Уровень ответственности налогоплательщика за совершение правонарушений. » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Уровень ответственности налогоплательщика за совершение правонарушений.

<

091313 2134 1 Уровень ответственности налогоплательщика за совершение правонарушений.6. Состояние правовой культуры и степень криминагености

7. Ясность и открытость для налогоплательщиков, направлений расходования бюджетных средств

8. Уровень персональной подготовки работников контролирующих органов.

Большинство налоговых споров разрешаются в пользу налогоплательщиков, поскольку:

  1. Налоговое законодательство отличается неоднозначностью и неясности формулировок;
  2. Налоговые органы достаточно часто допускают процессуальные нарушения;
  3. Внося решение в налоговые органы, зачастую руководствуются ни столько «буквой закона», сколько интересами бюджета.

    В 2006 году вышло постановление Пленума ВАС РФ №53 в котором было впервые введено понятие налоговой выгоды и сформулированы критерии признания ее необоснованной. К отдельным признакам необоснованной налоговой выгоды относятся:

  4. Совершение коммерческой сделки в течении короткого времени после создания организации.
  5. Взаимозависимость участников сделок.
  6. Неритмичный характер хозяйственных операций.
  7. Нарушение налогового законодательства в прошлом.
  8. Разовый характер операции.
  9. Осуществление операций не по месту деятельности организации.
  10. Производство расчетов с использованием одного банка.
  11. Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
  12. Невозможность осуществление налогоплательщиком операции с учетом времени, местонахождении имущества, объема материальных ресурсов
  13. Отсутствие необходимых условий для производства той или иной продукции, а именно персонала, оборудования, складских помещений, транспортных средств и т.д.
  14. Учет для хозяйственной деятельности только тех операций, которые непосредственно связаны с получением налоговой выгоды.

    Налоговое планирование воздействуют на разно направленные элементы финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. В процессе управления реальными инвестициями налоговое планирование дает возможность создавать и увеличивать источники для их возникновения, например через амортизационную политику, применение амортизационной премии, повышающих коэффициентов амортизации, учета срока полезного использования основных средств предыдущих собственников. Определенное значение на объем инвестиций оказывает способ учета долговых обязательств и учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

    Управление нематериальными активами определяется особенностями их учета для цели налогообложения, например такой нематериальный актив как деловая репутация(гудвил) признается таковым только по правилам бухгалтерского учета, но не признается по данным налогового учета.

    Управление финансовыми инвестициями основано на различном подходе к налогообложению ценных бумаг как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающихся. Кроме того убыток от реализации ценных бумаг не учитывается при расчете общей прибыли хозяйствующего субъекта. Управление оборотным капиталом реализуется по двум направлениям:

  15. Применение скидок, бонусов и учет их для целей налогообложения
  16. Реализуется через снижение дебиторской задолженности и создание резерва по сомнительным долгам.

    Управление финансовым результатом основано на процессе взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Используя особенности налогового учета, возможно, снизить прибыль для цели налогообложения при формировании максимально финансового результата.

    При управлении денежными потоками необходимо учитывать различные влияния на его величину например амортизационных отчислений, которые при расчете денежных потоков учитываются со знаком «+», а при формировании себестоимости со знаком «-» соответственно если целью деятельности организации не является получение максимальной прибыли, то более целесообразным будет использовать нелинейный способ начисления амортизации, начальный период его применения дает максимальный денежный поток.

    Классификация налогов с точки зрения финансового результата определяет направление воздействия на них действий налогоплательщика. Уклонение от уплаты налогов предполагает противоправные действия налогоплательщиков и поэтому является наказуемым.

    Минимизация налогов предполагает действия налогоплательщиков в рамках или однотипных операций или одного налога, или одной сделки, или на краткосрочный период времени. Оптимизация налогов предполагает многофункциональные действия налогоплательщика на длительный период времени. Совокупность действий налогоплательщика тактического и стратегического характера представляет собой налоговое планирование.

