Учет и отчетность в условиях конкурсного производства » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

<

111413 0313 1 Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

Банкротство предприятий является следствием неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики, но массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия.

Правовое регулирование функционирования несостоятельных организаций предопределяет значительные отличия в построении бухгалтерского учета, формировании отчетности и проведению аудиторской проверки на предприятии-банкроте от его ведения на действующих хозяйственных субъектах.

Результатом банкротства предприятия может стать, как внешнее управление, направленное на восстановление платежеспособности предприятия-банкрота, так и принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению арбитражного суда с открытием конкурсного производства, по завершении которого, юридическое лицо как субъект права ликвидируется. При этом, на каждой стадии банкротства предприятия назначается арбитражный управляющий, основной целью работы которого является обеспечение имущественных интересов кредиторов должника на основе сохранности оставшегося имущества, либо последующего справедливого распределения этого имущества между кредиторами в соответствии с положениями действующего законодательства.

Отчетность несостоятельного предприятия, сформированная в соответствии с требованиями существующего законодательства, не отражает реального положения дел данного экономического субъекта.

 

Таблица 1

Состав отчетности несостоятельного предприятия

Органы управления 

Наблюдение 

Финансовое оздоровление

Мировое соглашение 

Внешнее управление

Конкурсное производство

1 

2 

3 

4 

5 

6 

Руководство предприятия

Бухгалтерская финансовая отчетность:

  • Бухгалтерский баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о движении денежных средств
  • Отчет об изменениях капитала
  • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 

 

 

На данных стадиях банкротства руководство отстранено от управления организацией

Арбитражный управляющий 

  1. Сведения о финансовом состоянии должника.
  2. Предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.
  3. Протокол первого собрания кредиторов с приложением следующих документов:
  • реестр требований кредиторов;
  • бюллетени для голосования;
  • документы, подтверждающие полномочия участников собрания;
  • материалы, представленные участникам собрания для ознакомления и (или) утверждения;
  • документы, являющиеся доказательствами, свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания кредиторов;
  • иные документы по усмотрению арбитражного управляющего и решения собрания кредиторов.
  • План финансового оздоровления.
  • График погашения задолженности.
  • Протокол общего собрания учредителей.
  • Перечень учредителей должника, голосовавших за обращение к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления.
  • При наличии обеспечения исполнения обязательств должника в соответствии с графиком погашения задолженности сведения о предлагаемом учредителями обеспечении исполнения должником обязательств.
  1. Текст мирового соглашения.
  2. Протокол собрания кредиторов, принявшего решение о принятии мирового соглашения.
  3. Список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности.
  4. Реестр требований кредиторов.
  5. Документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.
  6. Решение органов управления должника.
  7. Возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения.
  1. Баланс должника на последнюю отчетную дату.
  2. Отчет о прибылях и убытках.
  3. Отчет о движении денежных средств.
  4. Сведения о наличии свободных денежных средств и иных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов.
  5. Расшифровку оставшейся дебиторской задолженности и сведения об оставшихся нереализованных правах требования должника.
  6. Сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.
  7. Сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника.
  8. Решение арбитражного управляющего о результатах проводимой процедуры.
  1. Промежуточный ликвидационный баланс.
  2. Ликвидационный баланс.
  3. Отчет о прибылях и убытках.
  4. Отчет о движении денежных средств.
  5. Документы, подтверждающие продажу имущества.
  6. Реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов.
  7. Документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

 

Особый экономический и правовой статус организаций-банкротов обуславливает особенности функционирования данной категории экономических субъектов. К таким особенностям следует отнести: особенности определенные законодательно и обусловленные финансовым состоянием
(рис. 1).

111413 0313 2 Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

Тяжелое финансовое положение и регулирование финансово-хозяйственной деятельности обособленными нормативными документами – факторы, существенно влияющие на самые различные стороны деятельности несостоятельной организации, в том числе и на организацию учетно-контрольных процедур, что выражается в нарушении основных принципов учета: принципа непрерывности деятельности, принципа полноты, принципа своевременности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принципа конфиденциальности. В данном случае, экономические и правовые особенности деятельности несостоятельной организации при применении различных процедур банкротства, будут являться факторами, влияющими на организацию учета .

Анализируя финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов в отношении которых арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве, были выделены следующие особенности учета несостоятельных организаций:

  1. Отсутствие законодательно закрепленной методологии бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в ходе процедур банкротства.
  2. Неприменимость основных принципов учета.
  3. Применение специфических форм документооборота и бухгалтерской отчетности.
  4. Использование альтернативных подходов к оценке имущества при составлении отчетности.
  5. Распределение ответственности между арбитражным управляющим и руководством несостоятельного предприятия за организацию, ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности в зависимости от стадии арбитражного процесса по делу о банкротстве.
  6. Осуществление безналичных расчетов с использованием единственного расчетного счета.
  7. Несоответствие форм регистров налогового учета специфике несостоятельных предприятий.

