российской Федерации малый бизнес прошел определенные этапы, наряду с его налогообложением. Специальные режимы налогообложения нацелены на смягчение налогового бремени, возложенного на малый и средний бизнес, а также упрощение порядка исчисления и уплаты налогов в зависимости от состава субъектов или вида предпринимательской деятельности. Специальные налоговые режимы необходимы как системы, позволяющие существенно упростить налогообложение и снизить затраты на администрирование.

091813 2124 2 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

2 Исследование результатов хозяйственной деятельности и их налогообложение в ООО «Ремстроймонолит»

2.1 Экономическая оценка деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Ремстроймонолит» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Место нахождения ООО «Ремстроймонолит»: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Уральская, 116.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Предметом деятельности ООО «Ремстроймонолит» являются:

  • организация оптовой и розничной стройматериалами, различными строительными инструментами, продуктами питания, алкогольной и табачной продукцией, продукцией производственно-технического назначения, сельхозпродукцией, сырьем, изделиями собственного производства, научно-технической продукцией и технологиями;
  • организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;
  • организация и осуществление международных коммерческих сделок, экспортно-импортных операций во внешнеэкономической деятельности;
  • выполнение иных функций в соответствии с целями и задачами ООО «Ремстроймонолит», не противоречащих действующему законодательству РФ.

    По всем вышеперечисленным видам предусмотрена внешнеэкономическая деятельность.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно.

    Филиал и представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Общество наделяет имуществом созданные им филиалы и представительства. Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности. Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их ООО «Ремстроймонолит».

    Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Высшим органом ООО «Ремстроймонолит» является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

  • определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
  • изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;
  • внесение изменений в учредительный договор;
  • образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее – управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;
  • избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;
  • утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
  • принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;
  • утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
  • принятие решения о размещении обществом облигации и иных эмиссионных ценных бумаг;
  • решение вопросов о принятии новых участников Общества;
  • принятие решения о совершении крупной сделки;

    Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов общества. Очередное общее собрание участников общества проводится не реже одного раза в год и созывается директором общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Внеочередное общее собрание участников общества созывается директором общества по его инициативе, по требованию, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества, в случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников.

    Решение общего собрания участников общества, или директора Общества принятое с нарушением требований действующего законодательства, устава общества и нарушающее права и законные интересы участника общества, может быть признано судом недействительным по заявлению участника общества.

    Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом общества является директор, подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества.

    Организационная структура управления ООО «Ремстроймонолит» представлена на рис. 2.
    091813 2124 3 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

    ООО «Ремстроймонолит» обеспечено ресурсами, реализует свою продукцию непосредственно предприятиям г. Краснодара и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям).

    Основной целью исследуемого предприятия ООО «Ремстроймонолит» является извлечение прибыли. Именно поэтому крайне важное оценить экономическое развитие хозяйственной деятельности организации и определить эффективность его деятельности. Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Ремстроймонолит» (таблица 1).

    Таблица 1

    Основные показатели деятельности ООО «Ремстроймонолит» за 2006 – 2008 гг.

     

    Показатели

    2006г

    2007г

    2008г

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2007 к 2006 г

    2008 к 2007 г

    2007 г к 2006 г.

    2008

    к

    2006 г.,

    Выручка от продаж, тыс.руб.

    1256

    3200,1

    3395,6

    195,5

    1944,1

    254,8

    106,1

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    1205,75

    2164,89

    2314,13

    959,14

    149,24

    179,6

    106,9

    Прибыль от продажи товаров, тыс. руб.

    156

    520,6

    848,9

    376,7

    328,3

    333,7

    163

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    122

    381,6

    660,7

    259,6

    279,1

    312,8

    173

    Рентабельность основной деятельности (продаж), %

    12,4

    16,3

    25

    3,9

    8,7

    <

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    61

    61

    59

    -2

    100

    90

    Затраты на 1 рубль реализованных товаров, руб.

    0,96

    0,67

    0,68

    -0,29

    0,01

    69,8

    101,5

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    73,6

    116

    144,5

    42,4

    28,5

    157,6

    125

    Фондоотдача, руб.

    17,07

    27,60

    23,50

    10,53

    -4,10

    161,7

    85,2

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

    3666,48

    5368,33

    6350

    1701,85

    981,67

    146,4

    118

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, число оборотов

    0,34

    0,60

    0,53

    0,26

    0,16

    176,5

    143,2

    Период оборачиваемости оборотных средств, дн.

    1058,82

    600,0

    1132,1

    -458,82

    532,1

    56,7

    188,7

    Товары для перепродажи, тыс.руб.

    1090,0

    1947,0

    2198,0

    857

    251

    178,6

    112,9

    Анализ таблицы 1 показал, что выручка от продажи товаров в 2006 г. составляла 1256 тыс. руб., в 2007 г. – 3200,1 тыс. руб., а в 2008 г. – 3395,6 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась по сравнению с базовым годом на 741,3 тыс. руб. (темп роста составил 254,8%). В 2008 году прирост выручки от продаж по сравнению с предыдущим 2007 годом составил 1944,1 тыс. руб. (темп роста 106,1%). Это связано с тем, что ООО «Ремстроймонолит» наращивает свои обороты, т.е. из года год закупается и реализуется все большее количество товаров. Данное обстоятельство привело к увеличению себестоимости проданных товаров. Кроме того, необходимо отметить, что увеличение себестоимости проданных товаров ООО «Ремстроймонолит» связано также с ростом закупочных цен. Положительным фактом является снижение затрат на один рубль проданных товаров на -0,29 руб. в 2007 году по сравнению с предыдущим 2006 годом и незначительное увеличение (на 0,01 руб.) в отчетном году по отношению к 2007 году

    Среднесписочная численность персонала сократилась на 2 человека в 2008 году и составила 59 человек.

    Положительным моментом в деятельности организации является возрастание среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, что также связано с увеличением товарных запасов предприятия. Стоимость основных средств увеличилась в 2008 году на 70,9 тыс. руб. по сравнению с базовым 2006 годом. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2007 году на 42,4 тыс. руб. по отношению к базовому году (темп роста составил 157,6%) и на 28,5 тыс. руб. в отчетном году по отношению к предыдущему году.