    Тема. Принципы налогового планирования

     

    В налоговом планировании выделяют десять принципов:

  17. Принцип разумности – запрет на применение грубых и необдуманных способов. При применении данного способа особенно тщательно следует подходить к экономическому обосновании расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, учитывая их экономическую оправданность, в том числе с точки зрения размера и разумности
  18. Цена решения – выгода, получаемая от налогового планирования, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.
  19. Учета взаимосвязи норм отраслей права – предполагает запрет строить способы налогового планирования только на смежных с налоговым отраслях права(финансового, банковского, гражданского и др.)
  20. Принцип комплексного подхода – заключается в подробном анализе всех последствий внедрения конкретного метода налогового планировании с точки зрения возможного изменения величины всей совокупности налогов.
  21. Принцип индивидуального подхода – заключается в учете всех индивидуальных особенностей конкретного предприятия, в том числе политических, региональных, экономических аспектов.
  22. Принцип юридической чистоты – заключается в строгом оформлении документации в соответствии с требованиями законодательства.
  23. Принцип «золотой середины» — заключается в дозировании информации о применяемых схемах налогового планирования
  24. Принцип точности документального оформления – предполагает четкое соблюдение наличия тождества цифр и формулировок документации.
  25. Принцип конфиденциальности – заключается в требовании соблюдать определенный уровень конфиденциальности и нежелательности распространения информации о применяемых схемах.
  26. Принцип комплексной налоговой экономии – заключается в многообразии применяемых способов налогового планирования.

    Тема. Классификация налогового планирования

     

    Классификация – (лат – класс или разряд) называется система соподчиненных понятий в какой-либо отрасли знаний или деятельности человека, составленная на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними.

    Т.к. налоговое планирование – это управленческая деятельность, направленная на достижение краткосрочных, среднесрочных, долгосрочных целей, то, исходя из направленности на перспективу, можно выделить:

    -оперативное

    -текущее

    -стратегическое планирование

    Исходя из критерия воздействия на налоговую нагрузку планированные действия бывают:

  27. Оптимизационные(направленные на минимизацию налоговых отчислений)
  28. Тривиальные(классические мероприятия по налоговому планированию)-включают организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности и своевременную уплату налога.

    По масштабу действия налоговое планирование делиться на личное(в рамках одного предприятия или физического лица, обобщенное(в зависимости от сферы деятельности и отрасли), национальное, международное.

    В зависимости от вида легитимных применяемых методов:

  29. Учетная политика
  30. Экономико-правовая договорная экспертиза
  31. Специальные методы налогового планирования(методы замены отношений, методы разделения отношений, метод прямого сокращения объекта налогообложения и др.)
  32. Применение льгот и освобождения

    Налоговое планирование в зависимости от соответствия юридическим формулам подразделяются:

    -противоправные, не соответствующие правовым положения

    <

    -проводимые в установленном законом порядке(законные)

    С учетом объекта, на который направлено воздействие способов по налоговому планированию, мероприятия планирования налоговых отчислений подразделяются на:

    -действия, призванные урегулировать налоговую политику предпринимателей

    -действия, упорядочивающие налоговые выплаты домашних хозяйств

    В соответствии со стадиями финансово производственного цикла предприятия:

    — на стадии создания предприятия

    -в период его существования(экономического роста, спада)

    -реорганизации

    -ликвидации

    В зависимости от юрисдикции применения методов планирования налогового портфеля различают:

    -планирование налоговых отчислений с учетом действия местных нормативных актов, законодательных актов субъектов РФ, федеральных законов

    -планирование налоговых отчислений в соответствии с международным налоговым правом(международное налоговое планирование).

    В зависимости от налогового режима методы налогового планирования делятся:

    -в рамках общего налогового режима

    -в рамках специальных налоговых режимов

    В зависимости от уплачиваемых налогов:

    -планирование, направленное на прямые налоги(на доходы)

    -планирование, направленное на косвенные налоги(на расходы)

    В зависимости от объекта налогового планирования:

    — планирование деятельности предприятия в целом в соответствии с разработанной стратегии

    -по центрам ответственности

    -по структурным подразделениям и филиалам

    -по конкретным операциям

    По субъектам, участвующих в налоговом планировании:

    -внешнее

    -внутреннее

     

    Элементы и этапы налогового планирования

    Элементами налогового планирования выступают:

    налоговое поле – это перечень (совокупность) налогов, платежей, которые организация должна перечислить в бюджетную систему, их прогнозные величины и сроки выплат.

    налоговый календарь — предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции

    стратегия налоговых обязательств – предполагает четкий план реализации этой стратегии (с учетом особенностей заключаемых хозяйственных договоров и увязкой их с нюансами налогообложения и бухгалтерского учета).

