Совершенствование налового учета на современном предприятии

<

120913 1904 1 Совершенствование налового учета на современном предприятии

1 СИСТЕМА НАЛОГОВ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

  1.  

    Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

    Налоговый кодекс РФ [2] дает легальное (законодательное) определение налога. Согласно ст. 8 НК РФ [2] под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Российской Федерации.

    В свою очередь, в части 2 статьи 8 НК РФ [2] указано, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке. Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке. В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

    Экономическими признаками налога являются следующие:

    – налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства;

    – налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги;

    – налог является безвозвратным платежом;

    – уплата налога носит безэквивалентный характер;

    – при уплате налога происходит смена формы собственности;

    – налог порождает стабильное экономическое отношение.

    Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам: а) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке; в) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

    В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах. Российское законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В НК РФ закреплены основные принципы налогообложения, такие как:

    – обязанность каждого платить законно установленные налоги;

    – запрет на дискриминационный характер налогов и недопустимость их различного применения исходя из социальных, национальных, религиозных и иных подобных критерий;

    – недопустимость установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства
    физических лиц или места происхождения капитала;

    – недопустимость установления па территории РФ налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство, и в частности прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств;

    – невозможность возложения на кого-либо иного, кроме законно установленного плательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы;

    – законодательное определение всех элементов налогообложения (акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить);

    – толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщика.

    Эти принципы, развивающие основные конституционные права и гарантии граждан, направлены на построение налоговой системы, отвечающей требованиям правового государства и рыночной экономики.

    Общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые проиллюстрированы на рисунке 1.

    120913 1904 2 Совершенствование налового учета на современном предприятии

    Данные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

    Субъектом налога является налогоплательщик — это лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность платить налог.

    Объектом налогообложения признается предмет, подлежащий налогообложению.

    Объекты налогообложения представлены на рисунке 2.

    120913 1904 3 Совершенствование налового учета на современном предприятииЕдиница обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.).

    Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

    Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

    В соответствии со ст. 13—15 НК РФ [2] в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

    – федеральные налоги и сборы;

    – региональные налоги;

    – местные налоги.

     

    Таблица 1 – Виды налогов и сборов в Российской Федерации

    Федеральные налоги 

    Региональные налоги 

    Местные налоги 

    Налог на добавленную стоимость;

    Акцизы;

    Налог на доходы физических лиц;

    Единый социальный налог;

    Налог на прибыль организаций;

    Налог на добычу полезных ископаемых;

    Водный налог;

    Государственная пошлина;

    Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

    Налог на имущество организаций;

     

    Транспортный налог;

    Налог на игорный бизнес

    Земельный налог;

     

     

    Налог на имущество физических лиц

     

     

    Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ [2] и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

    Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах.

    Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ [2] и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ [2] и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 — 15 НК РФ [2]. К специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • система налогообложения при выполнении соглашении о разделе продукции.

    Налогообложение выполняет следующие функции:

    – фискальную (бюджетную)»;

    – распределительную (социальную);

    – регулирующую.

    Важнейшие функции налогов представлены на рисунке 3.

    120913 1904 4 Совершенствование налового учета на современном предприятии

    Все функции налога не могут существовать независимо друг от друга, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

    Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная. Под фискальной функцией [от лат. fiscus — казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога

    В литературе, обычно называют следующие три подфункции регулирующей функции налога:

    – стимулирующую;

    – дестимулирующую (сдерживающую);

    – воспроизводственную.

    Дестимулирующая, или сдерживающая подфункция реализуется либо путем введения специального налога на какие-либо виды производства или деятельности с целью их подавления, либо путем установления повышенных ставок налога для каких-либо категорий налогоплательщиков. Характеризуя эту подфункцию, Н.В.Миляков, являющийся, кстати, сторонником наличия такой подфункции, пишет: «Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя подрывать основы налогообложения путем угнетения, а тем более ликвидации источника налогов. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать».

    Среди регулирующих подфункций налогов упоминается также и «подфункция воспроизводственного назначения».

    Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов — распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений и других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

    Бухгалтерский учет налогов и сборов регулируется ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положением о бухгалтерском учете, Планом счетов, Методическими указания и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета.

    Особое место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

    – обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

    – составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  1. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  2. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  3. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  4. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  5. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  6. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  7. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

    В Гражданском кодексе законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, среди которых – наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

    Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций».

    НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

    а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

    б) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    в) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

    г) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

    д) формы и методы налогового контроля;

    е) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

    ж) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

    Условия установления конкретных видов налогов определяются второй частью НК РФ, которая состоит из семнадцати глав.
    Именно в них НК РФ определяет субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок, особенности и сроки уплаты каждого налога, установленного в соответствии с действующим законодательством на территории Российской Федерации.

    Первой главой, представляющей вторую часть НК РФ, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость», в которой указано, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Налоговым периодом (в том числе для плательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается квартал.

    Объектом налогообложения признается: а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; б) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету; в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогообложение производится по налоговым ставкам 0%, 10% и 18% в соответствии с правилами, определенными в статье 164 НК РФ.

    «Налог на доходы физических лиц» введен в действие главой 23 НК РФ с 1 января 2001 года. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9%, 13%, 30%, 35%). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, социальных, имущественных и профессиональных, оговоренных в статье 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

    Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    Глава 25 «Налог на прибыль организаций» введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    В статье 274 НК РФ дано определение налоговой базы.
    Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по обычным видам доходов устанавливается в размере 20 процентов, в том числе: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    Глава 30 «Налог на имущество организаций» введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ. Данная глава определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы а так же порядок исчисления и сроки уплаты данного налога в статьях 374 – 386 НК РФ.

    В настоящее время разработано 23 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 16/02 — ПБУ 24/11 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемого в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утверждено ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Приказ от 19 ноября 2002 года №114). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. В соответствии с действующей версией данного бухгалтерского положения постоянным налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить «прибыльный» налог в бухгалтерском учете из-за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя, то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

    Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

    Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:

    – полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

    – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

    – большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

    – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

    – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

    – рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

    Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6], утвержденное приказом Министерства финансов от 6 мая 1999 г № 32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [7], утвержденное приказом Министерства финансов РФ 1999 г № 33 н. Данные Положения устанавливают принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов и доходов организации.

    В соответствии с ПБУ 9/99 [6] под доходами организации признается увеличение имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 [6] под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    В Плане счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности представлен систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источников его формирования.

    В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30 –– 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов–экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

    Методические указания и рекомендации предназначены для конкретизации правил бухгалтерского учета отдельных объектов, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и иных документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явления правительства каждой страны используют арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития. В послевоенный период истории действовали три основные модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе.

    Первая из них — «либеральная» модель. Наиболее последовательно либеральная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рынка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.

    Вторая модель — планово-административная экономика. Ее важнейшая черта — высокий уровень государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли предприятия между собой, с одной стороны, и собственниками (акционерами) предприятия, управляющими (высшими менеджерами) и работниками предприятия — с другой. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования развития субъекта хозяйствования согласно утвержденному государственному плану.

