Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и особенности их налогового контроля в современных условиях » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и особенности их налогового контроля в современных условиях

<

091813 2119 11 Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и     особенности их налогового контроля в современных условиях Деятельность государства в сфере налогообложения является одним из важнейших рычагов проведения экономической политики в целом. Учет особенностей различных регионов – жизненно важная необходимость при построении практически любой налоговой системы. Без учета индивидуальных особенностей различных регионов невозможно успешное развитие экономики.

Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей властям на местах должна быть представлена необходимая свобода маневра в налоговой сфере. Однако региональная налоговая политика не должна идти в противоречие с общегосударственной политикой.

В разных странах бывают, различны, как общее количество региональных и местных налогов, так и их доля в соответствующих бюджетах. В этой связи важна оценка налоговой системы с позиции определения единых принципов взаимодействия со стороны Правительства с органами власти субъектов федерации и органов самоуправления в налоговой сфере. Это находит выражение в установлении и введении различных налогов и сборов, а также в изменении ставок по этим платежам, представлении льгот и отсрочек платежей.

Доходная часть каждого бюджета формируется исключительно за счет законодательно закрепленных за данным бюджетным уровнем налогов. Все виды налогов, ставки, условия их взимания и другие вопросы регламентируют органы власти. Региональные и местные органы государственной власти определяют ставки налогов в пределах части, зачисляемой в соответствующий бюджет. При этом общий размер налоговой ставки, устанавливаемой ниже стоящим уровнем, может ограничиваться Правительством РФ [7, 29с].

Например, в России существует федеральный налог на прибыль субъекта Федерации. Порядок установления и функционирования этого налога определяется федеральным законом. Органы власти субъекта Федерации могут лишь менять ставку данного налога, поступающей в соответствующий региональный бюджет.

Как правило, общегосударственное налоговое законодательство значительно более консервативно, чем региональное и местное.

Общегосударственным законодательством устанавливаются виды налогов, порядок их сбора, ставки, все вопросы, связанные с их функционированием. Суммы собранных налогов делятся между бюджетами всех уровней. Порядок, сроки и условия этого раздела также устанавливается Правительством РФ. Пропорции раздела налогов между различными бюджетами могут устанавливаться исходя из численности населения, географического положения того или иного региона, его промышленного потенциала и других разнообразных факторов. Порядок раздела может устанавливаться ежегодно (например, при составлении и утверждении федерального бюджета). Для более долгосрочного закрепления долгосрочных пропорций могут приниматься соответствующие законодательные акты.

На сегодняшний день нет достаточных оснований к существующему расширению налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Это принесет огромный вред государственным финансам и может поставить вопрос о целостности российской экономики.

По административному признаку, в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать, налоги подразделяются на:

— федеральные;

— региональные (территориальные);

— местные.

Полностью зачисляются в федеральный бюджет следующие налоги, т.е. сто процентов: акциз на бензин, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на операции с ценными бумагами, государственная пошлина арбитражных судов, сбор за использование наименования «Россия», налог на реализацию горюче-смазочных материалов, плата за воду. Также в этот бюджет зачисляются: налог на прибыль предприятия – (5%), 37%. Налог на прибыль банков, страховых компаний – 30%, платежи за пользование природными ресурсами: по минеральной воде, кварц для металлургии и другие полезные ископаемые.

Доходы регионального (территориального) бюджета формируются за счет НДС–25%, акцизы на питьевой спирт, водку и ликероводочные изделия-25%, часть налога на прибыль предприятий — (17%), 7%, налога на прибыль банков, страховых компаний — 25%, размеров ставок платежей за пользование

природными ресурсами тот же что и размер ставок этих платежей зачисленных в федеральный бюджет. Полностью зачисляется в региональный бюджет налог на пользование автодорог.

В местный бюджет зачисляются полностью: акциз на пиво, платежи за пользованием природными ресурсами. Также в местный

бюджет зачисляются (частично): акцизы на питьевой спирт, водку и

ликероводочные изделия, налог на прибыль предприятий, налог на прибыль банков и страховых компаний, налог на имущество предприятий, платежи за пользование минеральной водой, кварцем для металлургии.

Налоги, по сути, выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем вторая не может развиваться в ущерб первой. При этом основная функция налогов — фискальная по обеспечению наполняемости государственной казны.

Мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются по мере развития государства.

В нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят пока ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы

выполняют функцию контроля по уплате налогов, тогда как регулирование

экономики с помощью налогов развито пока слабо.

Однако первостепенное значение налогов заключается в том, что они служат инструментом реализации экономической политики государства

Под налогом, как экономической категорией, понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляющий плательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательным актом.

Плательщиками налогов являются юридические лица, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги [2, с. 32].

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке на учет в органах Министерства налогов и сборов Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Налоговые ставки, за исключением ставок акцизов и таможенных пошлин, устанавливаются Государственной Думой РФ.

На отдельные виды и группы товаров, ставки акцизов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется органами власти.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается по уплате налога либо списания налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания юридического лица в установленном законом порядке, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом [26, с. 51].

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисления налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. Указанные платежные поручения банками и кредитными учреждениями исполняются в первоочередном порядке.

Существуют следующие виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации:

1. Федеральные налоги;

2. Региональные (территориальные);

3. Местные налоги.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.[7. 44с]

К федеральным налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС);

2. Акцизы на отдельные виды и группы товаров;

3. Налог на доходы банков;

4. Налог на доходы от страховой деятельности;

5. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

6. Налог на операции с ценными бумагами;

7. Таможенная пошлина;

8. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисленные

в специальный внебюджетный фонд;

9. Платежи за пользование природными ресурсами, зачисленные в федеральные бюджеты, территориальные (региональные), местные бюджеты в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

10. Подоходный налог (на прибыль) предприятий;

11. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисленные в эти фонды, в порядке, определенном законодательными актами о дорожных фондах;

12. Гербовый сбор;

13. Государственная пошлина;

14. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

К налогам республик в составе Российской Федерации и

налогам краев, областей, автономных областей, автономных

округов относятся:

1. Налог на имущество предприятий;

2. Лесной налог;

3. Транспортный налог;

4. Налог с продаж;

5. Налог на игорный бизнес;

6. Региональные лицензионные сборы;

7. Плату на воду, забираемую промышленными

предприятиями из водохозяйственных систем.

К местным налогам, взимаемым с предприятий относятся:

1. Сбор за право торговли;

2. Целевые сборы с юридических лиц на содержание,

милиции, на благоустройство территории и так далее;

3. Налог на рекламу, он уплачивается юридическими лицами,

рекламирующими свою продукцию;

4. Лицензионный сбор за право торговли ликероводочными

изделиями;

5. Сбор за уборку территории населенных пунктов;

6. Земельный налог;

7. Налог на наследование или дарение;

8. Налог на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы.

Структура налогов, взимаемых на территории Российской Федерации видна из приложения 1.

Также налоги можно разделить по характеру налогового изъятия:

— косвенные налоги;

— прямые налоги.

Косвенные налоги взимаются посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателями и поступающих в государственный бюджет. К таким налогам относятся: акцизные налоги, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налог на ценные бумаги.

Косвенные налоги именуются еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или фиксируемой сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К ним относятся все остальные налоги (кроме косвенных) о которых было сказано выше.

Итак, прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные в большей степени регулируют процессы распределения и потребления.

По степени обложения налоги подразделяются:

— прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров доходов;

— регрессивные, когда тяжесть снижается с ростом доходов;

— пропорциональные, когда тяжесть налогообложения не меняется независимо от размеров облагаемого объекта.

По способу перечисления:

— налог может перечисляться автоматически, то есть сумма налога снимается с выплачиваемой суммы до получения ее работающими;

— самостоятельно – получившие доход перечисляет

— необходимую сумму в соответствующий фонд или бюджет;

— по поручению – специальные органы перечисляют

— разрешение на снятие суммы налога со счета работающего.

По назначению налоги различают:

— общие (немаркированные);

— целевые (маркированные);

Общие — это налоги, которые формируют доходную часть бюджета и

расходуются на любые цели, определяемые при утверждении бюджета.

  1. Целевые (маркированные) – это те, которые предназначены для

    определенных целей установленных при их введении. Целевые налоги являются инструментом аккумулирования средств для последующих, индивидуальных выплат.

