ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

<

122114 1833 1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФНалоговая система – это совокупность, предусмотренных законодательством налогов и сборов, форм и методов их установления или отмены.

Налоговая система России стала формироваться в ее со временном виде с 1991 года в результате принятия Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Принятие этого закона знаменовало намерение положить в основу построения российской налоговой системы два основных принципа:

а) всеохватность субъектов налогообложения, то есть охват налогами всех хозяйствующих субъектов;

б) однократность обложения одного вида дохода одним и тем же налогом один и тот же период времени.

Первый принцип реализуется посредством обязательной регистрации юридических

Если говорить в целом о развитии системы налогообложения в России, то нужно указать на присущие ей следующие свойства:

1) наличие минимальной суммы дохода, вообще не облагаемого подоходным налогом;

2) постоянная величины налога – подоходный налог – 13%;

3) наличие и величина предельной, самой высокой ставки налога, взимаемо го с достаточно больших доходов;

4) сведение разных видов дохода одного гражданина в единый общий доход;

5) налоговые льготы и освобождение от налога определенных категорий граждан и видов доходов;

6) санкции за сокрытие доходов и неуплату налогов;

7) организация учета и контроля доходов, взимания налогов.

Среди федеральных налогов основными по величине являются НДС, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизные сборы, таможенные пошлины. Ощутимый вклад в государственный бюджет стали вносить налог на операции с ценными бумагами и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Повышается роль федеральных налогов в виде платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Очевидно, что ресурсные платежи стать одним из перспективных источников увеличения налоговых поступлений. Это подтверждается тем, что в настоящее время объем изымаемых в области природопользования в доходы бюджетов средств существенно ниже, чем в большинстве ресурсодобывающих зарубежных стран. Так, в России относительный вклад в доходы от нефтегазовых отраслей ниже, чем в Мексике, в 25 раз, Венесуэле — в 12 раз, в Индонезии — в 9 раз, в Нигерии — в 8 раз, в Норвегии — в 2,7 раза.

Для формирования доходной части республиканских бюджетов субъектов федерации определяющее значение имеет налог на имущество предприятий.

В совокупности местных налогов весомая роль принадлежит земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, сбору за право торговли, целевым сборам с населения и предприятий всех организационно—правовых форм на содержание милиции, на обустройство городов и населенных пунктов, на поддержание и развитие системы образования.

На этапе перехода к рынку в России использовалось более 100 разновидностей налогов, после принятия нового Налогового кодекса осталось немногим более 30. Американская федеральная налоговая статистика содержит 10 основных названий налогов, еще 4 основных вида добавлены в штатах и местных самоуправлениях.

Безусловно, что по мере продвижения российской экономики к развитым формам рыночных отношений все возрастающую роль станут играть местные налоги, служащие основой формирования доходов местных бюджетов. Именно местные бюджеты должны принять на себя основную тяжесть расходов, содержать многочисленные муниципальные службы.

В системе налогообложения юридических лиц (предприятий) России в переходный период сложилась определенная структура, совокупность видов налогов, которыми облагаются юридические лица.

Совокупное налоговое бремя на юридических лиц в основном складывается из следующих видов налогов, налоговых отчислений, платежей:

а) налоги, включаемые в себестоимость продукции (в соответствии с действующими нормативными актами):

отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости); плата за землю; налог на приобретение автотранспортных средств; отчисления в дорожные фонды;

б) налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия: налог на прибыль; платежи за ресурсы; налог на имущество юридических лиц; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; местные налоги.

Эту структуру нельзя считать окончательной и устоявшейся, предстоят дальнейшие ее изменения недостаточно. Постепенно это недостаток должен устраняться.

Налоговая система России должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям: 1) уменьшение налогового бремени; 2) изменение структуры налоговых поступлений за счет поэтапного увеличения налогообложения физических лиц (доходов и имущества), а также рентных платежей в природоэксплуатарующих отраслях. Необходимость перехода на преимущественное налогообложение доходов физических лиц связана с особенностями регулирования государством ценообразования, ограничивающего возможности переложить налоговое бремя на покупателя через повышение отпускных цен; 3) сокращение налоговых льгот. Необходимость этого появилась из-за того, что в условиях неотлаженности налоговой системы индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией.