    Третья модель — это условно называемая модель «стратегии ускоренного развития». В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, имеющих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую применяют страны, исповедующие стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, основная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шкалы подоходного налога с корпораций на физических лиц. Таким образом, очевидно, что роль налоговой политики в государственном регулировании экономики в странах модели «ускоренного экономического развития» достаточно высока.

    Все эти модели сходны в одном — даже в странах, экономическая политика которых исповедует либерализм, существует государственное регулирование экономики и налоговая политика как его основная часть. Государственное регулирование экономики связано с выполнением государством комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

  • обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способствующей эффективному функционированию экономики;
  • обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального производства;
  • обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;

    –оптимизация структуры национальной экономики посредством перераспределения ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной стратегии развития;

    – сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

    Вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы целенаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообложения. В таблице 1 приведено сравнение налоговых платежей в некоторых странах.

     

    Таблица 1 – Ставки налоговых платежей и сборов в России и зарубежных странах за 2011 год, %

    Наименование платежа

     

    Россия 

     

    Бельгия 

     

    Япония 

     

    Франция 

     

    США 

     

    Канада 

    Налог на добавленную стоимость

    0, 10, 18 

    0; 7; 12; 21 

    0; 5 

    0; 5,5; 18,6 

     

    15 

    Налог на прибыль корпораций 

    24 

    14; 39; 43  

    40 

    10 – 24,

    39; 42 

    0,5; 5; 34 

    12 

    Подоходный налог с физических лиц

    13 

    25 – 55 

    35 – 42 

    0 – 56,8 

    15 плюс до 39,6 

     

    Социальный налог

    26 

     

     

    2,4 

    15,3 

     

    Налог на имущество

    2,2 

     

    1,4 

    4; 5; 7; 7,5 

     

     

    Регистрационный налог  

     

     

     

    1 – 4,8

    13,4 до 15,4 

     

     

    Налог с продаж 

     

     

     

     

     

    7 – 15 

     

    К основным недостаткам
    действующих налоговых систем
    в развитых странах, в том числе и России, можно отнести следующие:

    – налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано;

    – число налогов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

    – налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

    – высокие предельные ставки налогов в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

    – несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых сделок;

    – многочисленные льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких–то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей, на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

    В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макро уровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

    Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в табл. 2.

     

     

    Таблица 2 – Удельный вес налоговых поступлений в различных странах по отношению к ВВП (в процентах) в 2011 году

    Страна

    Доля налогов и обязательных платежей

    Доля налогов без обязательных платежей

    Австрия 

    45,7 

    30,1 

    Бельгия 

    46,6 

    32,2 

    Великобритания 

    34,1 

    28,1 

    Германия 

    43,1 

    22,9 

    Дания 

    53,1 

    50,1 

    Австрия 

    45,7 

    30,1 

    Бельгия 

    46,6 

    32,2 

    Великобритания 

    34,1 

    28,1 

    Германия 

    43,1 

    22,9 

    Дания 

    53,1 

    50,1 

    Испания 

    36,6 

    22,1 

    Италия 

    43,1 

    26,9 

    Канада 

    36,4 

    30,9 

    Нидерланды 

    45,1 

    27,1 

    США 

    30,7 

    22,5 

    Франция 

    48,1 

    25,1 

    Швеция 

    53,1 

    37,9 

    Япония 

    29,1 

    17,9 

    Россия  

    31,7 

    21,89 

     

    Из данных таблицы 3 можно сделать несколько важных выводов. Во–первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним чреваты для этих стран как экономическими, так и негативными социальными последствиями. Во–вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

    Общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств сведены в таблицы 3 и 4.

    Таким образом, очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

     

    Таблица 3 – Уровни реализации экономической функции налоговых систем разных стран

    Название страны

    Уровень реализации экономической функции

    Инвестиционный потенциал 

    Региональный потенциал 

    Отраслевой потенциал 

    Конкурентный потенциал 

    1 

    2 

    3 

    4 

    5 

    США 

    средний 

    Средний 

    низкий 

    высокий 

    Канада 

    средний 

    Высокий 

    низкий 

    средний 

    Германия 

    высокий 

    Высокий 

    низкий 

    высокий 

    Франция 

    средний 

    Низкий 

    низкий 

    высокий 

    Испания 

    средний 

    Высокий 

    средний 

    низкий 

    Россия 

    низкий 

    Средний 

    низкий 

    низкий 

     

     

    Таблица 4 – Уровни реализации фискальных функций налоговых систем различных стран

    Название страны

    Уровень реализации экономической функции

    Доходы физических лиц

    Доходы юридических лиц

    Собственность 

    Акцизные платежи

    США 

    высокий 

    Средний 

    средний 

    низкий 

    Канада 

    высокий 

    Низкий 

    низкий 

    средний 

    Германия 

    высокий 

    средний 

    высокий 

    высокий 

    Франция 

    средний 

    высокий 

    средний 

    высокий 

    Испания 

    высокий 

    средний 

    средний 

    высокий 

    Россия 

    низкий 

    высокий 

    низкий 

    высокий 

     

     

    Перейдем к краткой характеристике международной практики финансового учета налогов в сравнении с российской практикой.

    Прежде всего, необходимо отметить, что учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль». В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом «отчета о прибылях и убытках». МСФО требует использовать «балансовый» метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.

    Метод «отчета о прибылях и убытках» рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод «по балансу» — временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц. Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.

    Временные разницы возникают в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

    Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:

    – расчет текущего налога на прибыль;

    – определение налоговой базы активов и обязательств;

    – расчет разниц с целью определения временных разниц;

    – выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;

    – расчет чистой временной разницы;

    – анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

    – расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;

    – определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

    – принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;

    – регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

    Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала.

    Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль. Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать как расходы по отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале. После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок, предполагаемого способа возмещения актива и будущей прибыли.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ЭНЕРГО»

  1.  

    Приказом № 257 от 04.10.1983г. областного энергетического объединения «Адыгсельхозэнерго» образовано Октябрьское предприятие «Сельхозэнерго». В период с 1983 года по 1995г. «Сельхозэнррго» претерпевало множество изменений вызванных реформами происходящими в стране.

    18.01.1985г. приказом № б областного энергетического объединения «Адыгсельхозэнерго» разделены: Теучежское и Октябрьское предприятие «Сельхозэнерго».    м

    С 1988г. до 16 января 1995г. Существовало Теучежское районное производственное предприятие «Теучежскагропромэнерго», зарегистрированное решением № 104 исполнительного комитета

    Теучежского района совета народных депутатов от 13.04.1988г.

    С 16.01.1995 года «Сельхозэнерго» стало осуществлять свою деятельность как Товарищество с Ограниченной Ответственностью «Теучежскагропромэнерго» зарегистрированный по распоряжений главы Администрации г. Адыгейска и Теучежского района № 37 от 16.01.1995г.. азмер уставного фонда

    ТОО «Теучежскагропромэнерго» составлял 1491 руб.(деноминированных). ТОО

    ТОО «Теучежскагропромэнерго» существовало до 17.03.1999г.