    Способы взимания налогов.

    В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

    Первый способ – кадастровый – предлагает использование кадастра.

    Кадастр это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота, удалённость от транспортных путей рынка; при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловом — численность рабочих, количество станков и так далее.

    Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, по- домовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

    При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога(у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником – сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

    Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах [28, с. 102].

    Все вышеперечисленные способы могут применяться на предприятиях и организациях сферы услуг в зависимости от их специфики и внутриотраслевой направленности.

     

    1.2. Организация налогового контроля. Налоговая проверка предприятия, как основной вид контроля за поступлением платежей в бюджет

     

    Контроль – это процесс, обеспечивающий достижение целей организации. Он необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может использоваться для стимулирования успешной деятельности.

    Государственный налоговый контроль занимает особое место и является

    существенным элементом и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Он представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадией налогового администрирования.

    Налоговый контроль состоит не только в проверке законодательства о

    налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в контроле за устранением выявленных нарушений. Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок.

    Налоговая проверка как основной вид контроля позволяет наиболее полно

    и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и исполнение юридическим лицом других обязательств, возложенных на него законодательством.[24, с. 71].

    В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их

    исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями, а также залогом денежных и товарно – материальных ценностей, поручительством или гарантией кредитов юридического лица.

    Налоговые органы вправе:

    1. Возбудить ходатайство о запрещении заниматься

    предпринимательской деятельностью;

    2. Предъявлять в суд или арбитражный суд иски:

    — о ликвидации предприятий по основаниям,

    установленным законодательством Российской Федерации;

    — о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

    — о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскания доходов, полученных этим предприятием.

    Должностные лица налоговых органов имеют право в установленном законодательством порядке:

  2. Проверять все документы, связанные с исчислением и

    уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

  3. Обследовать любые используемые для извлечения

    доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения

    производственных, складских, торговых и иных помещений налогоплательщиков;

  4. Приостанавливать операции налогоплательщиков по

    счетам в банках и кредитных учреждениях в случае непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов;

  5. Налагать на руководителей банков, кредитных

    учреждений, а также других финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указания налоговых органов;

  6. Получать без оплаты от всех юридических лиц, данные

    необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков.

    Контролируемость налоговой системы, как уже указывалось, является

    одним из основных требований, предъявляемых к ней как этическим, так и чисто экономическим требованиям. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты осуществляется в ходе проверок документальных и камеральных и посредством ведения в органах налогового контроля оперативно – бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов по каждому плательщику.

    Оперативно – бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности, охватывающую весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов и других платежей, их фактическим поступлением в бюджет, возвратом или зачетом переплат, составлением установленной отчетности и другими. В России порядок ведения данного вида учета определяется Государственной налоговой службой РФ. Ведут его налоговые инспекции, у которых состоят на учете налогоплательщики. Учет начисленных и перечисленных сумм ведется в соответствии с классификацией доходов расходов бюджетов, которая является основным методологическим документом, предусматривающим, что каждый вид налога должен зачисляться на определенный код (статью) доходной части бюджета.[20, с. 136].

    Банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять налоговым органом данные о финансово – хозяйственных операциях налогоплательщиков клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

    В случае не представления таких данных руководители указанных учреждений и предприятий привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждую неделю просрочки.

    В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения платежного поручения налогоплательщика с этого учреждения взыскивается в установленном порядке пеня в размере 0,2% неуплаченной суммы налога, за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.

    В случаях несвоевременного перечисления налогов, налоговые органы принимают меры по бесспорному взысканию платежей с одновременным начислением пени. Не позднее следующего за сроком уплаты дня они имеют право направить инкассовые поручения в банк, который обязан списать со счета сумму налога и санкции со счета клиента в первоочередном порядке. Копии исполненных поручений с выписками банков по счетам доходов федерального бюджета поступают в налоговые органы, а по счетам территориального бюджета в финансовые органы, которые используют эти документы для учета исполнения местного бюджета, а затем передают в налоговые органы. Копии квитанций хранятся в местной администрации и в налоговых органах.

    На основе имеющихся документов в налоговой инспекции ведется оперативно – бухгалтерский учет начисляемых сумм налогов, санкций. Для ведения учета разработан ряд форм учетной документации и отчетности.

    По налогам с юридических лиц на каждый год открываются лицевые счета по каждому налогоплательщику и каждому виду налогов отдельно. В лицевых счетах отражаются все начисления по определенному виду налогов, все перечисления, суммы начисленных и взысканных пеней, выводится сальдо на конец отчетного периода.

    Налоговая инспекция рассчитывает сводные данные о поступивших платежах от всех налогоплательщиков. Для этого ведется сводный реестр поступивших платежей, возвратов и выплат из бюджета по определенной форме. Ежемесячно, по состоянию на 1-е число, работники по учету налоговых органов производят сверку данных о выплатах и поступлениях платежей в федеральные и местные бюджеты по итогам сводного реестра и книги сводных поступлений налогов и других обязательных платежей с данными органов казначейства – по федеральному бюджету и финансовых органов – по местному бюджету. По состоянию на 1 января производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам. В случаях выявления расхождений в документах должна быть произведена сверка с вызовом в налоговую инспекцию представителя предприятия и с составлением акта сверки по каждому налогу. По окончании года лицевые счета закрываются с переносом сальдо на новый отчетный год.

    По итогам сводных реестров, сводных книг учета налоговая инспекция составляет отчеты о фактически поступивших суммах налогов и других платежей и отчеты о недоимке по платежам в бюджет по установленным формам.

    Значимость контрольной работы нельзя переоценить, так как именно она обеспечивает полноту поступлений налогов в бюджет.

    Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверностью документов, полученных от других органов, на основе которых исчисляет и предъявляет гражданам к уплате другие налоги, например, налог на имущество, на землю и другие.

    О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция представляет своему вышестоящему органу отчет, который составляется ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. В отчете указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов, о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства.

    Дополнительно начисленная и поступившая в бюджет сумма налогов, и финансовых санкций, возвращенная плательщикам сумма налогов, которая была ими излишне внесена в бюджет, количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков в финансово – кредитных учреждениях, количество материалов, переданные в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная. Эта информация является основной для оценки количественных и качественных показателей, характеризующих организацию контрольной работы. .

     

    1.3. Анализ действующей налоговой системы РФ и проблемы ее совершенствования

     

    Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все – от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой – либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем – то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что – то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу – скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

    Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговый системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго.

    Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

    Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран [13, с. 30].

    Таким образом, никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

    На сегодняшний день, к сожалению, большинство жизненных ситуаций Налоговый кодекс не учитывает, его нужно корректировать исходя из проблем, выявленных на практике. Например, нет ясности в порядке налогообложения при переходе с общей системы на специальные режимы и обратно. Не урегулирована проблема восстановления НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему. Следует уточнить, надо ли начислять НДС на штрафные санкции, которые выплачивает недобросовестный партнер, нарушивший условия договора. Такие примеры можно приводить бесконечно. Все это провоцирует ненужные разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками и излишнюю, неоправданную нагрузку на суды.

    Налоговые органы – это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур – один из самых налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

    Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекламированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплати вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

    В сложное время для нашей страны время, налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции российской Федерации. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия [12.28с].

    В условиях перехода от административно – директивных методов управления к экономическим, резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

    Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения – все это от начала и до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

    Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи декларации, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

    По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находиться значительная часть граждан. В основном это так называемые «челноки» – как российские, так и иностранные граждане.

    Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и относят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.

    Прошедшие годы показали, что налоговые органы должны тщательно планировать свою деятельность и четко устанавливать свои цели.

    Главной проблемой налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.

    По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

    Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

    Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

    Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.

    Существующая в настоящее время достаточно широкая программа публикации официальных документов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, так как печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков. Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных и правовых актов, как органов налоговых служб, так и налогоплательщиков использование современных компьютерных технологий.

    Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклоняться от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно даже отпадет нужда в налоговых проверках.

    Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

    Чиновники хотят отобрать у банков и передать налоговым инспекциям право контролировать, как юридические лица и предприниматели соблюдают кассовую дисциплину. Такие поправки в Закон РФ от 21 марта 1991 г.№ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

    Нестабильность налогов, корректировка их ставок, количество налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период интенсивного развития российской экономики, ее интеграции в европейскую и мировую экономические системы, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Неэффективность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

  7. Анализ основных налогов, уплачиваемых ООО «Кубаньторгкомплект» и способов их исчисления

     

    2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

    ООО «Кубаньторгкомплект»

     

    Официальным наименованием экономического субъекта является: Общество с ограниченной ответственностью «Кубаньторгкомплект». Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях РФ, печать, штамп с фирменным наименованием Общества.

    В процессе своей деятельности общество с ограниченной ответственностью «Кубаньторгкомплект» руководствуется требованиям действующего законодательства и положениями Устава и Учредительного договора. Устав утвержден решением собрания учредителей

    ООО «Кубаньторгкомплект» основано в 1999 году двумя учредителями — физическими лицами. Основными направлениями деятельности являются: торговля компонентами для современного и модного оформления подарков (оболочки, упаковки, комплектующие), услуги по разработке и нанесению печати на подарочную оболочку и самоклеющуюся этикетку на территории города Краснодара.

    С момента деятельности предприятие динамично развивалось: приобреталось производственное оборудование с использованием лизингов и кредитов банков (флексографские машины для нанесения печати на упаковку, машины для гофрирования упаковок, средства транспорта для доставки подарков), создавались новые рабочие места. Таким образом, к настоящему моменту число ее сотрудников составляет 50 человек.

    Согласно штатной численности в ООО «Кубаньторгкомплект» входят учредители, директор, заместители директора, заведующие, работники бухгалтерии, менеджеры, работники отдела кадров.

    Начальник отдела кадров возглавляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификаций в соответствии с целями, стратегией и профилей предприятия, изменяющимися внешними и внутренними условиями его деятельности; формированию и ведению банка данных о количественном и качественном составе кадров, их развитии и движении [6. 35с]

    Структура и штатные расписания предприятия ООО «Кубаньторгкомплект» утверждаются руководителем.

    Основными структурными элементами предприятия ООО «Кубаньторгкомплект» являются отделы: отдел кадров, отдел продаж, транспортный отдел, бухгалтерско – финансовый отдел, производственный отдел, склад.

    Предприятие ООО «Кубаньторгкомплект» осуществляет следующие виды деятельности:

  • оптовая торговля подарками;
  • розничная торговля подарками;
  • производство изделий из бумаги и картона;
  • полиграфическая деятельность;
  • изготовление печатных форм.

    Структура выручки по видам деятельности и видам продукции предприятия ООО «Кубаньторгкомплект» видна из таблицы 1.

     

     

     

     

     

     

     

    Таблица 1 — Структура выручки по видам деятельности и видам продукции, тыс. руб.

     

    Года 

    Вид деятельности/вид продукции. 

    Размер выручки, тыс. руб. 

    Удельный вес, %. 

    1 

    2 

    3 

    4 

    2006 

    Торговля оптовая

    111171 

    74 

    Торговля розничная 

    12686 

    8 

    Производство и услуги по нанесению печати на подарочную оболочку и гофрированию 

    27589 

    18 

    Всего 

    151446 

    100 

    2007 

    Торговля оптовая 

    116005 

    73 

     

    Торговля розничная 

    0 

     

    Производство и услуги по нанесению печати на подарочную оболочку и гофрированию

    42993 

    27 

    Всего 

    158998 

    100 

     

    Из данных таблицы 1 видно, что предприятие ООО «Кубаньторгкомплект» в 2007 году значительно увеличило показатели выручки оптовой торговли и выручки от производства и оказанию услуг по нанесению печати, по сравнению с данными 2006 года.

    Целью деятельности общества является:

  • формирование рыночной экономики РФ;
  • насыщение рынка товарами и услугами;
  • получение прибыли;
  • реализация социальных и экономических интересов учредителей.

    Сотрудниками ООО «Кубаньторгкомплект» выполняются следующие функции:

  1. выполнение работы по осуществлению экономической деятельности

    предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой и освоение новых видов продукции;

  2. подготовка исходных данных для составления проектов хозяйственно –

    финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес – планов) предприятия;

  3. организация подготовки и заключение договоров на поставку подарочной оболочки и спецупаковки, согласование условий поставки;
  4. рассмотрение поступающих на предприятие претензий потребителей и

    подготовке ответов на предъявленные иски, а также претензий потребителям и нарушении ими условий договоров;

  5. разработка методов технического контроля и испытание продукции;
  6. осуществление контроля за соблюдением технической дисциплины;
  7. участие в проведении маркетинговых исследованиях и в

    прогнозировании развития производства;

  8. защита имущественных интересов предприятия в суде, арбитраже,

    органах государственной власти [3, с. 43].

    Структурные отделы ООО «Кубаньторгкомплект» осуществляют следующие виды работ [5, с. 39].

    Производственный отдел выполняет работу по оперативному регулированию с использованием средств вычислительной техники, коммуникаций и связи, хода производства, обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с планом производства и договорами поставок.

    Торговый отдел осуществляет организацию сбыта подарков, подарочных наборов и оболочки, спецупаковки, их поставку в сроки и объем в соответствии с заказами и заключенными договорами.

    Транспортный отдел обеспечивает исполнение заявок на перевозку грузов и служебные поездки сотрудников по городу и краю.

    Бухгалтерско – финансовый отдел осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно – финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия [4, с. 16].

    Склад осуществляет работу по приему, хранению и отпуску товарно – материальных ценностей на складах, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также сохранности товарно-материальных ценностей.

    Внесение изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации о внесении изменений в Положение «Об учетной политике предприятия организации» [4, с. 23].

    ООО «Кубаньторгкомплект» за восемь лет работы завоевал одно из лидирующих мест на рынке, является официальным диллером австрийской фирмы «Шаллер», участвует в различных выставках и семинарах.

     

  9. Методика расчета налога на прибыль

     

    Налог на прибыль (доход) организации – один из главных доходных

    Источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организации.

        Налог на прибыль – федеральный налог, распределяемый в пропорции. Он является регулирующим налогом. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

    Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с:

  • Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая)

    от 31.07.1998г. № 146-Ф3;

  • Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая)

    от 05.08.2000г. № 117-Ф3.

    Объект налогообложения налога на прибыль – конечный стоимостной

    результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг).

        Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации, признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

        Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается:

  1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на

    величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

  2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

    Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

    3. для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.[1. 197с]

    В расчет налога на прибыль принимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово – хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм. Сумма налога зависит от конечного финансового результата предприятия – налогоплательщика.

        Порядок формирования состава затрат, относимых к издержкам производства и обращения, определяется также и объем налогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется социальными нормативными актами.

        Плательщиками налога являются [15, с. 104]:

  • предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся

    юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

  • коммерческие банки различных видов, включая банки с участием

    иностранного капитала;

  • филиалы иностранных банков – нерезидентов;
  • предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими

    лицами, занимающиеся страховой деятельностью;

  • малые предприятия.

    Вышеизложенные объекты налогообложения по налогу на прибыль представлены в виде таблицы 2.

     

    Таблица 2 — Плательщики налога на прибыль

     

    Плательщики налога 

    Определение прибыли, подлежащей налогообложению 

    Российские организации 

    Полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

    Иностранные организации 

    Получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства. 

    Полученные через постоянные доходы, уменьшенные на величину производственных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

    Иностранные организации 

    Получающие доходы от источников в РФ, через постоянные представительства 

    Доходы от источников в РФ, в том числе:

  • дивиденды;
  • процентный доход по долговым обязательствам;
  • доходы от использования в РФ

    интеллектуальной деятельности и другие доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ. 

  •  

    Согласно главе 25 НК РФ статьи 248 к доходам относятся [1, с. 197]:

  1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
  2. Внереализационные доходы.

    При определении доходов из них исключаются суммы налогов,

    предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

        Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений главы 25 НК РФ [1. 199с].

    Рассмотрим структуру и состав основных средств на предприятии ООО «Кубааньторгкомплект» в таблице 3.