    Фондоотдача основных средств на протяжении рассматриваемого периода увеличилась с 17,07 до 23,50 руб. То есть, несмотря на увеличение среднегодовой стоимости основных средств, ООО «Ремстроймонолит» удалось увеличить доход за счет более эффективного использования основных средств. Период оборачиваемости оборотных средств увеличился. Так, если в 2007 году оборотные средства совершали свой оборот за 600 дней, то в 2008 г за 1132,1 дней, это отрицательная тенденция, которая возникла вследствие снижения спроса покупателей на продукцию ООО «Ремстроймонолит».

    Изменение остатков оборотного капитала в целом и по его отдельным группам и элементам является следствием непрерывности производственного цикла, в процессе которого запасы потребляются, а их возобновление и пополнение возможно только в результате продажи продукции (работ, услуг) и получения денежных средств. Данные показатели участвуют в расчете коэффициентов оборачиваемости при анализе деловой активности организации (таблица 2).

    Таблица 2

    Показатели деловой активности ООО «Ремстроймонолит»

    Показатель

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    2008 г.

    к 2006 г.,

    (+,-)

    1. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в оборотах (Кок)

    0,34

    0,37

    0,53

    0,19

    2. Период оборачиваемости оборотного капитала в днях (Кокд)

    1058,82

    972,97

    679,25

    -379,32

    3. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (Кос)

    0,971

    0,950

    0,976

    0,005

    4. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве (Коп)

    1,99

    2,106

    1,252

    -0,76

    5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях (Кдс)

    84,2

    83,45

    38,59

    -45,91

    Результаты расчетов показателей деловой активности ООО «Ремстроймонолит» показывают эффективность использования средств предприятия. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами в 2006 г составил 0,971, а в 2008 г – 0,976. Рост обеспеченности оборотными средствами увеличился в связи с ростом материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи на складах, увеличением дебиторской задолженности и денежных средств. Период оборачиваемости оборотных средств в производстве составил в 2007 г. 2,106, а в 2008 г. – 1,252, таким образом, эффективность производственной деятельности на предприятии снижается, что обусловлено сокращением собственного производства товаров и переориентацией фирмы на перепродажу товаров. Коэффициент оборачиваемости денежных средств в днях в 2007 г. составил 83,45, а в 2008 г. – 38,59, это свидетельствует об ускорении оборачиваемости денежных средств.

    Таким образом, экономико-хозяйственная деятельность предприятия за исследуемый период увеличилась, о чем свидетельствует рост выручки от реализации в 2,7 раза, связанный с наращиванием объемов продаж. Наблюдается снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции. Отмечается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, связанный с увеличением товарных запасов предприятия. Положительная динамика фондоотдачи основных средств говорит о повышении эффективности их использования. Положительной тенденцией явилось и снижение периода оборачиваемости оборотных средств.

    2.2 Оценка платежеспособности и налоговой нагрузки

    Оценку платежеспособности предприятия начнем с анализ ликвидности баланса, который заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения. Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Ремстроймонолит». Сгруппируем данные, необходимые для анализа ликвидности баланса ООО «Ремстроймонолит» (таблица 3).

    Таблица 3

    Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Ремстроймонолит» на конец 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

    Группа

    активов

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    Группа

    пассивов

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    Наиболее ликвидные активы – А1

    287,5

    463

    364

    Наиболее срочные обязательства – П1

    3890,67

    4640

    4473

    Быстрореа-лизуемые активы – А2

    678

    848

    1384

    Краткосрочные обязательства – П2

    1164,885

    1164,885

    2079,805

    Медленно-реализуемые активы – А3

    3960,15

    4500

    5141

    Долгосрочные обязательства – П3

    Трудноре-ализуемые активы – А4

    146

    306

    169

    Постоянные пассивы – П4

    16,095

    312,115

    505,195

    Баланс:

    5071,65

    6117

    7058

    Баланс:

    5071,65

    6117

    7058

    Наиболее ликвидные активы на конец 2006 г. составили 287,5 тыс. руб., в конце 2007 г. они увеличились до 463 тыс. руб. – это денежные средства на расчетном счете, а на конец 2008 г. они составили 364 тыс. руб. Некоторое снижение наиболее ликвидных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом обусловлено тем, что в конце декабря 2008 г. руководитель ООО «Ремстроймонолит» сняли деньги с расчетного счета на хозяйственные нужды.

    Быстрореализуемые активы на конец 2007 г. составили 848 тыс. руб. – это дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), на конец 2008 г – 1384 тыс. руб. Увеличение обусловлено ростом задолженности покупателей перед фирмой.

    Медленно реализуемые активы составили на конец 2007 года 4500 тыс. руб., на конец 2008 года они увеличились до 5141 тыс. руб., что обусловлено ростом запасов предприятия.

    Медленнореализуемые активы на конец 2007 и 2008 гг. соответственно составляют основную часть активов ООО «Ремстроймонолит».

    Наиболее срочные обязательства на конец 2007 года составили 4640 тыс. руб., на конец 2008 г – 4473 тыс. руб., уменьшение обусловлено снижением кредиторской задолженности.

    Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

    На конец 2006, 2007 и 2008 годов имеет место:

    А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4

    Отсюда следует, что баланс предприятия неликвиден, так как наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы, краткосрочные пассивы превышают величину быстрореализуемых активов. Размер медленно реализуемых активов соответствует нормативу и превышает долгосрочные пассивы. В то же время постоянные пассивы меньше величины труднореализуемых активов.

    Таким образом, баланс ООО «Ремстроймонолит» не ликвиден на протяжении всего исследуемого периода.

    Для характеристики платежеспособности ООО «Ремстроймонолит» используем систему показателей ликвидности (таблица 4).

    Таблица 4

    Коэффициенты ликвидности ООО «Ремстроймонолит» в 2006 – 2008 гг.