 

 

 

 

 

 

2. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению.

А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства.

В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому. Это формирует принцип определенности налогообложения;

3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;

4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках1.

Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция и Налоговый кодекс уделили этому вопросу определенное внимание.

К числу экономических принципов можно отнести следующие принципы налогообложения.

1. Принцип экономической обоснованности налога. Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики. Конституция определяет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств. Статья 74 Конституции также предусматривает, что «на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств».

3. Принцип учета возможностей налогоплательщиков. Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: «При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (пункт 1 статьи 3).

Принцип учета возможностей налогоплательщиков основывается на положениях пункта 2 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предусматривающего защиту частной собственности (а уплата налога всегда означает лишение лица его собственности), пункта 1 статьи 34 Конституции, обеспечивающего свободу предпринимательской деятельности и статьи 35 Конституции, направленной на защиту частной собственности. Эти статьи в своей совокупности должны оградить налогоплательщика от необоснованного налогообложения и чрезмерного налогового бремени.

4. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога. Принцип всеобщности налогообложения основывается на статье 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги. Налоговый кодекс устанавливает такую обязанность уже в отношении «каждого лица», что охватывает собой и юридические лица.

5. Принцип равенства налогообложения. Принцип равенства налогообложения предусмотрен пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса, где говорится, что законодательство о налогах и сборах основывается на равенстве налогообложения. В дополнение к этому пункт 2 этой же статьи устанавливает, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Равенство всех перед налоговым законом является частным проявлением общего конституционного принципа, предусмотренного статьей 19 Конституции Российской Федерации.

Принцип равенства налогообложения не тождественен принципу справедливости налогообложения, поскольку каждый из них исходит из собственных посылок.

6. Принцип максимальности налогообложения. Принцип максимальности налогообложения не упоминается ни в законодательстве, ни в литературе. Но фактически он применяется во все времена существования государства и налогообложения. Сущность его проста: государство посредством налогов стремится добыть себе как можно больше денег, исходя из предположения, что чем оно богаче, тем лучше как для него самого, так и для общества, поскольку богатое государство эффективней осуществляет свои функции и больше может дать обществу (больше вложить инвестиций в развитие экономики, значительней будут всякого рода государственные пенсии и пособия, лучше будет обеспечена общественная безопасность, лучше будет осуществляться правосудие и т. п.). Ограничителем данного принципа выступают, принцип налоговой платежеспособности (принцип учета возможностей налогоплательщика) и принцип экономической обоснованности налога.

Юридические принципы налогообложения получили более четкое освещение в законодательстве. В их числе можно назвать следующие принципы.

1. Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов.

2. Принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации.

3. Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что только законно установленные налоги порождают обязанность их уплаты. Аналогичная норма, с распространением ее на всех лиц (т. е. физических лиц и организаций), содержится и в Налоговом кодексе.

Частичным проявлением этого принципа является принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства.

4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах. Пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает следующее: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Данный принцип основывается на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается неустановленным.

В конечном счете все элементы всех видов налогов (федеральных, региональных и местных) устанавливаются только теми правовыми актами, которые входят в состав особой разновидности законодательства — законодательства о налогах и сборах.

В заключение данного принципа отметим, что, как отмечается в литературе, отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог.

5. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Соответственно этому Налоговый кодекс устанавливает, что акты законодательства, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

6. Принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов. Статья 2 Конституции Российской Федерации торжественно провозглашает: «Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства».

Соответственно этому Налоговый кодекс предусматривает: «Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». К этому примыкает требование Налогового кодекса, запрещающее установление налоговой, ограничивающих или создающих препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

7. Принцип правовой определенности налогового обязательства. Этот принцип реализует себя в нескольких моментах. Во-первых, в обеспечении информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, что в первую очередь выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Во-вторых, Налоговый кодекс устанавливает, что «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение. Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве, и их можно вывести лишь на основе его анализа.

