Совершенствование налогового учета на предприятии

<

120913 1847 1 Совершенствование налогового учета на предприятииНалоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.[7]

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.[8]

В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Выполнение его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

Целью данной работы является изучение сущности и механизма функционирования налогов и их современное состояние в Российской Федерации. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

— изучение теоретических аспектов налогообложения;

— рассмотрение механизма налогообложения организации на примере предприятия ООО «Оптторг-Гигиена».

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с организацией налогового учета.

Теоретической и методологической базой исследования, помимо законодательных документов, явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового регулирования, механизма налогообложения и совершенствования налогового учета в Российской Федерации.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1. Понятие и сущность налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги.

Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[2]

Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:

(1) императивно-обязательный характер;

(2) индивидуальная безвозмездность;

(3) денежная форма;

(4) публичный и нецелевой характер налогов.

Рассмотрим указанные признаки подробнее.

Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления.

Налоги не предполагают каких-либо форм кредитования государства, то есть налогообложение всегда носит безвозвратный характер. Лишь в случае установления налоговых льгот (например, по НДС), переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств.

Возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотрения последнего. Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. При этом отступить от предусмотренной нормой модели поведения не представляется возможным. Указанный метод иногда называется методом субординации или властных предписаний. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона.
«О налогах не договариваются»
известная аксиома налогового законодательства. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей[4]

Индивидуально безвозмездный характер.
Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. «Налог обязывает вносить определенную денежную сумму, но взамен налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем». Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд.

Налоги носят денежный характер. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа валюта Российской Федерации. В качестве исключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога.

Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.

Налоги носят публично-нецелевой характер. Налоговые платежи безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков «воплощен публичный интерес всех членов общества». Разумеется, некоторая часть налоговых поступлений идет на содержание государственного аппарата. Однако подавляющее большинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц бюджетополучателей. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всех остальных членов общества.

Нецелевой характер налогов вытекает из закрепленного ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. [2]

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

  1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
  2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
  3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
  4. Стимулирующая функция.

    Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

    Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

    Социальная или перераспределительная функция налогов состоит в том, что посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

    Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.[15]

    Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

    В соответствии с налоговым законодательством РФ налог считается установленными, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

    — объект налогообложения;

    — налоговая база;

    — налоговый период;

    — налоговая ставка;

    — порядок исчисления налога;

    — порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматривается налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    Налогоплательщиками признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельных налогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов. [2]

    Объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

    Налоговая ставка представляет величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются налоговым законодательством.

    Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.

    Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

    Порядок уплаты налогов и сборов уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам и плательщикам сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

    Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

    Налогоплательщик в праве отказаться от использования налоговых льгот либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.[11]

     

     

    1.2. Классификация налогов

    На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки классифицировать, уменьшить их количество видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

    Разделение всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

    Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:

  5. Прямые налоги — те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.
  6. Косвенные налоги — те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.

    Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.

    Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

    — по субъекту уплаты:

  7. физические лица;
  8. юридические лица.

    В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве — термин, употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника правоотношений.

    Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

    Юридическое лицо — предприятие (организация), которое имеет в собственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

    — по объектам налогообложения:

  9. имущество (движимое, недвижимое);
  10. доход (прибыль) от экономической деятельности;
  11. операции по реализации товаров, работ, услуг;
  12. ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с неё);
  13. отдельные виды экономической деятельности;
  14. отдельные объекты.

    Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.

    Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальными предпринимателями признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

    — по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:

  15. собственные (закрепленные налоги);
  16. регулирующие налоги.

    Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.

    Регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

    — по принадлежности к уровню власти и управления:

  17. федеральные;
  18. региональные;
  19. местные.

    Федеральные (общегосударственные) налоги — элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

    Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

    Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном уровне.

    — по методу исчисления (от налоговой техники):

  20. регрессивные;
  21. прогрессивные;
  22. пропорциональные;
  23. линейные;
  24. ступенчатые;
  25. твердые (в абсолютной сумме).

    В зависимости от метода исчисления налоговые ставки могут быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорционально объему налогооблагаемого объекта (дохода, прибыли, имущества). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

    Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, т.е. по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки.

    Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

    — по способу изъятия:

  26. прямые: а) реальные и б) личные;
  27. косвенные: а) индивидуальные, б) универсальные, в) фискальные монополии, г) таможенные пошлины;

    Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода). Они подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Им облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).

    Прямой налог личный — важнейшая форма прямого обложения, при котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

    Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (услуги). Косвенные налоги подразделяются в зависимости от объектов взимания. Так косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группы товаров.

    Косвенными универсальными налогами облагаются в основном все товары и услуги.