    ТОО «Теучежскагропромэнерго» было преобразовано в Общество с Ограниченной Ответственностью «Энерго»,    и    зарегистрировано     17 марта 1999 года на основании распоряжения главы Администрации г. Адыгейска     и Теучежского    района № 252 от    17.03.1999г., с передачей уставного фонда в размере 1491 руб.. В 2001 году по решению трудового коллектива произошло увеличение уставного фонда предприятия на 8400 рублей за счет паевых взносов учредителей и перерегистрации предприятия.

    Делопроизводство ООО «Энерго ведется согласно номенклатуры дел.

    Предметом деятельности ООО «Энерго» является выполнение технического обслуживания электроустановок, пуско-наладочных и электромонтажных, работ, торгово-закупочная деятельности изготовление сварочных и понижающих трансформаторов.

    Земельных участков в собственности предприятие не имеет.

    Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период характеризуется системой взаимосвязанных отчетных показателей. К ним относятся: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль. Финансовый анализ применяется для исследования экономических процессов и экономических отношений в системе хозяйственной деятельности предприятия, показывает сильные и слабые стороны предприятия и используется для принятия оптимального управленческого решения, позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

    Основные показатели, характеризующие производственно-финансовую деятельность ООО «Энерго» за период с 2009 – 2011 гг. приведены в таблице 5.

     

    Таблица 5 – Ресурсы ООО «Энерго»

    Показатель 

    2009 г. 

    2010 г. 

    2011 г. 

    2011 г. в % (разах) к 

    2009 г. 

    2010 г. 

    Среднегодовая численность работников – всего, чел.

    32 

    30 

    30 

    93,75 

    100 

    в том числе основных производственных работников

    26 

    23 

    25 

    96,09 

    105,13 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    2816 

    3067 

    3267,5 

    116,03 

    106,54 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    2078 

    2680 

    3462,5 

    166,63 

    129,20 

     

    Таким образом, за анализируемый период с 2009 г. по 2011 г. среднегодовая численность работников предприятии ООО «Энерго» сократилась на 2 человека или на 6,25%, в том числе за счет сокращение основных производственных работников на 1 чел. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась с 2816 тыс. руб. до 3267,5 тыс. руб. или на 16,03%, что связано с приобретением нового производственного предприятия. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась с 2078 до 3462,5 тыс. руб. или на 66,63%, за счет увеличения материальных запасов на складах и увеличения дебиторской задолженности.

    В 2011 г. по отношению к предыдущему 2010 г. среднегодовая численность работников не изменилась и составляет 30 чел., в том числе отмечается увеличение основных производственных работников на 2 чел. или на 5,13%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 6,54% по отношению к предыдущему 2010 г. Отмечается также увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств на 29,2% по отношению к предыдущему 2011 г.

    Предприятие не имеет собственных земель во владении.

    В таблице 7 приведены результаты деятельности ООО «Энерго»

     

    Таблица 7 – Результаты деятельности ООО «Энерго»

    Показатель 

    2009 г. 

    2010 г. 

    2011 г. 

    2011 г. в % (разах) к 

    2009 г. 

    2010 г. 

    Выручка от продаж, работ и услуг, тыс. руб.

    5685 

    12738 

    8766 

    154,20 

    68,82 

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.

    5388 

    12131 

    8540 

    158,50 

    70,40 

    Валовая прибыль, тыс. руб. 

    297 

    607 

    226 

    76,09 

    37,23 

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

    297 

    607 

    226 

    76,09 

    37,23 

    Прочие доходы, тыс. руб. 

    0 

    3 

    0 

    100,0 

    0,00 

    Прочие расходы, тыс. руб. 

    148 

    69 

    73 

    49,32 

    105,80 

    Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 

    119 

    433 

    123 

    103,36 

    28,41 

    Окупаемость затрат, руб. 

    1,06 

    1,05 

    1,03 

    97,28 

    97,75 

     

    Таким образом, за анализируемый период (2009 – 2011 гг.) объемы хозяйственной деятельности увеличились, о чем говорит рост выручки от продаж, работ и услуг. При этом в 2011 г. по отношению к 2009 г. выручка от продаж увеличилась на 54,2%. Себестоимость продаж за указанный период увеличилась на 58,5%, составив 8540 тыс. руб. в 2011 г. Так как темп роста себестоимости проданных превышает темп роста выручки от продаж, валовая прибыль за анализируемый период и, соответственно, прибыль от продаж снизилась на 23,91%. Хотя в 2010 г. отмечается наибольшая величина выручки от продаж, себестоимость продаж и прибыли от продаж.

    В 2011 г. выручка от продаж по отношению к предыдущему 2010 г. снизилась на 31,18%, себестоимость продаж уменьшилась менее значительно – на 39,6%, валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 62,77%.

    Предприятие не имеет ни управленческих, ни коммерческих расходов, не имело прочих доходов в 2009 и в 2011 гг. В 2010 г. величина прочих доходов была весьма незначительно и составляла 3 тыс. руб.

    Величина прочих расходов незначительно увеличилась с 119 тыс. руб. в 2009 г. до 123 тыс. руб. в 2011 г. или на 3,36%. В то же время, в 2011 г. величина прочих расходов на 71,59% меньше показателя предыдущего 2010 г.

    <

    Окупаемость затрат имеет тенденцию к снижению с 1,06 руб. в 2009 г. до 1,05 руб. в 2010 г. и дор 1,03 руб. в 2011 г., или на 2,72%, что говорит о сокращении величины получаемой выручки от продаж на общую величину затрат.

    Эффективность использования ресурсов в исследуемом предприятии ООО «Энерго» приведены в таблице 8.

     

    Таблица 8 – Эффективность использования ресурсов в ООО «Энерго»

    Показатель 

    2009 г. 

    2010 г. 

    2011 г.

    2011 г. в % (разах) к 

    2009 г. 

    2010 г. 

    Производительность труда, тыс. руб. 

    177,66 

    424,60 

    292,20 

    164,47 

    68,82 

    Фондоотдача, руб. 

    2,02 

    4,15 

    2,68 

    132,89 

    64,59 

    Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов 

    2,74 

    4,75 

    2,53 

    92,54 

    53,27 

    Затраты на 1 руб. проданной продукции, руб.

    0,95 

    0,95 

    0,97 

    102,79 

    102,30 

    Прибыль от продаж в расчете на:

      

      

      

       

    – 1 среднегодового работника, тыс. руб. 

    9,28 

    20,23 

    7,53 

    81,17 

    37,23 

    – 100 руб. среднегодовой стоимости основных средств, руб.

    10,55 

    19,79 

    6,92 

    65,58 

    34,95 

     

    Таким образом, производительность труда за анализируемый период увеличилась с 177,66 тыс. руб./чел. в 2009 г. до 292,20 тыс. руб. в 2011 г. или на 64,47%, что говорит о повышении эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

    Эффективность использования основных средств повысилась, о чем говорит положительная динамика показателя фондоотдачи с 2,02 руб. в 2009 г. до 2,68 руб. в 2011 г. или на 32,89%.

    Отмечается снижение эффективности использования оборотных средств предприятия, о чем горит снижение скорости их оборачиваемости с 2,74 оборота в 2009 г. до 2,53 оборота в 2011 г. или на 7,46%.

    Величина прибыли от продаж, которая приходится на 1 среднегодового работника, снизилась на 18,83%, составив 9,28 тыс. руб. в 2009 г. и 7,53 руб. в 2011 г.