В качестве организационных принципов налогообложения, которые реально используются в Российской Федерации, можно назвать следующие.

1. Принцип налогового федерализма.

Налоговый кодекс определил эти принципы, имея в виду прежде всего, что регулировать явления, обозначенные им качестве «основных принципов налогообложения», будет сам Кодекс, т. е. федеральный центр. Причем перечень этих принципов является открытым, поскольку оговорен словами «в том числе».

В числе этих принципов названы следующие:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

<

2. Принцип единства налоговой системы.

Единство налоговой системы в организационном плане подкреплено единой системой налоговых органов государства: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его органы в субъектах Федерации являются единой системой, полномочия налоговых органов определяются федеральным законодательством.

С теоретических позиций принцип единства налоговой системы обычно обосновывается необходимостью обеспечения единства экономического пространства Российской Федерации, которое предусмотрено статьей 8 Конституции, а также проведением единой финансовой политики, что в соответствии с подпунктом «б» статьи 114 Конституции возложено на Правительство Российской Федерации. Ссылка на указанный подпункт как на конституционное обоснование единства налоговой системы Российской Федерации представляется спорной, поскольку установление налоговой системы является предметом исключительного ведения законодательного органа в лице Федерального Собрания, а не Правительства, что и составляет сущность принципа парламентаризма в сфере налогообложения.

3. Принцип налоговой централизации.

Принцип налоговой централизации выражается в следующем:

1) в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, т. е. федеральным центром;

2) налоговая система Российской Федерации определена федеральным центром в Налоговом кодексе, утвержденном федеральным законом;

3) все элементы федеральных налогов и основная часть элементов региональных и местных налогов установлены федеральным центром в федеральных законах;

4) распределение налогов в качестве доходных источников между различными звеньями бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, т. е. правовым актом федерального центра;

5) основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые отношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации;

6) система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчинения. Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т.е. собственных налоговых органов субъекты федерации по существу не имеют.

4. Принцип множественности налогов. Налоговый кодекс значительно уменьшил количество налогов по сравнению с ранее действующим законодательством. Однако их количество по-прежнему остается весьма велико и по крайней мере об едином (единственном) налоге говорить не приходится.

5. Принцип эластичности налогов. Смысл его заключается в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Принцип эластичности налогов не зафиксирован в налоговом законодательстве. Отметим также, что он противоречит другому принципу налогообложения, которого постоянно требует общественность — принципу стабильности налогов.

 

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования.

Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России1.

По мнению Президента России В. В. Путина, направившего 23 мая 2000 г. в Госдуму специальное налоговое послание2, работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить:

добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;

сделать российскую налоговую систему более справедливой, по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами);

повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.);

путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:

отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот (предполагается, что отмена льгот даст около 1% ВВП; кроме того, чем больше исключений из правил в виде предоставления льгот, тем ниже уровень конкурентности среды, тем больше возможностей для злоупотреблений при недостаточно профессиональном и коррумпированном в существенной части российском государственном аппарате);

снижения задолженности предприятий по налогам;

ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

Дальнейшие шаги нашего Президента и Правительства РФ подтвердили решительность в выполнение предложенной концепции рационализации налогообложения.

Конкретно в 2001 г. отменяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей автомобильных дорог. Из перечня федеральных налогов исключен сбор за пограничное оформление. В 2004 году был отменен налог с продаж и снижена величина НДС до 18%, отменен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в выраженных в иностранной валюте; налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог заменены налогом на недвижимость.

Адекватной состоянию российской экономики модернизацией налоговой системы представляется усиление роли платежей за природные ресурсы. Специфика современной экономики России — наличие огромных природных богатств при относительно низкой конкурентоспособности продукции обрабатывающей промышленности. В связи с этим при условии существенного роста налогов за пользование природными ресурсами становится возможным снижение числа и уменьшение ставок всех других российских налогов, следовательно, формирование предпосылок для устойчивого экономического роста России.

По мнению ряда российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы1. И именно в этом направлении видит рационализацию налогообложения Президента РФ Путин В.В.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.

Первая задача — достижение минимально возможной налоговой нагрузки.

Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России не возможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на экономику. При этом налоговая нагрузка на обрабатывающие отрасли и сферу услуг должна снижаться более высокими темпами, чем нагрузка на сырьевые отрасли.

При этом неправомерно рассматривать снижение налогов в качестве фактора, компенсирующего отставание в проведении других институциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен только в случае их синхронизации с другими более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с такими преобразованиями, в частности, реформированием банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразованием естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществления государством своих функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии, что темпы роста бюджетных расходов будут ниже, чем темпы экономического роста. То есть, задача снижения налогового бремени должна решаться на базе сдерживания роста бюджетных расходов и кардинального повышения их эффективности.

При прогнозируемых темпах роста экономики снижение совокупного бюджетного бремени в 2004-2006 годах должно составить ежегодно около 1 процентного пункта ВВП. При этом реальные доходы бюджетной системы будут увеличиваться на 2-3 процента в год. Предложения в направлении сдерживания роста бюджетных расходов и повышения их эффективности должны быть выработаны Комиссией Правительства Российской Федерации по вопросам оптимизации бюджетных расходов до 1 апреля 2003 г. внесены в Правительство Российской Федерации.

Вторая задача — реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.

Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанных с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный и налоговый кодексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями. Такие предложения будут внесены в Правительство Российской Федерации после завершения работы специально созданной в соответствии с поручением Президента Российской Федерации Рабочей группы по подготовке предложений о внесении изменений и дополнений в бюджетное и налоговое законодательство Российской Федерации в связи с реформированием федеративных отношений и местного самоуправления.

Третья задача — совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.

Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. С этой точки зрения представляются обоснованным разумное увеличение продолжительности отчетных и налоговых периодов по некоторым налогам, возможное сокращение количества авансовых платежей по основным налогам, уменьшение сроков возмещения НДС по экспортным поставкам и капитальному строительству.

Четвертая задача — улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности.

Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности.

Требует также совершенствования существующая система налоговой ответственности. В частности, судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему налоговых споров, рассматриваемых в судах. Не всегда для эффективного рассмотрения дел в судах о привлечении лиц к налоговой ответственности необходимо судебное разбирательство. Зачастую рассмотрение дела в суде превращается в простую формальность, однако эта формальность приводит к дополнительным расходам и налогоплательщиков, и государства. Необходимо пересмотреть подходы к самой процедуре привлечения лиц к налоговой ответственности, закрепленной в налоговом кодексе. Кроме того, следует более четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности между налоговыми и судебными органами. Суд должен исполнять роль органа, не привлекающего к ответственности, а органа, осуществляющего принудительное взыскание санкций. Возможно, необходимо оставить судебное разбирательство только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен с вынесенным решением налогового органа и отказывается от уплаты налоговых санкций.

В 2005 –2006 годах налоговая реформа должна продолжать развиваться по следующим основным направлениям:

  • продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;
  • упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;
  • усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
  • улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

    При этом должно быть обеспечено соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.

    Необходимым условием успешной реализации налоговой реформы должна стать нормализация процесса законотворчества по вопросам налогообложения. Необходимо исключить случаи придания налоговым нормам обратной силы, изменения концепций законопроектов при рассмотрении во втором чтении, внесения в соответствующие законы норм неналогового характера.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ЗАДАНИЕ 1

     

    На структурно-логической схеме представлена налоговая система Российской Федерации.

     

    122114 1833 2 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 3 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 4 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 5 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 6 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 7 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 8 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

     

    122114 1833 9 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 10 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 11 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 12 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 13 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ122114 1833 14 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Какие изменения произошли в налоговой системе Российской Федерации с 2005 года.

     

    Решение данной задачи основывается на ст. 9 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ. С 1 января 2005 года вместо Федеральной налоговой инспекции и ее территориальных подразделений создана Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.

    Кроме того, в связи порядок предоставления отсрочки регламентируется ст. 64 НК РФ, а полномочия органов разграничены ст. 63 НК РФ

     

     

     

    ЗАДАЧА 1

     

    Исходные данные: Организация имеет 2 земельных участка в разных районах: один в размере 3 г и другой – 4 га. Ставка земельного налога в первом районе – 1200 руб. за 1 га, во втором – 1600 руб. за 1 га.