    Фискальные монополии — ими облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

    Таможенными пошлинами облагается товар и услуги при совершении экспортно-импортных операций. Пошлина является обязательным взносом, взимаемым таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза или ввоза.

    — по срокам уплаты:

  28. срочные;
  29. периодично-календарные.

    Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либо действия.

    Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.

    — по порядку введения:

  30. общеобязательные;
  31. факультативные.

    Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают

    Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате только на территориях соответствующих муниципальных образований, где они введены.

    — по целевой направленности:

  32. абстрактные;
  33. целевые.

    Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

    Целевые (специальные) налоги — налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий

    — по порядку и способу исчисления налога:

  34. налогоплательщика;
  35. налогового агента;

    налоговый орган

    — исчисление налога может осуществляться по:

  36. некумулятивной системе

    2) кумулятивной системе.

    При первой системе обложение налогооблагаемой базы предусматривается по частям, при кумулятивной системе исчисления налога производится нарастающим итогом с начала года.

    Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов, также их сочетание.

    Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов [21] .

    Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

     

     

     

    1.3. Законодательно-нормативное регулирование налогов в РФ

    Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.

    Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.

    К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

    — Указы Президента РФ;

    — Постановления Правительства РФ;

    — Приказы и инструкции министерств и других центральных органов;

    — Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение.

    В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

    Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.[10]

    Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

    Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

    По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся:

    — необлагаемый минимум объекта налога;

    — изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

    — освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

    — понижение налоговых ставок;

    — вычет из налогового платежа за расчетный период;

    — целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

    — прочие налоговые льготы.

    Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» была введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. В настоящее время данный закон утратил юридическую силу.

    В соответствии со ст. 13—15 НК РФ [2] в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

    – федеральные налоги и сборы;

    – региональные налоги;

    – местные налоги.

    Таблица 1

    Виды налогов и сборов в Российской Федерации

    Федеральные налоги 

    Региональные налоги 

    Местные налоги 

    Налог на добавленную стоимость;

    Акцизы;

    Налог на доходы физических лиц;

    Единый социальный налог;

    Налог на прибыль организаций;

    Налог на добычу полезных ископаемых;

    Водный налог;

    Государственная пошлина;

    Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

    Налог на имущество организаций;

     

    Транспортный налог;

    Налог на игорный бизнес

    Земельный налог;

     

     

    Налог на имущество физических лиц

     

    Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ [2] и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

    Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах.

    Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций».

    НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

    а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

    б) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    в) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

    г) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

    д) формы и методы налогового контроля;

    е) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

    ж) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

    Условия установления конкретных видов налогов определяются второй частью НК РФ, которая состоит из семнадцати глав. Именно в них НК РФ определяет субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок, особенности и сроки уплаты каждого налога, установленного в соответствии с действующим законодательством на территории Российской Федерации.

    Первой главой, представляющей вторую часть НК РФ, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость», в которой указано, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Налоговым периодом (в том числе для плательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается квартал.

    Объектом налогообложения признается: а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; б) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету; в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогообложение производится по налоговым ставкам 0%, 10% и 18% в соответствии с правилами, определенными в статье 164 НК РФ.

    «Налог на доходы физических лиц» введен в действие главой 23 НК РФ с 1 января 2001 года. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9%, 13%, 30%, 35%). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, социальных, имущественных и профессиональных, оговоренных в статье 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

    Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    Отношения с бюджетом по поводу социального страхования и пенсионного обеспечения регламентирует глава 24 НК РФ «Единый социальный налог». Согласно ей, плательщиками налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели); физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

    Статья 236 НК РФ дает определение объекту налогообложения ЕСН, которым признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Так же, глава 24 НК РФ регламентирует налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН статьями 241, 239 и 243 соответственно.

    Глава 25 «Налог на прибыль организаций» введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    В статье 274 НК РФ дано определение налоговой базы.
    Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по обычным видам доходов устанавливается в размере 20 процентов, в том числе: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    Глава 30 «Налог на имущество организаций» введена Федеральным законом от 11.11.2006 № 139-ФЗ. Данная глава определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы а так же порядок исчисления и сроки уплаты данного налога в статьях 374 – 386 НК РФ.

    В настоящее время разработано 21 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 16/02 — ПБУ 20/03 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемого в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утверждено ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Приказ от 19 ноября 2002 года №114). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. В соответствии с действующей версией данного бухгалтерского положения постоянным налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить «прибыльный» налог в бухгалтерском учете из-за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя, то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

    Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей [15].

     

     

     

     

     

     

     

    2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ОПТТОРГ-ГИГИЕНА»)

     

    2.1. Организационно-экономическая характеристика

    ООО «Оптторг-Гигиена»

    Для того чтобы объективно составить экономическую характеристику организации, необходимо изучить ее устав, учетную политику, а также проанализировать данные финансовой отчетности.

