Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

<

102513 1243 1 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

1. Теоретические аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностью

 

1.1 Цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

Долговые денежные обязательства занимают особое место в жизни современного общества. Их масштабы и распространенность поразительны, но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйственным организациям: предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком и желанием часть их отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Основными видами долговых обязательств являются дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Она означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими организациями, лицами или учреждениями.

Кредиторская задолженность это, как известно, суммы, причитающиеся с данного предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или физических лиц. Она возникает, вследствие, несовпадения времени оплаты за товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе, с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

 

В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны, как правило, на разрыве во времени между товарной сделкой и её оплатой, и, следовательно, на различном осуществлении функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Должник, дебитор (от латинского debitum — долг, обязанность) в юридическом отношении — одна из сторон гражданского правового обязательства, имущественной взаимосвязи между двумя и более сторонами.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является её кредиторская задолженность, то есть стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров и услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относят подлежащий оплате долг (счета к оплате, векселя к оплате), ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов, отказ экономического субъекта от потенциального дохода, предстоящая уступка потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшествующими операциями или другими событиями.

Учет долговых обязательств всегда являлся важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Содержание практически любой хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств.

С юридической точки зрения обязательство представляет собой право кредитора требовать от должника совершения определенного действия. Являясь правоотношением, оно связывает определенных лиц, устанавливая их взаимные обязанности. При добровольном совершении данного действия должником (исполнение обязательства) кредитор уполномочен принять это действие. Принятие осуществляется на основе права кредитора предъявить иск принудительного исполнения обязательства или требовать возмещения вреда на основании неисполнения обязательства. Принудительное исполнение обязательства может осуществляться из всего имущества должника.

Обязательство касается двух лиц: кредитора — правомочного лица, и должника — лица обязанного.

Кредитор и должник являются субъектами обязательственных правоотношений. В бухгалтерском учете они отражаются как взаимоотношения сторон в обязательстве.

Содержание обязательства — это действия, которые должник обязан совершить или от совершения которых должен воздержаться. По своему содержанию обязательства следует подразделить на обязательства с положительным содержанием, в котором должник обязан совершить какое-либо действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услуги, выплатить деньги и т.д.); и обязательства с отрицательным содержанием, в котором должник обязан воздержаться от того или иного действия. В бухгалтерском учете в настоящее время находят отражение только обязательства с положительным содержанием, хотя для поиска оптимального варианта управления финансовой деятельностью организации весьма важно рассчитать последствия обязательств и с отрицательным содержание.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Важную роль в организации учета, контроля, анализа и целью управления дебиторской задолженностью имеет ее классификация. Дебиторская задолженность организаций весьма разнообразна и может быть классифицирована по различным основаниям: экономическим, расчетным и юридическим. При этом можно выделить виды задолженности в зависимости от продолжительности, содержания (причины), состава субъектов задолженности, валюты платежа, обеспечения и надежности.

В общем виде классификация дебиторской задолженности представлена рисунком 1.

По продолжительности в бухгалтерском учете выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой превышает хозяйственный год и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. Краткосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете отдельных стран называют текущей дебиторской задолженностью. Она наиболее типична для большинства предприятий.

По содержанию из двух ее составляющих наибольший удельный вес имеет задолженность, связанная с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Она в основном обусловлена формами расчетов с покупателями и заказчиками и коммерческим кредитом.

Краткосрочная дебиторская задолженность можем возникать и по другим основаниям, не связанным с продажей: задолженность по авансам выданным при расчетах с поставщиками и подрядчиками; дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, если имеет место переплата налогов; задолженность по причитающимся доходам в виде процентов, дивидендов при наличии финансовых вложений; дебиторская задолженность по внутрихозяйственным расчетам с обособленными подразделениями.

102513 1243 2 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

В составе прочей краткосрочной задолженности можно выделить дебиторскую задолженность персонала предприятия по подотчетным суммам, по выданным им ссудам, по возмещению материального ущерба; дебиторскую задолженность контрагентов организации в связи с претензиями и прочее.

Причем с течением времени статус задолженности может измениться. Например, краткосрочная задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по данной задолженности произведена отсрочка даты погашения, и в этой связи она наступает по истечении срока, превышающего двенадцать месяцев с момента возникновения. Что касается долгосрочной задолженности, то с течением времени происходит естественный процесс ее перехода в краткосрочную, поскольку рано или поздно срок погашения такой задолженности становится менее двенадцати месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность в бухгалтерском учете следует подразделить на следующие виды:

  • срочную (не просроченную), у которой не истек срок исполнения по договору;
  • отсроченную — задолженность, по которой продлен срок погашения;
  • просроченную — задолженность, по которой истек срок исполнения согласно условиям договора или нормам гражданского законодательства.

    Эта группировка особенно важна в целях контроля состояния расчетов. Появление просроченной задолженности является предпосылкой сомнительных и безнадежных долгов, то есть потенциальных убытков предприятия.

    В составе просроченной задолженности дополнительно можно выделить неистребованную и истребованную дебиторскую задолженность. Истребованной считается задолженность, по которой организация кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры по ее возврату (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Неистребованной является задолженность, по которой организация — кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий для возврата долга.

    Задачи анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста
    [15].

    К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

  • точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
  • контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
  • определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  • определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
  • выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
  • выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
  • определение правильности использования банковских ссуд;
  • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
  • определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [14].

     

     

     

    1.2. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности

     

     

    Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных ф. №1 и №5. Для внутреннего анализа используются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

    В наиболее общем виде структура оборотных средств и их источников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представляет собой разность между текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью (ОК = ТА-КЗ), поэтому любые изменения в составе его компонентов прямо или косвенно влияют на его размер и качество. Как правило, разумный рост чистого оборотного капитала рассматривается как положительная тенденция, однако могут быть и исключения. Например, его рост за счет увеличения безнадежных дебиторов вряд ли удовлетворит финансового менеджера.

    Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала.

    Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [14].

    Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности — векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги).

    Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

    К текущим обязательствам относится
    краткосрочная кредиторская задолженность. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.) [10].

    Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий и пр.

    В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие — за счет частичной их продажи.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам, начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами [11].

    В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

    Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по. сравнению с общим сроком.

    Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

    Дебиторская задолженность по истечений срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

    Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

    а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

    Кредит счетов 62,76.