    Показатель

    Рекомендуемые значения

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    2008 г. к 2006 ., (+,-)

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,2

    0,06

    0,08

    0,06

    Коэффициент критической оценки

    0,19

    0,23

    0,27

    0,08

    Коэффициент текущей ликвидности

    2,0

    0,97

    1,00

    1,05

    0,08

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    -0,03

    0,0

    0,05

    0,08

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    1,0

    0,54

    Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. В 2006 и в 2008 году значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,06. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. На конец 2008 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,27. Коэффициент текущей ликвидности находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. В 2006 году значение показателя текущей ликвидности составило 0,97. В 2008 году значение показателя возросло, и составило 1,05. Так как на конец анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования находятся ниже своих нормативных значений, то рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец 2008 года значение показателя установилось на уровне 0,54, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы. В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

    Рассчитаем величину налоговой нагрузки предприятия в табл. 5

    Таблица 5

    Анализ налоговой нагрузки деятельности ООО «Рэмстроймонолит» за 2006 – 2008 годы, тыс. руб.

    Показатели

    Год

    2006

    2007

    2008

    Выручка от продаж, тыс.руб.

    1256

    3200,1

    3395,6

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    1205,75

    2164,89

    2314,13

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    122

    381,6

    660,7

    НДС

    76

    56

    31

    НДФЛ

    44,51

    124,13

    174,15

    ЕСН

    42,89

    64,01

    72,68

    Налог на прибыль организаций

    29,28

    33,36

    58,67

    Налог на имущество организаций

    3,156

    3,256

    4,251

    Коэффициент налоговой нагрузки по отношению к выручке от продаж

    0,156

    0,088

    0,100

    Коэффициент налоговой нагрузки по отношению к себестоимости реализованной продукции

    0,162

    0,130

    0,147

    Коэффициент налоговой нагрузки по отношению к прибыли до налогообложения

    1,605

    0,736

    0,516

    Как видно из табл. 5, коэффициент налоговой нагрузки по отношению к выручке от продаж на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению, что следует отнести к положительным фактам, в то же время он говорит о том, что доля налогов, уплачиваемых предприятием, достаточно высока и составила 15,6% в базовом 2006 году, 8,8% в 2007 году и 10% в 2008 году. Коэффициент налоговой нагрузки по отношению к себестоимости реализованной продукции более высок, и показывает о том, что налоги занимают значительный удельный вес в себестоимости реализуемой продукции и одним из направлением повышения эффективности работы предприятия является снижение доля уплачиваемых предприятием налогов за счет законных методов оптимизации налоговых затрат

    Проведенный анализ абсолютных показателей платежеспособности и ликвидности ООО «Ремстроймонолит» показал, что предприятие находится в недостаточно стабильном состоянии, неплатежеспособно, а структура бухгалтерского баланса неудовлетворительна.

    2.3 Организация налогового учета и налогового контроля на предприятии

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. На рис. 3 приведена структурная схема бухгалтерии.

    091813 2124 4 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

    Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение
    допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н , с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

    Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, и обособленных подразделений, составляется централизованной бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости): по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерское учете применяется линейный способ, а при начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3. Ко вновь приобретенным основным средствам, применять Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни ко одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 25 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Амортизация нематериальных активов производится по линейному способу путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 — «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости первых по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ФИФО). Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов обычным видам деятельности. Незавершенное производство в массовом и серийном производство отражается в бухгалтерском балансе по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляют без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов между видами деятельности осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

    В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работу, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признается прочими доходами.

    Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно;

    Резервы предстоящих расходов и платежей в 2008 году не создаются. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
    отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

    Списание расходов по каждой выполненной научно — исследовательской, опытно конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

    При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Используются в работе первичные (учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

    Таким образом, в ходе проведенного анализа установлено, что экономико-хозяйственная деятельность предприятия за исследуемый период увеличилась, о чем свидетельствует рост выручки от реализации в 2,7 раза, связанный с наращиванием объемов продаж. Наблюдается снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции. Отмечается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств, связанный с увеличением товарных запасов предприятия. Положительная динамика фондоотдачи основных средств говорит о повышении эффективности их использования. Положительной тенденцией явилось и снижение периода оборачиваемости оборотных средств. Результаты расчетов показателей деловой активности ООО «Ремстроймонолит» показывают эффективность использования средств предприятия. Рост обеспеченности оборотными средствами увеличился в связи с ростом материалов, готовой продукции и товаров для перепродажи на складах, увеличением дебиторской задолженности и денежных средств. Необходимо отметить, что к концу 2007 года предприятие полностью отказалось от производственной деятельности, полностью переключившись на оптовую торговлю. Поэтому, несмотря на сокращение периода оборачиваемости оборотных средств в производстве за исследуемый период, отмечается сокращение эффективности производственной деятельности ООО «Ремстроймонолит» с одновременным ростом эффективности средств, используемых в торговле как основного вида хозяйственной деятельности. Проведенный анализ абсолютных показателей платежеспособности и ликвидности ООО «Ремстроймонолит» показал, что предприятие находится в недостаточно стабильном состоянии, неплатежеспособно, а структура бухгалтерского баланса неудовлетворительна.

    Было установлено, что коэффициент налоговой нагрузки по отношению к выручке от продаж на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению, что следует отнести к положительным фактам, в то же время он говорит о том, что доля налогов, уплачиваемых предприятием, достаточно высока и составила 15,6% в базовом 2006 году, 8,8% в 2007 году и 10% в 2008 году. Коэффициент налоговой нагрузки по отношению к себестоимости реализованной продукции более высок, и показывает о том, что налоги занимают значительный удельный вес в себестоимости реализуемой продукции и одним из направлением повышения эффективности работы предприятия является снижение доли уплачиваемых предприятием налогов за счет законных методов оптимизации налоговых затрат.

    3 Совершенствование системы налогообложения на ООО «Ремстроймонолит»

    3.1 Общие направления развития налогового учета и развития контроля на предприятиях малого бизнеса

    В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком.

