Финансовый контроль в экономике

<

071114 2049 1 Финансовый контроль в экономике

Глава I. Понятие и виды государственного и муниципального финансового контроля

 

1.1. Понятие финансового контроля

 

С точки зрения социального управления, публичный контроль определяется как проверка, наблюдение с целью проверки исполнения законов, постановлений, управленческих решений и т.п.1 Таким образом, контроль есть не что иное, как осуществление функции управления, суть которой заключается в том, чтобы проверять, наблюдать, отслеживать то или иное явление.

Функция управления, в свою очередь, представляет собой реальное, силовое, целенаправленное, организующее и регулирующее влияние на управляемое явление, отношение, состояние, которое они воспринимают и на которое реагируют2, причем такая позиция поддерживается и в работах зарубежных специалистов3. Вместе с тем контроль сам по себе не представляет первичной деятельности, так как касается действий, осуществляемых независимо от контроля4. Но контроль является и самостоятельным видом работы, сущность которой состоит в наблюдении за соответствием деятельности подконтрольного объекта тем предписаниям, которые объект получил от управляющего органа или должностного лица.5

Контроль осуществляется в целях наблюдения и охватывает собой сбор данных и передачу информации в компетентные органы о результатах контрольных мероприятий, которые нацелены на то, чтобы выявить причины обнаруженных отклонений и определить пути их устранения для эффективного функционирования государственных органов власти. Таким образом, специфика контроля как функции управления состоит в том, что он проводится всеми государственными органами1.

Согласно знаменитому выражению Козьмы Пруткова, «в государстве нашем за чем не доглядывают, того и нет давно». Поэтому государственный контроль является неминуемым и необходимым условием эффективного функционирования экономической системы любого государства.

Одной из составляющих такого контроля выступает финансовый контроль — установленная финансово-правовыми нормами система осуществляемых публичными органами контрольных мероприятий, направленных на мониторинг и обеспечение соблюдения узаконенных интересов государства и муниципальных образований в финансовой сфере. Непосредственной практической целью такого контроля выступает обеспечение бесперебойного и эффективного финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

В то же время в широком понимании целью государственного и муниципального финансового контроля являются создание научно обоснованной финансовой политики, а также формирование эффективного финансового механизма2. Не случайно, раскрывая суть финансовой политики, В.В. Лавров отмечал ее связь с учетом и контролем3.

С экономической точки зрения, финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации4.

Кроме того, в юридической и экономической науке под финансовым контролем нередко понимают осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных и муниципальных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной и муниципальной собственности. Отмечается, что финансово-контрольная деятельность нацелена на выявление всех случаев нарушений финансовой дисциплины. Под последней понимается установленный финансовым законодательством порядок образования, распределения и использования денежных фондов России, субъектов Федерации и местного самоуправления1.

С формально-юридической точки зрения, финансовый контроль рассматривается в качестве комплексного института финансового права5. Он включает в себя нормы, регулирующие общественные отношения по поводу осуществления финансового контроля в ходе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. При этом комплексный характер этого финансово-правового института заключается в том, что в него включаются нормы различных отраслей финансово-правового цикла (подотраслей и институтов финансового права). Так, правовые нормы, регулирующие финансовый контроль в сфере налогообложения — налоговый контроль, являются составной частью налогового права. В свою очередь, нормы, регулирующие финансовый контроль в валютной сфере — валютный контроль, как правило, включаются в финансово-правовой институт валютного регулирования2 либо рассматриваются в качестве составной части валютного права. Кроме того, в комплексный институт государственного и муниципального финансового контроля включаются нормы права, регулирующие организацию и порядок проведения, общие цели, задачи и принципы осуществления финансового контроля, характеристику его форм и методов3.

