Управление дебиторской задолженностью предприятия » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Управление дебиторской задолженностью предприятия

<

091313 1319 11 Управление дебиторской задолженностью предприятия

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1. Экономическая сущность дебиторской задолженности на предприятии

 

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма № 1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) [1].

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации),

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам) [1].

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются внереализационными расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен субсчет 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение должником задолженности в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 60, 62, 68, 69 и др.

70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) [3].

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007, предназначенном в соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников [3].

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Необходимо напомнить, что приведенный в статье порядок учета НДС при возникновении, погашении и списании дебиторской задолженности организации действует только до 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что со следующего года моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат [3].

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Дебиторская задолженность может быть следующих видов.

ВИДЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1.ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ТОВАРЫ,

РАБОТЫ, УСЛУГИ, СРОК ОПЛАТЫ КОТОРЫХ НЕ НАСТУПИЛ

 

2.ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ТОВАРЫ,

РАБОТЫ, УСЛУГИ, НЕ ОПЛАЧЕННЫЕ В СРОК

 

3.ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВЕКСЕЛЯМ

 

4.ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО РАСЧЕТАМ С БЮДЖЕТОМ

 

5.ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО РАСЧЕТАМ С ПЕРСОНАЛОМ

 

6.ПРОЧИЕ ВИДЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

Рисунок 1 – Состав основных видов дебиторской задолженности предприятия

 

Среди перечисленных видов дебиторской задолженности наибольший объем приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию (первые три вида дебиторской задолженности), доля которой составляет 80 — 90%.

Объективность и субъективность дебиторской задолженности можно рассматривать с разных точек зрения. С одной стороны, рынок диктует необходимость ее существования, но с другой — она может быть объективной только при определенном финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

В настоящее время большинство предприятий имеет нестабильное финансовое положение. Оборотный капитал предприятия формируется за счет собственных, заемных и привлеченных средств. Их наличие и эффективное использование дает возможность получить прибыль, но для привлечения постоянных покупателей предоставляются скидки и отсрочки по оплате товаров. Создается дебиторская задолженность (при прочих равных условиях, десятидневную задолженность можно назвать отсроченной прибылью) и появляется потребность в оборотном капитале (которая может быть погашена за счет заемных средств). Увеличиваются кредиторская задолженность и затраты (связанные с недостатком оборотного капитала и ростом кредиторской задолженности). В результате полученная отсроченная прибыль будет уменьшена на дополнительные затраты [1].

В бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Порядок создания резерва определяется организацией самостоятельно в учетной политике.

Раскрывается информация об общей сумме дебиторской задолженности кредитной организации — эмитента с отдельным указанием общей суммы просроченной дебиторской задолженности за 5 последних завершенных финансовых лет либо за каждый завершенный финансовый год, если кредитная организация — эмитент осуществляет свою деятельность менее 5 лет.

 

1.2. Способы определения эффективного размера дебиторской

задолженности

 

Количественная характеристика расчетов отражает величину дебиторской задолженности при ее признании в бухгалтерском учете и отчетности.

Величина полученного дохода или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем имущества организации. При изменении обязательства по договору первоначальная цена может корректироваться исходя из стоимости имущества, которое организация должна получить.

Организации необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения. В рассматриваемой ситуации речь идет об организациях, работающих по методу начисления. Поэтому числящаяся на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января по общему правилу должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения.

Основанием для выявления дебиторской задолженности является ее инвентаризация по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения включительно. То есть инвентаризация бухгалтерских счетов 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Кроме того, при подготовке информации для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо провести инвентаризацию списанной ранее по каким-либо причинам дебиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Раскрывается структура дебиторской задолженности организации — эмитента с указанием срока исполнения обязательств за последний завершенный финансовый год и последний завершенный отчетный квартал до даты утверждения проспекта ценных бумаг.

Сумма дебиторской задолженности и размер просроченной дебиторской задолженности: процентная ставка, штрафные санкции, пени.