    Основными целями налогового учета являются:

    — формирование полной и достоверной информации по критериям, установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;

    — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет;

    — обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

    Основными задачами налогового учета являются:

    — исчисление налоговой базы – величины прибыли организации, определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;

    — исчисление налогового результата (прибыли или убытка);

    — совершенствование учета первичных документов, включая бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для целей налогообложения;

    — контроль и подтверждение экономической целесообразности произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности организации;

  • анализ произведенных расходов, их обоснованности и принятия в целях налогообложения;
  • контроль полноты информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

    — контроль производственно-хозяйствен ной деятельности организации для обеспечения эффективного управления, в том числе создание информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (например, связанных с оптимизацией налогообложения);

    — обеспечение раздельного учета доходов и расходов от разных видов деятельности организации.

    В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для предприятий малого бизнеса затруднительно ввиду довольно высоких затрат, связанных как с его организацией, так с его ведением. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований. В свою очередь, главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. Противники введения самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль считают, что в качестве основного вида учета достаточно вести бухгалтерский учет, а данные для налогообложения получать путем различных корректировок и преобразований информации, полученной в бухгалтерском учете.

    В качестве предложения по совершенствованию налогового и бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского учета. Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.

    091813 2124 5 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

    Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что вся информация для формирования налоговой базы может быть получена непосредственно из бухгалтерского учета.

    Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и налогового подходов к квалификации различных объектов учета. Если подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей налогообложения сразу берутся данные из бухгалтерского учета. Если в нормативных актах содержится несколько возможных способов учета, то нужно воспользоваться механизмом учетной политики путем выбора вариантов учета из перечня разрешенных и бухгалтерским учетом, и главой 25 НК РФ, максимально близких друг другу. Однако, анализ законодательства показывает, что существует большая группа объектов учета, подходы к которым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета категорически не совпадают, и поэтому такой подход в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете для производственных предприятий неприменим, а применим для малых предприятия торгового и сервисного характера.

    Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод предполагает исчисление прибыли для целей налогообложения в том же порядке, как и до 2002 г., то есть с применением регистра корректировки, в котором отражается разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

    091813 2124 6 Организация налогообложения малого бизнеса в современных экономических отношениях

    Сторонники этого подхода мотивируют свою позицию следующим. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра — регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Регистр корректировки фактически представляет собой Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета по налогу на прибыль, переработанную с учетом требований главы 25 НК РФ [48]. Таким образом, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и
    налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.

    Такой порядок не нарушает требований НК РФ, однако, он может применяться только небольшими организациями, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями является проблематичным, так как им придется корректировать данные бухгалтерского учета по слишком большому количеству участков. Кроме того, необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение отчетного периода, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее.

    Следующим рекомендуемым методом является метод «управления по отклонениям». Этот метод заключается в ведении единой системы бухгалтерского учета, в рамках которой (а в тех случаях, когда необходимо, и на основе регистров налогового учета) собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

    Данная модель построена на принципе единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы,

    Этот подход является компромиссом между ведением специального налогового учета и ведением налогового учета в рамках бухгалтерского учета и подразумевает ведение бухгалтерского учета на основе первичных документов по правилам бухгалтерского учета с одновременным использованием бухгалтерской информации в целях формирования необходимых налоговых регистров и налоговой декларации. В случае же, если правила бухгалтерского и налогового учета по отдельным объектам и операциям будут иметь существенные различия, то формирование налоговых показателей по алгоритму, установленному 25-й главой НК РФ, осуществляется путем преобразований бухгалтерских данных либо данных первичных документов с применением дополнительных учетных процедур, а информация хранится в налоговых регистрах.

    Данный вариант получил обоснование на законодательном уровне только после принятия изменений, внесенных в 25-ю главу НК РФ Федеральным законом от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ». В соответствии с этими изменениями ст.313 НК РФ была дополнена абзацем следующего содержания: «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

    К достоинствам данного варианта организации налогового учета могут быть отнесены следующие факторы:

    – меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом;

    – высокая скорость внедрения данного варианта налогового учета;

    – независимость основной учетной системы от текущих изменений налогового законодательства;

    – гибкость с точки зрения адаптации к изменениям законодательства;

    – возможность для предприятия сохранить информацию об истинном финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;

    – возможность гибкой настройки соответствия объектов основной учетной системы объектам налогового учета;

    – минимизация ручных операций персонала, к должностным обязанностям
    которого относится ведение налогового учета.

    Недостатками данного варианта являются следующие факторы:

    – правила бухгалтерского учета не перестают совершенствоваться в направлении применения Международных стандартов финансовой отчетности, поэтому в правила отражения операций в бухгалтерском учете будут вноситься изменения. Следовательно, при привязке порядка получения информации для налогового учета к
    системе бухгалтерского учета обеспечение неизменности правил учета
    операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских стандартов будет постоянной проблемой бухгалтерии в будущем;

    – необходимость перегрузки данных из системы бухгалтерского учета в систему налогового учета и постоянного последующего контроля в случае изменения данных системы бухгалтерского учета «задним числом».

    3.2 Предложения по оптимизации налога на прибыль

    Проведённый в третьей главе анализ хозяйственной деятельности ООО «Ремстроймонолит», представленный во второй главе, позволяет увидеть ярко выраженную тенденцию развития предприятия за последние три года. Организация активно наращивает объемы выручки и прибыли.

    Следует отметить, что ООО «Ремстроймонолит» предлагает широкий ассортимент продукции, который постоянно корректируется за счёт постоянно изменяющегося спроса. В то же время ввиду наличия больших объёмов текущей работы, связанной с поступлением и реализацией товаров, в бухгалтерии не уделяется должного внимания анализу осуществляемой деятельности и её оптимизации, направленной на увеличение финансовых показателей деятельности фирмы и снижение налоговой нагрузки.