    Полное наименование анализируемого предприятия — Общество с ограниченной ответственностью «Оптторг-Гигиена».

    Изучим основные положения устава ООО «Оптторг-Гигиена»:

    1) Общество с ограниченной ответственностью — «Опггорг-Гигиена», именуемое в дальнейшем «Общество», создается в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства с целью более полного насыщения потребительского рынка товарами и услугами и для извлечения прибыли.

    2) Место нахождения (почтовый адрес) Общества: 350059, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Карасунский административный округ, ул. Уральская, 93.

    3) Участником Общества является гражданин Российской Федерации:

    — ЗАХАРЧЕНКО Константин Александрович

    4)Общество имеет собственное фирменное наименование — Общество с ограниченной ответственностью «Опггорг-Гигиена», (сокращенно ООО «Оптторг-Гигиена») и использует это наименование во всех необходимых случаях, в любых не запрещенных законом формах.

    5) Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

    6) Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения ёго ликвидации (после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц).

    7) Общество создается без ограничения срока.

    8) Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    9) Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

    Целями, предметом и видом деятельности ООО «Опггорг-Гигиена» являются:

    Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

    Предметом деятельности ООО «Опггорг-Гигиена» являются: организация оптовой и розничной торговли сырьем, продукцией производственно и иного назначения, оказание услуг и прочая деятельность

        Анализируемое предприятие осуществляет на данный момент следующие виды деятельности:

    — оптовая торговля;

    — аренда.

        Уставный капитал на сегодняшний день составляет 10 000 рублей. Уставный капитал создан за счет вкладов учредителей.

        Высшим органом общества является общее собрание участников общества, руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором.

        Направлений торговой деятельности несколько:

  37. торговля средствами гигиены;
  38. торговля бытовой химией;
  39. сдача складских помещений в аренду.

    Необходим также анализ внешней среды предприятия:

        Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.

        Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

        Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

        Наиболее значимыми компонентами внешней среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.

        Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие «Оптторг-Гигиена» может выступать на следующих рынках:

    — рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

    — рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

        Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

        На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для оптовой торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

        Поставщики участвуют в процессе материально-технического обеспечения деятельности предприятия. Серьезными аспектами конкуренции со стороны поставщиков могут быть цены на материальные ресурсы, договорные условия.

        В рыночной экономике фирмы действуют в условиях конкуренции. Цель конкурентов на рынке — чтобы покупатель купил их товар или услугу.

        Факторами успеха ООО «Оптторг-Гигиена» являются:

  40. Жесткий контроль за качеством продукции;
  41. Ценовая конкурентоспособность;
  42. Качественный персонал и высокий уровень сервиса.

    В течение последних двух лет работы исследуемое предприятие постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, финансировало проведение рекламной компании по продвижению предприятия на рынке. Так как в последние годы на рынке бытовой химия и средств гигиены идет жесткая конкуренция, и посреднические компании снижают цены на продукцию, а также возросли цены на транспортные перевозки и рынок насыщен данным товаром, доходность данного рынка снизилась.

     

     

    2.2. Анализ деятельности основных финансовых показателей

    ООО «Оптторг-Гигиена»

     

    Рассмотрим некоторые основные показатели деятельности предприятия за период с 2006-2008 гг. в таблице 1.

     

    Таблица 2.

    Основные технико-экономические показатели деятельности

     

     

     

    Показатели 

    2006

    2007

    2008

    Абсолют. отклонение 2008 к 2007

    Темп роста в % 

    1 

    2 

    3

    4

    5

    6

    7

    1 

    Выручка от продажи

    37026 

    67096 

    33468

    -33628

    50

    2

    Себестоимость

    реализации (продаж)

    36005 

    64274 

    31046

    -33201

    48 

    3

    Валовая прибыль

    (убыток) от реализации

    1021 

    2822 

    2422

    -400

    86 

    4

    Коммерческие расходы

    599 

    1989 

    1254

    -735

    63 

    5 

    Управленческие расходы 

     

     

     

     

    6 

    Прибыль (убыток от

    продаж)

    422 

    833 

    1168

    +335

    140 

    7 

    Проценты к уплате

    21 

    139 

    146

    +7 

    105 

    8

    Прочие доходы

    1

    173

    -173

    9

    Прочие расходы

    39

    208

    67

    -141

    32

    11

    Прибыль (убыток) до налогообложения  

    372 

    659 

    955

    +296 

    145 

    12

    Текущий налог на прибыль 

    92 

    166 

    237

    +71 

    143 

    13

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 

    280 

    493 

    718

    +225 

    146 

    14

    Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.

    456,0 

    693,0 

    610,5

    -82,5

    88 

    15

    Среднесписочная численность ППП, чел

    3 

    6 

    7

    +1 

    117 

    16

    Среднемесячная

    заработная плата, тыс. руб.