    Величина прибыли от продаж, которая приходится на 100 руб. среднегодовой стоимости основных средств, снизилась с 10,55 руб. в 2009 г. до 6,92 руб. в 2011 г.

    В 2011 г. по отношению к предыдущему 2010 г. отмечается снижение большинства показателей, за исключением затрат на 1 руб. проданной продукции, которые увеличились.

    В таблице 9 приведены показатели, характеризующие ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

     

    Таблица 9 – Показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ООО «Энерго»

    Показатель

    2009 г. 

    2010 г. 

    2011 г. 

    (+,-) 2011 г. к 

    2009 г. 

    2010 г. 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,018 

    0,022 

    0,007 

    -0,011 

    -0,015 

    Промежуточный коэффициент покрытия

    0,127 

    0,181 

    0,184 

    0,057 

    0,003 

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

    -0,298

    -0,303

    -0,149

    0,149

    0,154

    Продолжение таблицы 9

    Показатель 

    2009 г. 

    2010 г. 

    2011 г. 

    (+,-) 2011 г. к 

    2009 г. 

    2010 г. 

    Коэффициент утраты платежеспособности 

    х 

    0,383 

    0,448 

    0,448 

    0,065 

    Коэффициент восстановления платежеспособности 

    х 

    0,383

    0,461 

    0,461 

    0,078 

    Коэффициент концентрации собственного капитала 

    0,420 

    0,374 

    0,371 

    -0,049 

    -0,002 

    Коэффициент финансовой устойчивости 

    0,420 

    0,374 

    0,371 

    -0,049 

    -0,002 

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств предприятия

    1,379 

    1,676 

    1,693 

    0,315 

    0,017 

    Коэффициент маневренности собственных средств 

    1,000 

    1,000 

    1,000 

    0,000 

    0,000 

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

    -0,298 

    -0,303 

    -0,149 

    0,149 

    0,154 

    Коэффициент покрытия запасов и затрат

    -0,004 

    -0,006 

    -0,003 

    0,001 

    0,003 

    Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств 

    0,580 

    0,626 

    0,629 

    0,049 

    0,002 

    Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств

    1,000 

    1,000 

    1,000 

    0,000 

    0,000 

     

    Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего анализируемого периода имеет тенденцию к снижению и не достигает нормативного значения, равного 0,2 и выше. Динамика данного коэффициента свидетельствует о снижении той части текущей краткосрочной задолженности, которую исследуемое предприятие сможет погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

    Промежуточный коэффициент покрытия также далек от нормативного значения, которого равно 0,7 и выше, хотя и имеет тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого периода. Рост данного коэффициента говорит о повышении той части краткосрочных обязательств, которые организация может немедленно погасить за счет денежных средств и поступлений по расчетам.

    Коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности имеют тенденцию к росту, но далеки от нормативного значения, которое равно 1. Величина данного коэффициент говорит о высокой вероятности банкротства в ближайшие 3 – 6 месяцев.

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами далек от нормативного значения, которое равно 0,1 и выше, имеет отрицательную величину на протяжении всего трехлетнего периода (2009 – 2011гг.), что говорит о недостаточности у предприятия собственных оборотных средств, которые необходимы для ее текущей хозяйственной деятельности. Величина недостаточности собственными средствами составила 39,8% в 2009 г., 30,3% в 2010 г. и 14,9% в 2011 г.

    Коэффициент финансовой устойчивости далек от нормативного значения, которое равное 0,6 и выше, на протяжении всего анализируемого периода, имеет тенденцию к снижению. Данная динамика коэффициента свидетельствует о снижении той части активов, которая финансируется за счет устойчивых источников финансирования, что негативно влияет на финансовом состоянии предприятии в целом.

    Коэффициент капитализации или коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тенденцию к росту, в 2009 г. он соответствовал нормативному ограничению – должен быть не выше 1,5, в 2010 г. и в 2011 г. он не соответствовал нормативу. Динамика данного коэффициента позволяет сделать вывод о том, что увеличивается величина заемных средств, привлекаемых предприятием на 1 рубль вложенных в активы собственных средств, что является негативным фактом.

    Коэффициент концентрации собственного капитала имеет тенденции к снижению, коэффициент соответствовал нормативу, который равен 0,4 и выше, в 2009 г., в последующие два года он ниже норматива. Коэффициент свидетельствует о снижении удельного веса собственных средств в общей сумме источников финансирования.

    Коэффициент покрытия запасов и затрат имеет отрицательную величины, что говорит о недостаточности собственных средств для покрытия собственных затрат и запасов.

    В ООО «Энерго» бухгалтерский и налоговый учет ведется главным бухгалтером:

    – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

    – формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

    – возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

    – обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

    – обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

    – осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;

    – принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

    – принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

    – осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоко ликвидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

    В функции заместителя главного бухгалтера входит:

    – организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

    – оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

    В ООО «Энерго» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Характеризуя организацию первичного учета и документооборота отметим, что в ООО «Энерго» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

    На основании типового плана счетов бухгалтерского учета составляет рабочий план счетов, который является приложением к учетной политике организации. Основные элементы учетной политики представлены в табл. 10.

     

    Таблица 10 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    1 Изменение стоимости основных средств

    — Производится переоценка (один раз в год);
    — Переоценка не производится;
    — По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого

    Не производится 

    Продолжение таблицы 10

     

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

     

    объекта основных средств;
    — При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

     

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постанов-лением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания

    Не отражено 

    3 Способы начисления амортизации объектов основых средств

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01

    Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    — 40 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    40 000 руб 

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    — Линейный;
    — Способ уменьшаемого остатка;
    — Способ списания пропорционально объему
    продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000


     

    Линейный (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования)

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    — С использованием счета 05;
    — Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000  

    С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой амортизации)

     

    Продолжение таблицы 10

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    7 Оценка товаров для организаций
    розничной торговли

    — Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    — По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    — п.13 ПБУ 5/01  

    Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;

    12 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    — Создается;
    — Не создается

    Пп. 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)

    Создается 

    8 Методы оценки материально-производственных запасов, организациями осуществляющими торговую деятельность

    -п.6,13 ПБУ 5/01

    П 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат , включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роксомторгом и Минфином 20.04.1955 № 1—550/32-2)

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до моментах передачи в продажи учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»)

    9 Метод оценки реализованных товаров 

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    п.16 ПБУ 5/01

    По средней себестоимости 

    10 Формирование резервов под обесценение материально-производственных запасов

    — Формируется;
    — Не формируется.

    Методические указания  

    Не отражено 

    11 Оценка незавершенного производства

    По нормативной производственной себестоимости;
    По прямым статьям затрат;
    По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

    По прямым статьям расходов

    12 Учет дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

    п.20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01

    Включаются в затраты того периода, в котором они произведены

     

     

    Продолжение таблицы 10

     

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учетной политике 

    13 Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

    П. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.20002 № 126н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»

    По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

    14 Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

    п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34 н

    Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) не используется)

    15 Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

    п. 18.2 ПБУ 9/99 

    Прочие доходы отражаются в отчете и прибылях развернуто

    16 База распределения общепроизводственных расходов

    Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

    Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат

     

    Таким образом, учетная политика ООО «Энерго» соответствует основным нормативным документам. В то же время следует заметить, что в учетной политике указано создание резервов по сомнительным долгам, фактически данный резерв не создается. Внутренний контроль на предприятия осуществляется непосредственно руководителем предприятия и главным бухгалтером.