Одной из составных частей финансового контроля является бюджетный контроль, или финансовый контроль в бюджетной сфере, представляющий собой государственный и муниципальный финансовый контроль над исполнением соответствующих бюджетов. Этот вид финансового контроля является разновидностью финансовой деятельности государства, осуществляется как органами государственной власти общей компетенции, так и специальными контролирующими органами. Он состоит в проверке законности и целесообразности осуществляемой на территории России бюджетной деятельности.

Субъекты финансового контроля. Главными органами, наделенными полномочиями по осуществлению государственного финансового контроля, являются:

– Счетная палата РФ;

– Банк России;

– Минфин России;

– Казначейство России;

– Росфиннадзор;

– Федеральная налоговая служба России;

– Федеральная таможенная служба России;

– органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов Федерации;

– контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;

– иные органы, осуществляющие контроль над поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Специальные контрольные органы, призванные осуществлять мероприятия по защите бюджетных интересов, созданы и функционируют в большинстве стран мира, но далеко не во всех.

В ряде государств эти функции наравне с надзором за дисциплиной и правопорядком в других сферах (общим контролем, экологическим, банковским, страховым, антимонопольным, контрбраконьерским, антитеррористическим, строительным и т.п.) возложены на прокуратуру, службы главного (генерального) контролера и другие органы с широкими полномочиями. Так, на Британских Виргинских островах только в 2004 году в связи с необходимостью усилить борьбу с финансовой преступностью было создано Управление финансовых расследований — специальный правоохранительный орган правительства островов. Его основной задачей является проведение расследований в бюджетной и финансовой сферах (неправомерное использование бюджетных средств, неуплата налогов и т.д.), а равно обеспечение исполнения запросов о содействии, поступающих по линии договоренностей о взаимной правовой помощи. Ранее же вопросами бюджетного контроля занималась королевская полиция островов.1

 

1.2. Виды (формы, методы) финансового контроля

 

В юридической литературе можно встретить самые различные классификации видов, форм, методов финансового контроля. При этом необходимо учитывать, что соотношение понятий «вид», «форма» и «метод» в науке финансового права остается дискуссионным. В то же время в большинстве работ эти понятия представлены в различных смысловых сочетаниях, но фактически используются как равнозначные.

В зависимости от выбранного критерия классификации выделяют следующие формы (или виды, методы) финансового контроля:

– в зависимости от субъекта контроля — государственный, ведомственный, независимый, правовой, гражданский, внутрихозяйственный, общественный;

– в зависимости от методов проведения — документальная (камеральная) или выездная проверки, экономический анализ, ревизия и обследование;

– в зависимости от характера проверяемого материала — документальный и фактический контроль;

– в зависимости от степени охвата материала — частичный, тематический, комплексный, сквозной, выборочный контроль и т.д.1

С точки зрения предмета контрольного воздействия, основными видами государственного (муниципального) финансового контроля (рисунок 1) являются:

071114 2049 2 Финансовый контроль в экономике

 

– бюджетный — финансовый контроль над соблюдением бюджетного законодательства (финансовый контроль в бюджетной сфере)2;

–налоговый — финансовый контроль над законностью (полнотой) налогообложения3;

– валютный — финансовый контроль над соблюдением валютного законодательства4.

 

 

 

Глава II. Финансовый контроль в бюджетной сфере: бюджетный контроль

 

2.1. Понятие и формы финансового контроля в бюджетной сфере

 

Являясь составной частью публично-правового финансового контроля, бюджетный контроль представляет собой урегулированную нормами бюджетного права систему ревизионно-правовых мер, направленных на проверку законности и целесообразности осуществляемой в России бюджетной деятельности.