    б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

    Кредит счетов 62, 76.

    Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность, неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91, «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76; Кредит счета 91.

     

     

     

    1.3 Методические подходы к управлению кредиторской и дебиторской задолженности

     

     

     

    Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Дебиторская задолженность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие реализует товары другому предприятию, это не означает, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

    В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность — это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

    1) он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

    2) актив представляет собой ресурс, которым управляет хозяйствующий субъект. При этом права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

    3) к активу не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

    К непосредственным задачам анализа и относятся следующие:

  • определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  • определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
  • выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
  • выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
  • определение правильности использования банковских ссуд;
  • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

    – определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

    Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.

    Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В форме № 5 приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса.

    Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, которые классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца), от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев), от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев), от 181 до. 360 дней (от б месяцев до 1 года), от 360 дней и более (более 1 года). К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, о наличии реальной угрозы неплатежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место и по другим статьям актива баланса: «Товары отгруженные» и «Прочие оборотные активы». Так, в статью «Товары отгруженные» могут включать неоправданную дебиторскую задолженность в виде:

    – отгруженных товаров и сданных работ по расчетным документам, не переданным в банк на инкассо, по которым истекли сроки, установленные для сдачи документов в обеспечение ссуд;

    – отгруженных товаров и сданных работ по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками.

    Статья «Прочие оборотные активы» может включать недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса в установленном порядке.

    Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждается удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности.

    Увеличение статей дебиторской задолженности может быть обусловлено:

    – неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

    – наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

    – слишком высокими темпами наращивания объема продаж;

    – трудностями в реализации продукции.

    Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

    В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой-то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.

    От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

    По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

    С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

    Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

    Оборачиваемость дебиторской задолженности:

     

    102513 1243 3 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью (оборотов) , (1)

     

    где В – выручка от продажи;

    102513 1243 4 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью– среднегодовая величина дебиторской задолженности.

    Средняя дебиторская задолженность за период :

     

    102513 1243 5 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, (2)

     

    или

    102513 1243 6 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, (3)

    где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности;

    102513 1243 7 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью– средняя за год дебиторская задолженность;

    t – отчетный период в днях;

    В – выручка от продажи.

    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок. Объем скрытой дебиторской задолженности, который может возникнуть вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценки состояния расчетов по данным аналитического учета;

    При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

    Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

     

    102513 1243 8 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, (4)

     

    где ТА – текущие активы.

    Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

     

    102513 1243 9 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью , (5)

    где Дсомн. – сомнительная дебиторская задолженность;

    ОДЗ – общая величина дебиторской задолженности.

    Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

    Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

    Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, к числу которых можно отнести:

    – контроль за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

    – расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

    – использование системы скидок при долгосрочной оплате.

    Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами. Основными задачами являются:

    – оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

    – выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;

    – определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности.

    Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от задач анализа.

    В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода:

    102513 1243 10 Оценка системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью (6)

    В заключение анализа проводится сравнение кредиторской задолженности по таким показателям, как:

    – темп роста, %;

    – оборачиваемость в оборотах;

    – оборачиваемость в днях.

    По итогам этого сравнения прогнозируются перспективы организации, ее финансовое положение, платежеспособность, а также делаются рекомендации:

    – следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования;

    – контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

    расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «Прочие дебиторы».

     

     

     

    2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «М-СФЕРА»

     

    2.1. Организационно-правовая характеристика ООО «М-Сфера»

     

    Общество с ограниченной ответственностью «М-СФЕРА», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.

    Местонахождение общества: Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Шоссе Нефтяников, 9.

    Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

    Основной вид деятельности: оптовая продажа средств защиты растений. Помимо указанной деятельности ООО «М-СФЕРА» осуществляет следующие виды деятельности:

    — поставка, хранение, отпуск и реализация средств защиты растений;

    — создание подсобных отраслей;

    — внешнеэкономическая деятельность;

    — услуги по аренде складских помещений;

    — рекламная деятельность;

    — оказание различных видов бытовых услуг;

    — производство товаров народного потребления;

    — организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;

    — общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    ООО «М-СФЕРА» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.

    Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

    Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

    Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки , утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

    Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.

    В компетенцию ревизионной комиссии входит:

    — проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение документов с данными первичного бухгалтерского учета;

    — подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты Общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчетной документации для налоговых, статистических и государственных органов управления.

    ООО «М-СФЕРА» обязано хранить следующие документы:

    — учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения;

    — документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе;

    — внутренние документы общества;

    — документы бухгалтерского учета;

    — документы бухгалтерской отчетности;

    — протоколы собраний учредителей общества;

    — иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

    ООО «М-СФЕРА» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

    Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

    Основные экономические показатели предприятия ООО «М-СФЕРА» и их анализ представлен в табл. 1.

     

     

    Таблица 1

    Основные экономические показатели предприятия ООО «М-СФЕРА» за 2006 – 2008 гг.

     

    Показатель

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    (+,-), тыс. р. 

    Темп роста, %  

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    2007 г к

    2006 г

    2008 г к

    2007 г

    Выручка (нетто), тыс. р.

    24758 

    71779 

    76258 

    47321 

    4479 

    289,9 

    106,4 

    Себестоимость, тыс. р.

    23034 

    66318 

    69935 

    43284 

    3617 

    287,9 

    105,5 

    Валовая прибыль, тыс. р.

    1724 

    5461 

    6323 

    3737 

    862 

    316,8 

    115,8 

    Коммерческие расходы, тыс. р.

    958 

    2102

    371 

    1144 

    -1731 

    219,4 

    17,7 

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.


     

    766 

    3359 

    3952 

    2593 

    593 

    438,5 

    117,7 

    Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р.

    699 

    2982 

    3739 

    2283 

    757 

    426,6 

    125,4 

    Чистая прибыль (убыток), тыс. р.

    454 

    2231 

    2751 

    1777 

    520 

    491,4 

    123,3

    Среднесписочная численность, чел.

    20 

    21 

    24 

    1 

    3 

    105,0 

    114,3 

    Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.

    93 

    92 

    92 

    -1 

    0 

    98,9 

    100 

    Оборотные фонды, тыс. р.

    3700,5 

    2173,5 

    2920 

    -1527 

    746,5 

    58,7 

    134,4 

    Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.