    Под основными средствами понимается часть имущества, используемого

    в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

     

     

     

    Таблица 3 — Структура и состав основных средств ООО «Кубаньторгкомплект», тыс. руб.

     

    Наименование основных средств 

    На 01.01.2007 г.

    На 01.10.2007 г. 

    Изменения 

     

    Стоимость,тыс.рублей 

    Удельный вес,% 

    Стоимость,тыс. рублей 

    Удельный вес,%

    Абсолютные 

    % роста 

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    6 

    7 

    Здания, в том числе:

    • г. Армавир

      Итого 

     

    301321

    301321 

     

    __

    17 

     

    301321

    301321 

     

    __

    13 

     

    __

    __ 

     

    __

    __ 

    Сооружения

    -линии Электропередачи

     

     

    75526 

     

     

    0,5 

     

     

    75526 

     

     

    __ 

     

     

    __ 

     

     

    __ 

    Рабочие машины и оборудование,

    • НАМВА (тиснение);
      <
    • машина для печати;

      -флексографская машина;

      -гофрировочная машина;

      -гофрировочная машина;

      -клипсаторы;

      -осушитель;

      -печатные секции;

      -перемоточная машина;

      -секция сушки;

      -холодильные установки;

      -компрессоры;

      -система приводки печатных форм;

      -прочие;

      -вентилятор;

      -вывеска;

      итого 

     

     

    2038263

    1049352

     

    __

     

    __

     

    5843555

    __

    65993

    569000

     

    __

    710221

     

    __

    53671

     

    97120

    30310

    11558

    __

    10469043 

     

     

    __

    __

     

    __

     

    __

     

    __

    __

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    68 

     

     

    2038263

    1049352

     

    809690

     

    3761182

     

    5843555

    93374

    65993

    569000

     

    1194413

    72585

     

    __

    53671

     

    97120

    30310

    11558

    12305

    15702371 

     

     

    __

    __

     

    __

     

    __

     

    __

    __

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    74 

     

     

    __

    __

     

    __

     

    3761182

     

    __

    93374

    __

    __

     

    1194413

    72585

     

    -710221

    __

     

    __

    __

    __

    12305

    5233328 

     

     

    __

    __

     

    __

     

    __

     

    __

    __

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    150 

    Информационное оборудование

    -система видеоконтроля 

     

     

     

    29602 

     

     

     

    0,5 

     

     

     

    29602 

     

     

     

    __ 

     

     

     

     

     

    __ 

     

     

     

    __ 

    Средства измерения и управления

    — весы 

     

     

    18300 

     

     

    __ 

     

     

    __ 

     

     

    __ 

     

     

    -18300 

     

     

    __ 

    Оборудование систем связи

    -адаптер телефонный;

    -мини АТС;

    итого 

     

     

    13042

    51193

    64235

     

     

    __

    __

    0,5 

     

     

    13042

    51193

    64235 

     

     

    __

    __

    __ 

     

     

    __

    __

    __ 

     

     

    __

    __
    __

    Вычислительная техника

    -КСМ;

    -купюросчетная машина;

    -локальная вычислительная сеть;

    -локальная вычислительная сеть 2;

    итого 

     

     

    15990

     

    13580

     

    15892

     

     

    __

    45462 

     

     

    __

     

    __

     

    __

     

     

    __

    0,5 

     

     

    15990

     

    13580

     

    95529

     

     

    47525

    172624 

     

     

    __

     

    __

     

    __

     

     

    __

    0,5 

     

     

    __

     

    __

     

    79637

     

     

    47525

    127162 

     

     

    __

     

    __

     

    __

     

     

    __

    380 

                 

    Оргтехника

    -компьютеры;

    -кондиционеры;

    -копировальные аппараты;

    -принтеры;

    -сканер;

    -фотоаппарат;

    -сервер;

    -сплитсистема;

    итого 

     

    644632

    172336

     

    55430

    99888

    30487

    16153

    __

    14400

    1033326 

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    __

    __

    7 

     

    929642

    323863

     

    55430

    99888

    30487

    16153

    61854

    14400

    1531717 

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    __

    __

    7 

     

    285010

    151527

     

    __

    __

    __

    __

    61854

    __

    498391 

     

    __

    __

     

    __

    __

    __

    __

    __

    __

    150 

    Средства транспортные

    -автомобили ИЖ;

    -автопогрузчик;

    -ЗИЛ;

    -прицеп;

    -электро-штабелер;

    Итого 

     

     

    280341

    91667

    188126

    245450

    85000

    890584 

     

     

    __

    __

    __

    __

    __

    6 

     

     

    478193

    91667

    188126

    203333

    85000

    1046319 

     

     

    __

    __

    __

    __

    __

    5 

     

     

    197852

    __

    __

    -42117

    __

    155735 

     

     

    __

    __

    __

    __

    __

    117 

    Всего 

    12927405

    100 

    21293499 

    100 

    5996417 

    140 

     

    В период девяти месяцев 2007 года стоимость основных фондов возросла

    на 5996417 рублей или на 40 процентов. Стоимость основных средств увеличилась в результате приобретения технологического оборудования на сумму 5233328 рублей, и оргтехники на 498391 рублей, а так же автотранспортных средств на 155735 рублей.

        Анализ состава основных средств показывает, что 81% стоимости основных фондов составляют рабочие машины, оборудование и оргтехника, 13% — производственные здания, 5% — транспортные средства.

    Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма

    расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

    Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу [21, с. 96].

    Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

    К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

    К реконструкции относиться переустройство существующих объектов

    основных средств, связанное с совершением производства и повышением его техника – экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

    К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по

    повышению технико – экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Объекты основных средств, первоначальная стоимость которых составляет более 10000 рублей за единицу, не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость таких объектов основных средств по мере ввода их в эксплуатацию включается в полной сумме в состав материальных расходов. Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания также не включаются в состав амортизируемого имущества. Их стоимость включается в состав прочих расходов [12, с. 33].

    Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять

    групп, предусматривающих:

    — полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

    — понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;

    — освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

    — наряду с общими льготами для всех предприятий – предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

    — разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к Российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет.[16, с. 102].

    Метод начисления амортизации:

    Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей [1, с. 227]:

  3. линейным методом;
  4. нелинейным методом.

    Сумма амортизации для целей налогообложения определяется

    налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

    Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества

    начинается 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества

    прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации

    к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

        К остальным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

        Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

    Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого

    имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

        При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенного для данного объекта.

    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

     

    К = (2/n) x 100%, (1)

     

    где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  5. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в

    целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

  6. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении

    данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    В отношении амортизируемых основных средств, используемых для

    работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной форме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной форме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основе средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

        Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контракте с взрывной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

        Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существующих на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше трех [1, с. 230].

        По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 [1, с. 230c].    Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налоговом периода и в течение всего налогового периода.

        При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

        Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

        Если срок фактического использования данного основного средства предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов [1, с. 232].

    Амортизируемое имущество ООО «Кубаньторгкомплект» распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого, объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

    ООО «Кубаньторгкомплект» начисляет амортизацию одним линейным методом. При этом, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

    Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенного для данного объекта исходя из его срока полезного использования, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     

    К = (1/n) х 100%, (2)

     

    где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяца.

    Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

    По основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, заключенным до введения в действие главы НК РФ начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

    Положительные суммовые разницы учитываются согласно пп. 11.1 ст. 250 НК РФ, а отрицательные суммовые разницы – в соответствии с пп. 5.1. ст. 265 НК РФ для целей налогообложения как внереализационные доходы и расходы.[4, с. 11].

    ООО «Кубаньторгкомплект» производит учет расходов на ремонт основных средств.

    Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

    Ставка налога на прибыль состоит из двух частей [9, с. 16]:

  • твердая ставка налога, зачисляемая в федеральный бюджет, — 11 %;
  • ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ (определяется ими самими самостоятельно), не превышая 19 % для предприятий и организаций, для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, кредитных организаций, — не выше 27%.

    Порядок признания доходов осуществляется методом начисления. Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

        Окончательный расчет налога на прибыль производится по данным о фактически облагаемой прибыли за квартал в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Если фактическая прибыль больше указанной в справке и, следовательно, авансовые платежи были занижены, то предприятие производит дополнительные платежи; подлежащая доплате сумма налога корректируется (увеличивается) на процентную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом. Доплаты производятся по фактическим данным за квартал и в целом за год [11, с. 29].

        Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца года, о чем до начала года уведомляется налоговой орган по месту его нахождения.

        Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает большое количество налоговых льгот.

        Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

    Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно [1, с. 289].

    Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 – 292 настоящего Кодекса.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов,

    зачисляется в федеральный бюджет;

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17

    процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов,

    зачисляется в местные бюджеты.

    При проведении анализа формирования выручки от реализации, для целей налогообложения по налогу на прибыль, отражаемой по стр. 010 «Расчет налога на прибыль организации», который показал, что она формируется следующим образом, видно из таблицы 4:

     

    Таблица 4 — Формирование выручки от реализации на ООО «Кубаньторгкомплект», тыс. руб.

     

    Показатели 

    Код строки 

    Сумма 

    Выручка в учете

    Отклонения 

    Выручка от реализации товаров собственного производства 

    020 

    31616352 

    31606688 

    + 9664 

    Выручка от реализации прочего имущества 

    040 

    8340283 

    8340283 

    _ 

    Выручка от реализации покупных товаров 

    050 

    88247963 

    88247963 

    _ 

    Выручка от реализации амортизируемого имущества

    060 

    614407 

    614407 

     

    Итого доходов от реализации 

    110 

    128819005 

    128809341 

    9664 

     

    Для подтверждения показателя стр. 010 «Расчет налога на прибыль организации», ООО «Кубаньторгкомплект» произвело формирование этого показателя по учетным данным приложения. Таким образом, сверка аналогичных показателей выручки в налоговом и бухгалтерском учете показал расхождения на сумму 9664 рубля.

        За 9 месяцев 2007 года сумма налога на прибыль завышена на 2319 рублей, отклонения умножается на налоговую ставку 24 % (9664 х 24%).

    Для расчета доли прибыли, которая приходиться на головное предприятие

    и филиал, ООО «Кубаньторгкомплект» использует показатель величины расходов на оплату труда. Из таблицы 5 видно, что на 1 апреля 2006 года показатели фирмы по каждому структурному подразделению составили:

     

    Таблица 5 — Показатели предприятия ООО «Кубаньторгкомплект» по каждому структурному подразделению, тыс. руб.

     

    Наименование показателя 

    Головная фирма 

    Филиал 

    В целом организации 

    Расходы на оплату труда (за март)

    260 000 руб. 

    240 000 руб. 

    500 000 руб. 

    Остаточная стоимость амортизируемого имущества 

    420 000 руб. 

    280 000 руб. 

    700 000 руб. 

    Доля расходов на оплату труда в общей сумме 

    52 % (260 000 руб./ 500 000 руб.) 

    48 % (240 000 руб./ 500 000 руб.) 

    100 % 

    Доля стоимости основных средств в общей стоимости

    60 % (420 000 руб./ 700 000 руб.) 

    40 % (280 000 руб./ 700 000 руб.) 

    100 % 

    Доля прибыли в процентах 

    56 % ((52 % + 60 %): 2) 

    44 % ((48 % + 40 %): 2) 

    100% 

     

    Отсюда налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по итогам I квартала 2007 года составит:

    (150 000 руб. x 56 %) x 17,5 % = 14 700 руб. (по местонахождению головной организации).

    (150 000 руб. x 44 %) x 17,5 % = 11 550 руб. (по местонахождению филиала).

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

        Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 25 статьей 274 настоящего Кодекса [1, с. 270].

        Налог на прибыль организации является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Налог на прибыль организации – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны.

     

        2.3. Методика расчета налога на добавленную стоимость.

     

    Глава 21 Налогового кодекса РФ с 1 июля 2001 года применяется с учетом особенностей, устанавливаемых федеральными законами. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются [1, с.3]:

    — организации;

    — индивидуальные предприниматели;

  • лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

    Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в

    налоговом органе, в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

    Налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности один миллион рублей.

        Объектом налогообложения признаются следующие операции [1, с. 6]:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

    — передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

    — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Объектами налогообложения НДС на предприятии ООО «Кубаньторгкомплект» являются:

  • выручка от реализации товаров в оптовой торговле;
  • выручка от реализации готовой продукции, полиграфического производства;
  • авансы полученные;
  • прочие доходы.

    Не признаются объектом налогообложения [14, с. 39]:

    -передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально – культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

    — передача имущества государственных и муниципальных предприятий,

    выкупаемого в порядке приватизации;

    — выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему

    органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств

    органами государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

        Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется предприятием ООО «Кубаньторгкомплект» в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [1, с. 26].

        При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется организацией в соответствии с главой 21 НК РФ.

        При применении ООО «Кубаньторгкомплект» при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

        При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной форме и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами. [9, с. 40].

    При определении налоговой базы выручка (расходы) ООО «Кубаньторгкомплект» в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

    При возникновении суммовой разницы при приобретении товарно-материальных ценностей актуальным вопросом является порядок учета НДС, принимаемого к вычету. Производиться корректировка суммы НДС, согласно дополнительно выставленных счетов-фактур, подлежащей уплате в бюджет, поскольку налогоплательщики уменьшают (увеличивают) сумму исчисленного налога на величину налоговых вычетов, рассчитанных исходя из суммы налога, подлежащая включению в состав налоговых вычетов, подлежит уменьшению (при возникновении положительной суммовой разницы) или увеличению (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

    Довольно — таки серьезная проблема возникает при обложении определенных товаров и акцизами и НДС. Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции. Следует разделять платежи по акцизам от платежей по НДС. В подтверждении правильности этой точки зрения говорят такие аргументы, как [8, с. 41]:

  1. Платежи по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства, как налогоплательщиков, так и лиц их взимающих (при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы)
  2. При включении в акциз платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет анализировать поведение НДС (то есть нельзя забывать о том, что НДС включен в акциз) – это приведет на мой взгляд к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары, что приведет к неизменной потере средств, поступающих в федеральный бюджет;
  3. Включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой дифференциации ставок данного налога, о нежелательности которой уже приводились весомые, на мой взгляд, аргументы;
  4. К тому же акцизы – вид косвенных налогов, ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в отличие от НДС, к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые из, например, через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку на них следует изменить или вообще аннулировать). Все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета, что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.

    Делая вывод из вышесказанного необходимо сказать, что точка зрения о неэффективности соединения НДС и акцизов достаточно обоснована. Поэтому данная проблема может быть решена при неизменности настоящей фискальной политики России, касающейся НДС и акцизов.

    Порядок определения налоговой базы при реализации товаров [1, с. 27]:

  5. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,

    услуг), если иное предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен.

  6. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным

    (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг),

    исчисленная исходя из средних рыночных цен.

  7. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с

    учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

  8. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее

    переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

  9. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из

    давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее налога.

  10. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам,

    предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)) по истечении установленного договором срока указанного непосредственно в этом договоре, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя их цен.

  11. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг)

    налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 настоящей главы.

    Говоря о товарах и услугах, освобождаемых от НДС, следует среди них выделить такие, как экспортируемые товары, услуги городского транспорта, квартирная плата, банковские операции, операциями над ценными бумагами, платные медицинские услуги для населения – именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни. Так, освобождение от НДС товаров, идущих на экспорт, является довольно-таки большим подспорьем предприятиям, так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция российских производителей может конкурировать на мировых рынках. Анализируя перечень товаров и услуг, освобождаемых от НДС, можно с уверенностью сказать, что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех, кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей, что немаловажно [18, с. 116].

    Необходимо заострить внимание на том, что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость [19, с. 133]:

  12. при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта – в этом случае суммы налога , выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов, либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) – данная льгота носит название налоговый кредит;
  13. при реализации товаров, числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость – налоговая льгота «изъятие».

    Данные виды ухода от НДС, как уже отмечалось, являются полностью легальными и разрешенными государственными органами.

    Предприятие ООО «Кубаньторгкомплект» реализует товары по ценам, выраженным в рублях и в валюте. Сначала оно отгружает товары, а потом получает оплату за них. Если курс иностранной валюты снизился, то в учете возникает отрицательная суммовая разница. В таком случае НДС исчисляется таким образом: в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров. Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ, общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Следовательно, когда по условиям договора оплата товаров производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров, то есть с учетом разницы.