    Задание: Исчислить налог в целом по организации. Назовите порядок исчисления и сроки уплаты.

     

    ОТВЕТ

    С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 Налогового кодекса РФ. С принятием данной главы  статус земельного налога не изменился, как и прежде он будет пополнять местные бюджеты. Но только теперь он вводится в действие нормативно правовыми актами органов местного самоуправления  и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Это значит, что если на местах не успели вовремя ввести этот налог, то в 2005 году на данной территории будет взиматься плата за землю в соответствии с Законом от 11.10.91 №1738-1 «О плате за землю». Текущий год будет переходным. В полной мере порядок, предусмотренный вышеуказанной главой, «заработает» только с 2006 года.

    Налоговым периодом по земельному налогу является год.

    В силу статьи 5 Закона РФ «О плате за землю»: «Органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ».

    Согласно ст. 16 Закона о плате за землю юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку, а граждане ежегодно не позднее 1 августа получают из налоговых органов платежные извещения об уплате земельного налога.

    До 01 января 2005 года в соответствии со статьей 1 Закона «О плате за землю»: «#G0Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом». Таким образом, налогоплательщиками земельного налога следовало признать следующие категории субъектов:

  • Юридические лица – собственники земли;
  • Физические лица – собственники земли;
  • Юридические лица – землевладельцы;
  • Физические лица – землевладельцы;
  • Юридические лица – землепользователи;
  • Физические лица – землепользователи.

    В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ для раскрытия указанных понятий следует обратиться к Земельному кодексу РФ.

    Согласно пункту 3 статьи 5 ЗК РФ:

  • собственники земельных участков — лица, являющиеся собственниками земельных участков;
  • землепользователи — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;
  • землевладельцы — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

    Следовательно, плательщиками земельного налога не являлись арендаторы земельного участка и обладатели сервитутов. Однако, обязаны были уплачивать земельный налог лица, получившие земельный участок по договору безвозмездного (срочного) пользования. В результате возникала ситуация, когда налог дожжен был уплачивать и собственник земельного участка и лица, получающие земельный участок по договору безвозмездного срочного пользования.

    Пункт 1 статьи 388 НК РФ позволяет сделать вывод, что с 01 января 2005 года в число плательщиков земельного налога включаются:

  • собственники земельных;
  • землепользователи — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования;
  • землевладельцы — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

    Статья 393 НК РФ определяет налоговый и отчетный периоды по земельному налогу.

    Ппо итогам которого и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также определяется наличие или отсутствие факта излишней уплаты земельного налога, поскольку до этого момента окончательный результат взаиморасчетов между налогоплательщиком и бюджетом еще не определен (не ясно: будет ли налогоплательщик обязан доплатить налог сверх уплаченных авансовых платежей, либо фактически уплаченная в бюджет сумма путем внесения авансовых платежей окажется больше, чем требуется). В отношении земельного налога общим правилом является уплата налога единовременно по итогам налогового периода (пункт 1 статьи 396 НК РФ). В силу пункта 4 статьи 396 НК РФ: «Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления».

    Налоговый период, в свою очередь, состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (пункт 1 статьи 55 НК РФ). Установление отчетных периодов для уплаты земельного налога и представления соответствующей отчетности на соответствующей территории также зависит от усмотрения представительных органов местного самоуправления (органов законодательной власти Москвы и Санкт-Петербурга), что прямо следует из пункта 3 статьи 393 НК РФ. Однако и в том случае, если отчетные периоды по земельному налогу на территории отдельного муниципального образования будут предусмотрены, субъектами обязанности по исчислению авансовых платежей и предоставлению отчетности по авансовым платежам могут выступать только юридические лица и индивидуальные предприниматели (пункт 2 статьи 393 НК РФ), но не физические лица.