    Таким образом, на основе вышеизложенных фактов можно разработать мероприятие, позволяющие усовершенствовать учёт товарных операций предприятия, которое может быть направлено либо на увеличение финансовых показателей, либо на снижение налогового бремени. В качестве предложения, позволяющего увеличить финансовый результат, нами предлагается выбор альтернативной методики учёта товара.

    На предприятии применяется метод списания товаров по средней себестоимости как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. Этот метод упрощает учёт при большом ассортименте товара, а также позволяет сблизить учёты, получая одинаковые усреднённые налоговые и финансовые показатели. Но данный метод не пригоден при колебании закупочных цен. В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать непредсказуемых значений прибыли и защищает фирму от неожиданных убытков, которые могут возникнуть в некоторых периодах.

    При постоянно повышающихся ценах на закупаемые товары наиболее рациональным методом в бухгалтерском и налоговом учёте может быть метод ФИФО. Себестоимость товаров, сформированная по методу ФИФО, обычно ненамного отличается от реальной, так как, как правило, фирма отпускает однотипные товары в продажу в порядке их приобретения. Таким образом, данные отчётности, полученные с применением метода ФИФО, в большинстве случаев вполне пригодны для управленческих целей.

    Целесообразность перехода на метод ФИФО определяется необходимостью расчета стоимости товаров этим методом при условии, что он использовался в 2008 г.

    Используя в течение 2008 г. как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте метод средней себестоимости способом скользящей оценки, организация получила следующие результаты, отражённые в таблице 6.

    Таблица 6

    Расчёт стоимости товаров по методу средней себестоимости

    Период

    Поступило

    Выбыло

    Поступило

    Выбыло

    Остаток, руб

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.
    1

    2

    3

    4

    5

    6

    Остаток на 01.01.08 г.

    16

    756579,60 (47286,22×16)

    756579,60

    30.03.08г.

    5

    244779,02 (508955,80×5)

    1001358,62

    04.04.08 г.

    7

    333786,21 (7×47683,75)

    667572,41

    09.04.08 г.

    10

    527612,55 (52761,26×10)

    1195184,95

    26.04.08 г.

    5

    248996,87 (5×49799,37)

    946188,09

    30.05.08 г.

    10

    497993,7 (10×49799,37)

    448194,39

    01.06.08 г.

    7

    386464,4 (7×55209,20)

    834658,79

    16.06.08 г.

    7

    365163,20 (7×52166,17)

    469495,59

     

    23.06.08 г.

    5

    280186 (5×56037,20)

    749681,59

    Продолжение табл. 6

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    02.07.08 г.

    8

    428389,46 (8×53551,44)

    321292,12

    23.07.08 г.

    10

    577975,00 (10×57797,50)

    899267,13

    25.07.08 г.

    1

    56204,20 (1×56204,20)

    843062,93

    03.08.08 г.

    6

    359088,62 (6×59848,11)

    1202151,55

    10.09.08 г.

    7

    400717,15

    (7×57245,31)

    801434,40

    Обороты за период

    43

    2376105,59

    45

    2376105,59

    Х

    Остаток на 31.12.08г.

    Х

    Х

    Х

    Х

    801434,40

    В 2008 г. по операциям с товарами фактически были сделаны следующие бухгалтерские записи:

  • по дебету счёта 41 были сделаны шесть записей на суммы 244779,02; 527612,55; 386464,40; 280186,00; 577975,00 и 359088,62 руб. (всего 2376105,59 руб.);
  • по кредиту счёта 41 – семь бухгалтерских записей: 362811,10; 248996,86; 497993,70; 365163,20; 428389,46; 56204,20 и 400717,15 руб. (всего 2331250,79 руб.)

    Сальдо на 31 декабря 2008 г. составило 756579,60 + 2376105,59 – – 2331250,79 = 801434,40 руб.

    Для сравнения рассчитаем, какие данные фирма «Ремстроймонолит» получила бы в 2008 году при использовании метода ФИФО. Расчёты приведём в таблице 7.

    Таблица 7

    Расчёт стоимости товаров в бухгалтерском учёте по методу ФИФО

    Период

    Поступило

    Выбыло

    Остаток, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.
    Остаток на 01.01.08 г.

    16

    756579,60 (47286,22×16)

    756579,60

    30.03.08 г.

    5

    244779,02 (48955,80×5)

    1001358,62

    04.04.08 г.

    7

    359786,49 (7×51398,07)

    728646,79

    09.04.08 г.

    10

    527612,55 (527297,26×10)

    1197967,60

    26.04.08 г.

    5

    236431,12 (5×47286,22)

    1045148,34
    30.05.08 г.

    10

    486685,17 (4×47286,22+5х

    48955,80+1×48540,36)

    474851,30

    01.06.08 г.

    7

    386464,4 (7×55209,20)

    861315,70

    16.06.08 г.

    7

    369328,78 (7×52761,26)

    491986,92

    23.06.08 г.

    5

    280186 (5×56037,20)

    772172,92

    02.07.08 г.

    8

    436777,71 (2×52761,26+

    +6×55209,20)

    335395,21

    23.07.08 г.

    10

    577975,00 (10×57797,50)

    913370,21

    25.07.08 г.

    1

    55209,2 (1×55209,2)

    858161,01

    03.08.08 г.

    6

    359088,62 (6×59848,11)

    1217249,64

    10.09.08 г.

    7

    395781,00 (5×56037,20+

    +2×57797,50)

    821468,64

    Обороты за период

    43

    2376105,59

    45

    2311216,56

    Х

    Остаток на 31.12.08г.

    Х

    Х

    Х

    Х

    821468,64

    В 2008 г. организация при применении метода ФИФО должна была бы сделать бухгалтерские записи:

  • по дебету счёта 41 были сделаны шесть записей на суммы 244779,02; 527612,55; 386464,40; 280186,00; 577975,00 и 359088,62 руб. (всего 2376105,59 руб.); эти данные не изменились;
  • по кредиту 41 счёта – семь бухгалтерских записей: 331003,57; 236431,12; 486685,17; 369328,80; 436777,71; 55209,2 и 395781,00 руб. (всего 2311216,56 руб.).