    0,79

    2,17 

    2,87

    +0.7 

    132 

    17

    Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    28,5 

    156,0 

    241,0

    +85 

    154 

    18

    <

    Производительность труда, тыс.руб.( п.1:п.16)

    12,3 

    11,2 

    4,8

    -6,4

    43 

    19

    Фондоотдача, руб.(п.1:п.15) 

    81,2 

    96,8 

    54,8

    -42 

    57 

    20

    Рентабельность, %

     

    -продукции (п.3:п.2)

    -продаж (п.3:п.1) 

     

     

    2,8

    2,7 

     

     

    4,4

    4,2 

     

     

    7,8

    7,2

     

     

    +3,4

    +3,0 

     

     

    177

    171 

     

     

    Из приведенной таблицы видно, что выручка от реализации за 2008 год по сравнению с 2007 годом сократилась на 33628 т.р., что в относительном выражении составило 50%, себестоимость продаж снизилась в 2008 году на 33201 т.р., или на 52%, валовая прибыль от продаж также снизилась в 2008 году на 400 т.р. Но при этом прибыль от
    продаж возросла на 335
    т.р., что составило 140% по отношению к 2007 году. Это произошло за счет значительного снижения коммерческих расходов предприятия с 1989 т.р. до 1254 т.р., и составили 63% по сравнению с 2007 годом.

    Прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась с 659 т.р. до 955 т.р. что составило 145%, текущий налог на прибыль увеличился на 71 т.р. или на 41%., чистая прибыль 2008 года по сравнению с 2007 увеличилась на 225 т.р., что составило 146%. В связи с увеличением величины прибыли возрастает и рентабельность. За анализируемый период она возросла на 3,4%, а рентабельность от продажи на 3%. Эффективность использования основных производственных фондов за анализируемый период снизилась на 42 руб., что составило к 2007 году 57%, в то время как их стоимость возросла на 82,5 т. р. Численность персонала ООО «Оптторг-Гигиена» увеличилась незначительно, всего на 1 человека.

    Можно сделать вывод, что, хотя выручка предприятия сократилась в два раза, снизилась валовая прибыль, при этом прибыль от продаж, чистая прибыль и рентабельность значительно возросли. Так как три последних показателя играют важнейшую роль в деятельности организации и наращивании объемов сбыта, то необходимо заметить то, что предприятие развивается в положительном направлении.

    Далее необходимо изучить подробнее финансовую структуру предприятия, и, прежде всего состав его активов и пассивов.

    Рассмотрим изменение структуры активов предприятия ООО «Оптторг-Гигиена», которое представлено в таблице 2. В силу отраслевых особенностей у предприятия складывается такая структура активов предприятия, в которой большой вес имеют средства в обращении, а именно, готовая продукция и товары для перепродажи, а также дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В целом же, внеоборотные активы занимают всего около 10%, и, соответственно, текущие активы составляют 90%, что и характерно для предприятий торговли. Внеоборотные активы представлены главным образом основными средствами, малую же часть составляют капитальные вложения.

        В динамике, рассматривая показатели на начало и конец отчетного периода, в данном случае, 2008 года, можно увидеть, что валюта баланса уменьшилась на 256 тыс. руб. на конец отчетного года в абсолютном выражении, и составила в относительном выражении 95,55% по сравнению с началом года. Уменьшение активов в первую очередь связано с выбытием достаточно большой доли основных средств (почти 20%) и незначительного в относительном (93,29% на конец отчетного периода по отношению к началу года), но заметного в абсолютном выражении (-210 тыс. руб.) сокращении запасов готовой продукции.

        Долгосрочные активы сократились на 18,55%, и составили на начало и конец отчетного года в абсолютном выражении соответственно 674 тыс. руб. и  549 тыс. руб. соответственно. Это произошло за счет того, что за отчетный период было выбытие основных средств на 125 тыс. руб., а готовящиеся к приему основные средства ещё не были поставлены на баланс предприятия. Капитальное строительство, заключающееся в строительстве нового склада организации, составило на конец и начало года одинаковую сумму: 1 тыс. руб. Отсюда можно сделать вывод о том, что, скорее всего, строительство заморожено или приостановлено. Нематериальных активов предприятие не имеет.

        

     

     

     

    Таблица 2.