В Бюджетном кодексе указаны три формы финансового контроля в бюджетной сфере, осуществляемого законодательными (представительными) органами, а также органами местного самоуправления:

  1. предварительный контроль — осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
  2. текущий контроль — осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, органов местного самоуправления в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами;
  3. последующий контроль — имеет место в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

    К организации и осуществлению контрольной деятельности в сфере бюджета предъявляются общие требования. Они составляют правовую основу бюджетного контроля в России и являются обязательными для всех субъектов бюджетных правоотношений. Общие требования имеют прямое действие на всей территории страны и не должны нарушаться при законодательном регулировании бюджетного контроля на соответствующих уровнях публичной власти.1

    2.2. Органы, осуществляющие финансовый контроль в бюджетной сфере

     

    Едва ли не главным, характеризующим применяемую в конкретной стране систему обеспечения бюджетной эффективности, обстоятельством выступает организационный механизм организации государственного контроля над правопорядком в бюджетной сфере. Построение и реализация такого механизма предусматривает формирование системы специализированных государственных органов либо особой конфигурации распределения специальных контрольных функций между существующими государственными органами общей компетенции.

    В различных зарубежных странах существует всего три модели институциональной организации бюджетного контроля: 1) административный, 2) судебный и 3) парламентский. Выбор той или иной конструкции защиты бюджетных прав и интересов государства или господствующей политической элиты в конкретной стране зависит от комплекса политических, исторических и социально-экономических обстоятельств. Определяющую роль могут сыграть имеющиеся особенности политического режима, его становления и развития, наличие или отсутствие демократического опыта, уровень развития конституционализма в государстве.

    Небезосновательно считается, что административная модель бюджетного контроля, когда контроль над эффективностью публичных расходов, законностью в сфере расходования государственных денежных средств осуществляется органами исполнительной власти либо специальными субъектами, уполномоченными на то исполнительной властью, наименее эффективен.

    В большинстве европейских государств эволюция контрольных органов исторически проходит, как правило, по вектору, который схематично выглядит так: отсутствие специального контрольного органа — контрольный государственный орган при монархе (главе государства) — контрольно-судебный орган при монархе (главе государства), но под влиянием парламента — контрольный орган при парламенте.

    При административной модели организации бюджетного контроля контрольные полномочия принадлежат органам исполнительной власти общей компетенции либо специальные бюджетно-контрольные институты вписаны в систему исполнительных органов. Такая модель считается недостаточно эффективной для стран с недостаточным демократическим опытом, слабой политической системой и неразвитым гражданским обществом, тем не менее она успешно используется во многих странах мира.

    Во многих государствах для контроля над законностью и экономической обоснованностью государственных расходов создаются специальные органы исполнительной власти, формируемые с учетом интересов как главы государства, так и законодателей (как непосредственных представителей народа). Вместе с тем в силу специфики статуса, роли исполнительных органов в процессе их формирования либо исторически сложившихся особенностей осуществления своей власти главой государства такие органы вписаны в структуру исполнительных, а сама модель контроля не может считаться парламентской (роль последнего либо ограниченна, либо вовсе декоративна).

    В Ирландии бюджетный контроль осуществляется службой Контролера и генерального аудитора, независимым органом исполнительной власти, глава и члены которого назначаются Президентом по представлению Палаты Представителей (парламента). Служба полномочна проводить проверку и осуществлять контроль всех видов доходов, расходов и состояния имущества предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет общего и дополнительного бюджетов. При этом спецификой этого органа является введенная с 1969 г. обязанность службы отчитываться в своей работе перед парламентом, что делает такую схему едва ли не переходным этапом к парламентскому контролю над расходованием бюджета.

    <

    В Королевстве Испания бюджетно-контрольными функциями наделен специальный Счетный суд. Этот орган имеет представительную (парламентскую) природу, ибо создается и подотчетен парламенту страны (Генеральным Кортесам). Суд состоит из председателя, десяти счетных судей на независимой и несменяемой основе. Судьи назначаются на девять лет палатами парламента, при этом полномочия председателя закрепляются декретом короля сроком на три года. Кроме того, работа Суда обеспечивается деятельностью назначаемого правительством страны судебного прокурора и двух адвокатов. В рамках своих финансово-контрольных полномочий Счетный суд проверяет представленные Минфином отчеты об исполнении бюджета. По результатам этой проверки Суд отчитывается перед парламентом в форме предоставления специального отчета, а также принимает решения о необходимых санкциях в случае выявления нарушений бюджетной дисциплины.

