Принцип организации налогового учета » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Принцип организации налогового учета

<

111813 0233 1 Принцип организации налогового учетаНалоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета должны отражать: * порядок формирования сумм доходов и расходов; * порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; * сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; * порядок формирования сумм создаваемых резервов; * сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

 

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

1. Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

2. Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

3. Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.). 4. Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

2.  Налоговый учет доходов: операционные доходы.

  
 

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации. При этом система должна обеспечить возможность осуществления контроля правильности формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (статья 313 НК РФ).

Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

 И бухгалтерский, и налоговый учет содержат понятие «внереализационные доходы». Но в бухгалтерском учете внереализационные доходы, наряду с операционными и чрезвычайными доходами отнесены к прочим поступлениям.

Перечень операционных доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. Операционными доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

·       арендная плата — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·       лицензионные платежи — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·       поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Помимо вышеперечисленных поступлений к операционным доходам относятся:

·       прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·       поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·       проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Доходами организации от предоставления во временное пользование своих активов являются:

·       арендная плата — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·       лицензионные платежи — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Если предоставление активов во временное пользование не является предметом деятельности организации, то такие доходы в бухгалтерском учете согласно пункту 7 ПБУ 9/99 будут учитываться в составе операционных доходов.

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

<

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

В налоговом учете, если сдача имущества в аренду и предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, и доходы от данных видов деятельности не учитываются как доходы от реализации, такие доходы являются внереализационными доходами.

Датой получения доходов признается дата расчетов, установленная в договоре, или дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

В гражданском законодательстве понятие «дивиденды» связывается с акционерными обществами. В акционерном обществе дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактическим доходом акционера. В обществе с ограниченной ответственностью подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов, при условии, что участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации – получателя дивидендов.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете аналогичном порядку, установленному пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.

В налоговом учете по доходам в виде дивидендов, датой получения дохода согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Если дивиденды выдаются не денежными средствами, а в форме товаров (работ, услуг), датой получения дохода, по нашему мнению, должна считаться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Доходы от совместной деятельности
.

Согласно пункту 14 ПБУ 20/03, сказано, что при формировании финансового результата организация-товарищ прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между участниками, включает в состав операционных доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 прибыль от совместной деятельности также включается в состав операционных доходов и признается в бухгалтерском учете по мере образования (выявления), что установлено пунктом 16 ПБУ 9/99.

В налоговом учете доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ отражается в составе внереализационных доходов.

Момент включения суммы дохода в налоговую базу зависит от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода, распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, является последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Доходы от продажи основных средств и иных активов
.

При реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным и в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном признанию выручки от реализации.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав учитывается в составе доходов от реализации. Признается выручка от реализации в целях налогообложения в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов – метода начисления или кассового метода.

Таким образом, выручка, например, от реализации объекта основных средств будет отражена:

  • в бухгалтерском учете — в составе операционных доходов;
  • в налоговом учете – в составе доходов от реализации.

Доходы от предоставления в пользование денежных средств организации
.

По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа, что следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ.

Заключая договор займа, стороны самостоятельно устанавливают порядок и сроки уплаты процентов по договору, но даже если договор и не содержит порядка и сроков уплаты процентов, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, на что прямо указывает пункт 2 статьи 809 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям.

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

Если договор между заимодавцем и заемщиком содержит условие о том, что проценты выплачиваются одновременно с погашением основной суммы долга, то, несмотря на это, заимодавец в бухгалтерском учете признает доход в виде процентов на конец отчетного (налогового) периода.

Если стороны предусмотрели ежемесячное начисление процентов, то и доход в виде процентов организация-заимодавец также должна признавать ежемесячно.

В целях налогового учета доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ признается внереализационным доходом.

Налоговый учет процентов, полученных по всем видам договоров займа и кредитных договоров, а также по любому виду ценных бумаг и прочих долговых обязательств, устанавливается в соответствии со статьей 328 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательством.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, признаются внереализационными доходами на конец соответствующего отчетного периода. Это определено пунктом 6 статьи 250 НК РФ и пунктом 2 статьи 328 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) на основании пункта 3 статьи 328 НК РФ учитываются на дату признания дохода.

При методе начисления сумма дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, определяется в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств.

 

 

Задача №1

    

Для обоснования расходов на оплату услуг связи карт экспресс-оплаты недостаточно. Расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и (или) реализацией. Налоговые расходы должны быть подтверждены первичными документами, оформленными по правилам бухучета. Т.е. должны соответствовать требованиям оформления, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

В то время как карты экспресс-оплаты не отвечают требованиям, установленным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Из этого Минфин России сделал вывод, что сами по себе карточки не могут служить основанием для списания расходов на их покупку согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная позиция изложена в Письме от 26.01.2006 N 03-03-03-1/61.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ… и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Таким образом, перечень документов, косвенно подтверждающих произведенные затраты, является открытым, поэтому в настоящее время препятствий для признания карт экспресс-оплаты документами, косвенно подтверждающим произведенные расходы нет. К указанным документам в частности относится авансовый отчет, утвержденный приказом директора список сотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения служебных обязанностей, должностные инструкции, где указано, при выполнении каких обязанностей сотрудникам нужен в работе мобильный телефон.