    Анализ рациональности размещения активов

    Статьи активов 

    2007

    2008

    Изменение 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    1. Внеоборотные (долгосрочные) активы: 

      

      

      

      

      

      

    674 

    11,70 

    549 

    9,978 

    -125 

    81,45 

    1.1. Средства в производственном обороте 

      

      

      

      

      

      

    673 

    99,852 

    548

    99,818 

    -125 

    81,43 

    1.2. Средства вне производственного оборота: 

      

      

      

      

      

      

    1 

    0,148 

    1 

    0,182 

    0 

    100,00 

    1.2.1. Непроизводственные основные средства 

      

      

      

      

      

      

     

     

     

     

     

     

    1.2.2. Капитальные вложения 

    1 

    0,148 

    1 

    0,182 

    0 

    100,00 

    1.2.3. Долгосрочные финансовые вложения

     

      

      

      

      

      

     

     

     

     

     

     

    2. Текущие активы: 

    5084 

    88,29 

    4953 

    90,02 

    -131 

    97,42 

    2.1. В производстве: 

    452 

    8,891 

    524 

    10,57 

    72 

    115,93 

    2.1.1. Запасы + товары в торговле 

    108 

    2,124 

    161 

    3,251 

    53 

    149,10 

    2.1.2. Незавершенное производство 

    83 

    1,633 

    9

    0,182 

    -74 

    10,84 

    2.1.3. Расходы будущих периодов 

    9 

    0,177 

    5 

    0,101 

    -4 

    55,56 

    2.1.4. Налог на добавленную стоимость 

    252 

    4,957 

    349 

    7,046 

    97 

    138,49 

    2.2. Средства в обращении: 

    4632 

    91,109 

    4429 

    89,42 

    -203 

    95,62 

    2.2.1. Готовая продукция 

    3130 

    61,566 

    2920 

    58,95 

    -210

    93,29 

    2.2.2. Средства в расчетах: 

    1441 

    28,344 

    1493 

    30,143 

    52 

    103,61 

    Долгосрочная дебиторская задолженность 

      

     

      

     

      

      

     

     

     

     

     

     

    Текущая дебиторская задолженность 

    1441 

    28,344 

    1493 

    30,14 

    52 

    103,61 

    По видам: 

      

     

      

     

      

      

    покупатели и заказчики (в % от всей ДЗ)

    843 

    16,581 

    1174 

    23,70 

    331 

    139,27 

    авансы выданные 

    12 

    0,236 

     

     

    -12 

    0,00 

    прочие дебиторы 

    586 

    11,526 

    319 

    6,441 

    -267 

    54,44 

    По причинам: 

      

     

      

     

      

      

    просроченная 

     

     

     

     

     

     

    безнадежная 

     

     

     

     

     

     

    2.2.3. Денежные средства 

    61 

    1,200 

    16 

    0,323 

    -45 

    26,23

    2.2.4. Прочие оборотные активы 

     

     

     

     

     

     

    3. Всего активов 

    5758 

    100,0 

    5502 

    100,0 

    -256 

    95,55 

     

    Объем текущих активов сократился в абсолютном выражении с 5084 тыс. руб. до 4953 тыс. руб. (т.е. на 131 тыс. руб.). В относительном выражении размер краткосрочных активов составил на конец отчетного периода 97,42% по сравнению с началом периода. Это вызвано, в первую очередь, сокращением объема средств в обращении на 4,5%. При этом необходимо учитывать то, что они составляют около 80% всех активов организации или 90% оборотных активов. Также надо отметить увеличение суммы налога на добавленную стоимость и размера запасов и товаров в торговле.

        Текущие активы в производстве выросли в абсолютном выражении на 72 тыс. руб., увеличившись с 452 тыс. руб. до 524 тыс. руб. В относительном выражении рост составил 116%. Возросла их доля в составе оборотных активов с 8,9% до 10,6%. Это не является благоприятным фактором, т.к. для предприятий торговли предпочтительнее рост средств в обращении, которые, в свою очередь, несколько снизились (на 4,5%). В частности, запасы и товары в торговле увеличились на 50% и составили 108 тыс. руб. и 161 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Объем незавершенного производства сократился на 90% и составил всего 9 тыс. руб. Это положительный момент в структуре активов, который свидетельствует об улучшении технологического процесса. Расходы будущих периодов составили 5 тыс. руб. в конце года против 9 тыс. руб. в начале года, уменьшившись на 45%. Сумма налога на добавленную стоимость возросла в абсолютном выражении на 97 тыс. руб. с 252 тыс. руб. до 349 тыс. руб. Относительное изменение составило 138,5%.