    Система внутреннего контроля представляет собой совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

     

     

     

    3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

     

  2. 3.1 Учет расчетов по федеральным налогам

     

    Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц.

    Начнем оценку организации учета расчетов по налогу и сборам с анализа порядка учета налога на добавленную стоимость (НДС), который относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В ООО «Энерго» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

    В ООО «Энерго» объектом налогообложения являются следующие операции:

    – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по оглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

    – передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

    В ООО «Энерго» налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

    В ООО «Энерго» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

    В ООО «Энерго» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    В ООО «Энерго» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

    – 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

    – 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

    В ООО «Энерго» причитающиеся к уплате суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76). Так как в хозяйственной деятельности ООО «Энерго» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и причитающимися к уплате НДС. В ООО «Энерго» суммы НДС выделяются отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. В ООО «Энерго» данные, используемые при учете и исчислении налога на добавленную стоимость подтверждаются счет-фактурами.

    ООО «Энерго» является плательщиком «Налога на добавленную стоимость». Ежеквартально сумма исчисленного «Налога на добавленную стоимость», применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, уплачивается организацией в бюджет. Товары, работы и услуги ООО «Энерго» облагаются «Налогом на добавленную стоимость» по ставке 18 %.

    ООО «Энерго» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

    В ООО «Энерго» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    В ООО «Энерго» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    Например, на основании договора купли-продажи от 10.01.2008 № 023-2008-ПА предприятие ООО «Энерго» приобрело материалы для производства пластиковых окон (профиль армирующий П-обр AR A 33х20х1,2П) на сумму 91848,96 рублей, в т.ч. НДС. Материалы оприходованы и оформлены соответствующими документами. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи (таблица 11).

     

    Таблица 11 – Хозяйственные операции по приобретению материалов

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    Поступили материалы от поставщика  

    10/1 

    60/1 

    77838,10

    Отражен НДС по приобретенным ценностям

    19/3 

    60/1 

    14010,86 

    Принята к вычету сумма НДС 

    68/НДС 

    19/3 

    14010,86 

    Отражена стоимость услуг транспортной организации

    44 

    60 

    2000 

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов 

    19/3 

    60 

    360 

    Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов, включая НДС

    60 

    51 

    2360 

    Отражена оплата приобретенных материалов, включая НДС

    60 

    51 

    91848,96 

     

    Если выявлена недостача или порча материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов, сумма НДС по ним списывается с кредита счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей.

    Аналогично налог на добавленную стоимость учитывается при покупке основного средства, только вместо счета 10 «Сырье и материалы» применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты по приобретению, а затем сформированная полная стоимость основного средства переносится в дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При продаже продукции, выполнении работ или оказании услуг, произведенных (оказанных) предприятием ООО «Энерго» исчисленная сумма «Налога на добавленную стоимость» отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета учета денежных средств 51 «Расчетный счет».

    Предприятие «Энерго» 9 января 2008 года реализовало ООО «Энерго Сочи» сварочный аппарат L60, стоимость которого составила 10275,60 рублей, в т.ч. НДС. Производственная себестоимость данного аппарата составила 8708,14 рублей, транспортные услуги составили 3540 руб., в том числе НДС (таблица 12).

     

    Таблица 12 – Хозяйственные операции по учету продажи произведенной продукции

    Наименование операции

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    Отражена продажная стоимость отгруженной продукции

    62/1 

    90/1 

    10275,60 

    Начислен НДС на стоимость реализованной продукции

    90/3 

    68/НДС 

    1567,46 

    Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

    90/2 

    43 

    8708,14 

    Продолжение таблицы 12

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб 

    Получены денежные средства от покупателя

    51 

    62/1 

    10275,60 

    Перечислен НДС в бюджет  

    68/НДС 

    51 

    1567,46 

    Отражена стоимость услуг транспортной организации

    62/1 

    60 

    3000 

    Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов 

    19/3 

    60 

    540 

    Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов, включая НДС

    60 

    51 

    3540 

     

    При продаже иного имущества, исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета учета денежных средств 51 «Расчетный счет».

    Например, ООО «Энерго» на основании договора от 22.04.2011 № 54/1 реализовало ООО «Энерго Сочи» станок сварки профиля ПВХ ССП-408 на сумму 140 000 рублей, в т.ч. НДС. В бухгалтерском и в налоговом учете остаточная стоимость станка равна нулю (станок полностью самортизирован). В учете операции по данному договору отражены в таблице 13.

     

    Таблица 13 – Хозяйственные операции по продаже имущества

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета

    Сумма, руб. 

    Отражена реализация имущества 

    62/1 

    91/1 

    140000  

    Начислен НДС по реализованному имуществу 

    91/3 

    68/НДС 

    21360 

    Получены денежные средства от покупателя

    51 

    62/1 

    140000 

    Перечислен НДС по реализованному имуществу в бюджет

    68/НДС 

    51 

    21360 

     

    ООО «Энерго» при получении денежных средств в виде аванса, отражает их по кредиту счета 62/2 «Расчеты по авансу полученному» и одновременно с этим производит начисление НДС. После отгрузки продукции, выполнении работ, оказании услуг ранее начисленный НДС с аванса возмещается из бюджета и далее начисляется НДС в обычном порядке. В бухгалтерском учете ООО «Энерго» такую ситуацию отражают следующим образом.

    Согласно договора купли-продажи от 19.04.2008 № 24П предприятие «Энерго» обязуется поставить предприятию «Энерго Сочи» комплект оборудования ПВХЭ, стоимостью 120600 рублей. Условиями договора предусмотрено зачисление 100% стоимости комплекта в качестве предоплаты на расчетный счет ООО «Энерго». Отражение данной ситуации в бухгалтерском учете предприятия ООО «Энерго» представлено в таблице 14.

     

    Таблица 14 – Хозяйственные операции по учету продукции при получении аванса от покупателя

    Наименование операции 

    Дт счета 

    Кт счета 

    Сумма, руб. 

    Зачислен аванс на расчетный счет от покупателя

    51 

    62/2 

    120600 

    Начислен НДС с аванса 

    76 

    68/НДС 

    18400 

    Отгружен комплект оборудования ПВХЭ покупателю

    62/1 

    90/1 

    120600 

    Начислен НДС по отгруженному станку

    90/3 

    68/НДС 

    18400 

    Произведен зачет полученного аванса 

    62/2 

    62/1 

    120600 

    Учтен ранее начисленный НДС  

    68/НДС 

    76 

    18400 

    Перечислен НДС по проданному металлопластиковых окон типа ПВХ в бюджет

    68/НДС 

    51 

    18400 

     

    В регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога выделяется в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

        По окончании отчетного периода, бухгалтерия предприятия ООО «Энерго» определяет сумму НДС, подлежащую возмещению или уплате, составляет налоговую декларацию и предоставляет ее налоговым органам. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший отчетныйпериод не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

  3.  