    440 

    1795 

    1271 

    1355 

    -524 

    408,0 

    70,8 

    Фондоотдача, р./ р.

    146,5 

    161,7 

    77,4 

    15,2 

    -84,3 

    110,4 

    47,9 

    Фондоемкость, р./р. 

    0,007 

    0,0062 

    0,0129 

    -0,0008 

    0,0067 

    88,6 

    208,1 

    Производительность труда, тыс.р./чел.

    1237,9 

    3418,1 

    3177,4 

    2180,2 

    -240,7 

    276,1 

    93,0

    Рентабельность продаж, %

    3,1 

    4,7 

    5,1 

    0,4 

    0,4 

     

     

     

     

    Таким образом, на исследуемом предприятия выручка в 2007 году выросла на 47321 тыс. р., а в относительном выражении рост в 2007 году составил 289,9%, в отчетном 2008 году данный показатель увеличился менее значительно – всего на 106,4%. Валовая прибыль довольно значительно выросла в 2007 г. – на 3737 тыс. р. или на 287,9%. В 2008 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 115,8%. Наблюдается довольно значительный рост коммерческих расходов в 2007 году на 1144 тыс. р. по сравнению с предыдущим 2006 годом или на 219,4%. В следующем 2008 году величина коммерческих расходов довольно значительно снизилась на 1731 тыс. р. и темп роста данного показателя составил 17,7%. Чистая прибыль на предприятии имеет положительную динамику роста. Если в базовом 2006 году чистая прибыль составляла 454 тыс. р., в следующем 2007 году чистая прибыли составила 2231 тыс. р. при росте на 426,6%, в 2008 году данный показатель продолжил свой рост на 520 тыс. р. и равен 2751 тыс. р. (темп роста равен 123,3%).

    Среднесписочная численность персонала увеличивается. В 2006 году на предприятии работало 20 человек, в следующем 2007 году – уже на одного человека больше (то есть 21 человек), в 2007 году темп роста данного показателя по сравнению с предыдущем годом составил 114,3%, а среднесписочная численность работников равна 24%. Затраты на 1 рубль товарной продукции примерно одинакова на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2006 году величина затрат составляла 93 коп на рубль товарной продукции. В 2007 и 2008 годах данных показатель был равен 92 коп. Оборотные фонды на исследуемом предприятии в 2007 году уменьшились до 2173,5 тыс. р. (темп роста равен 58,7%), в 2008 году оборотные фонды выросли до 2920 тыс. р. (темп прироста 134,4%). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла с 440 тыс. р. в 2006 году до 1795 тыс. р. в 2007 году (прирост составил 1355 тыс. р.), а темп роста равен 408%), в 2008 году их величина уменьшилась до 1271 тыс. р. (темп роста 70,8%). Фондоотдача на предприятии в 2007 году увеличилась с 146,5 р/ р. до 161,7 руб/р., что говорит о росте эффективности их использования. В 2008 году фондоотдача снизились довольно значительно и составила 77,4 тыс. р. (темп роста 47,9%). Следовательно, в отчетном году эффективность основных производственных фондов снизилась. Это подтверждает и показатель фондоемкости, которые имеет тенденцию к росту в 2008 году. Производительность труда в 2007 году составила 3418,1 тыс. р./чел. (темп роста равен 276,1%). В 2008 году производительность труда немного снизилась и равна 3177,4 тыс. р./чел. (темп роста равен 93% по сравнению с предыдущим годом). Рентабельность продаж довольно значительно растет с 3,1% до 4,7% в 2007 году, до 5,1% в 2008 г.

    ООО «М-СФЕРА» обязано хранить следующие документы:

    — учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения;

    — документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе;

    — внутренние документы общества;

    — документы бухгалтерского учета;

    — документы бухгалтерской отчетности;

    — протоколы собраний учредителей общества;

    — иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;

    ООО «М-СФЕРА» может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания участников. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

    Все вопросы, не урегулированные Уставом предприятия, решаются в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

     

    2.2. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации

     

    Для проведения анализа и оценки финансового состояния предприятия используются формулы бухгалтерской отчетности – форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     

    Для оценки кредитоспособности ООО «М-СФЕРА» следует воспользоваться показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

    В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия являются коэффициенты финансовой устойчивости.

     

    Таблица 3

    Коэффициенты, характеризующих финансовую устойчивость ООО «М-СФЕРА»

     

    Показатель

     

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    Отклонение

    2007 г

    к 2006 г.


     

    2008 г к 2007 г.

    Коэффициент капитализации (U1)

    1,22 

    1,06 

    2,1 

    -0,16 

    +1,04 

    Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    -0,12 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой независимости (U3)

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

    Коэффициент финансирования (U4)

    0,64 

    0,51

    0,48 

    -0,13 

    -0,03 

    Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

    0,45 

    0,34 

    0,32 

    -0,11 

    -0,02 

     

     

    Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U2). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Уровень этого коэффициента сопоставим для организаций разных отраслей. Независимо от отраслевой принадлежности степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда U2> 50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Когда U2< 50%, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, так как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации.

    У исследуемого предприятия коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость в основном имеют тенденцию к снижению. Коэффициент капитализации в 2006 и 2007 годах не превышал нормативного значения равного 1,5, а в 2007 году даже уменьшился по сравнению с базовым на -0,16, но к концу 2008 году превысил норматив и составил 2,1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования лежит в нормативным предела от 0,1 до 0,5, но имеет тенденцию у снижению. За исследуемый период он снизился на — 0,13, но он не достиг минимального предела. Коэффициент финансовой независимости также имеет тенденцию к снижению. Если он в 2006 году был равнее нормативному значению 0,45, то уже с 2007 года он понизился и не достигает норматива. Эта тенденция снижения данного коэффициента продолжилось и в отчетном, 2008 году. Следующий коэффициент финансирования не достигает нормативного показателя 0,7 ни в базовом 201 году, ни в 2007 году, ни в отчетном, 2008. При этом коэффициент финансирования снизился до значения 0,48. Коэффициент финансовой устойчивости также не достигает норматива равного 0,6 и более.

    Следовательно, исследуемое предприятие ООО «М-СФЕРА» финансово зависимо, недостаточно устойчиво. В организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние.

    Проведем анализ ликвидность баланса предприятия.