В случае, если дебитор, на долю которого приходится не менее 10 процентов от общей суммы дебиторской задолженности, является аффилированным лицом, указывается на это обстоятельство. По каждому такому дебитору дополнительно указывается следующая информация:

доля участия организации — эмитента в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) аффилированного лица — коммерческой организации, а в случае, когда аффилированное лицо является акционерным обществом, — также доля обыкновенных акций аффилированного лица, принадлежащих организации — эмитенту;

доля участия аффилированного лица в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации — эмитента, а в случае, когда организация — эмитент является акционерным обществом, — также доля обыкновенных акций организации — эмитента, принадлежащих аффилированному лицу;

для аффилированного лица, являющегося физическим лицом, — должность, которую такое лицо занимает в организации — эмитенте, его дочерних и зависимых обществах, основном (материнском) обществе, управляющей организации.

К основным критериям, характеризующим качество расчетов, относятся:

— структура (состав) дебиторской (кредиторской) задолженности;

— срок образования и учета задолженности (краткосрочная или долгосрочная);

— состояние расчетов (срочная или просроченная задолженность);

— причины образования дебиторской задолженности (оправданная, неоправданная, истребованная, неистребованная);

— характер востребования дебиторской задолженности (текущая, сомнительная, безнадежная);

— обеспечение задолженности (обеспеченная соответствующими гарантиями, не обеспеченная).

 

1.3 Управление дебиторской задолженностью

 

Дебиторская задолженность рассматривается в качестве показателя, отражающего наличие недостатков в финансово-хозяйственной деятельности. Рассматриваются основные причины образования дебиторской задолженности и пути их устранения. Предпринята попытка определить допустимый размер дебиторской задолженности по источникам финансирования [1].

В экономической литературе причинам образования дебиторской задолженности уделяется недостаточное внимание. Между тем в условиях рыночных отношений эта проблема заслуживает и требует пристального изучения, особенно с учетом отрицательных сторон наличия такой задолженности. Дебиторская задолженность в вузах, как и в коммерческих организациях, отрицательно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности. В статье предпринимается попытка рассмотреть ряд вопросов, связанных с причинами образования дебиторской задолженности, определением ее допустимых размеров и методами управления с целью минимизации ее объема.

Образование дебиторской задолженности по целевым источникам указывает на то, что цели, на которые выделены деньги, не достигнуты или достигнуты за более продолжительный период, чем это предусматривалось при выделении средств. Это может трактоваться как нецелевое расходование средств. Подобные нарушения встречаются практически в любом образовательном учреждении и в случае обнаружения контролирующими органами ведут к наложению штрафных санкций.

Если дебиторская задолженность не закрывается в течение длительного периода, то это приводит к несвоевременной постановке на учет материальных ценностей, что, в свою очередь, способствует возникновению недостач, ведет к недостоверности бухгалтерского учета.

Таким образом, наличие дебиторской задолженности является отрицательной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности любой организации, и свидетельствует, как правило, о допущенных нарушениях финансовой дисциплины.

Рассмотрим содержание понятия «дебиторская задолженность» более подробно.

Как известно из курса бухгалтерского учета, слова «дебет» и «кредит» латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик. Таким образом, дебиторская задолженность — это долги, то есть подтвержденные документами неисполненные денежные обязательства. Они учитываются в бухгалтерском балансе и другой первичной документации как долги по оплате заказчиками фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Иными словами, это совокупность имущественных прав (требований) юридического лица или сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторской можно считать всякую задолженность, срок исполнения которой превышает один месяц или другой срок (обычно не более года), указанный в договоре между заказчиком и поставщиком товаров, услуг.

Дебиторская задолженность чаще всего возникает при неисполнении договора, в котором исполнение обязательств фактически возлагается на третью сторону, не принимающую участия в договоре. Содержание такого договора заключается в том, что деньги за его исполнение были заплачены контрагенту, а товар или услугу поставлял совсем другой субъект по отдельному договору с контрагентом. В результате таких отношений имеет место разрыв в движении товара (услуги) и денег в пространстве и, как правило, во времени. Причем и это тоже правило — поставка товара (услуги) отстает от оплаты.