    Значит на затраты было бы условно списано 2311216,56 руб. Сальдо на 31 декабря 2008 г. составило бы 756579,60 + 2376105,59 – 2311216,56 = 821468,64 руб.

    В результате пересчёта получили данные о том, что по кредиту счёта 41 по методу ФИФО следовало бы списать на 20034,23 руб. товаров меньше (821468,64 – 801434,40 руб.), то есть остаток их на складе был бы больше в стоимостном выражении на эту сумму, а себестоимость продаж в 2008 г. была бы меньше. По этой причине нераспределённая прибыль за 2008 г. условно возросла бы на сумму 20034,23 руб., то есть на сумму разницы, полученной при использовании другого метода.

    В качестве предложения, позволяющего снизить налог на прибыль, может быть также предложен выбор альтернативной методики учёта товара. В данном случае можно предложить в налоговом учёте использовать метод ЛИФО (а такая возможность согласно НК РФ сохраняется и в настоящее время). Этот метод выгоден при постоянном росте цен на товары, поэтому, применяя метод ЛИФО, организация получит возможность в первую очередь списывать самые дорогие товары, что постоянно минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль.

    Для того чтобы понять целесообразность перехода на метод ЛИФО в налоговом учёте, необходимо рассчитать какие организация получила бы результаты в 2008 г., если бы она использовала при списании метод ЛИФО. В таблице 8 представлен расчет стоимости товаров в налоговом учете по методу ЛИФО.

    Таблица 8

    Расчёт стоимости товаров в налоговом учёте по методу ЛИФО

    Период

    Поступило

    Выбыло

    Остаток, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    Количество, шт.

    В стоимостном измерении, руб.

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    Остаток на 01.01.08г.

    16

    756579,60 (47286,22×16)

    756579,60

    Продолжение табл. 8

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    30.03.08г.

    5

    244779,02 (48955,80×5)

    1001358,62

    04.04.08г.

    7

    339351,49 (5×48955,80+

    +2×47286,22)

    662007,13

    09.04.08г.

    10

    527612,55 (52761,26×10)

    1189619,68
    26.04.08г.

    5

    263806,27 (5×52761,26)

    925813,41
    30.05.08г.

    10

    500237,40 (5×52761,26+

    +5×47286,22)

    425576,01

    01.06.08г.

    7

    386464,40 (7×55209,20)

    812040,41

    16.06.08г.

    7

    386464,40 (7×55209,20)

    425576,01

    23.06.08г.

    5

    280186,00 (5×55209,20)

    705762,01

    02.07.08г.

    8

    422044,67 (5×55209,20+

    +3×47286,22)

    283717,34

    23.07.08г.

    10

    577975,00 (10×57797,50)

    861692,34

    25.07.08г.

    1

    57797,50 (1×57797,50)

    803894,84

    03.08.08г.

    6

    359088,62 (6×59848,11)

    1162983,46

    10.09.08г.

    7

    416886,12 (6×59848,11 + +1×57797,50)

    746097,34

    Обороты за период

    43

    2376105,59

    45

    23865878,85

    Х

    Остаток на 31.12.08г.

    Х

    Х

    Х

    Х

    476097,34

    Из данных таблицы 8 можно увидеть, что в 2008 году при применении метода ЛИФО в налоговом учёте на расходы было бы условно списано 2386587,85 руб. То есть при применении метода ЛИФО в налоговом учёте величина доходов уменьшиться на большую величину расходов, чем при методе средней себестоимости. Как видно, стоимость списанных товаров в налоговом учёте оказалась на 55337,06 руб. (2386587,85 – 2331250,79) больше стоимости списанных товаров в бухгалтерском учёте. Данная сумма является налогооблагаемой временной разницей. В этом случае необходимо сделать проводку:

  • дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» кредит 77 – 13280,89 руб. (553370,06× 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

    По результатам представленных предложений необходимо определить предполагаемый финансовый результат (таблица 9).

    Таблица 9

    Основные экономические показатели ООО «Ремстроймонолит», тыс. руб.

    Показатели

    2008 г.

    2008 г. (при применении рассмотренных методик учёта)

    Изменение

    Выручка от продаж

    3395,60

    3395,60

    0

    Себестоимость проданных

    Товаров

    2314,13

    2311,04

    -3,09

    Валовая прибыль

    1081,47

    1084,56

    3,09

    Коммерческие расходы

    232,57

    232,57

    0

    Прибыль от продаж

    848,90

    851,99

    3,09

    Прочие расходы

    188,20

    188,20

    0

    Прибыль до налогообложения

    660,70

    663,79

    3,09

    Отложенное налоговое обязательство

    13,38

    Текущий налог на прибыль

    158,57

    145,93

    12,64

    Чистая прибыль

    502,13

    504,48

    2,35

    Если бы в ООО «Ремстроймонолит» в бухгалтерском учёте использовался метод ФИФО, а в налоговом учёте использовался метод ЛИФО, величина чистой прибыли была бы на 2,35 тыс. руб. больше и составляет 504,48 тыс. руб., а экономия текущего налога на прибыль составит 13,38 тыс. руб.

    Проведённый анализ позволяет сделать вывод, что необходимо внести изменения в учётную политику в целях бухгалтерского учёта, а так же в целях налогового учёта организации с 2009г. Необходимо заменить применяемый метод средней себестоимости оценки товаров, используемый в целях бухгалтерского и налогового учётов методом ФИФО – в бухгалтерском учёте, и методом ЛИФО – в налоговом учёте. Данное предложение позволит увеличить финансовый результат в бухгалтерском учёте, а также снизить налог на прибыль в налоговом учёте.

    Переход на учёт по методам ФИФО и ЛИФО делает невозможным ведение бухгалтерского учёта с помощью автоматизированной системы «1С: Предприятие 8.0», так как она предусматривает ведение учёта только по методу средней себестоимости с применением либо скользящей, либо взвешенной оценок. Таким образом, возникает необходимость перехода на автоматизированную систему «1С: Предприятие 8.0» для ведения бухгалтерского учёта, которая даёт возможность использования всех предусмотренных законодательством методов оценки товаров, в том числе и ФИФО.