    Для анализа ликвидности баланса составляем таблицу 4. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

     

     

     

    Таблица 4

    Анализ ликвидности баланса ООО «М-СФЕРА»

     

     

    АКТИВ

     

    2006 г.


     

     

    2007 г.

     

    2008 г

     

    ПАССИВ

     

    2006 г.


     

     

    2007 г.

     

    2008 г

    Наиболее ликвидные активы (А1)

    18 

    42 

    46 

    Наиболее срочные обязательства (П1)

    772 

    2380 

    7350 

    Быстрореализуемые активы (А2)

    12 

    2991 

    7137 

    Краткосрочные пассивы (П2)

    0 

    2014 

    0 

    Медленно реализуемые активы (А3)

    1191 

    3156 

    2684 

    Долгосрочные пассивы (П3)

    0 

    0 

    0 

    Труднореализуемые активы (А4)

    182

    444 

    985 

    Постоянные пассивы (П4)

    631 

    2239 

    3502 

    БАЛАНС

    1403

    6633 

    10852 

    БАЛАНС

    1403

    6633 

    10852 

     

    Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл. 4) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

    На начало 2006 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    На начало 2007 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    На конец 2008 года

    {А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4};

    Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, как в отчетном году, так и в 2007 году, так и в базовом году. Сопоставление первых неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

    Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 5).

     

    Таблица 5

    Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия ООО «М-СФЕРА»

     

    Показатель

    2006 г

     

    2007 г

     

    2008 г

    Отклонение

    2007 г к 2006 г.


     

    2008 г к 2007 г.

    1. Общий показатель ликвидности (L1)

    1,43 

    0,73 

    0,6 

    -0,7 

    -0,83 

    2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

    0,02 

    0,004 

    0,006 

    -0,0196

    +0,002 

    3. Коэффициент «критической оценки» (L3)

    0,039 

    0,69 

    0,98 

    -0,651 

    +0,29 

    4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

    1,58 

    1,41 

    <

    1,34 

    -0,17 

    +0,07 

    5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

    0,6 

    0,48 

    0,16 

    -0,12 

    -0,32 

    6. Доля оборотных средств в активах (L6)

    0,87 

    0,93 

    0,91 

    +0,06 

    -0,02 

    7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

    0,37 

    0,29 

    0,26 

    +0,08 

    -0,03 

     

    Динамика коэффициентов L1, L2, анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода данное предприятие могло оплатить лишь 0,6% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7+0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1. У ООО «М-СФЕРА» он на начало периода исследования, т.е. 2006 г., минимален, близок к нулю, а на конец периода, т.е. в 2008 году, почти достиг оптимального значения 1. Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Данные коэффициенты у исследуемого предприятия за анализируемый период имеют отрицательную тенденцию к снижению. Если в 2006 году он достигал нормативного значения 1,5, но не достигал оптимального значения 2, то уже в 2007 году он уменьшился, и эта тенденция продолжилась в 2008 году. Коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к снижению, что является положительным фактом и говорит о том, что увеличивается движение капитала предприятия. Доля оборотных активов превышает нормативное значение. Коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит о том, что предприятие в достаточной степени обладает оборотными средствами для обеспечения своей текущей деятельности.

    Таким образом, финансовое состояние и платежеспособности предприятия ООО «М-СФЕРА» следует назвать недостаточным и предприятие нельзя отнести к надежным и кредитоспособным, так как высока вероятность невозврата возможных и предоставленных кредитов.

     

     

    2.3. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

     

    Анализ финансового состояния предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятия, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят.

    Текущие или оборотные активы занимают довольно большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования в большой мере зависит результат работы предприятия.

    В процессе анализа изучим структуру текущих активов, размещение их в сфере обращения, эффективность использования. Для общей оценки изменений в наличии и структуре текущих активов по важнейшим их группам используем табл. 6.

    Таблица 6

    Анализ наличия, состава и структуры оборотных активов ООО «М-СФЕРА», тыс. р

     

    Показатель

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    Изменение за отчетный

    период

    сумма, тыс. р 

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес 

    абс +;-

    тыс. р 

    отн. % 

    Запасы 

    1080 

    88,5 

    2881 

    46,6 

    1643 

    16,64 

    +563 

    +52,1 

    Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

    12 

    1,0 

    2991 

    48,3 

    7137 

    72,3 

    +7149 

    596 раз

    Денежные средства

    18 

    1,5 

    42 

    0,7 

    46 

    0,5 

    +28 

    +55,6 

    НДС 

    111 

    9,1 

    275 

    4,4 

    1041 

    10,6 

    +930 

    837,8 

    Итого 

    1221 

    100 

    6189 

    100 

    9867 

    100 

    +8655 

    +714,1 

     

     

    Как видим, структура оборотных активов за анализируемый период существенно изменилась. Значительную долю занимают запасы (16,64% в 2008 г) и краткосрочная дебиторская задолженность (72,3% в 2006 г). Данная структура изменилась за анализируемый период – в 2006 году удельный вес запасов составляли запасы – 88,5%, а краткосрочная дебиторская задолженность была очень небольшой – порядка 1,0%. Но уже с 2007 года началось изменении структуры текущих активов. Снижение величины запасов является положительным моментом, так как говорит о том, что предприятие практически не имеет залежалых товаров. В структурном разрезе в запасах значительная доля товаров, т.е. подлежащей непосредственной реализации или к ликвидным активам организации. При этом снижение запасов произошло за счет снижения удельной доли на 39,8% товаров с 682 тыс. р. до 1591 тыс. р. в 2008 году. В базовом 2007 году до 1591 тыс. р. в отчетном году. Следует отметить довольно значительное увеличение товаров на складе предприятия в 2007 году (46,24%).

    Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

    В таблице 7 проведем анализ структуры запасов предприятия.

    Таблица 7

    Анализ наличия, состава и структуры оборотных активов ООО «М-СФЕРА», тыс. р

     

    Показатель

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г.