    Рассмотрим организацию учета налога на прибыль. В ООО «Энерго» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729.

    В ООО «Энерго» начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    В ООО «Энерго» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

    В ООО «Энерго» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).

    Модель формирования финансовых результатов ООО «Энерго» в условиях рыночной экономики имеет следующий алгоритм:

    — валовая прибыль от продаж определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость, в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В себестоимость продукции при определении валовой прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, косвенные общепроизводственные расходы;

    — прибыль от продаж определяется
    вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов: коммерческих и управленческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию;

    — прибыль до налогообложения — это алгебраическая сумма прибыли от продаж, а так же прочих доходов и расходов;

    — чистая прибыль или убыток формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения, за вычетом, непосредственно, налога на прибыль, штрафных санкций по налоговым платежам и чрезвычайных расходов.

    Следует так же разделять бухгалтерскую прибыль и налогооблагаемую прибыль организации. Ведение налогового учета необходимо для расчета налога на прибыль в целях бухгалтерского учета и налогообложения, так как эти показатели не тождественны друг другу. Согласно ПБУ 18/02 при исчислении прибыли у предприятия ООО «Энерго» возникают:

    — постоянные и временные разницы;

    — отложенный налоговый актив и обязательство;

    — условный расход (доход) по налогу на прибыль;

    — текущий налог на прибыль.

        В результате применения различных правил признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, образуются разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые подразделяются на постоянные и временные. Возникновение постоянных разниц (к ним относятся все нормированные расходы), приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО), под которым понимают сумму, увеличивающую платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО равно произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете бухгалтерия ООО «Энерго» ПНО отражается следующей записью:

        Дт 99/ПНО Кт 68/ расчеты по налогу на прибыль.

        Временные разницы – это разницы которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах, то есть временные разницы возникают в следствии несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Наличие таких разниц приводит к возникновению отложенного налога на прибыль.

    Временные разницы подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму прибыли, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом. Наличие вычитаемых разниц приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который равен произведению временной вычитаемой разницы и действующей ставки налога на прибыль:

     

    ОНА = ВВР * 20%.

        
     

    В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива бухгалтерия предприятия производит следующую запись:

        Дт 09 «Отложенный налоговый актив» К68/расчеты по налогу на прибыль

        Налогооблагаемая временная разница (НВР) приводит к образованию отложенного налога на прибыль, которая должна увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. НВР приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое рассчитывается по формуле:

     

    ОНО = НВР*20%.

     

    3 сентября 2011 года, руководство предприятия ООО «Энерго» приняло решение о развитии своих сбытовых каналов, для чего направило сотрудника в служебную командировку в г. Москву на три дня. Стоимость билета до Москвы и обратно составила 8000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Стоимость проживания в гостинице составила 6000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Стоимость проезда в городском транспорте г. Москвы за три для составила 250 рублей. Так же сотруднику были выданы суточные в размере 700 рублей в сутки. По возвращении из командировки сотрудник полностью отчитался по подотчетным суммам и привез несколько выгодных договоров на производство и поставку металлопластиковых окон. В результате чего руководство предприятия ООО «Энерго» решило пригласить партнеров, для чего организовала их встречу. Для организации встречи коммерческому директору было выдано под отчет 55 000 рублей. После проведения встречи составлен авансовый отчет на 52000 рублей, приложены оправдательные документы. Фонд оплаты труда составил 1652000 рублей.

    В отчетном периоде предприятие получило выручку в размере 8760000 рублей, себестоимость составила 8540000 руб., коммерческих расходов нет. Прибыль до налогообложения равна 153000 рублей. Корреспонденция счетов по коммерческим и представительским расходам представлена в таблице 15.

     

    Таблица 15 – Корреспонденция счетов по коммерческим и представительским расходам

    Содержание операции 

    Дебет счета 

    Кредит счета 

    Сумма, руб 

    Выданы денежные средства подотчет на командировочные расходы

    71/1 

    50 

    16000 

    Авансовый отчет: 

         

    Стоимость проезда 

    26 

    71/1 

    6780 

    НДС по проездному билету 

    19 

    71/1 

    1220 

    Проживание 

    26 

    71/1 

    5085 

    в том числе НДС 

    19 

    71 

    915 

    Суточные на 3 дня

    26 

    71/1 

    2100 

    Проезд в городском транспорте  

    26 

    71/1 

    250 

    НДС к вычету по авансовому отчету 

    68/НДС 

    19 

    2135 

    Возврат сотруднику перерасхода денежных средств 

    71/1 

    50 

    350 

    Выдано коммерческому директору подотчет на представительские расходы

     

    71/1

     

    50 

     

    55000 

    Предоставлен авансовый отчет коммерческим директором по осуществлению представительских расходов

     

    26 

     

    71/1 

     

    52000 

    Возврат неиспользованных подотчетных сумм 

    50 

    71/1 

    3000 

     

    В бухгалтерском учете предприятие отразило данные расходы так, как приведено в таблице 15, после чего бухгалтерия произведет их списание на себестоимость производимой продукции и оказываемых услуг. Однако в соответствии с законодательством, предприятие не имеет право занижать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму представительских расходов, превышающих 4% от фонда оплаты труда (ФОТ), а так же на сумму суточных, выданных предприятием сверх норматива. В налоговом учете отражение операций произойдет в других суммах, для чего составим налоговый регистр, позволяющий отследить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и облегчить работу бухгалтера. Данный регистр представлен в таблице 16.

     

    Таблица 16 – Регистр налогового учета

    Содержание операции 

    Документ  

    Дебет  

    Кредит  

    Сумма в бух. учете 

    Сумма в налог. учете 

    Разница  

    Выданы денежные средства на командировочные расходы

    РКО 

    71/1 

    50 

    16000 

       

    Авансовый отчет  

               

    Проезд в г.Москву 

    Билет 

    26 

    71/1 

    6780 

    6780 

     

    НДС по билету  

    Счет-фактура 

    19 

    71/1 

    1220 

    1220 

     

    Проживание в гостинице 

    Счет  

    26 

    71/1 

    5085 

    5085 

     

    НДС по проживанию 

    Счет-фактура 

    19 

    71/1 

    915 

    915 

     

    Суточные  

    Приказ  

    26 

    71/1 

    2100 

    300 

    1800 постоянная разница, (ПНО) 

    Проезд на городском транспорте  

    Билеты  

    26 

    71/1 

    250 

    250 

     

    НДС к вычету 

    Ж/о 10 

    68 

    19 

    2135 

    2135 

     

    Возврат сотруднику перерасхода денежных средств

    Ав. отчет, РКО 

     

    71/1 

     

    50 

     

    50 

     

    50 

     

    Выдано коммерческому директору подотчет на представительские расходы

    Приказ, РКО 

     

    71/1 

     

    50 

     

    55000 

       

    Предоставлен аван-совый отчет коммерческим директором по представительским расходам

    Счет, чеки

     

    26 

     

    71/1 

     

    52000 

     

    66080 

     

    -14080 

    Возврат неиспользованных подотчетных сумм 

    Ав.отчет, ПКО 

    50 

    71/1 

    3000 

       

    Рассмотрим порядок учета и начисления налога на доходы физических лиц. В ООО «Энерго» НДФЛ удерживается из заработной платы ежемесячно на основании главы 23 НК РФ.