    ООО «Кубаньторгкомплект» продает покупателям товары с отсрочкой платежа. Если покупатель расплачивается за товар позже установленного срока, то с него взимаются проценты по ставке, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. То есть предоставляется товарный кредит. Проценты организация включает в оборот, облагаемый НДС, только в части превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производиться расчет процента. Так установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ [1, с. 35].

        Безусловно, для полноты характеристики любого налога следует сказать о сроках его уплаты, так как в зависимости от этого то, или иное предприятие или организация будет строить сою учетную политику, НДС уплачивается:

  14. ежемесячно, если исходить из фактических оборотов по реализации

    товаров за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца – организациям (предприятиям), среднемесячные платежи которых составляют от 3000 до 10000 рублей (кроме предприятий железнодорожного транспорта, производящих оплату до 25 – го числа следующего месяца);

  15. ежеквартально, также если исходить из фактических оборотов по

    реализации товаров за истекший квартал, в срок не позднее 20 –го числа месяца, следующим за отчетным кварталом, — предприятиями со среднемесячными платежами до 3000 рублей (а также субъекты малого бизнеса независимо от размера среднемесячных платежей).

    При обложении НДС используется декларационный метод. Этот метод

    Подразумевает под собой представление налоговым органам по месту своего нахождения Декларации по налогу на добавленную стоимость расчеты, в которых подтверждаются сведениями из Книги Покупок (возмещение НДС) и Книгой Продаж (суммы реализации, подлежащие уплате в бюджет) с разбивкой по соответствующим ставкам налога.

        ООО «Кубаньторгкомплект» уплачивает НДС ежемесячно.

        Обобщая все выше сказанное, необходимо сказать, что НДС выполняет две функции. Первая из них – фискальная (его основное предназначение, фиск – государственная казна), то есть данный налог является, как уже было отмечено, одним из главных источников пополнение государственной казны.

    Именно посредством данной функции реализуется общественное назначение НДС – формирования финансовых ресурсов государства, накапливаемых и сосредотачиваемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций (социальной, оборонной, природоохранных и других). С помощью той функции НДС может воздействовать на развитие (стимулировать или не стимулировать) той или иной отрасли промышленности, субъектов производства и т.д. К примеру, в связи с быстро ухудшающейся экологией государство решает ввести НДС с производств, максимально загрязняющих окружающую среду (химическая, цветная и черная металлургия и другие), это и будет ярчайший пример действия регулирующей функции НДС [22, с. 74].

    Проверка правильности определения сумм налога на добавленную

    стоимость, подлежащих уплате в бюджет, проводилась в соответствии с нормами налогового права, предусмотренными частью первой Налогового кодекса РФ и главой 21 частью второй Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».

        НДС на сегодняшний день является самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большой. Имеет смысл тщательно исследовать системы налогообложения добавленной стоимости в других странах, чтобы потом перенести полученный опыт на российское налоговое законодательство и повысить его эффективность.

     

  16. Расчет налога на имущество

     

    Налог на имущество предприятия устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводиться, в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

    При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками [1, с. 320].

    11 ноября 2003 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 139 – ФЗ «О, внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…». Этот документ вводит в Налоговый кодекс новую главу «Налог на имущество организации».[2, с. 231].

    Новая глава Кодекса начала действовать с 1 января 2004 года. Но она определяет только общие вопросы исчисления и уплаты налога на имущество: круг плательщиков налога, порядок его расчета, объект налогообложения, максимальную ставку и сроки сдачи отчетности. Конкретную же ставку, порядок и сроки уплаты, форму отчетности, дополнительные льготы – все это устанавливают «на местах».

    Главное нововведение связанно с тем, что изменился объект налогообложения. Теперь платить налог надо только со стоимости основных средств (исключение составляют лишь земля и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны, безопасности и охраны труда). Таким образом, налогом на имущество не облагаются нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты предприятия.

    Объектом налогообложения для ООО « Кубаньторгкомплект» признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    ООО «Кубаньторгкомплект» не признает объектами налогообложения [1, с. 295]:

    — земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

    — имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

    Принцип расчета налога ООО «Кубаньторгкомплект» остался прежним: чтобы определить сумму к уплате в бюджет, надо среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Максимальная ставка изменилась — с нового года она составит 2,2 процента (вместо действовавших 2%). Однако региональные власти имеют право устанавливать свою ставку – в пределах от 0 до максимальной [14, с. 112].

    ООО «Кубаньторгкомплект» уплачивает налог по истечении квартала. При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается так: складывается половина стоимости имущества на 1 января, стоимость имущества на начало каждого квартала отчетного периода и половина стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делится на четыре. Полученная сумма – это и есть среднегодовая стоимость имущества. Умножив эту стоимость на налоговую ставку, получим сумму, которую нужно заплатить в бюджет.

    Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [1, с. 301].

    ООО «Кубаньторгкомплект» обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению подразделения, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

    Обществом в налоговые органы представляется две налоговые декларации по месту нахождения организации (ИМНС №3 г. Краснодар) и по месту нахождения недвижимого имущества.

    Приказом МНС России от 23 марта 2006 г. введена новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организации (налоговый расчет по авансовому платежу). Зарегистрирован Минюстом России 29 марта 2004г. № 5690. [10. 26с]

    Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных ресурсов.

     

    2.5. Порядок оформления налоговой декларации

        

        Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

        Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

        Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.[1. 101с]

        Форма налоговой декларации устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 80 главы 13 Налогового кодекса [1, с. 98].

        Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

        Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

        При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представление считается дата ее отправки.

        Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством российской Федерации по налогам и сборам.

        Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

        Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика [2, с. 35].

        Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

        Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

        Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

        Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

        Правила предусмотренные настоящей главой, распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.

        Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашении о разделе продукции определяются главой 26 настоящего Кодекса [14, с. 56].

        При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

        Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производиться до истечении срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

        Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, пунктом 1 статьи 81, либо о назначении выездной налоговой проверки.

        Налоговая декларация по налогу на имущество оформляется согласно установленным правилам [7, с. 47].

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

        Налогоплательщики предоставляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.

        Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Порядок оформления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен в статье 174 Налогового кодекса РФ [1, с. 64].

        Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

        Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

        Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

        Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

        Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [1, с. 73].

        Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

        Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

        Налогоплательщики, уплачивающие налог, ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

        7 апреля 2005 года Минюст России зарегистрировал сразу три новые декларации, которые устанавливают форму отчетности по НДС: «общую» декларацию по НДС, декларацию по ставке 0 процентов, а также декларацию по косвенным налогам. Все эти бланки утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 года № 31н. Причем, как сказано в этом документе, отчитаться по новой форме нужно уже за март и I квартал 2005 года, то есть не позднее 20 апреля [9, с. 21].

        Порядок оформления налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрен статьей 289 Налогового кодекса РФ [1, с. 297].

        Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

        Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

        Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

        Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

        Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончанию каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям [1, с. 298].

        Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

        Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [1, с. 32].

        Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 гл.21 НК РФ [1, с. 49].

        Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 [14, с. 23].

        В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем.

    ООО «Кубаньторгкомплект» представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы ежемесячно. Фирма осуществляет оптовую торговлю и в связи с этим уплачивает налог на добавленную стоимость.

    ООО «Кубаньторгкомплект» применяет налоговую ставку 18% и 10%. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость видна из рисунка 1. 091813 2119 21 Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и     особенности их налогового контроля в современных условиях

    Рисунок 1 — Суммы налоговых исчислений за четвертый квартал 2007 года

     

    Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет определяется следующим образом:

    Как разница между итоговой суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период и итоговой суммы НДС, к возмещению (т.е. уплаченной поставщикам и, следовательно, подлежащей возврату из бюджета) за данный налоговый период.

    Исходя из данных диаграммы видно что, в декабре произошло превышение суммы НДС к возмещению над суммой НДС к уплате, это было связано с получением организацией банковского кредита и погашением задолженности перед поставщиками за счет этих дополнительных средств.

    Сумма налога исчисленная к уплате в бюджет определяется как:

    Всего исчисленная сумма налога – Общая сумма НДС, подлежащая вычету.

