УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

<

010315 1844 1 УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВВ соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Открытый перечень этих расходов приведен в ст. 25 НК РФ.

Отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что согласно главе 25 НК РФ некоторые виды внереализационных расходов учитываются не в полной сумме в момент, когда они имели место, а по частям и (или) в сумме, которая меньше суммы расходов, фактически понесенных организацией-налогоплательщиком.

В связи с этим внереализационные расходы, которые может нести налогоплательщик, представлены в виде двух таблиц: табл. 1 содержит перечень расходов, уменьшающих налоговую базу в полной сумме в момент их признания, а табл. 2 — перечень расходов, признаваемых по частям и (или) в сумме, которая может быть меньше суммы понесенных расходов.

Правила налогового учета внереализационных расходов во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством.

Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

  Так, например, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных (п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учет эти расходы в состав нереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества.

Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, которые в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н), для целей налогообложения всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Во-вторых, глава 25 для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ). Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для ведения налогового учета внереализационных расходов можно использовать Регистр учета внереализационных расходов по форме № В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц). Итоговые данные о сумме внереализационных расходов переносятся из Регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации.

 

 

Регистр учета внереализационных расходов

за январь — _____________ 200 ____ г.

Форма № В-2

№ п/п

Дата признания

Вид расхода

Сумма

Основание

1

2

3

4

5

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Итого за месяц (квартал) 

  

  

  

  

Начислено за предыдущий период 

  

  

  

  

Итого нарастающим итогом с начала года 

  

  

 

Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства. Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам определяется п.8 ст.272 НК РФ. При этом следует учитывать, что размер процентов по полученным заемным средствам, для целей налогообложения нормируется в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ (см. также ст.269 Методических рекомендаций по применению главы 25). Поэтому для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам организации необходимо самостоятельно разработать форму аналитического регистра налогового учета, который позволял бы получать информацию о сумме процентов, фактически начисленных по каждому долговому обязательству в соответствии с порядком, предусмотренным п.8 ст.272 НК РФ, и о сумме процентов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

Если организация принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам (на наш взгляд, этой возможностью следует пользоваться всем организациям, исчисляющим налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления), то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва.

Для этих целей организации необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности (п.1 и 2 ст.266 НК РФ). Результаты проведенной инвентаризации могут фиксироваться в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме № В-4. Основанием для формирования этого регистра могут служить аналитические данные по счетам учета расчетов, поскольку в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства все организации обязаны вести развернутый аналитический учет расчетов, позволяющий получать данные о состоянии расчетов по каждому контрагенту.

 

 

Регистр учета сомнительной и

безнадежной дебиторской задолженности по состоянию

на ____________________ 200 ___ г.

(отчетная дата)

Форма № В-4

№ строки

Наименование

Сумма

1

2

3

     01

     Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней

  

     02

     Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)

  

     03

     Сумма безнадежной задолженности

  

 

На основании данных регистра В-4 осуществляется расчет суммы резерва по сомнительным долгам, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, а также суммы резерва по сомнительным долгам, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде. Для расчета указанных сумм можно использовать Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по форме № В-5 и Регистр — расчет резерва по сомнительным долгам по форме № В-3.

 

Регистр учета операций по

списанию безнадежной дебиторской задолженности,

выявленной по состоянию

на ____________________ 200 ___ г.

(отчетная дата)

Форма № В-5

№ строки

Наименование

Сумма

1

2

3

01 

Сумма безнадежной задолженности

  

02 

Сумма начисленного резерва сомнительных долгов 

  

03 

Сумма задолженности, списываемая за счет резерва 

  

04 

Сумма задолженности, списываемая в состав внереализационных расходов 

<

  

05 

Неиспользованный остаток резерва 

  

 

Регистр — расчет суммы резерва

по сомнительным долгам

на ____________________ 200 ___ г.

(отчетный, налоговый период)

Форма № В-3

№ строки

Наименование

Сумма

1

2

3

01 

Общая величина сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней  

  

02 

Общая величина сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней

  

03 

Сумма задолженности, включаемая в сумму резерва (стр.01 + стр.02 х 0,5) 

  

04 

Сумма выручки за отчетный (налоговый) период 

  

05 

Предельный размер резерва (стр.04 х 0,1) 

  

06 

Сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения (меньший из двух показателей, отраженных по стр.03 и стр.05)  

  

07 

Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода 

  

08 

Доначислена сумма резерва (стр.06 — стр.07) 

  

09  

Уменьшена сумма резерва (стр.07 — стр.06)

  

 

2. КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

 

Исходная информация:

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателям, в налоговом учете – по мере оплаты расчетных документов (для исчисления НДС) и по мере отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателям (для исчисления налога на прибыль).

Численность персонала:

Февраль – 2 чел.;

Март – 3 чел.

Требуется: Составить бухгалтерские проводки, рассчитать суммы показателей по хозяйственным операциям и определить сумму НДс к уплате в бюджет или возмещению из бюджета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ 21.07. 2005 г. № 101-ФЗ)
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  5. Федеральный закон от 21 июля 2005г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
  6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2004.
  7. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
  8. Кожинов В.Я. Налоговый учет, –М.: КноРус, 2005.
  9. Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый финансовый учет. –М.: Юрайт, 2005.
  10. Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. –М.: Налоговый вестник, 2006.
  11. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М., 2005.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.77MB | MySQL:112 | 2,628sec