Дебиторская задолженность может возникать также вследствие задержки исполнения денежных обязательств, подтвержденных вступившим в законную силу решением суда. По этим обязательствам должник выступает в качестве взыскателя, имеет на руках решение суда о взыскании в свою пользу денежных средств, то есть потенциальную денежную сумму, и использует это решение в качестве своего рода гарантии по оплате. Однако срок исполнения такого законного решения может затянуться, что приводит к возникновению дебиторской задолженности.

В зависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность классифицируется в балансе на две группы:

1) платежи должны наступить более чем через год после отчетной даты;

2) платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждая из этих категорий учитывается в соответствующей подстроке баланса. С позиции ликвидности наибольший интерес представляют следующие виды задолженности (так как имеют наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности):

— задолженность покупателей и заказчиков;

— задолженность по неоплаченным векселям к получению;

— задолженность прочих дебиторов, платежи по которым наступают в течение года после отчетной даты (как правило, на их долю приходится наибольший процент дебиторской задолженности).

Возникновение дебиторской задолженности на государственных предприятиях определяется теми же основными причинами, что и в других организациях.

Таким образом, основной причиной возникновения дебиторской задолженности можно считать элементарную нераспорядительность, несоблюдение финансовой дисциплины, также отсутствие выработанной и единой системы управления дебиторской задолженностью, отсутствие системы мотивирования персонала, вовлеченного в систему управления дебиторской задолженностью.

Для решения проблем дебиторской задолженности должна быть создана система управления этой задолженностью, которая бы учитывала особенности финансово-хозяйственной деятельности и способствовала оптимизации процесса образования дебиторской задолженности. Оптимизация в данном случае рассматривается как определение и поддержание допустимой суммы дебиторской задолженности, не ухудшающей финансового состояния предприятия, так как отсутствие ее в принципе невозможно.

Для создания такой системы управления необходимо:

— постоянно следить за соотношением дебиторской задолженности с общим объемом выделяемых средств;

— своевременно выявлять виды дебиторской задолженности по бюджетному и целевому источнику, образование которой приводит не только к финансовым потерям, но и к штрафным санкциям со стороны проверяющих органов;

— определить количество счетов, предназначенных для оплаты подразделений, не погасивших дебиторскую задолженность, для того чтобы определить в первую очередь подразделения, которые систематически нарушают финансовую дисциплину, и принять соответствующие меры;

— анализировать финансовые показатели устойчивости поставщиков, самостоятельно учитывая такие факторы, как время работы на конкретном рынке, время совместной работы, стабильность компании и размеры фирмы, или обращаться в специализированные компании, предоставляющие справки о платежеспособности фирмы в случае возникновения спорных вопросов о финансовом состоянии того или иного контрагента;

— определить и четко зафиксировать все процедуры договорных отношений;

— определить и четко зафиксировать все процедуры согласования ассортимента поставляемой продукции;

— установить срок оформления документов и представления их на склад или в бухгалтерию для погашения дебиторской задолженности;

— определить срок текущей отчетности ответственных лиц за получение материальных ценностей;

— разработать систему штрафов и стимулирования персонала, вовлеченного в процесс управления дебиторской задолженностью;

— регулярно проводить консультации и обучение сотрудников отдела снабжения.

Высокий процент дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает «ликвидность» и финансовую устойчивость предприятия, поскольку оно вынуждено платить завышенную сумму налогов. Соответственно те предприятия, которые более внимательно относятся к проблеме дебиторской задолженности, имеют возможность сэкономленные деньги направлять на развитие производства и материально-технической базы. Необходимо определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для предприятия, так и по каждому контрагенту. Для этого следует установить определенный возможный процент суммы дебиторской задолженности от общей суммы приобретенных товаров или услуг по каждому источнику финансирования отдельно за отчетный год.