    Организация ООО «Энерго» является налоговым агентом, исчисляющим «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) для своих работников и уплачивает его в бюджет.

        Объектом налогообложения является совокупный доход каждого работника, который исчисляется нарастающим итогом. При расчете НДФЛ по заявлению работника и предоставлению им всех необходимых документов, бухгалтерия применяет по отношению к его доходам стандартные налоговые вычеты.

        Стандартные налоговые вычеты, применяемые бухгалтерией ООО «Энерго» представляет собой ежемесячное уменьшение дохода налогоплательщика облагаемого по ставке 13 %. Размер вычета зависит от категории физических лиц в соответствии с НК РФ.

    В январе 2011 года работнику цеха Иващенко была начислена заработная плата в размере 12 500 рублей. Работник имеет одного ребенка в возрасте 9 лет. Работник предоставил в бухгалтерию письменное заявление, с просьбой производить вычеты по налогу на доходы физических лиц, а так же копию свидетельства о рождении ребенка. Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет составит:

    (12 500 – 1000 – 1000) * 13% = 1 365 рублей

    Дебет счета 70 Кредит счета 68/НДФЛ – 1 365 рублей – начислен НДФЛ с заработной платы работника цеха;

    Дебет счета 68/НДФЛ Кредит счета 51 – 1365 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет.

    По окончании года ООО «Энерго» на каждого работника обязано представить данные в налоговую инспекцию по суммам начисленных перечислений в виде формы 2НДФЛ.

        

     

  4. 3.2 Учет расчетов по региональным налогам

     

    К региональным относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

    ООО «Энерго» является плательщиком налога на имущество.

    Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество организации. Это имущество учитывается на балансе ООО «Энерго» в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета, то есть налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а так же материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

    Налоговая база определяется как «среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объекта налогообложения».

    Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, те есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

    ООО «Энерго» применяет для расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

    Среднегодовую стоимость имущества предприятия, определяют следующим образом. Сначала складывают остаточную стоимость имущество на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

    Имущество предприятия ООО «Энерго» облагается налогом на имущество организаций по ставке 2,2 %.

    По итогам каждого отчетного периода, предприятие должно определить сумму авансового платежа. Для этого нужно среднегодовую стоимость имущества за отчетный период умножить на 1/4 соответствующей ставки.

    Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ООО «Энерго» ведет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68/8«Расчеты по налогу на имущество организаций».

    Рассчитаем налог на имущество предприятия ООО «Энерго» за 2009 – 2011 годы. Сумма налога на имущество в 2010 году равна:

     

    ((371104 +361186 +351269 +341351 + 331873 +448665 +463783 +486586 +474498+463096 +451694 +481587 +500917)/13) * 2,2% = 9354 рубля.

     

    На основании расчетов среднегодовой стоимости имущества, составим таблицу 17.

     

    Таблица 17 – Среднегодовая стоимость имущества предприятия ООО «Энерго» за 2009 – 2011 гг.

    Год 

    Среднегодовая стоимость

    имущества, руб. 

    Ставка налога, %

    Сумма налога, руб. 

    2009 

    284353 

    2,2 

    6256 

    2010 

    312621 

    2,2 

    6877 

    2011 

    425201

    2,2 

    9354 

     

    Таким образом, бухгалтерия ООО «Энерго» в течение изучаемого периода производила запись по счетам:

        Дт 91/2 Кт 68 «Расчеты по налогу на имущество» на суммы рублей соответственно за 2009 – 2011 годы, начисленного налога;

        Дт 68/8 «Расчеты по налогу на имущество» Кт 51 – на соответствующие суммы перечисление налога в бюджет.

        Начисление сумм авансовых платежей по налогу на имущество, а так же дальнейшее их перечисление в бюджет производится аналогичными записями. При этом сами суммы рассчитываются следующим образом (расчет суммы авансового платежа за первый квартал 2011 года):

     

        (((371104+361186+351269+341351)/4)*2,2%)/4= 1959 рублей.

     

    Бухгалтерские записи по учету и перечислению авансового платежа по налогу на имущество представлены в таблице 18.

     

    Таблица 18 – Хозяйственные операции по учету авансового платежа по налогу на имущество

    Наименование операции 

    Дебет счета 

    Кредит счета 

    Сумма, руб 

    Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2011 года

    91/2 

    68/налог на имущество 

    1959 

    Перечислен авансовый платеж в бюджет

    68/налог на имущество 

    51 

    1959 

     

    Уплату налога предприятие производит по квартальным расчетам в пятидневный срок, а по годовым – в десятидневный срок после окончания налогового (отчетного) периода.

    Предприятие ООО «Энерго» не имеет в собственности земельных участков, следовательно, не уплачивает местных налогов.

    Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

    Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства. Среди экономистов и хозяйственников утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой подход может считаться обоснованным, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии, как разовую операцию уплаты налога. При рассмотрении этих взаимоотношений, как периодически возобновляющихся форм финансовых отношений организации и государства, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одной из основных целей оптимизации.

    Определяющим критерием оптимизации налоговых платежей организации при данной системе налогообложения должно стать достижение максимального объема финансовых ресурсов, остающихся в ее распоряжении в целях обеспечения конкурентоспособности организации и удовлетворения интересов ее собственников.

    Оптимизация налоговых платежей в организации имеет как объективные, так и субъективные предпосылки. Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налога, как объект налогообложения, налоговая база, льготы, ставка налога.

    Однако, размер налоговых платежей организации зависит не только от обложения. В силу того, что источники выплат налогов по их видам разграничены, а сроки уплаты дифференцированы, у организаций формируется различная структура налоговых платежей внутри текущего года, квартала и месяца. Эти объективные предпосылки могут быть учтены организацией в целях оптимизации налоговых платежей.

    Субъективные предпосылки заключаются в том, что, невзирая на жесткость принятых норм, организации имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

    Для каждой группы однородных налогоплательщиков в рамках действующего законодательства о налогах и сборах формируется средний уровень налогообложения. Этот уровень не является фиксированным. У одних может оказаться выше среднего, а у других — ниже среднего показателя (уровня).

    Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

    Сегодня можно с уверенностью сказать о несостоятельности сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

    Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

    На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

    Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

    В курсовой работе были рассмотренны организация учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Энерго», предметом деятельности которого являются производство и сбыт производства металлопластиковых окон.

    Тема курсовой работы работы – одна из самых ключевых в учете финансово-хозяйственной деятельности организации, так как неграмотное и несвоевременное исчисление и учет налогов приводит к искажению показателей отчетности, налогооблагаемой прибыли, неправильному определению финансовых результатов, а так же предъявлению штрафных санкций предприятию со стороны налоговых органов.

    В ходе курсовой работы была выполнена поставленная перед ней цель, а именно изучение организации и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и предложение мероприятий по его совершенствованию путем решения следующих задач: раскрыты понятие, сущность и функции налогов и сборов как важнейших элементов формирования доходной части бюджета; рассмотрены теоретические аспекты распределения средств между бюджетами разного уровня и проблемы учета расчетов с бюджетом; дана организационно — экономическая характеристика изучаемого хозяйствующего объекта; проведена оценка учета и исчисления налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Энерго».