    Статья 394 НК РФ при определении налоговых ставок отходит от того принципа, который был ранее закреплен в Законе «О плате за землю» и заключался в использовании такого института, как средняя ставка. Так, согласно статье 8 Закона «О плате за землю»: «Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога)». Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 18.10.1997 года № 13-П: «Устанавливаемая федеральным законом средняя ставка земельного налога представляет собой важную гарантию прав налогоплательщиков, однако она способна выполнять такую функцию только тогда, когда созданы определенные условия, реально ограничивающие свободу усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при исчислении ставок земельного налога. Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога на земли городов и поселков, в частности при их дифференциации по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории.

    Глава 31 НК РФ не включает понятия «средняя ставка налога», определяя максимальный размер налоговых ставок земельного налога.

    текст главы 31 НК РФ содержит коэффициент, но как элемент исчисления налоговой базы, а не ставок земельного налога:

  • Пункт 10 статьи 396 НК РФ — в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
  • Пункт 15 статьи 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства.
  • Пункт 15 статьи 396 НК РФ — в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
  • Пункт 15 статьи 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
  • Пункт 16 статьи 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

    Статья 395 НК РФ содержит перечень налоговых льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога (в отличие от пункта 5 статьи 391 НК РФ). Несмотря на отсутствие в данной статье положения о возможности применения льгот лишь при условии подтверждения оснований применения льгот соответствующими документами, такое условие следует из пункта 10 статьи 396 НК РФ. Соблюдение указанного правила представляется необходимым, поскольку доказывание наличия оснований применения налоговых льгот – обязанность налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2002 г. N А56-12943/02).

    Следует обратить внимание на то, что требование о документарном подтверждении налоговых льгот распространяется на все формы льгот, предусмотренные главой 31 НК РФ (необлагаемый минимум, полное освобождение и право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи). Подтверждающие документы представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, облагаемого налогом.

    Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ: «Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи». Исчисление налога осуществляется: организациями – самостоятельно, а физическими лицами – на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно лишь в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются и авансовые платежи по земельному налогу.

     

    Так как задача содержит площадь земельных участков и налоговые ставки, то сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде схемы.

    Налоговая база

    «х»

    Налоговая ставка

    Согласно ст. 17 Закона о плате за землю земельный налог уплачивается равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября каждого года. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном НК РФ.

    Отметим, что органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты земельного налога.

    Таким образом, налоговый платеж организации по одному земельному участку составит

    3 * 1200 = 3600 руб.

    По другому участку

    4 * 1600 = 6400 руб.

    Общая сумма налога в целом по организации

    3600 + 6400 = 10000 руб.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


    ЗАДАЧА 2

     

    Исходные данные: Рассчитать налог на рекламу, если реклама располагается на трамвае. Стоимость услуг по размещению составляет 800 руб.

    Задание: Назовите сроки уплаты налога рекламодателем, рекламным агентством, порядок его перечисления в бюджет. Что будет рекламным носителем? Какие налги еще уплатит рекламодатель, если оплата производится в кассу рекламного агентства? Что является источником уплаты налога на рекламу?

     

    ОТВЕТ

     

    В Российской Федерации с 1 января 2005 года налог на рекламу не взимается и согласно статьям 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую систему Российской Федерации не входит согласно закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах: внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах»: Федер. закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ.-Ст. 1, п. 7; Ст. 2, п. 5, подп. «а»; Ст. 6; Ст. 7, п. 3)

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2 ноября 2004 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября 2004 г., от 02 и 06 июля 2005 г.)
  4. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах: внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах»: Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ.-Ст. 1, п. 7; Ст. 2, п. 5, подп. «а»; Ст. 6; Ст. 7, п. 3)
  5. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
  6. Ларионов И.К. О налоговой системе России // Финансы. 2000. № 2.
  7. Львов Д. Финансовая система и экономический рост // Проблемы теории и практики управления. 2001. № 5.
  8. Налоговое письмо Президента Путина В.В. в ГосДуму № 1058-ПР от 23.05.00 // Финансовый эксперт. № 11. 2000.
  9. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложении. М., 2005.
  10. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. –М.: ТК Велби, 2003.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1MB/0.00138 sec

WordPress: 23.22MB | MySQL:117 | 1,657sec