     

    четкое исполнение налоговых и прочих обязательств – недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие сроки исковой давности;


    удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности — позволяет получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

    Этапы налогового планирования:

    1. совпадает с моментом возникновения идеи о создании коммерческой организации, осуществляется:

    — формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

    2. решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения организации и ее структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения;

    3.решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства

    4. анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности -по результатам анализа составляется план действий по осуществлению выбранных налоговых льгот, который является составной частью общего налогового планирования;

    5. производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т. п.) с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;

    6. решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

     

    Стратегия налогового планирования

     

    Основной целью стратегического налогового планирования является разработка

    На каждом конкретном предприятии система налогового планирования базируется на определенной налоговой идеологии.

     

    Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного предприятия, определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

     

     

    ЗАДАЧА

    Сумма налогов перечисленных организацией за год 6 млн. рублей в т.ч. НДФЛ 1 млн. рублей, размер штрафов за налоговые правонарушения 100 тыс. рублей. Выручка за год 94,4 млн. рублей(в т.ч. НДС). Задание – рассчитать уровень налоговой нагрузки

    (6 млн + 100 тыс. р.)/94,4 млн. = 6,5

     

    Прибыль до налогообложения 1204 тыс. рублей. 289 тыс. рублей налог на прибыль. Стоимость активов на начало периода 13 млн. 270 тыс. на конец 16 млн. 582 тыс. рублей. Рассчитать рентабельность активов.

    Ср. годовые активы. = 14926 . Рентабельность= 6,1%

     

     

     

     

     

     

        
     

     

    Экономико правовая экспертиха представляет собой ряд действий в рамках анализа договоров, направленных на предотвращение возможных неблагоприятных налоговых последствий.

    Экономика правовая экспертиза включает:

  33. Анализ участника договора(Заключается в четком определении, статуса налогоплательщика. Возможны следующие последствия: возникновение обязанности налогового агента, необходимость корректировки цены для снижения налогового бремени.
  34. Анализ вида деятельности(заключается в проверки наличия). В данном случае возможны последствия о неправомерном включении затрат в налоговую базу по налогу на прибыль
  35. Анализ предмета договора заключается в четкой идентификации объекта в части соответствия двум признакам – связи с производством, текущему характеру информации
  36. Анализ даты совершения операции по договору заключается в четкой фикцсации даты для правильного определения момента признания дохода и расхода.

    Особый переход правы собственности регулируется статьей 41 Гк РФ. В этом случае возникают следующие последствия: у продовца продукция отражается по счету 45 и налоговые обязательства отодвигаются до момента оплаты, у покупателя продукция отражается за балансом и расходы не включаются в налоговую базу

    Для учета права собственности учитываются следующие проводки Дт45Кт43 – отгружена покупателю продукцию, право собственности на которую переходит к покупателю в момент оплаты.

    Дт45Кт68 – начислен НДС по отгруженной продукции

    Дт51Кт62 – поступила оплата за отгруженную продукцию.

    Дт62Кт90 – Отражена реализация продукции

    Дт90Кт45 – НДС

  37. Анализ порядка проведения и формирование цены по договору. В данном случае следует обратить внимание на: установление цены на каждый вид товара, работы, услуги; на установлении цены в условных единицах; на соответствие принятых цен, требованиям статьи 40 налогового кодекса.

     

    Тема. Учетная политика как инструмент налогового планирования

     

    Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых налоговым кодексом методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика. При разработки учетной политики, необходимо решить следующие задачи:

  38. Сделать бух учет прозрачным и доступным.
  39. Создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному четкому документообороту и учета информации.
  40. Создать оптимальную систему налогового учета.
  41. Предусмотреть определенные направления налогового планирования непротиворечащие действующему законодательству.

    При формировании учетной политики следует прописать основные положения:

  42. Выбор метода определения доходов и расходов
  43. Организацию раздельного учета по НДС
  44. Определение перечня прямых расходов предприятия
  45. Определение метода списания материальных расходов
  46. Определение метода начисления амортизации

    Не стоит применять нелинейный метод, если оборудование сильно изношено, планируется приобретение основных средств(б/у) с незначительным оставшимся сроком полезного использования, если большая часть ОС относится 8-10 амортизационным группам.

