Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан в соответствии с главой 23 НК РФ.

<

122914 1543 1 Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан в соответствии с главой 23 НК РФ.Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан установлены статьей 215 НК РФ.

Так не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Положения статьи 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 215 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов.

Доходы глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах (подпункт 2 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства (подпункт 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Доходы сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций (подпункт 3 пункта 1 статьи 215 НК РФ).

Рассмотрим пример. Сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, выплачены дивиденды российской компанией. Очевидно, что такого рода выплаты не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Рассматриваем пример. Сотрудник представительства иностранного государства, не являющийся гражданином Российской Федерации, 01.02.2006 открыл валютный счет в российском банке. Срок вклада — шесть месяцев. Процентная ставка — 12 процентов годовых.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 224 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.

Очевидно, что суммы дивидендов, выплаченных российской организацией, сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Положения статьи 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Полномочия Министерства финансов Российской Федерации по определению перечня иностранных государств (международных организаций) в отношении граждан которых применяется статья 215 НК РФ было введено Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ. До принятия данного закона указанные полномочия осуществлялись Министерством по налогам и сборам.

Поэтому в настоящее время в целях реализации положений статьи 215 НК РФ применяется совместный Приказ МИД РФ №13748, МНС РФ № БГ-3-06/387 от 13.11.2000 «Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

Налогоплательщиками приобретена квартира в долевом участии. В соответствии с договором купли-продажи стоимость квартиры 920000 руб. Доля супруга – 45%, супруги – 55%. В налоговый орган предоставлены декларации с начисленными выплатами по месту работы супругов.

 

Таблица 1 – Выплаты по месту работы супруга за 2006 год (руб)

№ п/п

Месяц

Зарплата

Матер. помощь

Дивиденды

Премия

1

Январь

11200

     

2

Февраль

9100

900

1500

 

3

Март

13500

     

4

Апрель

11140

     

5

Май

9200

1200

   

6

Июнь

10500

   

2500

7

Июль

11700

     

8

Август

8800

2000

   

9

Сентябрь

12200

   

10000

10

Октябрь

13400

1500

   

11

Ноябрь

10500

     

12

Декабрь

11200

     

 

 

Таблица 2 – Выплаты по месту работы супруги за 2006 год (руб)

№ п/п

Месяц

Зарплата

Матер. помощь

Дивиденды

Премия

1

Январь

9500

 

1000

 

2

Февраль

10200

1250

 

10000

3

Март

9700

     

4

Апрель

8400

     

5

Май

12350

     

6

Июнь

11780

     

7

Июль

10800

     

8

Август

11200

   

1400

9

Сентябрь

11400

2000

   

10

Октябрь

12300

   

2300

11

Ноябрь

9200

1300

   

12

Декабрь

8750

     

 

Рассчитать сумму имущественного вычета, подлежащего возврата обоим супругам за 2006 год и на оставшиеся налоговые периоды. На иждивении двое детей, право на получение стандартных вычетов 400 руб. каждому супругу

 

Решение

 

Согласно ч. 1 ст. 220 НК РФ в ред. 13.10.2008 N 172-ФЗ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

<

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, необходимо рассчитать сумму подоходного налога, который был уплачен супругами.

Согласно ч. 4 ст. 218 НК РФ в ред. 13.10.2008 N 172-ФЗ налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Таким образом, рассчитаем налогооблагаемую базу по НДФЛ для каждого из родителей.

Таблица 3 – Выплаты по месту работы супруга за 2006 год (руб)

№ п/п

Месяц

Зарплата

Матер. помощь

Дивиденды

Премия

Доход

Налоговый вычет

1

Январь

11200

     

11200

600

2

Февраль

9100

900

1500

 

13600

1200

3

Март

13500

     

27100

1800

4

Апрель

11140

     

38240

2400

5

Май

9200

1200

   

48640

6

Июнь

10500

   

2500

61640

7

Июль

11700

     

73340

8

Август

8800

2000

   

84140

9

Сентябрь

12200

   

10000

106340

10

Октябрь

13400

1500

   

121240

11

Ноябрь

10500

     

131740

12

Декабрь

11200

     

142940

Налогооблагаемая база

140540

 

Таблица 4 – Выплаты по месту работы супруги за 2006 год (руб)

№ п/п

Месяц

Зарплата

Матер. помощь

Дивиденды

Премия

Доход

Налоговый вычет

1

Январь

9500

 

1000

 

10500

600

2

Февраль

10200

1250

 

10000

31950

1200

3

Март

9700

     

41650

4

Апрель

8400

     

50050

5

Май

12350

     

62400

6

Июнь

11780

     

74180

7

Июль

10800

     

84980

8

Август

11200

   

1400

97580

9

Сентябрь

11400

2000

   

110980

10

Октябрь

12300

   

2300

125580

11

Ноябрь

9200

1300

   

136080

12

Декабрь

8750

     

144830

Налогооблагаемая база

143030

 

Рассчитаем величину имущественного вычета от суммы покупки квартиры:

920000 *13% /100% = 119600 руб.

Доля супруга равна:

119600*45%/100% = 53820 руб.

Доля супруги составляет:

119600*55%/100% = 65780 руб.

Рассчитаем НДФЛ для супруга:

140540*13%/100% = 18270,2 руб.

Именно данная величина подлежит вычету в первый год и

53870 -18270 = 35600 руб. подлежит вычетам в последующие налоговые периоды.

Рассчитаем НДФЛ для супруги:

143030*13%/100% = 18593,9 руб.

Аналогично данная величина подлежит вычету в первый год и

65780 -18593,9 = 471861,1 руб. подлежит вычетам в последующие налоговые периоды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

  1. Налоговый кодекс: часть вторая от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ в ред. 13.10.2008 N 172-ФЗ
  2. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2006.
  3. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2008.
  4. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2008.

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1MB/0.00056 sec

WordPress: 21.66MB | MySQL:123 | 1,837sec