    Изменение за отчетный период

    сумма, тыс. р 

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес 

    абс +;- тыс. р 

    отн. % 

    Запасы 

    1080 

    100 

    2881 

    100 

    1643 

    100 

    +563 

    +52,1 

    в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности

    41 

    3,79 

    2 

    0,01 

    6 

    0,37 

    -35 

    -85,4 

    незавершенное производство

     

     

    2 

    0,01 

     

     

     

     

    товары 

    682 

    63,15 

    2867 

    99,51 

    1591 

    96,84 

    +909 

    133,3 

    товары отгруженные

    333 

    30,84 

     

     

     

     

    -333 

    -100 

    расходы будущих периодов

    24 

    2,22 

    10 

    0,47 

    46 

    3,0 

    +22 

    0,2 

     

    На основании таблицы можно сделать вывод о том, что в структуре запасов наибольший удельный вес занимает статья товаров на складах, удельный вес который вырос с 63,15% в 2006 году до 99,51% в 2007 году и до 96,84% в 2008 году. Наменьший удельный вес занимает доля сырья, материалов и других аналогичных ценностей.

    Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных ф. №1 и №5. Для внутреннего анализа используются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

    Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

    Необходимо изучить состав и структуру дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета, для чего необходимо составить табл. 8.

     

    Таблица 8

    Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

     

     

    Показатель

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    Абсолютное изменение, тыс. руб.

    Относительное отклонение, %

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    2007 г.

    к

    2006 г. 

    2008 г к

    2007 г 

    2007 г.

    к

    2006 г. 

    2008 г к

    2007 г 

    Дебиторская (задолженность по которой ожидаются до 12 месяцев после отчетной даты)

    покупатели и заказчики

    10 

    83,3 

    2095 

    70 

    6339 

    88,8 

    2085 

    4244 

    20950,0 

    302,6 

    авансы выданные

    2 

    16,7 

    10 

    0,3 

    20 

    0,3 

    8 

    10 

    500,0 

    200,0 

    прочие дебиторы

     

     

    886 

    29,7 

    778 

    10,9 

     

    -108 

     

    87,8 

    Всего дебиторской задолженности

    12 

    100 

    2991 

    48,3 

    7137 

    100 

    2979 

    4146 

    24925,0 

    238,6 

     

    Таким образом, значительную долю краткосрочной дебиторской задолженности занимает задолженность, образованная покупателями и заказчиками, которая занимает значительную долю в базовом 2006 году – 83,3%, в 2007 году – 70%, в 2008 году – 88,8%. В абсолютном выражении динамика данного показателя положительна, наблюдается значительное увеличение с 10 тыс. р до 6329 тыс. р. Наибольший прирост дебиторской задолженности произошел в 2008 году по статье покупатели и заказчики (прирост 4244 тыс. руб.), в относительном выражении наибольший значительный рост произошел в 2007 году по статье «покупатели и заказчики», составив 20950%. Отпуск товаров с оплатой в будущем (то есть отпуск на реализацию) позволяет предприятию повысить величину товарооборота. В свою очередь это создает ряд проблем, главные из которых – необходим контроль за величиной дебиторской задолженности каждого клиента организации для предотвращения перехода ее в долгосрочную.

    Полученные расчеты сведем в табл. 9.

    Таблица 9

    Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

     

    Показатель 

     

    2006 г. 

     

    2007 г. 

     

    2008 г. 

    Изменение

    2007 г.

    к 2006 г.

    2008 г.

    к 2007.

    Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

    2063 

    34,3 

    10,7 

    -2028,7 

    -23,6 

    Период погашения дебиторской задолженности, дни

    0,2 

    11 

    33,6 

    +10,8 

    +22,6 

    Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

    0,9 

    45,1 

    65,8 

    +44,2 

    +20,7 

    в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

    0,7 

    31,2 

    58,4 

    +30,5 

    +27,2 

    Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %

    8,3 

    5,2 

    3,9 

    -3,1 

    -1,3 

     

     

    Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности на ООО «М-СФЕРА» за исследуемый трехлетний период имеет тенденцию к значительному снижению, что является негативным фактом. Соответственно, увеличивается период погашения дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов предприятия возросла с 0,9% до 65,8%, в том числе выросла и доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов с 0,7 до 58,4%. Положительным является снижение доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности предприятия с 8,3% в 2006 году до 3,9% в 2008 году.

     

    Таблица 10

    Анализ состояния дебиторской задолженности в 2006 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования 

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес. 

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    10 

    4 

    3 

    2 

    1 

    2. Авансы выданные 

    2 

    1,5

    0,5 

     

     

    3. Прочие дебиторы 

     

     

     

     

     

    Всего дебиторской задолженности

    12 

    5,5 

    3,5 

    2 

    1 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    45,8 

    29,2 

    16,7 

    8,3 

     

    Итак, как видим в 2006 году в ООО «М-СФЕРА» основную часть дебиторской задолженности составляла задолженность со сроком возникновения до 1 месяца (удельный вес 45,8%), что вполне объяснимо видом основной деятельности предприятия – торговлей. В то же время следует заметить и довольно значительную величину доли задолженности со сроком от 1 до 3 месяцев – 29,2%. Негативным фактом является наличие дебиторской задолженности от 6 до 12 месяцев – 8,3%, у которой была возможность перейти в долгосрочную.

     

    Таблица 11

    Анализ состояния дебиторской задолженности в 2007 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес. 

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    2095 

    1349 

    543 

    145 

    58 

    2. Авансы выданные 

    10 

    8 

    2 

     

     

    3. Прочие дебиторы 

    886 

    659 

    73 

    65 

    89 

    Всего дебиторской задолженности

    2991 

    2016 

    618 

    210

    147 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    67,4 

    20,7 

    7,0 

    4,9 

     

    Итак, проанализировав данную таблицу 10, можно сделать следующий вывод. В 2007 году значительную долю занимает дебиторская задолженность со сроком до 1 месяца – 67,4%, что больше аналогичной задолженности в 2006 году на — 14,9%. Доля дебиторской задолженности со сроком от 1 до 3 месяцев составляет 20,7%, что меньше аналогичной задолженности 2006 года на 8,5%. Задолженность со сроком от 3 до 6 месяцев и от 6 до 12 месяцев составила соответственно 7,0 и 4,9% и можно отметить их снижение по сравнению с аналогичными показателями 2006 года.

     

    Таблица 12

    Анализ состояния дебиторской задолженности в 2008 году

     

    Показатель 

    Всего на конец года

    В том числе по срокам образования 

    до 1 мес. 

    от 1 до 3 мес. 

    от 3 до 6 мес.

    от 6 до 12 мес. 