        Средства в обращении сократились 4632 тыс. руб. до 4429 тыс. руб. Абсолютное изменение составило -203 тыс. руб. В относительном выражении сокращение составило 4,5%. Как было сказано выше, ведущую роль сыграло сокращение объема готовой продукции на 210 тыс. руб. или на 6,7%. Доля готовой продукции в составе оборотных активов при этом сократилась с 61,1% до 58,9%. Средства в расчетах, напротив, несколько увеличились (на 3,6%, составив 1493 тыс. руб.). Положительным в составе дебиторской задолженности является отсутствие долгосрочной задолженности. В составе краткосрочной задолженности перед предприятием увеличилась на 40% задолженность покупателей и заказчиков, что в абсолютном изменении составило 331 тыс. руб. Авансы выданные к концу года полностью погашены, а задолженность прочих дебиторов сократилась с 586 тыс. руб. до 319 тыс. руб., что в относительном изменении составило 54,4%. Также положительным является отсутствие у предприятия просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. Это означает, что покупатели, заказчики и прочие дебиторы погашают свою задолженность в сроки, установленные договорами, что представляет собой благоприятную ситуацию для наращивания оборотов предприятия и способствует, в свою очередь, своевременному погашению кредиторской задолженности. Размер денежных средств предприятия сократился с 61 тыс. руб. до 16 тыс. руб., что составило 26,2% на конец периода по сравнению с началом. Там не менее, на данный момент этих средств вполне достаточно. Прочие оборотные активы в изучаемом периоде у организации отсутствуют.

        В целом необходимо отметить то, что, несмотря на некоторое снижение объема собственных средств, организация продолжает свою деятельность при незначительных спадах деловой активности. Как было отмечено выше, идет обновление основных средств, поэтому на лицо временное их сокращение. В составе оборотного капитала идет реструктуризация, что отмечено повышением качества дебиторской задолженности, т.е. сокращением задолженности от прочих кредиторов и отсутствием на конец года авансов выданных, как менее доходных активов. Также необходимо сказать о том, что сокращение денежных средств не является отрицательным фактором, т.к. у организации достаточно других высоколиквидных активов, а денежные средства наиболее подвержены инфляции, что может привести к их обесцениванию.

    Рассмотрим структуру источников образования имущества организации ООО «Оптторг-Гигиена», которая представлена в таблице 3. В связи со спецификой деятельности — оптовой торговлей, в структуре пассивов, также как и активов, имеются некоторые особенности. Прежде всего, надо отметить отсутствие акционерного капитала. В силу этого собственный капитал представлен уставным капиталом и реинвестированным капиталом (нераспределенной прибылью).

    Таблица 3.

    Анализ рациональности размещения пассивов

    Показатели 

    2007

    2008

    Изменение 

    Изм. структ. 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    Σ 

    % 

    % 

    1. Собственный капитал 

    744 

    12,92 

    1462 

    26,57 

    718 

    196,51

    13,65 

    1.1. Уставный капитал 

    10 

    1,34 

    10 

    0,69 

    0 

    100,00 

    -0,66 

    1.2. Добавочный капитал 

     

     

     

     

     

     

     

    1.3. Резервный капитал 

     

     

     

     

     

     

     

    1.4. Реинвестированный капитал  

    734 

    98,66 

    1452 

    99,32 

    718 

    197,82 

    0,66 

    1.5. Собственные оборотные средства 

    70 

     

    913 

     

    843 

    1304,29 

     

    2. Заемный капитал 

    5014 

    87,08 

    4040 

    73,43 

    -974 

    80,57 

    -13,65 

    2.1. Долгосрочные обязательства 

     

     

     

     

     

     

     

    2.2. Краткосрочные обязательства 

    5014 

    100,00 

    4040 

    100,00 

    -974 

    80,57 

    0,00 

    2.2.1. Текущие обязательства 

    2787 

    55,58 

    3539 

    87,60 

    752 

    126,98

    32,01 

    2.2.2. Пассивы, не носящие характер обязательств (ПНО) 

     

     

     

     

     

     

     

    2.3. Из строки 2.2.1. – СПС 

    45,33 

    0,90 

    61,54 

    1,52 

    16,21 

    135,76 

    0,62 

    2.4. Из строки 2 – платные заемные источники 

    3376 

    67,33 

    1815 

    44,93 

    -1561 

    53,76 

    -22,41 

    2.5. Из строки 2 – бесплатные заемные источники

    1638 

    32,67 

    2225 

    55,07 

    587 

    135,836 

    22,41 

    3. Всего источников 

    5758 

    100 

    5502 

    100 

    -256 

    95,55 

    X 

     

    Заемный капитал значительно доминирует над собственным, опять же, в силу отраслевых особенностей предприятия. Валюта баланса на конец года, по сравнению с началом уменьшилась с 5758 тыс. руб. до 5502 тыс. руб., что в абсолютном выражении составило -256 тыс. руб., или 95,55%. Соотношение собственного капитала к заемному составляло на начало 13% к 87% и 26,5% к 73,5% на конец отчетного периода соответственно. Коэффициент финансовой независимости на начало года составил 6,74 и 2,76 на конец. Очевидно, что предприятие сильно зависит от внешних источников, хотя их влияние на конец года снизилось в два раза.