Что касается момента признания расходами, то отметим, что при активировании карты происходит всего лишь зачисление денег на счет абонента. По своей сути это предоплата услуг оператора сотовой связи. Поэтому признать расходы в этот момент нельзя.

В то же время аванс можно будет списать на расходы в том отчетном периоде, в котором будут оказаны услуги связи. То есть по мере использования средств на карте.

 

Задача 2

 

В случае если организация реализует с убытком основное средство, фактический срок использования которого больше, чем срок полезного использования, установленный Постановлением Правительства РФ N 1, полученный убыток для целей исчисления налога на прибыль признается единовременно, поскольку разница между сроком полезного использования и фактическим сроком использования основного средства «минусовая».

 

Задача 3

 

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос на будущее производится в той очередности, в которой они сложились.

В соответствии с пп. 1.6 п. 1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее — Инструкция), лист 02 включается в Декларацию как за отчетный период, так и за налоговый период, а Приложение N 4 к листу 02 — только в Декларацию за налоговый период.

Пунктом 1.2 Инструкции предусмотрено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, и показатели Декларации приводятся в полных рублях.

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Согласно п. 3 «Порядок заполнения листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Инструкции по строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ.

По строке 050 показывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.

Пунктом 6 «Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» Инструкции установлено, что при определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться ст. 283 НК РФ и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам их образования (строки 040 — 080), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ (данные строки 250 Приложения N 2 к листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период). По строке 090 приводится сумма показателей, отраженных по строке 140 листа 02, строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 Декларации учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 100, при этом переносимая сумма не может превышать 30% налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 050 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 120 листа 05, строки 120 листа 06, строки 230 листа 07, строки 110 листа 08 и строки 590 листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, — строки 140 — 180).

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110) переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. Строки 110 — 180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.

При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода Приложение N 4 к листу 02 включается в состав Декларации за налоговый период независимо от уменьшения налоговой базы на сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде.

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

По строке 130 остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., определяется как разность строки 110 и строки 120.

Отметим, что в рассматриваемом случае общество не обязано сдавать уточненные декларации за 1 квартал 6 месяцев 2005 г с доначислением налога на прибыль и пеней.

 

Задача 4

 

  1. Отражена сумма дохода от уступки патента:

    Дт 62 (76)        Кт 91-1        96000 руб.

  2. Списана амортизация, начисленная по данным бухгалтерского учета за период использования нематериального актива:

    Дт 05        Кт 04                     руб.

  3. Списана остаточная стоимость нематериального актива:

    Дт 91-2        Кт 04                     руб.

  4. Получены денежные средства от нового правообладателя:

    Дт 51        Кт 62 (76)        96000 руб.

  5. Отражена оплата за нотариальное удостоверение договора:

    Дт 76         Кт 51, 50        1440 руб.

  6. Отражены расходы по удостоверению договора:

    Дт 91-2         Кт 76         1440 руб.

  7. Оплачены расходы, связанные с продажей нематериального актива:

    Дт 60 (76)         Кт 50 (51)        3000 руб.

  8. Списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива:

    Дт 91-2         Кт 60 (76)        3000 руб.

     

    Задача 5

     

    1) Списана методов ФИФО стоимости кирпича, израсходованного для выполнения ремонтных работ:

    Дт 20        Кт 10     91250,2 руб.    (35000 + 36667 + (39167 / 10000 * 5000)

    2) Списана методов ЛИФО стоимости кирпича, израсходованного для выполнения ремонтных работ:

    Дт 20        Кт 10     93334 руб.    (39167 + 36667 + (35000 / 10000 * 5000)

    Общая стоимость кирпича составляет 110834 руб.

    Расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и относятся в дебит счета 20 «Основное производство».

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

     

    1. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31,07,98г. 146-ФЗ (ред. от 02,11,2004г.).
      2. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05,08,2000г. 117-ФЗ (ред. от 30,12,2004г.).
    2. Семенихин В.В. Доходы организации: бухгалтерский и налоговый учет , Деловая литература, Издатель: ЭКСМО 2007.
    3. Захарьин В.Р. Налоговый учет ГроссМедиа 2007.
    4. Л. И. Малявкина Основы налогового учета Вершина, 2005 г.
    5. С. Ю. Матвеев Организация и ведение налогового учета Налоговый вестник, 2004 г.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.65MB | MySQL:120 | 1,275sec