  47. Создание резервов – резерв на ремонт основных средств, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв по гарантийному ремонту, резерв по сомнительным долгам, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
  48. Определение порядка списания расходов на приобретение земли. Согласно ст. 264 расходы могут списываться двумя способами – 1. Расходы учитываются равномерно в течении срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее 5 лет. 2. Расходы учитываются в размере не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода
  49. Определение налоговых режимов

     

    Тема. Специальные методы налогового планирования

     

    Метод замены отношений – операция предусматривает замену операции с обременительным налоговым обложением на операцию, позволяющую достичь ту же цель, но с минимальными налоговыми обязательствами. Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга. Преимущество такой замены –

  50. Возможность применять к объекту лизинга ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения до 3х. Существенно снижаются выплаты по налогу на имущество и на прибыль.
  51. Лизинговый платеж относят на затраты, которые учитываются при расчете налога на прибыль
  52. Дополнительные затраты(на монтаж, доставку, страхование имущества), можно учесть в лизинговых платежах по договору. Если приобретается оборудование в кредит, то такие затраты финансируются за счет собственных средств.
  53. Когда имущество самартизируется, предприятие покупает его по остаточной стоимости(величина которой невелика), фирма ставит его на баланс, в результате этого платит минимальный налог на имущество
  54. Как правило лизинговые компании состоят в финансовых группах, благодаря чему разбирательства по договорам могут решены в более короткие сроки

    Недостатки такого метода:

  55. Иногда лизинг имущества по абсолютной величине расходов является достаточно дорогим вариантом покупки в качестве лизинговых платежей фирма компенсирует
  56. Применение коэффициента оптимизации не всегда экономически оправдано.

    Транспортный налог

    Транспортное средство, передаваемое по договору лизинга регистрируется по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем. Если в договоре не определена обязанность по уплате налога, то его плательщиком является лизингодатель.

    Налог на прибыль

    В целях налогообложения прибыли налоговые платежи относятся к расходам, связанных с производством или реализацией. Амортизационные отчисления производит та сторона, на балансе которой находиться имущество. Если имущество находится на балансе лизингодателя, то он уплачивает налог на прибыль с разницей между лизинговыми платежами и амортизационными отчислениями.

    Замена договора купли продажи основного средства на договор аренды(только в том случае, когда стороной по договору выступает физическое лицо

    Избежание обложением НДФлом сумм материальной выгоды, при выдаче работнику займа на приобретение имущества

    Замена договоров на финансирование договором на долевое содержание.

    Замена разовых стимулирующих выплат премии по результатам работы, предусмотренных работой предприятия.

    Замена выплаты компенсации на договор аренды(мобильная связь).

    Если телефон стоит больше 20 тыс., то он включается в состав амортизируемого имущества.

    Если телефон стоит менее 20 тыс рублей, то в бухгалтерском учете стоимость покупки и подключения писывается на 26 или 46 счет.

    В налоговом учете расходы на приобретение телефона относятся к материальным расходам.

    Если телефон не превышает 10 тыс рублей, то его стоимость относится к косвенным расходам. При этом расходы на подключение расходов и аксессуары включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

    Заключаем с сострудником договор аренды его сотового телефона. На расходы относят стоимость услуг связи и арендную плату. Причем услуги связи относят к прочим расходам(договор переоформляем на организацию. Арендную плату относим к прочим расходам. В этом случае начисляется ндфл. В данном случае удерживается НДФЛ.

    Выплачиваем сотруднику компенсацию. Необходимо прописать компенсацию в трудовом договоре.

    Замена договора о реконструкции и модернизации на договор ремонта

     

    Метод резделения отношений

    Базируется на методе замены, только заменяется не вся операция, а ее часть

    Метод отсрочки налогового платежа

    Метод оффшора

     

    В договоре купли продажи записано что право собственности на продукцию. Право собственности переходит к покупателю после его полной оплаты. Определить начисленный НДС на сумму налогооблогаемого дохода и месяц, когда его можно признать доходом

     

     

    Организация в феврале заключила договор поставки, по которому она реализует товар контрагенту, право собственности на товар переходит покупателю, после оплаты, которая получена в начале марта. Стоимость товара по договору 1 100 800 рублей, в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость товара 600 000 р. Рассчитать НДС, налог на прибыль, отразить операции в учете и определить величину налоговой экономии

    НДС=(1100800*18)/118= 167918,64 р. Пр.до н/о=332881,36 р. После н/о=266305,088 ННП=-66576,27

     

    Фирма купила товара за 60 000 р. и продала дочерней компании за 100 000 р. в том же месяце фирма продала такой же товар за 150 000. Рыночная цена за такой де товар за 150 000 без учета НДС. Доплата по налогу на прибыль. Меры ответственности по договору:

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.21MB | MySQL:122 | 1,411sec