Если предполагаемая сумма дебиторской задолженности превышает расчетные показатели, то необходимо предпринять меры для ее сокращения.

В целях минимизации риска возникновения просроченной дебиторской задолженности, которая может обернуться для предприятия убытками, при формировании политики управления дебиторской задолженностью нужно руководствоваться следующими правилами.

Анализ дебиторской задолженности предприятия показывает, что образование дебиторской задолженности происходит, как правило, в результате отсутствия налаженной системы документооборота, отсутствия стимулирования персонала, вовлеченного в процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В результате образования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ежегодно теряют миллионы рублей. Поэтому необходимо выработать систему мотивации персонала, вовлеченного в процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Как правило, наиболее допустимый и эффективный в бюджетной организации вариант — это назначение материально-ответственных лиц из числа штатных сотрудников, их детальный инструктаж о мерах, необходимых для сохранности вверенных им материальных ценностей, и ежемесячный контроль их деятельности на основании сравнения данных бухгалтерии и данных материально-ответственных лиц. Налаженная система взаимодействия с материально-ответственными лицами (в большинстве случаев если предприятие обладает несколькими зданиями или территориями, то эффективным способом взаимодействия является электронная почта), как показывает практика, — один из наиболее эффективных способов борьбы с образованием дебиторской задолженностью, а также один из способов контроля сохранности материальных ценностей. При управлении дебиторской задолженностью государственного предприятия необходимы доскональный контроль за соблюдением правил внутреннего документооборота и эффективная система стимулирования персонала, вовлеченного в управление дебиторской и кредиторской задолженностью (материально-ответственных лиц, сотрудников отдела снабжения, бухгалтерии). Соблюдение этих норм и правил позволит сократить объем дебиторской и кредиторской задолженности и направить деньги, выделяемые на образование, по назначению.

Дебиторская задолженность зачастую создает трудности и проблемы компании. Отвлечение свободных денежных средств из оборота приводит не только к дефициту бюджета, но и является источником возникновения кредиторской задолженности. Чтобы решить эти проблемы, необходимо управлять дебиторской задолженностью. Контроль за ее движением является значимым элементом системы не только бухгалтерского, но и управленческого учета. При этом показатель дебиторской задолженности по праву считается одним из самых существенных в балансе организации и говорит заинтересованным пользователям о ее финансовом состоянии. Задолженность, которая не может быть взыскана, не должна искажать показатели отчетности и вводить собственников в заблуждение, поэтому ее необходимо списать.

Специфика самого понятия дебиторской задолженности и порядок ее взыскания определяют нормы гражданского законодательства, а также законодательные акты об исполнительном производстве.

Дебиторская задолженность возникает при осуществлении деятельности любой организации и связана с принятием лицами определенных обязательств. Она представляет собой право, принадлежащее должнику как кредитору, по неисполненным обязательствам по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Обязательства могут возникнуть из договора, а также по иным основаниям (п. 2 ст. 307 ГК РФ).

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства или продана, а также списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

Срок исковой давности для списания просроченной дебиторской задолженности установлен Гражданским кодексом и составляет три года (ст. 196 НК РФ). Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования (ст. 314 ГК РФ).

Однако долги, да еще просроченные, создают серьезные препятствия, отвлекая необходимые денежные средства. Для того чтобы решить эти проблемы, предприятие принимает меры по взысканию дебиторской задолженности. Поставщику направляются претензия, акт сверки расчетов и иные документы. Если после этого должник производит уплату долга полностью или частично, направляет письмо об отсрочке платежа или совершает иные действия, свидетельствующие о признании долга, то срок исковой давности прерывается, а затем начинаться заново (ст. 203 ГК РФ). Следует отметить, что, как указано ВАС в Постановлении от 25.01.2005 №10584/04, подписанный сторонами акт сверки не может служить доказательством прерывания срока исковой давности. Данный вывод Высшего суда сделан явно в пользу стороны, в интересах которой не прерывать срок исковой давности. Бухгалтеру стоит быть особенно внимательным в вопросе списания дебиторской задолженности. Поэтому, прежде чем списывать трехлетнюю дебиторскую задолженность, необходимо убедиться в отсутствии оснований для прерывания срока исковой давности.