    Размер собственного капитала вырос на 95,5% с 744 тыс. руб. до 1462 тыс. руб. Абсолютное изменение составило +718 тыс. руб. При этом его доля во всем объеме пассивов возросла с 13% до 26,5%. Налицо положительная тенденция повышения финансовой независимости предприятия. Величина уставного капитала организации не изменилась, оставшись на уровне 10 тыс. руб. Но его доля в составе собственного капитала снизилась с 1,34% до 0,69%. Это также положительный фактор. Реинвестированный капитал (нераспределенная прибыль) вырос на 97,82%, что в абсолютном выражении составило 1452 тыс. руб. на конец периода против 734 тыс. руб. на начало. Его доля в собственном капитале возросла с 98,66% до 99,32%. Здесь надо отметить, что предприятие создает некий стратегический резерв, а также накапливает средства для наращивания объемов деловой активности в будущем. Размер собственных оборотных средств вырос в 13 раз и составил 1304,3% на конец отчетного периода по отношению к началу. В абсолютном выражении изменение составило +843 тыс. руб. Это можно оценить как достаточно успешный фактор, как в структуре собственного капитала, так и пассивов в целом.

    Величина заемного капитала снизилась с 5014 тыс. руб. на начало до 4040 тыс. руб. на конец года, что в абсолютном выражении составило -974 тыс. руб. или 80,6%. Его доля в составе пассивов на начало и конец периода составила соответственно 87% и 73,4%. В структуре заемного капитала положительным является отсутствие долгосрочной кредиторской задолженности. Следовательно, краткосрочные обязательства организации составляют 100% от объема заемного капитала. Текущие обязательства выросли на 27% и составили 3539 тыс. руб. Их абсолютное изменение равно +752 тыс. руб. В размере краткосрочных обязательств их доля выросла на конец периода с 55,6% до 87,6%. Необходимо отметить, что отрицательным фактором является отсутствие у организации пассивов, не носящих характер обязательств. Положительно можно оценить наличие средств, приравненных к собственным. Их величина возросла на 35,76%, изменившись в абсолютном выражении с 45,3 тыс. руб. до 61,5 тыс. руб. на конец года. Их рост в абсолютном выражении и увеличение их доли в составе заемного капитала с 0,9% до 1,5% также является положительным фактором. Сокращение объема платных заемных источников почти в два раза оценивается с положительной стороны. Они уменьшились с 3376 тыс. руб. на начало до 1815 тыс. руб. на конец года. Абсолютное изменение составило -1561 тыс. руб. Значительно сокращение доли платных заемных источников и в структуре заемного капитала с 67,3% до 44,9%. Доля бесплатных заемных источников, напротив, сильно возросла (с 32,7% до 55,1%). Их изменение составило 587 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 136%. Очевидно, что увеличение как доли бесплатных заемных источников, так и их абсолютной величины в составе пассивов положительно влияет на развитие предприятия. В целом можно сказать, что произошли благоприятные изменения в структуре пассивов организации.

    Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что предприятие начало работать более эффективно, в течении последних трех лет работы ООО «Оптторг-Гигиена» постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, проводило рекламные компании по продвижению предприятия на рынке, заключало договора с новыми поставщиками и покупателями, за счет чего повысилась чистая прибыль и рентабельность деятельности организации.

     

     

    2.3. Организация налогового учета на предприятии

    ООО «Оптторг-Гигиена»

    Рассмотрим практический механизм налогообложения в РФ на примере организации ООО «Оптторг-Гигиена».

    1. Налог на прибыль является одним основных и самых распространенных налогов в РФ.

    Налогоплательщиками налога на прибыль согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

    Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

    Объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов.

    В организации торговли по доходам от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Таким образом, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары.

    В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.286 НК РФ). Общая ставка налога на прибыль составляет 24%. Разбивка общей ставки 24% между бюджетами осуществляется следующим образом:

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

    — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

    С 1 января ставка налога на прибыль составляет 20%.

     

    Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5 процентов.

    Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:

    — сумм налога за налоговый период;

    — сумм квартальных авансовых платежей;

    — сумм ежемесячных авансовых платежей.

    Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    В общем виде данные налогового учета по налогу на прибыль должны отражать:

    1) Порядок формирования суммы доходов и расходов;

    2) Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

    3) Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

    4) Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

    5) Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

    Кроме того, представляется целесообразным включать в данные налогового учета те сведения, которые необходимы для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

    2. Налог на добавленную стоимость (НДС) является самым распространенным из косвенных налогов России. С 1 января 2001 года налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ.

    Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

    2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

    При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

    В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

    Обычный налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами), за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

    К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (18%) ставки. При реализации подавляющего большинства товаров применяется ставка, равная 18%.

    В статье ст. 166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций, то есть общая сумма налога составляет произведение ставки налога на всю налогооблагаемую базу.