    1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

    6339 

    5461 

    680 

    156 

    42 

    2. Авансы выданные 

    20 

    12 

    5 

    3 

    1 

    3. Прочие дебиторы 

    778 

    387 

    208 

    154 

    29 

    Всего дебиторской задолженности

    7137 

    5860 

    893 

    313 

    72 

    К общей сумме ДЗ, % 

    100 

    82,1 

    12,5 

    4,3 

    1,1 

     

    Таким образом, в 2008 году также значительную долю составляет дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 месяца – 82,1%. Можно говорить о тенденции увеличения именно данного вида задолженности предприятия. Очень незначительную долю составляет дебиторская задолженность со сроком погашения от 6 до 12 месяцев – 1,1%. Задолженность со сроком погашения от 1 до 3 мес. и от 3 до 6 месяцев составляет 12,5% и 4,3% соответственно.

    Таким образом, структура оборотных активов за исследуемый период существенно изменилась. Значительную долю занимают запасы и краткосрочная дебиторская задолженность. Динамика удельного веса товарных запасов отрицательна, что свидетельствует об увеличении их оборачиваемости. В структурнее краткосрочной дебиторской задолженности значительную долю занимает задолженность, образованная покупателями и заказчиками. Оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к значительному снижению, что является негативным фактом. Положительным фактом является снижение доли сомнительной дебиторской задолженности. Основную часть дебиторской задолженности составляла задолженность со сроком возникновения до месяца, что объясняется торговым характером деятельности предприятия.

     

     

    2.4. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

     

     

    Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников. Для их оценки по данным пассива баланса составляется табл. 13.

     

    Таблица 13

    Анализ собственных и заемных источников предприятия

     

    Наименование статей

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    Отклонение 

    сумма, тыс. р 

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р 

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд. вес, % 

    абс +;-, тыс. р 

    отн. % 

    Уставный капитал

    8 

    0,6 

    8 

    0,1 

    8 

    0,07 

     

     

    Нераспределенная прибыль

    623 

    44,4 

    2231 

    33,6 

    3494 

    32,23 

    2871 

    +460,8 

    Кредиты и займы

     

     

    2014 

    30,4 

     

     

     

     

    Кредиторская задолженность 

    772 

    55,0 

    2380 

    35,9 

    7350 

    67,7 

    +6578 

    +852,1 

    Итого по разделу

    772 

    55,0 

    4394 

    66,2 

    7350 

    67,7 

    +6578 

    +852,1 

    Итог баланса  

    1403 

    100 

    6633 

    100

    10852 

    100 

    +9449 

    +673,5 

     

    Таким образом, следует отметить, что долгосрочными кредитами и займами предприятие не пользуется. Собственные средства организации составляют уставный капитал (его величина очень незначительна – порядка долей процента) и нераспределенная прибыль, рост которой за отчетный период составил 2871 тыс. р. В 2007 году предприятие обращалось к краткосрочным кредитам в банках – 2014 тыс. р., с которыми ООО «М-СФЕРА» расплатилось полностью в 2008 году. Значительна доля краткосрочной кредиторской задолженности – порядка 55,0% в базовом году – 772 тыс. р. и 7350 тыс. р. в отчетном году.

    В следующей таблице 14 проведем анализ собственного капитала предприятия.

    Таблица 14

    Анализ собственных и заемных источников предприятия

     

    Наименование статей

    31.12.2006 г. 

    31.12.2007 г. 

    31.12.2008 г. 

    Отклонение 

    сумма, тыс. р 

    уд. вес, % 

    сумма, тыс. р 

    уд.вес, % 

    сумма, тыс. р

    уд.вес, % 

    абс +;-, тыс. р 

    отн. % 

    Уставный капитал

    8 

    1,3 

    8 

    0,4 

    8 

    0,3 

     

     

    Нераспределенная прибыль

    623 

    98,7 

    2223 

    99,6 

    3494 

    99,7 

    2871 

    +460,8

    Итого по разделу

    631 

    100 

    2231 

    100 

    3502 

    100 

    +2871 

    +455,0 

     

    Как видим, в структуре собственного капитал наиболее значительный вес занимает нераспределенная прибыль, доля которой близка к 100% на протяжении всего исследуемого периода. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Следует заметить, что значительный удельный вес в составе заемных средств имеет кредиторская задолженность.

    Далее необходимо изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения за исследуемый период.

    Анализ состава и структуры кредиторской задолженности проведем в табл. 15.

    Таблица 15

    Анализ кредиторской задолженности предприятия

     

    Наименование статей

    2006 г 

    2007 г 

    2008 г 

    Изменение за отчетный период

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес

    сумма, тыс. р

    в % уд вес 

    абс +;-, тыс. р 

    отн. % 

    Кредиты и займы

     

     

    2014 

    45,8 

     

     

     

     

    Кредиторская задолженность 

    772 

    100 

    2380 

    54,2 

    7350 

    100 

    +6578 

    +852,1 

    в том числе:

                   

    поставщики и подрядчики

    665 

    86,1 

    1650 

    37,6 

    6247 

    84,8 

    +5582 

    839,4 

    задолженность перед персоналом организации

    19 

    2,5 

    60 

    1,4 

     

     

    -19 

    -100 

    Продолжение таблицы 16

     

    Наименование статей

    2006 г 

    2007 г 

    2008 г 

    Изменение за отчетный период

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. р

    в % уд. вес 

    сумма, тыс. р

    в % уд вес 

    абс +;-, тыс. р

    отн. % 

    задолженность по социальному страхованию и обеспечению

    7 

    0,9 

    4 

    0,1 

     

    -* 

    -7 

    -100 

    задолженность перед бюджетом

    33 

    4,3 

    36 

    8,2 

    41 

    0,8 

    +8 

    +24,2 

    авансы полученные

    5 

    0,7 

    280 

    6,4 

     

     

    -5 

    -100 

    прочие кредиторы

    43 

    5,5 

    350 

    8,0 

    1062 

    14,4 

    +1019 

    237,0 

    Итого краткосрочные обязательства

    772 

    100 

    4394 

    100 

    7350 

    100 

    +6578 

    +852,1 

     

    Из таблицы 16 видно, что в 2006 и 2008 годах предприятие не имело кредитов и займов. В 2007 году присутствовали краткосрочные займы в размере 2014 тыс. р (удельный вес составил 45,8%). В структуре краткосрочной кредиторской задолженности наибольший вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, доля которой снизилась с 86,1% в базовом 2006 году до 84,8%. В отчетном 2008 году предприятие не имеет задолженности перед персоналом организации, хотя величина данной задолженности составляла в базовом 2006 году 19 тыс. р.. Задолженность перед бюджетом составляла 33 тыс. р. в базовом 2006 году и 41 тыс. р. в отчетном 2008 году, увеличившись на 8 тыс. р. В то же время удельный вес данного показателя снизился на 3,5%, составив 0,8% на конец периода.