    2298803 – 2128556 = 170247 руб.

    Таким образом, сумма налога к уплате за октябрь 2007 года составила 170247 рублей.

    Сумма налога на добавленную стоимость в ноябре 2007 года равна:

    2254233 – 2022218 = 232015 руб.

    В ноябре, по сравнению с октябрем месяцем, сумма НДС увеличилась на 61768 рублей.

    В декабре 2007 года произошло превышение суммы НДС к возмещению на 279779 рублей.

    3168492 – 3448271 = — 279779 рублей

    Как уже было сказано выше, это произошло из – за получения ООО «Кубаньторгкомплект» банковского кредита и погашением задолженности перед поставщиками.

    Порядок исчисления суммы налога на имущество предприятия и сумм авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.[1. 362с].

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса [1, с. 352].

    Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организации, указанных в пункте 2 статьи 375 7астоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

    Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

    ООО «Кубаньторгкомплект» представляет в налоговые органы годовую налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий.

    Налоговая декларация по налогу на имущество предприятий видна из рисунка 2.

    091813 2119 31 Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и     особенности их налогового контроля в современных условияхРисунок 2 — Суммы налоговых исчислений по налогу на имущество ООО «Кубаньторгкомплект».

     

    В 2006 и 2007 годах исчисление налога на имущество производилось по ставке 2% от налоговой базы, в которую включались: остаточная стоимость основных средств, внеоборотные активы, стоимость материалов, товаров, остаток незавершенного производства, расходы будущих периодов.

    В 2006 году произошло увеличение суммы налога в связи с приобретением (постановкой на баланс) большого количества Основных средств и увеличившегося остатка товарно-материальных ценностей.

    В 2007 году, в связи с введением в действие главы 30 НК РФ (Федеральный закон № 139-ФЗ от 11.11.2003г.), ставка налога на имущество увеличилась до 2,2%, но налоговая база берется исходя из остаточной стоимости основных средств и НМА, что повлияло на сумму исчисленного налога за 2006 год.

    Так как для ООО «Кубаньторгкомплект» оптовая торговля является основным видом деятельности, и как следствие подразумевает большой остаток товарно-материальных ценностей, который теперь не облагается налогом на имущество.

        Для расчета налога на имущество предприятия в 2006 году, среднегодовая стоимость имущества умножалась на ставку 2%.

    27500523 х 2% = 550010 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога в 2006 год составила 550010 рублей.

    В 2007 году исчисленная сумма налога возросла, и составила 767978 рублей.

    38398880 х 2% = 767978 руб.

        В 2007 году ставка налога на имущество предприятия увеличилась на 0,2%. В связи с этим сумма исчисленного налога составила 264643 рубля.

    12029225 х 2,2% = 264643 руб.

    Порядок исчисления налога на прибыль.

    ООО «Кубаньторгкомплект» налог на прибыль исчисляет согласно гл.25 НК РФ [1, с. 197].

    Налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по особенным подразделениям.

    Уплата авансовых платежей, а так же сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производиться налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику [1, с. 221].

    Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

    При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

    Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация, и ее обособленные подразделения.

    Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

    Сведения о сумах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый или отчетный период.

    Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 Налогового Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

    Выплаты по налогу на прибыль ООО «Кубаньторгкомплект» за 2005 –2007 г.г. представлены на рисунке 3.

    091813 2119 41 Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса и     особенности их налогового контроля в современных условиях

    Рисунок 3 — Суммы налоговых исчислений по налогу на прибыль

     

    Налоговая база определяется как доходы от реализации и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму расходов (в т.ч. внереализационных).

    Ставка налога на прибыль составляет 24% [1, с. 289]. В 2006 г. на предприятии шло освоение нового производства и датой признания этих затрат в полном объеме являются этот год, что и привело к получению налогового убытка, т.е. база для начисления налога на прибыль равна нулю.

    В 2007 году была получена прибыль, запущенное новое производство стало окупаться.

    В доходы включена и сумма внереализационных доходов доля их мала и составляет 0,1%; расходы включают в себя расходы на производство, затраты на закупку товаров для перепродажи, что составляет наибольшую долю затрат 59,6%, внереализационные расходы на 78,9% состоят из затрат на выплату процентов по долговым обязательствам.

        Расчет налога на прибыль предприятия за 2006 год.

    114124850 – (109546478 + 3687882) = 890490 руб.

    Итоговая прибыль ООО «Кубаньторгкомплект» за 2006 год составила 113234360 рублей.

        Налоговая база для исчисления налога организации в 2006 году также составила 890490 рублей.

    Для исчисления суммы налога на прибыль, налоговая база умножается на ставку налога на прибыль организации 24%.

    890490 х 24% = 213718 руб.

    Таким образом, сумма исчисленного налога на прибыль ООО «Кубаньторгкомплект» в 2006 году составила 213718 рублей.

    В 2007 году был понесен налоговый убыток и соответственно база для исчисления налога на прибыль равна 0.

        Расчет налога на прибыль ООО «Кубаньторгкомплект» в 2007 году.

    Доходы от реализации в сумме с внереализационными доходами составили:

        169701274 + 154149 = 169855423 руб.

    Расходы в сумме с внереализационными расходами составили:

    164542144 + 3725864 = 168268008 руб.

    Доходы организации превысили расходы. Исходя из этого, рассчитывается итоговая прибыль.    

    Итоговая прибыль ООО «Кубаньторгкомплект» в 2007 году составила 1587415 руб.    

    169855423 – 168268008 = 1587415 руб.

    Налоговую базу для исчисления налога находят следующим образом:

    итоговая прибыль за минусом суммы убытка полученного в предыдущем налоговом периоде.

        1587415 – 476225 = 1111191 руб.

    Налоговая база для исчисления налога на прибыль в 2007 году составила 1111191 рублей.

        Сумма исчисленного налога на прибыль составила 266686 рублей.

    1111191 х 24% = 266686 руб.

        Рассмотрев основные вопросы, раскрыв сущность налога на прибыль организации, налога на имущество и налога на добавленную стоимость, показав обобщенную информацию, и обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе, можно сделать вывод.

        Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов [22, с. 63]. Таким образом, налоги выражают обязанность вех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

  17. Совершенствование налоговой системы как фактор повышения

    эффективности системы налогообложения предприятий малого бизнеса

     

    В данной ситуации одной из главных составляющих оптимизации налоговой системы России выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику.

    Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы производимой продукции. Весь мировой опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны затем снижаться, иначе у плательщиков налога уменьшается стимул производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои доходы. Поэтому сегодняшняя близость критической точки налоговых изъятий заставляет всесторонне анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налогов.

    В первую очередь, это касается налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Необходимо снизить реальные изъятия из прибыли предпринимательства хотя бы до уровня 50 % или, как оптимум, до размеров собственного налога на прибыль, т.е. 24 % [23, с. 78].

    Что касается преобразований по НДС, то они необходимы по следующим причинам. Ситуация с НДС в России противоречит элементарным требованиям мировой теории налогообложения. Так, в Российской Федерации, базой НДС является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные вычисления. В базу этого налога включается так же анализ и таможенная пошлина, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. По сути, одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж – акциз. Вследствие всего этого НДС практически превращается в налог с продаж, выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены за товар и косвенного налога, многократно увеличивающего цену.

    Общая часть Налогового кодекса уже находиться в высокой степени готовности и вопрос состоит в том, чтобы государственная дума на ближайшей сессии рассмотрела вопрос о принятии этого проекта. Параллельно идет работа над так называемой специальной частью кодекса, которая будет посвящена конкретным видам налоговых платежей, механизмом исчисления и уплаты того или иного налога. Это – огромный объем работы, в ходе которой необходимо учитывать не только реалии сегодняшнего дня, но и смотреть вперед. Поэтому предстоит поэтапное принятие указанного проекта. Это необходимо еще и для того, чтобы все участники налоговых правоотношений могли всесторонне обсудить этот документ до его принятия и вступления в силу. При этом цели и содержание нового Налогового кодекса не должны сводиться только к унификации и упорядочению нынешнего налогового законодательства. В нем должны быть развиты и реализованы концептуальные идеи следующего этапа налоговой реформы, предусматривающие [25, с. 49]:

    1. Дальнейшее снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов и отчислений в отраслевые внебюджетные фонды;

    2. Расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот, расширение круга плательщиков налогов и состава источников налогообложения;

    3. Решение комплекса мер, связанных с повышением собираемости налогов и улучшения контролем за соблюдением налогового законодательства.