    Таким образом, в конструкции бюджетно-финансового контроля проявляется во Французской Республике собственный правохранительно-контрольный орган судебного типа был создан еще при Наполеоне Бонапарте. В настоящее время согласно пункту 6 ст. 47 Конституции Французской Республики Финансовый суд совместно с Судом бюджетной и финансовой дисциплины осуществляет функции по правовой защите бюджета от неправомерных посягательств и, по сути, возглавляет пирамиду судов, находясь на ее вершине. Свои финансовые суды есть и на региональном, и на местном уровне.

    Со времен генерала Ш. де Голля состав Финансового суда Франции формируется с определенным административным креном: первый председатель, председатели отделений Суда, главные советники назначаются Правительством по представлению Парламента, тогда как советники-докладчики, финансовые инспекторы и аудиторы двух классов назначаются Президентом Республики. Все члены Суда несменяемы и неприкосновенны. В современном виде Суд действует с лета 1982 года. Финансовые инспекторы и аудиторы осуществляют функции по контролю над использованием бюджетных денег, подготовке и представлению Парламенту ежегодного финансового отчета, а судьи в условиях открытого и демократичного судопроизводства рассматривают выявленные факты наругиений и в необходимых случаях наказывают виновных привлечением к финансовой ответственности.

    Решения региональных финансовых судов могут обжаловаться в Финансовый суд Республики, а постановления последнего обжалуются только в Государственный Совет страны. Кроме того, при Финансовом суде действует финансовая прокуратура: генеральный прокурор и два его заместителя, представляющие интересы бюджета в ходе судебных разбирательств.

    Аналогичные судебные модели бюджетного контроля используются и в других странах.

    В большинстве бывших советских союзных республиках, входящих в состав СНГ, под определенным влиянием зарубежных (прежде всего европейских) моделей и стандартов контроля также используется (с разными результатами) модель организации бюджетного контроля парламентского типа.

    В России основными органами, осуществляющими государственный и (или) муниципальный финансовый контроль в бюджетной сфере, выступают:

    – контрольные и финансовые органы исполнительной власти — Правительство РФ, Минфин России и др.;

    – Счетная палата РФ;

    – контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления.

    В соответствии с законодательством при наличии на то необходимости осуществление отдельных бюджетных полномочий может быть возложено на иные федеральные органы исполнительной власти.

    Кроме того, в соответствии с Бюджетным кодексом субъектам Федерации предоставлено право создания своих финансовых органов и органов финансового контроля. Органы местного самоуправления могут в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создавать муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы. Естественно, при этом должен соблюдаться принцип законности: порядок создания таких органов должен быть урегулирован нормами законов субъектов Федерации и уставов муниципальных образований, а полномочия и организационно-правовой статус создаваемых органов не должны противоречить федеральному законодательству.

     

    2.3. Полномочия органов финансового контроля в бюджетной сфере

     

    Круг контрольных полномочий органов, на которые возложены функции «государевых контролеров над казной», определен положениями законодательства, в частности нормами главы 26 БК РФ.

    Финансовый контроль, реализуемый силами органов исполнительной власти и местного самоуправления, непосредственно осуществляют Минфин России, Казначейство России, финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований, а также главные распорядители бюджетных средств и распорядители бюджетных средств.

    На Минфин России как контролирующий орган возложены обязанности по осуществлению:

    – внутреннего контроля над использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств;

    – финансового контроля над исполнением бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

    – контроля и проверок (проводимых в форме ревизий) юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

    Для максимального повышения эффективности контрольной деятельности Минфина России и его контрольно-ревизионные подразделений не взаимодействуют с правоохранительными органами. Способы и методы, а также механизм совместной контрольной деятельности определены, например, Положением о порядке взаимодействия Минфина России с Генеральной прокуратурой РФ, МВД России, ФСБ России при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденным совместным приказом Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 г. № 89н; 1033; 7171. В настоящее время этот приказ действует в части, не противоречащей Уголовно-процессуальному кодексу РФ.