    Большинство перечисленных особенностей учета возникает при переходе несостоятельной организации к определенным законодательством стадиям арбитражного процесса по делу о банкротстве. Таким образом, можно сделать вывод о первоочередном влиянии применяемой процедуры банкротства на организацию учета и аудита несостоятельного предприятия.

     

     

     

    2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

     

    Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия по методике А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина и В.В. Ковалева.

     

    Таблица 1 – Абсолютные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Показатели 

    2004 г. 

    2005 г. 

    (+,-), млн. руб. 

    Источники формирования собственных средств

     

    1666625,0 

     

    2055100,0 

     

    388 475,0 

    Внеоборотные активы 

    1800553,0 

    2263763,0 

    463 210,0 

    Наличие собственных оборотных средств 

     

    -133928,0 

     

    -208663,0 

     

    -74 735,0

    Долгосрочные обязательства (кредиты и займы) 

     

    108826,0 

     

    211371,0 

    102 545,0 

    Наличие собственных и долгосрочных заемных источников, формирование оборотных средств

     

    -25102,0 

     

    2708,0 

    27 810,0 

    Краткосрочные кредиты и займы 

    540201,0 

    1268794,0 

    728 593,0 

    Общая величина основных источников средств

     

    515099,0 

     

    1271502,0 

    756 403,0 

    Общая сумма запасов 

    558901,0 

    728860,0 

    169 959,0 

    Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств

     

    -692829,0 

     

    -937523,0 

     

    -244 694,0 

    Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов

     

    -584003,0 

     

    -726152,0 

    -142 149,0 

    Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов

     

    -43802,0 

     

    542642,0 

    586 444,0 

    Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости

     

    (0,0,0)

     

    (0,0,1) 

     

     

     

    Данные таблицы 1 говорят о том, что в организации наблюдается неустойчивое финансовое состояние и в начале и в конце анализируемого периода. В это ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то что они явно завышены (особенно в конец периода), показывает коэффициент маневренности функционирующего капитала.

    <

     

    Таблица 2 – Коэффициенты оценки структуры баланса ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Показатели 

    2004 г. 

    2005 г. 

    (+,-), млн. руб. 

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,976 

    1,0 

    +0,024 

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами

    0,01 

    0,02 

    +0,01 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,03 

    0,04 

    +0,01 

    Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности

    0,44 

    0,62 

    +0,18 

    Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

    х 

    0,51 

     

     

     

    Коэффициент текущей ликвидности далек от необходимой величины, равной 1,5, как в прошедшем году, так и в отчетном. Коэффициент абсолютной ликвидности далек от норматива, равного 0,2, хоть и очень незначительно вырос на конец исследуемого периода. Коэффициент критической ликвидности не соответствует допустимого значению, равного 0,7 и очень далек от него. Следовательно, очень незначительная часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, поступлений по расчетам. Коэффициент обеспеченности собственными средствами также не соответствует нормативу.

    Коэффициент восстановления платежеспособности меньше единицы (0,51), следовательно, у ЗАО «ТБИЛИССКИЙ САХАРНЫЙ ЗАВОД» в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. Предприятие ухудшило за исследуемый период свое финансовое положение.

    Для оценки вероятности банкротства используем модель Э. Альтмана, которая имеет вид:

    111413 0313 3 Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

    где Х1 – соотношение между оборотным капиталом и совокупными активами;

    Х2 – соотношение между чистой прибылью и совокупными активами;

    Х3 – соотношение между прибылью до налогообложению и совокупными активами;

    Х4 – соотношение между собственным капиталом и суммарной задолженностью;

    Х 5 – соотношение между выручкой от продаж и совокупными активами.

    Для определения значения Z составляет таблицу 3.

     

    Таблица 3 – Прогнозирование вероятности банкротства ЗАО «Тбилисский сахарный» по модели Э. Альтмана

     

    Показатели 

    2004 г. 

    2005 г. 

    Оборотный капитал, млн. руб. 

    1015034 

    1927000 

    Совокупные активы, млн. руб 

    2815587 

    4190763 

    Чистая прибыль, млн. руб 

    343648 

    609802 

    Прибыль до налогообложения, млн. руб

    392607 

    730503 

    Собственный капитал, млн. руб 

    1666625 

    2010043 

    Выручка от продаж, млн. руб 

    4597656 

    7106689 

    Суммарная задолженность, млн. руб 

    1148962 

    2180720 

    Показатель Х1

    0,361 

    0,46 

    Показатель Х2

    0,122 

    0,146 

    Показатель Х3

    0,139 

    0,174 

    Показатель Х4

    1,451 

    0,92 

    Показатель Х5

    1,633 

    1,696 

    Показатель Э. Альтмана 

    3,566 

    3,579 

     

    Таким образом, в соответствии с моделью Э. Альтмана вероятность банкротства в 2004 г. и в 2005 году вероятность банкротства очень низкая.