    В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    3. Единый социальный налог обязателен для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. При этом объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам.

    Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:

    — лица, производящие выплаты физическим лицам;

    — индивидуальные предприниматели и адвокаты.

    Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

    Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

    Для основной группы налогоплательщиков предусмотрены следующие ставки налога (таблица 4).

    Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Таблица 4.

    Шкала ставок единого социального налога

    С каждого физического лица нарастающим итогом с начала года 

    Федеральный бюджет 

    ФСС РФ 

    Фонды обязательного медицинского страхования 

    Итого 

    До 280 000 руб. 

    20% 

    2,9% 

    3,1% 

    26% 

    От 280 001 до 600 000 руб. 

    56000 руб. + 7,9% от суммы, превышающей 280 000 руб.

    8120 руб. + 1% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    8680 руб. + 1,1% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    72800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. 

    Свыше 600 000 руб. 

    81280 руб. + 2,0% от суммы, превышающей 600 000 руб. 

    11320 руб. 

    12200 руб.

    104 800 руб. +

    2,0% от суммы, превышающей 600 000 руб. 

     

     

    Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ

    Платеж в ФСС = Налог — Расходы

    Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

    Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

    Формула для исчисления суммы платежа в федеральный бюджет при этом такова:

    Платеж в бюджет = Налог — Страховой взнос

    4. Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога — изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества.

    В соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

    В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками:

    — имущество должно быть движимым или недвижимым;

    — имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл.30 Налогового кодекса РФ.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

    — по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

    — по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Согласно ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

    Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 382 Налогового кодекса РФ.

    При этом необходимо учитывать, что способ уплаты налога (авансовый или единовременно по окончании налогового периода) устанавливаются региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ авансовые платежи не уплачиваются.

    Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

    5. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам. Согласно части первой ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.

    Основными признаками группы налогоплательщиков являются следующие положения:

    а) налогоплательщиками являются лица (организации и физические лица);

    б) на указанных лиц должны быть зарегистрированы транспортные средства;

    в) транспортное средство должно признаваться объектом налогообложения;

    г) по данному транспортному средству налогоплательщиком не является плательщик по доверенности.

    В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога

    Согласно ст.358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    В отношении транспортного налога налоговая база определяется как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.

    Так, согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

    Согласно ст.361 Налогового кодекса РФ установлены следующие базовые налоговые ставки для некоторых видов транспортных средств (таблица 5).

    Таблица 5.

    Базовые ставки налога на транспортные средства

    Наименование объекта налогообложения

    Налоговая ставка

    Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

    до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

    5 

    свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

    7 

    свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

    10 

    свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

    15 

    свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

    30 

    Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

    до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

    5 

    свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

    8 

    свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

    10 

    свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

    13 

    свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

    17 

     

     

    Порядок исчисления транспортного налога установлен ст.362 Налогового кодекса РФ. Законы субъектов РФ не могут устанавливать иного порядка исчисления транспортного налога.

    Налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

    Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    В соответствии со ст. 363 Налогового кодекса РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации. Налогоплательщики-организации уплачивают налог не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

    3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

     

    В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком.

    Основными целями налогового учета являются:

    – формирование полной и достоверной информации по критериям, установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;

    – обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет;

    – обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

    Основными задачами налогового учета являются:

    – исчисление налоговой базы – величины прибыли организации, определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;

    – исчисление налогового результата (прибыли или убытка);

    – совершенствование учета первичных документов, включая бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для целей налогообложения;

    – контроль и подтверждение экономической целесообразности произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности организации;

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
  2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2 (по состоянию на 01.01.2007г.)
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.01.2007г.)
  4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006-318с.
  5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. – «Налоги и финансовое право», 2007.
  6. Волошина А. Н. Налоговый учет //Налоговый вестник.-2006.-№7.
  7. Горский     И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2001. — №8. – с. 36.
  8. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы // Финансы. – 2007. — №2. – С.22-26.
  9. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник — 2006. №3.- с.78
  10. Евстигнеев Е.И. Основы налогообложения и налогового права: Уч. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 120с.
  11. Жукова Т.Н., Черкасова И.О. Налоги и налогообложение 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2008.-224с.
  12. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века. // Финансы. – 2007. — №4. – С.31-34.
  13. Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2006. – 1008 с.
  14. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы. //Финансы. – 2002. — №5. – С.22-25.
  15. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. – 2008. – 342с.
  16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 348 с.
  17. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. – 2006. — № 3. – с. 139.
  18. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2006. – 272с.
  19. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник — 2002. — №6.- с.26.
  20. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие – 4 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и кредит, 2007г.
  21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 4-ое, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2008. – 576с.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00056 sec

WordPress: 25.55MB | MySQL:122 | 4,800sec