    За три последних года величина товарооборота фирмы увеличилась на 2139,60 тыс. руб., так же можно отметить, что товарооборот вырос за данный период в 2 раза. Но, несмотря на положительную тенденцию ООО «Ремстроймонолит» имеет достаточное количество резервов и путей повышения финансовых результатов на основе как увеличения товарооборота, так и оптимизации налоговых платежей. Предлагается разработка ряда мероприятий, направленных на достижение поставленной цели.

    Увеличение товарооборота возможно за счёт регулирования внешних и внутренних факторов, влияющих на товарооборот ООО «Ремстроймонолит».

    К внешним факторам, влияющим на уровень товарооборота фирмы, относятся спрос на товарную продукцию, а так же её предложение.

    К внутренним факторам, регулирующим объём товарооборота, относятся: фактор товарного обеспечения, влияющий на объём товарооборота фирмы через изменение величины запасов на начало и конец отчётного периода, поступления товаров и их прочего выбытия; фактор состояния и эффективности использования внеоборотных активов, влияющий на уровень товарооборота через создание условий для осуществления реализации товара.

    На основе выше изложенных факторов, влияющих на величину товарооборота, можно выделить предложение, направленное на увеличение товарооборота, так и на оптимизацию налогообложения – открытие дополнительного вида деятельности – розничная торговля и перевод данной деятельности под упрощенное налогообложение.

    Розничная торговля, создаваемая в качестве дополнительного вида деятельности, является одним из приоритетных факторов, требующих более подробного рассмотрения.

    Исходя из сложившейся ситуации на рынке можно заметить, что предприятие не охватывает розничных клиентов, что говорит о том, что ООО «Ремстроймонолит» теряет большое количество потенциальных потребителей. В данном случае в качестве предложения выступает открытие второго вида деятельности, которым будет являться розничная торговля, подпадающая под единый налог на вменённый доход.

    Реализация товаров другим организациям и частным предпринимателям, занимающимся розничной торговлей составляет примерно 90% от общей величины товарооборота, этот факт обуславливает выгодность розничной торговли для ООО «Ремстроймонолит».

    Негативные факторы, влияющие на открытие магазина, занимающегося розничной торговлей, такие как высокая конкуренция, реклама, хорошая репутация конкурентов, будут отрицательно сказываться на объёме товарооборота ООО «Ремстроймонолит». Но, так же существует положительный фактор, дающий исследуемой организации большое преимущество перед конкурентами: низкие цены на товар, так как фирма «Ремстроймонолит» является прямым представителем крупного поставщика, в отличие от остальных организаций.

    Если предположить, что в 2008 г. реализация товаров осуществляется как в розницу, так и оптом, можно вывести примерный уровень валового товарооборота. Уровень оптового товарооборота приводится на основании показателей 2008 г. Показатель розничного товарооборота рассчитывается на основе показателя оптового товарооборота с учётом сезонности, спроса и других объективных факторов. Расчёты представлены в таблице 10.

    Таблица 10

    Структура товарооборота ООО «Ремстроймонолит» за 2008 г. при осуществлении розничной торговли, тыс. руб.

    Вид товарооборота

    I квартал

    II квартал

    III квартал

    IV квартал

    Всего за год

    Валовой

    товарооборот

    861,62

    1167,09

    799,56

    566,73

    3395,6

    Оптовый

    товарооборот

    574,68

    686,71

    444,11

    343,56

    2049,66

    Розничный

    товарооборот

    286,94

    480,38

    355,45

    223,17

    1345,94

    Розничный товарооборот за первый квартал составляет 33% от показателя валового оборота за аналогичный период. Спрос на товар для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью минимальный, и скорее исключение, чем правило. В то время как оптовый товарооборот должен быть выше, так как некоторые организации начинают в этот период времени готовиться к летнему сезону и закупают товар заранее (составляет 64% от величины совокупного товарооборота). Из представленных в таблице 23 показателей видно, что за первый квартал величина розничного товарооборота на 287,74 тыс. руб. меньше оптового товарооборота.

    Показатель розничного товарооборота за второй квартал должен быть выше показателя первого квартала примерно в полтора раза. Из таблицы 23 видно, что показатель розничного товарооборота за 2 квартал выше показателя за первый квартал на 193,44 тыс. руб. Розничный товарооборот за второй квартал составляет 41% от показателя валового товарооборота. Оптовый товарооборот формируют организации покупающие товары в производственных целях, либо для дальнейшей перепродажи. Объём оптового товарооборота составляет 59% от валового товарооборота.

    Показатели как розничного, так и оптового товарооборота за третий квартал должны быть ниже, чем в предыдущем квартале, так как подготовка к летнему сезону в этот период уже завершается. Розничный товарооборот составляет 44,5% от общей величины товарооборота фирмы, а величина оптового товарооборота составляет 55% от валового товарооборота. Величина розничного товарооборота на 88,66 тыс. руб. больше оптового товарооборота.

    За четвёртый квартал показатели снижаются, но оптовый товарооборот поддерживается за счёт предприятий закупающих товар для перепродажи. Розничный товарооборот составляет 32% от валового товарооборота. Оптовый товарооборот выше и составляет 68% от величины валового товарооборота.

    При открытии розничной торговли годовой совокупный товарооборот будет увеличен приблизительно на 1346,02 тыс. руб. составит 3395,60 тыс. руб. Данная мера косвенным образом повлияет на увеличение поставок товаров, а также на увеличение товарных запасов.

    Рассмотренные меры, направленные на увеличение товарооборота напрямую повлияют на рост финансового результата.

     

    3.3 Автоматизация организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии

     

    Как было выяснено во второй главе, бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован на основе применения программного комплекса 1:C Бухгалтерия версии 7.7. В то же время используемая конфигурация не предусматривает оперативного учета кредиторской и дебиторской задолженности.