    В дипломной работе проанализированы различные методики, применяемые при анализе налоговой нагрузки на предприятие, которые используют большинство предприятий в нашей стране. Были рассмотрены варианты оптимизации налогообложения по налогам. Был сделан вывод, что значительная масса налоговых отчислений может быть сокращена за счет правильной трактовки расходов организации и согласования этих расходов с положениями налогового законодательства России. Но, несмотря на это, до тех пор, пока при формировании законодательства РФ не будут учитываться ошибки, допущенные предыдущими поколениями, а так же делаться акцент на менталитет граждан России, все попытки стать «великим» государством с сильной экономической, политической и социальной средой будут бессмысленными.

    Изучив показатели отчетности и деклараций ООО «Энерго» за 2009 – 2011 годы, было установлено, что у предприятия большой объем дебиторской задолженности, которая за исследуемый период значительно увеличилась. При этом, в учетной политике предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, но резерв фактически не создается. В связи с этим бухгалтеру было рекомендовано создать резерв по сомнительным долгам.

    В целях оптимизации налоговых платежей рекомендовано перевести часть деятельности в виде торговли на специальный режим на упрощенный режим налогообложения (доходы минус расходы), что позволит предприятию вместо уплачиваемых налогов (налога на прибыль) уплачивать единый налог в сумме 15%. Кроме того, это позволит вести учет товаров и работ как подпадаемых под уплату НДС, так и нет. В этом случае, для оптимизации платежей по налогу на добавленную стоимость ООО «Энерго» рекомендуется использовать следующий метод учета основных средств.

    При участии основных средств как в облагаемой, так и в не облагаемой деятельности, входной НДС нужно распределить. Рассчитывается пропорция, которая определяется из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Пропорцию нельзя определить до окончания квартала. Поэтому по итогам квартала первоначальную стоимость такого основного средства и начисленную по нему амортизацию нужно скорректировать на сумму НДС, приходящуюся на необлагаемую деятельность.

    В целях оптимизации налоговой нагрузки предприятию рекомендуем применить методы:

    – замены отношений, позволяющий произвести экономию по НДС;

    – разделения отношений, позволяющий произвести экономию по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

    Метод замены отношений предполагает, что операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

    Замена договора купли-продажи на договор товарного кредита один из таких методов, предусматривающий, что одна фирма (кредитор) передает другой фирме (заемщику) товары (продукцию) на определенный срок. Когда этот срок истечет, заемщик должен вернуть кредитору такие же товары (продукцию) и заплатить проценты по кредиту (ст. 822 ГК РФ).

    Когда подойдет срок оплаты, заключить с покупателем соглашение о том, что кредит будет погашен деньгами. При этом возможна экономия на НДС.

    НДС на проценты по товарному кредиту начисляют в особом порядке. Его нужно платить не со всей суммы процентов, а только с той части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

    Метод разделения отношений базируется на методе замены отношений, только заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть, или хозяйственная операция разделяется на несколько. Таким образом, договор купли-продажи можно разделить на договор купли- продажи и неустойку.

    В договоре указывается, что если покупатель нарушит тот или иной его пункт, то должен будет заплатить неустойку (штраф). В бухгалтерском и налоговом учете уплаченные штрафы отражают одинаково (как прочие расходы). На стоимость основного средства они не влияют. При этом следует четко прописать в договоре пункты, нарушение которых влечет за собой штраф. Например, это может быть неустойка за просрочку оплаты товара.

    Расчет сумму возможной экономии показан в таблице 4. Как видим, разделение отношений в данной операции приведет к уменьшению начисленных налоговых платежей на прибыль, снизит величину НДС, величину уплачиваемого налога на имущество.

    В качестве рекомендации по совершенствованию бухгалтерской учета на исследуемом предприятии ООО «Энерго» было предложено автоматизировать работу бухгалтера в части сдачи налоговой отчетности, внедрив систему «Контур-Экстерн» (ЗАО «Орбита»). Работая в системе «Контур-Экстерн» пользователь освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на электронных носителях с дублированием на бумаге, а, следовательно, ему не приходиться тратить время в очередях контролирующих органов. Система «Контур-Экстерн» интегрируема с большим количеством бухгалтерских программ, в том числе с применяемой на предприятии программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.0), т. е. позволяет передавать в инспекцию данные, подготовленные в любой бухгалтерской программе, поддерживающей утвержденные ФНС форматы электронного представления данных.

    Эффективность внедрения обосновывается тем, что затраты на месячное обслуживание покрывается стоимостью одного рабочего дня главного бухгалтера предприятия, который избежит необходимости потратить рабочий день на сдачу налоговой отчетности.

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  5. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая – Федеральный закон от 31.07. 1998. (в ред. ФЗ от 27.06.2011 № 162-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. С. 3824.
  7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 5.08.2000. (в ред. ФЗ от  19.07.2011 № 245-ФЗ) Принят Государственной думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): [утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н].
  9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.] — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. — 36 с.
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению : [утв. приказом Минфина РФ 31 октября 2000 года, № 94н].
  11. Алборов, Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета: учеб. пособие /Р.А. Алборов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2009. — 344 с.
  12. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю. А. Бабаев, И. П. Комисаро- ва; под ред. Ю. А. Бабаева. — 4-е изд., пераб и доп., — М.: 2012. — 528 с.
  13. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет / П. С. Безруких. — изд. 6-е. — М.: Бухгалтерский учет, 2012. — 719 с.
  14. Евстегнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев: М.: ИНФРА-М, 2011.-320 с.
  15. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский (финансовый) учет / Н. А. Каморджанова, И. А. Карташова. — М.: Питер, 2012. — 464 с.
  16. Коваль, Л. С. Налоговый учет в организации /Л. С. Коваль: М.: Гелиос АРВ, 2012. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2012. — 717 с.
  17. Куликова, Л. И. Налоговый учет: учеб. пособие /Л. И. Куликова: М.: Бухгалтерский учет, 2009. — 328 с.
  18. Курбангалиева, О. А. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете / О. А. Курбангалиева: М.: «Главбух», 2008. — 232 с.
  19. Лукаш, Ю. А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций / Ю. А. Лукаш: М.: Дело и сервис, 2009. — 367 с.
  20. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / Н. П. Любушин: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 471 с.
  21. Макарьева, В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / В. И. Макарьева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.-364 с.
  22. Медведев, А. Н. Налоговый учет /А. Н. Медведев: М.: Налоговый вестник, 2008. — 240 с.
  23. Налоги: учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 445 с.
  24. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В. Д. Новодворский: Спб: Питер, 2009. — 153 с.
  25. Палий, В. Ф. Финансовый учет: учеб. пособие /В. Ф. Палий, В. В. Палий. — 4-е изд., перераб. и доп.,- М.: ИД ФБК-Пресс, 2011. — 665 с.
  26. Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет /Т. М. Рогуленко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 368 с.
  27. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /Г. В. Савицкая. — 11-е изд., испр. — Минск: ООО «Новое знание», 2012. — 704 с.
  28. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов /Т. Ф. Юткина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 576 с.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 25.59MB | MySQL:122 | 5,508sec