    Таблица 17

    Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

    Вид задолженности

    Состояние задолженности,  

    Удельный вес, % к  

    2006 г. 

    2007 г. 

    2008 г. 

    2006 г.

    2007 г. 

    2008 г. 

    1. Дебиторская задолженность, тыс. р

    12 

    2991 

    7137 

    1,5 

    47,0 

    49,3 

    2. Кредиторская задолженность, тыс. р

    772 

    3380 

    7350 

    98,5 

    53,0 

    50,7 

    3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, раз (п. 1 : п. 2)

    0,02 

    88,5 

    97,1 

     

     

     

    4. Всего (п. 1+ п. 2)

    784 

    6371 

    14487 

    100 

    100 

    100 

     

     

    Таким образом, по данным табл. 17 видно, что в течение исследуемого периода динамика дебиторской и кредиторской задолженности оказала влияние на их соотношение: сумма кредиторской задолженности превышает объем дебиторской задолженности, как на начало периода, так и на конец периода, так и в 2007 году, что говорит об устойчивости развития предприятия. Доля дебиторской задолженности в 2007 и в 2008 годах примерно равна кредиторской задолженности, а на конец 2008 года практически одинаковы. В российских инфляционных условиях предприятию выгоднее иметь кредиторскую задолженность большую, чем дебиторскую.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и КРЕДИТОРСКОЙ задолженности ооо «м-сфера»

     

     

    В ходе проведенного исследования было выявлено, что исследуемое предприятие является недостаточно ликвидным, платежеспособным. Несмотря на общий рост величины имущества предприятия, роста объемов товарооборота и снижение товарных запасов следует говорить о недостаточной устойчивости предприятия. Поэтому следует предложить мероприятия по общему улучшению финансового состояния объекта исследования.

    Основными предложения по повышению финансовой устойчивости и в целях оптимизации управлением дебиторской задолженности на ООО «М-СФЕРА», являются:

    1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

    2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

    3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

    4. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

    5. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

    6. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ООО «М-СФЕРА».

    8. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

    9. Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

    10. Внедрить мероприятия по совершенствованию организации труда и управлению.

    11. Снизить издержки обращения.

    12. Для повышения уровня управляемости денежными потоками предприятия проводить:

    – анализ поступления денежных средств на предприятие и его платежей за определенный период;

    – на каждый месяц (неделю) периода необходимо производить расчет показатели достаточности средств у предприятия – внутри этого периода (месяца) необходимо выделять недели, декады, когда у предприятия появляется недостаточность средств, то есть признаки неплатежеспособности и принимать меры по их устранению;

    13. Осуществлять реструктуризацию кредиторской задолженности, т.е. комплекс мероприятия, направленных на сокращение обязательств перед контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами.

    В план реструктуризации кредиторской задолженности можно включить следующие меры финансового оздоровления предприятия.

    1. Отсрочки и рассрочки платежей, которые предоставляются предприятию путем изменения срока уплаты просроченной задолженности. Под отсрочкой понимается перенесение платежей на более поздний срок. Под рассрочкой понимается «растягивание» платежа, дробление его на несколько более мелких, осуществляемое в течение определенного периода.

    2. Зачет взаимных платежных требований, то есть погашение взаимных обязательств предприятий, в том числе с привлечением третьих лиц. Сумма платежных обязательств определяется соглашением всех сторон, участвующих в процедуре взаимозачета, и рассматривается как доход предприятия, если в зачете участвуют обязательства по оплате продукции. В процедуре взаимозачета могут участвовать и органы государственной власти в случаях, когда задолженность предприятия перед бюджетом по налогам возникла вследствие неоплаченного государственного заказа.

    3. Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные. Такой перевод осуществляется корректировкой соответствующих хозяйственных договоров, перенесением сроков платежей по ним на период более года, что влечет за собой улучшение показателя краткосрочной ликвидности.

    4. Погашение задолженности залогом имущества, то есть передача предприятием кредитору находящегося в собственности имущества, балансовая стоимость которого не меньше суммы просроченной задолженности. После исполнения должником своих обязательств залог имущества прекращается. В случае непогашения обязательств это имущество продается с публичных торгов с целью ликвидации просроченной задолженности.

    5. Переоформление задолженности в качестве займа.

    Для повышения эффективности управления дебиторской задолженности можно порекомендовать предприятию следующие мероприятия:

  • вести непрерывный мониторинг состояния запасов и дебиторской задолженности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции;
  • ориентироваться на большое число покупателей для снижения риска неуплаты;
  • непрерывно контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченной задолженности;
  • предоставлять больше скидок при предоплате;
  • анализ дебиторской задолженности вести одновременно с анализом кредиторской задолженности;
  • непрерывно следить за оборачиваемостью запасов и ДЗ с целью выяснить причины замедляющие оборачиваемость;
  • снизить длительность нахождения запасов на складах путем обеспечения ритмичности поставок, устойчивых и длительных связей с поставщиками сырья и материалов, стимулирования сбыта продукции в период сезонного падения спроса.

    Следующим предложениям в целях оптимизации системы управления дебиторской и кредиторской задолженности является совершенствование системы автоматизации учета задолженностей. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован на основе программы «1:C Бухгалтерия» версии 7.7. В то же время используемая конфигурация не предусматривает оперативного учета кредиторской и дебиторской задолженности.

    Руководству предприятия предлагается перейти на версию 1:C Бухгалтерия версия 8.0, которая обладает рядом несомненных преимуществ в части автоматизации учета дебиторской и кредиторской задолженности. Так в применяемой версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 возможность оперативного отражения наиболее важной информации отсутствует, в то время, как в предлагаемой версии.

    Во-первых, следует отметить, что в версии 1:C Бухгалтерия версия 7.7 учет ведется только по договорам в целом, в предлагаемой к внедрению на предприятию версии 8.0 есть возможность проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу. Для этого сведения о договоре с контрагентом и условия расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько договоров с разными условиями расчетов. В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения взаимной задолженности между предприятием и контрагентом: в рублях, в условных единицах, в иностранной валюте.