    Органы Казначейства России, в частности, осуществляет:

    – предварительный и текущий контроль над ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов;

    – взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления бюджетного контроля и координирует их работу.

    Главные распорядители бюджетных средств и распорядители бюджетных средств осуществляют:

    – финансовый контроль над использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами;

    – проверку (в форме ревизий) подведомственных государственных и муниципальных предприятий, а также бюджетных учреждений.

    Наконец, контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления реализуют возложенные на них контрольные полномочия в бюджетной сфере путем:

    – получения от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

    – получения от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении;

    – утверждения (или не утверждения) отчета об исполнении бюджета;

    – создания собственных контрольных органов (таких, как Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных или представительных органов субъектов Федерации и органов местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов;    

    – вынесения оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

    Сложность деятельности этих органов состоит в том, что в бюджетном законодательстве до сих пор не получили своего правового закрепления понятия проверки и ревизии, основания их назначения, порядок проведения и оформления материалов, права и обязанности субъектов контрольного правоотношения. Даже в Бюджетном кодексе, устанавливающем правовые основы бюджетного контроля, эти вопросы оставлены без внимания, что является безусловной девальвацией роли такого инструмента бюджетного контроля.1 Следует согласиться с мнением А. А. Васильева2, который отмечает, что из-за существующей слабости правовых основ бюджетного контроля, связанной с отсутствием развитого механизма взаимодействия, координации и в необходимых случаях прямого контроля органов государственной власти вышестоящего уровня бюджетной системы над нижестоящим возникает замкнутость контроля по уровням бюджетной системы России. Чтобы это преодолеть, требуются меры по совершенствованию бюджетного законодательства. Они должны не только оптимизировать механизм осуществления бюджетного контроля, но и придать ему качество динамической системы, отражающей многоуровневый характер бюджетной системы страны и одновременно обеспечивающей целостность и единство государственных финансов в достижении задач государственного развития.3

    Как отмечает А.Н. Козырин, финансовый контроль не следует сводить только к способу обеспечения законности в финансовой сфере. Он предполагает наличие обратных связей, выражающихся в активном содействии контроля более рациональному использованию финансовых ресурсов, устранении препятствий оптимальному функционированию всех звеньев финансовой системы. Этим целям, по мнению ученого, служат укрепление режима экономного использования денежных средств и материальных ценностей в организациях, а также совершенствование системы бухучета и отчетности1.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Глава III. Финансовый контроль в налоговой сфере: налоговый контроль

     

    3.1. Понятие налогового контроля

     

    Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

    Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально обязанными лицами (прежде всего налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.

    Налоговый контроль осуществляют налоговые, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

    В соответствии со статьей 82 НК РФ должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции. Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу России.

    Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю над полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

    В соответствии с Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»1 Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России является правопреемницей ФСНП России. Эта служба является органом налоговых расследований, не относится законодательством к органам, непосредственно осуществляющим налоговый контроль, и исполняет вспомогательные функции по обеспечению соответствующей деятельности должностных лиц налоговых органов.

    Органы налоговых расследований по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок. В процессе осуществления мероприятий налогового контроля налоговые органы активно взаимодействуют с органами таможенными, государственных внебюджетных фондов, налоговых расследований и другими входящими в систему исполнительной власти органами специальной компетенции — министерствами, службами, ведомствами.