    Руководству предприятия предлагается перейти на версию 1:C Бухгалтерия версия 8.0, которая обладает рядом несомненных преимуществ в части автоматизации учета дебиторской и кредиторской задолженности. Так в применяемой версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 возможность оперативного отражения наиболее важной информации отсутствует, в то время, как в предлагаемой версии.

    Во-первых, следует отметить, что в версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 учет ведется только по договорам в целом, в предлагаемой к внедрению на предприятию версии 8.0 есть возможность проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу. Для этого сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов. В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом: в рублях, в условных единицах, в иностранной валюте.

    Последний вариант подходит для расчетов с иностранным партнером, а первые два могут использоваться для расчетов с отечественными партнерами. Причем вариант расчетов в условных единицах означает следующее: взаимные задолженности по договору фиксируются в иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы договора, но платежи выполняются в рублях. Для регистрации изменения состояния взаиморасчетов суммы платежей пересчитываются в условные единицы по курсу иностранной валюты на день платежа.

    Расчеты с контрагентами могут учитываться с разной степенью детализации:

    – по договору в целом,

    – по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).

    Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата — последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому расчетному документу.

    Но при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.

    При регистрации расчетного документа в информационной базе бухгалтерские проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет  указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор, в качестве третьего — расчетный документ.

    Конфигурация может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом.  Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.

    Суммы документов автоматически разделяются на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.

    Бухгалтерские счета для учета расчетов с контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Во-вторых, в данной версии возможна корректировка задолженности, что не возможно в версии 7.0. «1С:Бухгалтерия 8» предоставляет средства для автоматизации сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки.

    Одним из таких средств является документ «Корректировка задолженности». С помощью представленного документа можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам с одним контрагентом. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента (например, при их реорганизации), можно зарегистрировать списание безнадежного долга.

    Другой полезный документ — «Инвентаризация расчетов с контрагентами». Этот документ автоматизирует процесс составления акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Третья достоинство предлагаемой версии касается автоматизации учета движений денежных средств. Если в 1С Бухгалтерии 7.7 учет по статьям движений денежных средств ведется всегда, даже если эти данные не используются при подготовке отчетности, то в предлагаемой к внедрению версии 8.0 . Эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов — неотъемлемое условие благополучного существования современного предприятия. «1С:Бухгалтерия 8.0» содержит подсистему учета денежных средств предприятия, которая обеспечивает формирование денежных документов — платежных поручений, платежных ордеров, кассовых ордеров.

    Исходящие документы безналичных денежных платежей могут быть сформированы как в печатном, так и в электронном виде. Обеспечено взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент банка».

    Кассовая книга формируется автоматически.

    Предусмотрена возможность денежных расчетов банковскими картами, в иностранных валютах, обмена валюты.

    Денежные операции автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Предусмотрена возможность аналитического учета по статьям денежных средств. При использовании этой аналитики автоматически заполняется форма 4 «Отчет о движении денежных средств».

    Если форма 4 организацией не предоставляется, то учет по статьям можно отключить, что упростит работу с кассовыми и банковскими документами.

    В-третьих, применяемая версия 7.7 не поддерживает возможности пользования кредитными картами. «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирует кассовые операции. Формируются необходимые платежные документы: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера. Кассовый документ может быть распечатан в бумажном виде непосредственно из экранной формы документа. «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает удобное взаимодействие между финансовыми службами и кассами предприятия.

    Кассовый документ может быть сформирован сотрудником финансовой службы финансовым менеджером или бухгалтером. Этот же сотрудник распечатывает кассовый документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу организации. Но он не проводит документ, поскольку не произошло фактической оплаты, то есть кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние денежных средств.

    После фактической оплаты по документу кассир предприятия проводит документ только после этого в информационной базе регистрируется фактическое движение денежных средств.

    Факт оплаты регистрируется в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

    Кассиру предоставляется возможность автоматизированного формирования кассовой книги.

    Четвертым достоинством является возможность применения дистанционынх технологий системы «клиент банка». Для обмена информацией с банками по электронным каналам связи предназначены специализированные программы типа «Клиент банка». Конфигурация, в свою очередь, умеет обмениваться информацией с такими программами.

    Специальный механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка» позволяет:

    – формировать платежные документы в информационной базе, затем выгружать их в программу типа «Клиент банка» для передачи в банк по электронным каналам связи;

    – загружать в базу из программы типа «Клиент банка» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

    Обмен данными между конфигурацией и программой типа «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата.

    Для отправки платежных документов подготовленные в конфигурации данные выгружаются в файл обмена. Программа типа «Клиент банка» этот файл читает и обрабатывает. Результат обработки передается по телекоммуникационным каналам в коммерческий банк.

    Для получения банковских выписок программой типа «Клиент банка» инициируется прием данных из коммерческого банка и формирование файла обмена. Затем этот файл читается и обрабатывается.

    Необходимое условие для взаимодействия с программой типа «Клиент банка»: банковская программа должна поддерживать стандарт обмена данными.

    Следует заметить, что переход на версию 8.0 позволит предприятию более эффективно вести учет денежных средств, кассовых и расчетных операций, расчетов с контрагентами, получать оперативную информацию по дебиторской и кредиторской задолженности.

    Таким образом, в качестве совершенствования организации учёта предложено перейти организации на списание себестоимости методом ФИФО в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте – методом списания ЛИФО. Метод ФИФО увеличивает финансовые показатели, а метод ЛИФО позволяет снижать налог на прибыль. В результате расчётов по предложенному мероприятию величина чистой прибыли по сравнению с данными формы 2 за 2008 г. увеличилась на 2,35 тыс. руб. и составила 504,48 тыс. руб., размер текущего налога на прибыль снизился на 13,38 тыс. руб. и чистая прибыль составила 504,48 тыс. руб. Предложенная оптимизация может быть осуществлена только при условии что, организация будет вести учёт в «1С: Бухгалтерия 8», которая позволяет применять в качестве методов списания стоимости товаров ФИФО и ЛИФО в отличие от действующей программы.

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.94MB | MySQL:118 | 4,402sec