    Последний вариант подходит для расчетов с иностранным партнером, а первые два могут использоваться для расчетов с отечественными партнерами. Причем вариант расчетов в условных единицах означает следующее: взаимные задолженности по договору фиксируются в иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы договора, но платежи выполняются в рублях. Для регистрации изменения состояния взаиморасчетов суммы платежей пересчитываются в условные единицы по курсу иностранной валюты на день платежа.

    Расчеты с контрагентами могут учитываться с разной степенью детализации:

    – по договору в целом,

    – по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).

    Во взаимоотношениях с контрагентами распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата — последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому расчетному документу.

    Но при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.

    При регистрации расчетного документа в информационной базе бухгалтерские проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет  указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор, в качестве третьего — расчетный документ.

    Конфигурация может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом.  Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.

    Суммы документов автоматически разделяются на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.

    Бухгалтерские счета для учета расчетов с контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Но пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета в документе, поскольку они подставятся автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Во-вторых, в данной версии возможна корректировка задолженности, что не возможно в версии 7.0. «1С:Бухгалтерия 8» предоставляет средства для автоматизации сверки взаиморасчетов с контрагентами и их корректировки.

    Одним из таких средств является документ «Корректировка задолженности». С помощью представленного документа можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам с одним контрагентом. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента (например, при их реорганизации), можно зарегистрировать списание безнадежного долга.

    Другой полезный документ — «Инвентаризация расчетов с контрагентами». Этот документ автоматизирует процесс составления акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Третья достоинство предлагаемой версии касается автоматизации учета движений денежных средств. Если в 1С Бухгалтерии 7.7 учет по статьям движений денежных средств ведется всегда, даже если эти данные не используются при подготовке отчетности, то в предлагаемой к внедрению версии 8.0 . Эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов — неотъемлемое условие благополучного существования современного предприятия. «1С:Бухгалтерия 8.0» содержит подсистему учета денежных средств предприятия, которая обеспечивает формирование денежных документов — платежных поручений, платежных ордеров, кассовых ордеров.

    Исходящие документы безналичных денежных платежей могут быть сформированы как в печатном, так и в электронном виде. Обеспечено взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент банка».

    Кассовая книга формируется автоматически.

    Предусмотрена возможность денежных расчетов банковскими картами, в иностранных валютах, обмена валюты.

    Денежные операции автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Предусмотрена возможность аналитического учета по статьям денежных средств. При использовании этой аналитики автоматически заполняется форма 4 «Отчет о движении денежных средств».

    Если форма 4 организацией не предоставляется, то учет по статьям можно отключить, что упростит работу с кассовыми и банковскими документами.

    В-третьих, применяемая версия 7.7 не поддерживает возможности кредитными картами. «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирует кассовые операции. Формируются необходимые платежные документы: приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера. Кассовый документ может быть распечатан в бумажном виде непосредственно из экранной формы документа. «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает удобное взаимодействие между финансовыми службами и кассами предприятия.

    Кассовый документ может быть сформирован сотрудником финансовой службы — финансовым менеджером или бухгалтером. Этот же сотрудник распечатывает кассовый документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу организации. Но он не проводит документ, поскольку не произошло фактической оплаты, то есть кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние денежных средств.

    После фактической оплаты по документу кассир предприятия проводит документ — только после этого в информационной базе регистрируется фактическое движение денежных средств.

    Факт оплаты регистрируется в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

    Кассиру предоставляется возможность автоматизированного формирования кассовой книги.

    Четвертым достоинством является возможность применения дистанционных технологий системы «клиент банка». Для обмена информацией с банками по электронным каналам связи предназначены специализированные программы типа «Клиент банка». Конфигурация, в свою очередь, умеет обмениваться информацией с такими программами.

    Специальный механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка» позволяет:

    – формировать платежные документы в информационной базе, затем выгружать их в программу типа «Клиент банка» для передачи в банк по электронным каналам связи;

    – загружать в базу из программы типа «Клиент банка» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

    Обмен данными между конфигурацией и программой типа «Клиент банка» осуществляется через промежуточное хранилище информации, в качестве которого используется файл обмена специального формата.

    Для отправки платежных документов подготовленные в конфигурации данные выгружаются в файл обмена. Программа типа «Клиент банка» этот файл читает и обрабатывает. Результат обработки передается по телекоммуникационным каналам в коммерческий банк.

    Для получения банковских выписок программой типа «Клиент банка» инициируется прием данных из коммерческого банка и формирование файла обмена. Затем этот файл читается и обрабатывается.

    Необходимое условие для взаимодействия с программой типа «Клиент банка»: банковская программа должна поддерживать стандарт обмена данными.

    Таким образом, переход на версию 8.0 позволит предприятию более эффективно вести учет денежных средств, кассовых и расчетных операций, расчетов с контрагентами, получать оперативную информацию по дебиторской и кредиторской задолженности.

    Список использованных источников

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.I: Федеральный закон от 21 октября 1994 г. № 51- ФЗ (ред. от 13.05.2008) // СЗ РФ. – 1994. – № 32. Ст. 3301; Российская газета. – 2008. – 16 мая.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.II: Федеральный закон от 22 декабря 1996 г. № 15- ФЗ (ред. от 6.12.2007) // СЗ РФ. – 1996. – № 5. Ст. 410; 2007. – № 50. – Ст. 6247.
  3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ,от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // КонсультантПлюс.
  4. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.
  5. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учеб. курс. – К.: Ника-Центр, 2007.
  6. Бочаров В. В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  7. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2 т./ Пер. с англ.; Под ред.. В. В. Ковалева. –СПб: Экономическая школа, 2007.
  8. Ван Хори. Основы управления финансами / Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  9. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2006.
  10. Павлова Л. Н. Финансы предприятий. – М.: ЮНИТИ, 2007.
  11. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М. А. Поукока, А. X. Тейлора; Пер. с англ. –М.: Инфра-М, 2006.
  12. Финансовый менеджмент. Учебник / Под ред. Е. С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2007.
  13. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского — СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2007.
  14. Хелферт Э. Техника финансового анализа/ Пер. с англ.; Под ред. Л. П. Белых. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
  15. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий. –М.: ИНФРА-М, 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 23.92MB | MySQL:119 | 5,153sec