    Таким образом, меры по совершенствованию налоговой системы будут направлены в основном на ослабление ее фискального перекоса, устранение несоответствий и противоречий, создания для налогоплательщиков «режима наибольшего благоприятствования» при уплате налогов, а также на общую либерализацию налогового законодательства Российской Федерации [11, с. 36].

    Итак, первоочередная задача налоговой политики, предусмотренная в проекте Нового Налогового кодекса, — это облегчение налогового бремени производителей за счет уменьшения изъятия из прибыли и недопущение двойного налогообложения. С этой целью предусматривается сокращение количества налогов путем их укрепления и отмены нерыночных целевых налогов, тормозящих либо искажающих побудительные мотивы экономической и инвестиционной деятельности. Так, предполагается отмена всех налогов с выручки (в частности, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание соцкультбыта и других). Поскольку налоги, уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличие реальной прибыли у предприятия, а также создают кумулятивный эффект – чем больше этапов от начальной до конечной стадии производства, тем больше общая сумма таких налогов.

    Предполагается объединить налоги, имеющие сходную налогооблагаемую базу и налогоплательщиков. Это платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на моторное топливо, отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме Пенсионного). Взамен трех платежей в указанные фонды – обязательного медицинского страхования, занятости и социального страхования – вводиться один платеж – социальный налог, уплачиваемый по единым правилам и в единый сроки. Это не только более удобно для налогоплательщиков, но и обеспечивает унификацию учета и отчетности, системы ответственности и размеров пеней, а также действенный контроль за государственными ресурсами.

    Вторым направлением налоговых преобразований является расширение налоговой базы за счет сокращения налоговых льгот и создания в результате этого справедливого перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Количество налоговых льгот, а также как и количество

    действующих налогов, планируется уменьшить примерно до тридцати вместо существующих почти двухсот [9, с. 22].

    Таким образом, если выпустить « налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы, в три – пять раз. Это особенно относиться к товарам, облагаемым акцизом. Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле увеличивается его дефицитность, поскольку инфляционный фактор в еще большей степени влияет на его расходы.

    По этим причинам необходимо значительно уменьшить ставку НДС (в среднем до 8 – 12% налоговых ставок), а также изменить методику его построения – из налоговой базы убрать элементы, не образующие добавленную стоимость.

    Потребуется также широкая дифференциация налоговых ставок, чтобы избежать налогообложения социально – значимых товаров первой необходимости.

    Однако, сокращая ставки налогов, необходимо помнить о состоянии доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых потерь.

    Один из них – расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных льгот. Общая масса существующих налоговых льгот достигает приблизительно двухсот. Это нарушение принцип справедливости налоговой системы, поскольку льготы для них одних неизбежно означают дополнительное бремя для других. Разумеется, полностью отказаться от налоговых льгот нереально, но их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

    Компенсировать потери бюджета в результате снижения ставок НДС и налога на прибыль возможно за счет иных источников. Например, за счет увеличения налогов на собственность и имущество, рентных платежей за природные ресурсы, использование лицензионных платежей.

    Необходимо внести специальный налог на превышение темпов роста фонда потребления над темпами роста производительности труда. В основу построения этого налога могут быть заложены следующие принципы. Государство устанавливает нормативные соотношения роста фонда потребления и производительности труда, дифференцированное по отраслям и видам деятельности. При этом соотношении взимается определенная сумма налога по базовой (минимальной) ставке. При фактическом изменении ставка налога прогрессивно изменяется в соответствии с изменением этого коэффициента [10, с. 24].

    Таким образом, налоговые альтернативы снижению изъятия из прибыли предпринимательства в современной России существуют, но возможно усиления в системе налогообложения России иных, не фискальных задач прямо зависит от общей экономической ситуации в стране. Только в условиях преодоления спада производства, его оживления и подъема, а в результате значительного расширения базы налогообложения может стать реальностью перестройка налоговой системы России в соответствии с требованиями нормальной рыночной экономики. Расширяющим условием этого является сочетание стимулирующих мер налогообложения с активной промышленной политикой.

    Важнейшим этапом проводимой реформы и совершенствования действующей системы налогообложения должно стать принятие нового Налогового кодекса РФ с изменениями и дополнениями. По своей важности и объему Налоговый кодекс можно поставить в один ряд с такими законодательными актами, как Конституция РФ и Гражданский кодекс. Он не только закрепляет правоотношения, связанные с формированием основных источников доходов государства – налогов, но и затрагивает права, интересы и материальное благосостояние всех без исключения граждан и организаций. Он представляет собой единый документ, охватывающий всю совокупность налоговых правоотношений и раскрывающий их содержание.

    Новый Налоговый кодекс будет призван устранить недостатки действующего законодательства (запутанность нормативной базы, огромное число подзаконных актов, иногда противоречащих законам, множество не раскрытых положений). После принятия кодекса все ранее действовавшие федеральные законы о налогах и сборах должны утратить силу.[13, 19с]

    Упрощение налогообложения напрямую ведет к созданию более прозрачной, действенной и объяснимой налоговой системы. Излишние сложности отрицательно влияют на общественную психологию и отвращают от многих начинаний, а, кроме того, создают благоприятную почву для различных укрывательства и ухищрений.

    Важно заметить также, что лишь посредством ослабления налогового бремени и упрощения действующей налоговой системы, возможно, разрешить одну из самых злободневных проблем российской экономики – низкую собираемость налогов.

    Собираемость налогов и улучшение платежной дисциплины предприятий связанны, в частности, с неравномерностью налогового бремени, которое несут различные сектора экономики России.

    Вклад конкретного сектора экономики в ВВП не обязательно совпадает с его долей в налоговые поступления по двум причинам:

  18. Различная способность секторов экономики платить налоги. Например,

    сельское хозяйство не способно платить их в полном объеме, поскольку этот сектор убыточен. Поэтому в налоговых поступлениях (1,1%) значительно ниже его доли в производстве товаров и услуг (10,7%).

  19. Многие предприятия легальными и нелегальными способами избегают

    уплаты налогов в полном объеме.

    Предприятия тех секторов, где избежать уплаты налогов легко, естественно, платят их меньше. Для России одним из таких секторов является банковский сектор.

        Различия в налоговой нагрузке для промышленности, сельского хозяйства и банковской деятельности говорят о крайне неравномерности налогообложения и зависимости от принадлежности к тому или иному сектору. Внутри промышленности, также как и во всей экономике, налоговое бремя распределено крайне неравномерно. Устранение этих перекосов является резервом обеспечения бюджетных поступлений.

    Вряд ли можно найти какую – либо область экономических отношений, которой уделялось бы такое внимание со стороны общественности и субъектам хозяйствования, как налогам. Никогда, ни при каких общественных формациях налоги не могут удовлетворить всех, поскольку это – всегда безвозмездное, без эквивалентное и обязательное изъятие определенной части доходов у плательщиков, будь то предприятие или организация. Поэтому, при совершенствовании налоговых отношений речь идет, прежде всего, об их оптимизации, поиске таких решений, которые более всего удовлетворяли бы желаниям налогоплательщиков, с одной стороны, и потребности государства, с другой.

    Прежде всего, налоговая политика должна способствовать экономическому росту государства и улучшения жизненного уровня населения. Налог не должен быть «наказанием» за успешную работу и не должен влиять на принятие экономических решений. Налоги призваны приносить доходы для покрытия государственных расходов. Государство при этом должно заниматься оказанием лишь тех услуг, которые не могут быть оказаны частным сектором во благо большинства населения.

    Следующие требования – соблюдение принципа равенства и справедливости, т.е. налоговая система должна предусматривать равные условия и правила обложения по всей стране; тяжесть налогового бремени должна быть распределена между всеми в равной степени. Налоговая система должна быть простой и наглядной, действенной и объяснимой. Правительство должно отвечать за действенное применение налоговых доходов, поступающих в казну.

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.25MB/0.00203 sec

WordPress: 26.39MB | MySQL:118 | 4,354sec