ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ

<

121814 1549 1 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Кроме того, на основании п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

2) Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729;

3) Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

4) иными нормативными правовыми актами.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями,

• 15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ ч. II .

Малые предприятия должны помнить, что, выплачивая дивиденды своим учредителям, они выступают в качестве налоговых агентов, то есть они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным выше ставкам и перечислить его в бюджет.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Все остальные виды доходов облагаются по ставке 24 процента. При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка:

5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Для каждого налога, согласно налоговому законодательству обязательно должен быть определен налоговый период и могут быть отчетные периоды.

Календарный год признается налоговым периодом по налогу на прибыль организаций, а отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II).

Способов оплаты этих платежей три.

1. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II , не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только.

Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2.Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

<

3. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

Такие плательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода,

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года,

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Если ваша организация является налоговым агентом, то она определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

При этом налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Если ваша организация имеет обособленные подразделения то ту часть налога, которую следует уплатить в бюджет Российской Федерации уплачивает головная организация по месту своей регистрации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ ч. II в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Не забудьте отразить в учетной политике по налогообложению свой выбор способа расчета долей при определении налоговой базы по обособленным подразделениям предприятия.

Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

2. ЕДИНЫЙ СЕЛЬХОЗНАЛОГ И ПОРЯДОК ЕГО УПЛАТЫ

 

ЕСХН платят сельхозпроизводители. На это указано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ. Это организации, фермерские (крестьянские) хозяйства и предприниматели, которые производят и реализуют сельхозпродукцию (включая продукты ее переработки).

Определить, производит ли ваше предприятие сельхозпродукцию, можно с помощью Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301.

Не являются сельхозпроизводителями организации индустриального типа (например, птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые для своей деятельности не используют сельхозугодья. В каждом регионе должен быть утвержден перечень таких предприятий. Порядок формирования перечня указан в постановлении Правительства РФ от 29.04.02 № 282.

Обратите внимание, что на ЕСХН переводятся не все сельхозпроизводители. Это касается только тех, у кого в предыдущем календарном году доля выручки от реализации сельхозпродукции (включая продукты ее переработки) составила не менее 70 процентов в совокупной выручке. На это указано в пункте 3 статьи 346.1 НК РФ.
При переходе на ЕСХН численность работников не имеет значения.

В пункте 4 статьи 346.1 НК РФ указано, что сельхозпроизводители, переведенные на уплату ЕСХН, освобождены от всех налогов, кроме:

— НДС и акцизов;

— государственных и таможенных пошлин, лицензионных сборов;

— налога на покупку иностранных денежных знаков;

— налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Эти налоги по-прежнему надо платить. Кроме того, надо перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование работников.
Сельхозпроизводители, которые переведены на ЕСХН, также исполняют обязанности налоговых агентов. Поэтому они должны удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, а также НДС и налог на доходы от источников в России.

Налоговой базой по ЕСХН является площадь сельхозугодий, скорректированная с учетом их кадастровой стоимости (сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий). Обратим внимание, что налогом облагаются только сельхозугодья, которые находятся в собственности, владении или пользовании сельхозпроизводителя.
Как определить площадь сельхозугодий с учетом их кадастровой стоимости, написано в постановлении Правительства РФ от 22.04.02 № 261 «О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий».

Для ее расчета необходим показатель отношения кадастровых площадей. Его можно рассчитать по формуле:

Отношение кадастровых стоимостей производителя = кадастровая стоимость земли cельхозпроизводителя * средняя кадастровая стоимость одного гектара сельхозугодий региона

Напомним, что кадастровая оценка земель проводится согласно постановлению Правительства РФ от 25.08.99 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель».

Далее можно рассчитать площадь сельхозугодий производителя с учетом их кадастровой стоимости:

Сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий производителя = Отношение кадастровых стоимостей * Площадь сельхозугодий производителя

ставка ЕСХН устанавливается властями региона, в котором находится сельхозпроизводитель. Для отдельных категорий сельхозпроизводителей ставка может быть увеличена или снижена, но не более чем на 25 процентов от ее базовой величины.

Сумма ЕСХН, которая подлежит уплате, определяется по формуле:
ЕСХН = сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий * Ставка налога

Налоговый период по ЕСХН равен кварталу. Платить налог нужно по месту нахождения сельхозугодий не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 9

 

Гл.бухгалтер организации имеет следующие доходы:            

Должностной оклад 5000р. в месяц. Премия за качество работы — 20% к окладу ежемесячно.

Организация оплачивает за содержание младшей дочери в детском саду -520 руб.    

По договору подряда в другой организации начислена заработная за март — 5700р.    

Рассчитать налог на доходы за календарный год по месяцам.        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
  4. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
  5. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2000.
  6. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2003.
  7. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2005.
  8. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2005.
  9. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2005.
  10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.93MB/0.00131 sec

WordPress: 22.37MB | MySQL:110 | 1,415sec