Укажите различие в нормативном регулировании финансового и налогового аспектов учета. Имеются ли различия показателей для целей финансового и налогового аспектов учета?

<

122514 1944 1 Укажите различие в нормативном регулировании финансового и налогового аспектов учета. Имеются ли различия показателей для целей финансового и налогового аспектов учета?Одним из главных факторов эффективного управления ростом капитала является своевременное получение достоверной оперативной информации, позволяющей актуализировать возникающие проблемы в деятельности организации и принять эффективные решения по их устранению.

Основным поставщиком достоверной, системно структурированной информации является служба бухгалтерского учета.

В настоящее время выделяют три основных компонента учета, оформившихся под влиянием факторов внешней и внутренней среды в отдельные подсистемы с четко выраженными целями:

финансовый учет;

управленческий учет;

налоговый учет.

Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ, нет, поскольку организация управленческого учета — внутреннее дело каждого хозяйствующего субъекта, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписывать единые правила его ведения. В связи с этим понимание целей, задач, объектов учета, методов их оценки является необходимым для использования аналитических возможностей управленческого учета при формировании управленческих решений в сфере страхования и, соответственно, принятия решения об организации управленческого учета в страховой организации.

Обобщенная характеристика и различия финансового, управленческого и налогового учета представлены в таблице 1.

Таблица 1

Различие финансового и налогового учета

Характеристика

Финансовый учет 

Налоговый учет 

1. Обязательность введения

Обязателен по общепринятым, стандартным формам, независимо от мнения руководителя о полезности данных

Обязателен при составлении налоговой отчетности и необходим при планировании хозяйственной деятельности

2. Цель введения

Составление финансовых документов для пользователей вне предприятия

Составление фискального налогового отчета (налоговых деклараций) и оптимизация потоков налоговых платежей, связанных с целями развития организации

3. Пользователи информации

Акционеры, финансово-кредитные учреждения, органы государственного контроля. Запросы большинства внешних пользователей считаются одинаковыми

Налоговые службы, органы государственного контроля, руководители предприятия

4. Базисная основа

Основополагающее балансовое уравнение:

Активы = Капитал+Обязательства 

Объекты финансового учета являются базой для налоговых расчетов, которые могут быть приняты в абсолютной величине или скорректированы в соответствии с требованиями налоговых расчетов

5. Привязка по времени 

Прошлое и настоящее, бухгалтерские записи выполняются после завершения соответствующих хозяйственных операций. Данный носят «исторический» характер. Цель – показать «как это было»

Прошлое, настоящее, будущее – поиск хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию налоговых платежей

6. Тип информации

Денежное выражение 

Денежное выражение 

7. Степень точности информации

Максимальная точность 

Максимальная точность составления налоговой отчетности

8. Периодичность отчетности

Полный отчет – по итогам года, квартала

Сроки заданы нормативно-законодательными актами по налоговой отчетности

9. Объект отчетности

Организация как единое целое 

Организация как налогоплательщик или группа налогоплательщиков по территориальному признаку размещения филиалов головной организации

10. Ответственность за правильность ведения учета

Наложение штрафных санкций за несвоевременное предоставление отчетности. Кредиторы, акционеры могут подать в суд при искажении финансовой информации

Административная и уголовная за несоблюдение сроков уплаты, умышленное укрытие источников уплаты налогов (гл. 16 НК РФ)

11. Нормативная база

Закон от 30 июня 2003 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 

НК РФ и прочие нормативные документы, выпущенные в соответствии с ним

Финансовый учет определяется как процесс формирования финансовой отчетности в целях представления достоверной информации об организации всем заинтересованным внешним пользователям.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам организации в целях внутреннего управления.
Налоговый учет преследует цель использования учетной информации для правильного расчета налоговых платежей и налогового планирования.
Несмотря на различия между финансовым, управленческим и налоговым учетом, объективно существует единая основа использования информации бухгалтерского учета. Большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом и налоговом учете по следующим причинам:

управленческие решения не могут основываться на непроверяемых данных, исключительно субъективных мнениях и оценках;

комплексное использование первичной информации, единство норм и нормативов.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета.

В качестве единых объектов выступают все процессы хозяйственной деятельности, представляющие собой кругооборот хозяйственных ресурсов организации.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

  • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
  • непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
  • непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
  • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в данном отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различий.

    Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

    Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов расчета амортизации для целей
    бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
    <
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена
    в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  • убытка, перенесенного на будущее; не использованного для
    уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

  • применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

    —    прочих аналогичных различий.

    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

    — применения разных способов расчета амортизации для целей
    бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

    — признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

    — отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

    Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. В отношении временных разниц никаких указаний на этот счет не имеется. Постоянные и временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).

    Постоянные и временные разницы связаны с абсолютно новыми для бухгалтера объектами: постоянное налоговое обязательство; отложенный налоговый актив; отложенное налоговое обязательство.

    Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском {балансе в составе внеоборотных активов на отдельном синтетическом счете с учетом всех вычитаемых временных разниц в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться отложенные налоговые активы. В бухгалтерском учете эти суммы будут отражаться по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

    Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Сумма отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств с учетом всех налогооблагаемых временных разниц на отдельном синтетическом счете в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшены или полностью погашены отложенные налоговые обязательства, В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отсюда следует, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно учитывать на одном счете, например из разд. VI Плана счетов, который может иметь как свернутое, так и развернутое сальдо.

    Сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства может быть отражена в бухгалтерском балансе при одновременном наличии в организации учитываемых при расчете налога на прибыль отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

    Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и учитывается на обособленном субсчете «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки».

    Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль»).

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по схеме (рис. 1).

    Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     

     

    Таблица 2

    Взаимосвязь налогового и финансового учета

    Показатель бухгалтерского учета 

    Постоянные разницы 

    Временные разницы 

    Показатель налогового учета (1+2+3 – 4)

    вычитаемые 

    налогооблагаемые 

    Доходы

    Расходы

    Прибыль (убыток)

    Постоянные разницы 

    Вычитаемые временные разницы 

    Налогооблагаемые временные разницы

    Доходы

    Расходы

    Налоговая база

    Условный Расходы (доход)

    Постоянные налоговое обязательство 

    Отложенный налоговый актив 

    Отложенные налоговые обязательство

    Текущий налог на прибыль

     

     

    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

     

     

     

     

     

     

     

    Задание 2

     

    Исчислите балансовую и налогооблагаемую прибыль и рассчитайте налог от фактической прибыли, если:

    1) выручка – нетто – 5000000 руб.;

    2) себестоимость услуг – 3000000 руб.;

    в том числе:

    рекламные расходы сверх установленных норм – 900000 руб.;

    представительские расходы сверх норм – 100000 руб.;

    управленческие расходы – 500000 руб.;

    операционные расходы – 200000 руб.;

    внереализационные расходы – 300000 руб.

     

    РЕШЕНИЕ

     

    Балансовая прибыль представляет собой суммарную прибыль предприятия за определенный период времени, которая полученна от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированных в его бухгалтерском балансе

    Пбаланс = V – С = 5000000 – 3000000 = 2000000 руб.

    где V – выручка-нетто;

    С – себестоимость услуг.

     

    Налогооблагаемый доход – прибыль юридических и физических лиц, облагаемая налогом. При ее расчете не учитываются следующие виды расходов:

    – доходы в виде сумм задолженности перед бюджетами, списанной в соответствии с законодательством РФ.

    – доходы в виде процентов полученных из бюджетов или внебюджетных фондов (ст.251 НК РФ).

    – сверхнормативные проценты по долговым обязательствам (ст.269 НК РФ).

    – сверхнормативные компенсационные выплаты работникам (ст.270 НК РФ).

    – оплата отпусков, превышающих пределы установленные ТК РФ (ст.270 НК РФ).

    – расходы на НИОКР не давшие положительного результата (учитывается не более 70% таких расходов ст.263 НК РФ).

    – оплата услуг нотариусов сверх установленных тарифов (ст.270 НК РФ).

    – убыток, перенесенный на будущее, который не может быть принят для налогообложения.

    – сверхнормативные представительские расходы (не более 4% от ФОТ, ст.264 НК РФ).

    – расходы на виды рекламы, не поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а также сверхнормативные (более 1% от выручки) расходы.

    – сверхнормативные расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников (ст.255 НК РФ).

    – сверхнормативные отчисления в научные фонды (свыше 0,5% от выручки, ст. 262 НК РФ) по перечню Правительства РФ.

    – штрафы, уплаченные за нарушение договоров и законодательства РФ.

    – иные расходы не являющиеся экономически обоснованными, направленными на получения дохода, документально подтвержденными, т.е. не соответствующим п.1 ст 252 НК РФ, либо поименованными в ст. 270 НК РФ.

    Таким образом, налогооблагаемая прибыль составит

    Пналог. = V – Ур –Ор – Ов = 5000000 – (3000000– 900000– 1000000) = = 3000000 руб.

     

     

     

     

     

    Задание 3

     

    1. Расходами в целях налогообложениям прибыли признаются:

    а) обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

    б) обоснованные и подтвержденные первичными бухгалтерскими документами, затраты налогоплательщика;

    в) обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;

    2. Размер созданного резерва по сомнительным долгам:

    а) не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода;

    б) не зависит от объема выручки, а зависит от сроков возникновения задолженности;

    в) не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, если срок возникновения задолженности свыше до дней.

     

    ОТВЕТ

     

    1. Расходами в целях налогообложения в целях прибыли признаются (в) обоснованные и документальное подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     

    2. Размер созданного резерва по сомнительным долгам (в) не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, если срок возникновения задолженности свыше 90 дней.

    Согласно ст. 266 НК РФ В резерв просроченная задолженность в налоговом учете включается в зависимости от сроков возникновения: более 90 дней — в полном объеме; от 45 до 90 дней (включительно); 50 процентов от суммы задолженности; менее 45 дней – не включается. Указанный срок нужно определять не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете.

    Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ РФ, затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10 процентов от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) от 31 июля 1998 г. (с изм. в ред. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 2) от 5 августа 2000 г. (с изм. ФЗ от 22.07.2005 N 119-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  4. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ: Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. М., 2005.
  5. Куликова Л.И. Налоговый учет. М., 2005.
  6. Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. М., 2005.

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.13MB | MySQL:112 | 1,511sec