    Модель Лиса имеет вид:

    111413 0313 4 Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

    где L1– соотношение между оборотным капиталом и суммой активов;

    L2– соотношение между прибылью от продаж и суммой активов;

    L3– соотношение между нераспределенной прибылью и суммой активов;

    L4– соотношение между собственным капиталом и суммой активов.

    Для определения значения Z составляет таблицу 3.

     

    Таблица 3 – Показатели для анализа возможности вероятности банкротства ЗАО «Тбилисский сахарный завод» по модели Лиса

     

    Показатели 

    2004 г. 

    2005 г. 

    Оборотный капитал, млн. руб 

    1015034

    1927000 

    Совокупные активы, млн. руб 

    2815587 

    4190763 

    Собственный капитал, млн. руб 

    1666625 

    2010043 

    Прибыль от продаж, млн. руб 

    447369 

    648959 

    Нераспределенная прибыль, млн. руб 

    528311 

    891489 

    Показатель L1

    0,361 

    0,46 

    Показатель L2

    0,159 

    0,155 

    Показатель L3

    0,188

    0,213 

    Показатель L4

    0,592 

    0,480 

    Показатель Лиса 

    0,049 

    0,056 

     

    Показатели Лиса превышают предельное значение, равное 0,037 как в 2004 году, так и в 2005 году. Следовательно, банкротство предприятия маловероятно.

    Модель прогнозирования банкротства иркутских ученых имеет вид:

    111413 0313 5 Учет и отчетность в условиях конкурсного производства

    где К 1– отношение оборотного капитала к активам;

    К2 – отношение чистой прибыли к собственному капитала;

    К3 – отношение выручки от реализации к активам;

    К4 – отношение чистой прибыли (непокрытого убытка, взятого с отрицательным знаком) к затратам.

    При расчете коэффициентов К2 и К 4 – чистую прибыль из требования осмотрительности следует уменьшить на сумму непокрытого убытка прошлых лет.

     

    Таблица 4 – Показатели для анализа возможности вероятности банкротства ЗАО «Тбилисский сахарный завод» по модели иркутских ученых

    Показатели 

    2004 г. 

    2005 г. 

    Оборотный капитал, млн. руб 

    1015034

    1927000 

    Чистая прибыль, млн. руб     

    343648 

    609802 

    Совокупные активы, млн. руб 

    2815587 

    4190763 

    Собственный капитал, млн. руб 

    1666625

    2010043 

    Выручка от продаж, млн. руб 

    4597656

    7106689

    Общая величина затрат, млн. руб 

    4150287

    6457730

    Показатель К1

    0,361

    0,471

    Показатель К2

    0,206

    0,306

    Показатель К3

    1,633

    1,696

    Показатель К4

    0,083

    0,094

    Показатель иркутских ученых 

    3,372

    4,404

     

    Для оценки значений модели R используется шкала из пяти интервалов (таблица 5).

    Таблица 5 – Вероятность банкротства организации в зависимости от значений R

    Значения R

    Вероятность банкротства, % 

    Меньше 0 

    Максимальная ( 90 – 100) 

    От 0 до 0,18 

    Высокая (60 – 80)

    От 0,18 до 0,32 

    Средняя (35 – 50) 

    От 0,32 до 0,42 

    Низкая (15 – 20) 

    Больше 0,42 

    Минимальная (до 10) 

     

    Таким образом, по модели иркутских ученых вероятность банкротства ЗАО «Тбилисский сахарный завод» минимальная.

    Предприятие прибыльно и рентабельно, но финансовое состояние имеет тенденцию к снижению. Ему крайне необходимо снизить величину дебиторской и кредиторской задолженности, что повысить величину более ликвидных активов, необходимых для участия в его производственной деятельности.

     

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

     

  8. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2003 № 127-ФЗ.
  9. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия.–СПб.: Питер, 2004.
  10. Донцова Л. В., Никифорова НА. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб, и доп. — М.: Дело и сервис, 2006.
  11. Балдин К.В., Белугина В.В., Галдицкая С.Н., Передярев И.И. Банкротство предприятия. Аннализ, учет, прогнозирование. М., 2007.
  12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. –М.: Бухгалтерский учета, 2004.
  13. Кукина И.Г. Учет и анализ банкротств. М., 2007.
  14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Мн., 2002.
  15. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. –М.: Маркетинг, 2002.
  16. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств. М. , 2006.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.98MB/0.00178 sec

WordPress: 23.79MB | MySQL:118 | 1,761sec