    Правовой основой сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а практическая координация действий осуществляется на основании заключенных между этими органами публично-правовых договоров (соглашений). В порядке, определяемом соглашениями, эти органы информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Так, заключены Соглашения между Министерством налогов и сборов России (теперь Федеральная налоговая служба России) и Государственный таможенный комитет России (теперь Федеральная таможенная стоимость России) № БГ-15-11/1222; 01-11/15581 о взаимном информационном обмене утвержденные Министерством налогов и сборов России и Государственного таможенного комитета России 8 июня 2000 г., Порядок обмена информацией между налоговыми органами и Пенсионным фондом РФ от 4 февраля 2002 г. № БГ-15-05/65; МЗ-16-25/ 10431. Аналогичные соглашения, определяющие порядок обмена информацией, заключены и с другими органами государственной власти.

     

    3.2. Порядок проведения и формы (мероприятия) налогового контроля

     

    Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 НК РФ. Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

    Непосредственной целью мероприятий налогового контроля являются выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений, предупреждения их совершения в будущем и обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

    Для достижений этих целей налоговые и иные контролирующие органы используют следующие основные формы (способы) налогового контроля:

    – налоговые проверки;

    – получение объяснений фискально обязанных лиц;

    – проверки данных учета и отчетности;

    – осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

    – контроль над расходами физических лиц и др.

    В процессе осуществления основных форм налогового контроля производятся, в частности, следующие мероприятия:

    – проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;

    – проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

    – проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

    – проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

    – проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

    – предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

    – выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

    Под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении.

    В экономической и специальной литературе выделяют документальный и фактический налоговый контроль. Первый реализуется, прежде всего, посредством и в процессе камеральных проверок (проводимых по предоставленным субъектом контроля бухгалтерским и иным юридически и фискально значимым документам, без выезда на место). Фактический налоговый контроль связан с проведением выездных налоговых проверок.

    В зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным (камеральным) или фактическим (выездным), методы его могут существенно различаться. Например, применительно к документальному налоговому контролю в литературе выделяют следующие основные методы осуществления налогового контроля: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях; экономический анализ.1

    Таким образом, основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления фискально обязанным лицом своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или применяются для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. Вспомогательными формами могут быть истребование документов, получение пояснений налогоплательщика, получение показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц с их доходами, экспертиза, учет налогоплательщиков.

    При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

     

    3.3. Контроль за соблюдением налогового законодательства

     

    Следует различать понятия «налоговый контроль» и «контроль над соблюдением налогового законодательства», ибо последний значительно шире первого. Они схожи по целям, но различаются по составу органов, осуществляющих контроль, и по его содержанию.

    Кроме того, контроль над соблюдением налогового законодательства вправе проводить финансовые органы, в частности органы

    Казначейства России в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджета, и Счетная палата РФ в связи с использованием юридическими лицами налоговых льгот.

    К контролю над соблюдением налогового законодательства также приравниваются не относящиеся к налоговому контролю контрольные мероприятия, проводимые:

    – налоговыми органами — в отношении сборщиков налогов и (или) сборов;

    – сборщиками налогов и (или) сборов;

    – органами налоговых расследований — при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

    Учет налогоплательщиков. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для его эффективности.

    Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля.

    Учет налогоплательщиков регулируется Налоговым кодексом и подзаконными актами Правительства РФ и Федеральной налоговой службы России, например приказами Министерства налогов и сборов России от 31 августа 2001 г. № БГ-3-09/319 «Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков — российских организаций»1, от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»2, от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»1.

    Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им налогооблагаемого недвижимого имущества и транспортных средств.

    При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу и на всей территории России, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

    Кроме того, начиная с 2002 года ФНС России были переданы функции по государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских фермерских хозяйств, а равно по ведению соответствующих государственных реестров. Последнее обстоятельство имеет большое значение и для повышения эффективности налогового контроля, и контроля над соблюдением налогового законодательства.

    Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов, которыми являются организации, индивидуальные предприниматели.

    Целью налоговых проверок выступает осуществление контроля над полнотой и своевременностью выполнения фискально обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

    Налоговые проверки могут проводиться налоговыми, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов.

    Налоговый кодекс различает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.

    Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Налоговые проверки такого вида на практике называют также документальными.

    Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля. Она проводится с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ). В экономической и специальной литературе налоговые проверки называют также фактическими.

    В случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами, проводится так называемая встречная налоговая проверка. При ее проведении налоговые органы получают от этих иных лиц (например, экономически связанных с проверяемым едиными технологическими цепочками производства поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого.

     

     

    Список использованной литературы

     

    Нормативный материал

  4. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ в ред. ФЗ от  28.12.2010 № 402-ФЗ //СЗ РФ. 03 августа 1998. № 31. Ст. 3823.
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. (в ред. ФЗ от 17.12.2009 № 318-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
  7. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. (в ред. ФЗ от 27.12.2009 № 368-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
  8. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» (в ред. Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314) // СЗ РФ. 2003. № 12. Ст. 1099.
  9. Письмо ФТС РФ от 26.08.2005 № 01-06/29487 (ред. от 07.08.2008) «О введении в действие Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России» //СПС «КонсультантПлюс».
  10. Положение о порядке взаимодействия Минфина России с Генеральной прокуратурой РФ, МВД России, ФСБ России при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденным совместным приказом Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 г. № 89н; 1033; 717 // СПС «КонсультантПлюс».
  11. Соглашение Федерального агентства по энергетике и Федеральной налоговой службы по взаимному информационному обмену: утв. Росэнерго, ФНС РФ № САЭ-27-21/2@ 02.08.2005 //СПС «КонсультантПлюс».
  12. Приказ МНС России от 31 августа 2001 г. № БГ-3-09/319 «Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков — российских организаций» // БНА. 2001. № 41.
  13. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» // БНА. 2000. № 25.
  14. Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» // БНА. 1999. № 1.

     

    Литература

  15. Атаманчук Г.В. Государственное управление. — М.: Экономика, 2010.
  16. Васильев А.А. Актуальные проблемы правового регулирования государственного бюджетного контроля в Российской Федерации // Адвокат. 2008. № 4.
  17. Воробьев М.К., Осипов И.А. Теория финансов. – Минск: Минский институт управления, 2008.
  18. Глазунова Н.И. Теория государственного управления. — М.: Юридическая литература, 2007.
  19. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. – М.: Юристъ, 2009.
  20. Грушевский В.И. Финансы: Учебник. — М.: Московский институт экономики, 2007.
  21. Киллен К. Вопросы управления: Пер. с англ. – М.: НОРМА, 2007.
  22. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. — М.: Юрайт, 2009.
  23. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. АН. Козырина. – М.: Экар, 2010.
  24. Лавров В.В. Финансы и кредит. – М.: Финансы, 2007.
  25. Овсянников Л.Н. Время узаконить ревизию // Финансы. 2007. № 11.
  26. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Бюджетное право и процесс: Учебник. — М.: Эксмо, 2009
  27. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Финансовое право. –М.: Эксмо, 2009.
  28. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. — М.: Экзамен, 2006.
  29. Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. — М.: Финансы и статистика, 2008.
  30. Розанов И.И. Финансово-правовые средства обеспечения государственной финансовой дисциплины: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 1971
  31. Социальное управление: Словарь / Под ред. В.И. Добренькова, И.М. Слепенкова. – М.: Изд-во МГУ, 2008.
  32. Старосъцяк Е. Элементы науки управления. — М.: Прогресс, 2006.
  33. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. — М.: Эксмо, 2010.
  34. Фалмер М. Энциклопедия современного управления: Пер. с англ. — М.: ЭНЕРГО, 2009.
  35. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. — М.: Юристъ, 2010.
  36. Шорина Е.В. Функции и принципы контроля в Советском государстве // Советское государство и право. 1969. № 11.
  37. Царева О.Е. Правовое регулирование валютного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности: Автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 2005.

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.98MB/0.00154 sec

WordPress: 22.35MB | MySQL:119 | 1,874sec