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, необходимо в первую очередь провести инвентаризацию. По ее результатам на основании приказа руководителя бухгалтер вправе списать дебиторскую задолженность.

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет, как того требует п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отметим, хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по «дебиторке» с истекшим сроком исковой давности, отсутствуют основания ее списания не только на финансовые результаты деятельности, но и в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Возникает вопрос: с какого момента следует отсчитывать срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности?

Напрашивается очевидный ответ — с момента возникновения дебиторской задолженности. Однако на практике может возникнуть такая ситуация. Задолженность по оплате реализованных товаров (работ, услуг) возникла более пяти лет назад, а срок исковой давности был прерван и не истек в течение данного периода времени. Нужно ли хранить «первичку» далее? В этом случае для организации представляет интерес вывод, сделанный в Постановлении ФАС СЗО от 05.12.2005 N А56-3215/2005. Судом отмечено, что срок хранения первичных документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, следует исчислять с момента ее списания. Данная точка зрения основывается в первую очередь на сроке хранения первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Ведь для того, чтобы списать «дебиторку» по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. При отсутствии «первички» контролеры вряд ли «поверят на слово». Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания. Однако соглашаться с мнением судей или нет — решать организации. Наша задача — предоставить информацию, на основании которой можно принять верное и обоснованное решение.

Бухгалтеру необходимо контролировать дебиторскую задолженность и своевременно ее списывать. В обратном случае организацию могут ожидать негативные налоговые последствия как за преждевременное, так и несвоевременное ее списание. И в том и в другом случаях, во-первых, может быть искажена бухгалтерская отчетность. Во-вторых, может иметь место необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. За указанные нарушения предусмотрена административная (ст. 15.11 КоАП РФ) и налоговая ответственность (ст. 120 НК РФ).

 

 

 

2. Организационно экономическая характеристика предприятия

 

2.1 Экономическая структура предприятия

 

В соответствии с Постановлением Главы Администрации Ростовской области от 10.O8.2000 года № 211 государственные унитарные предприятия электрических сетей реорганизованы путем слияния в Государственное унитарное предприятие Ростовской области «Донэнерго».

ГУП РО «Донэнерго» своим приказом от 20.12.2000 г № 5 образовало филиал ГУП РО «Донэнерго» Новошахтинские МЭС, расположенные по адресу: 346918, г. Новошахтинск, ул. Сов. конституции, 5А.

Положение о филиале утверждено Генеральным директором ГУП РО «Донэнерго» и зарегистрировано в администрации г. Новошахтинска 29.12.2000 г., регистрационный номер 255-ср.

Филиал несет ответственность перед ГУП РО «Донэнерго» за сохранность имущества, выделенного ему в эксплуатацию, за целевое и эффективное использование электрооборудования во всем диапазоне рабочей мощности. Он не является юридическим лицом, имеет отдельный баланс и подотчетен ГУП РО «Донэнерго». Филиал имеет в своем составе обособленные участки (подразделения):

Родионово-Несветаевские электрические сети;

Соколовские электрические сети.

Взаимоотношения филиала с другими обособленными подразделениями (филиалами) ГУЛ РО «Донэнерго» осуществляется на основании внутрихозяйственных договоров.

Электрические сети являются филиалом ГУП «Донэнерго и осуществляет свою деятельность от имени по доверенности, не являются юридическим лицом и не имеют (не ведут) законченного баланса, имеют расчетный (текущий) счет и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка, несут ответственность перед ГУП «Донэнерго» за сохранность имущества, выделенного им в эксплуатацию ГУЛ «Донэнерго». надлежащее, целевое эффективное использование энергооборудования во всем диапазоне рабочей мощности ГУЛ «Донэнерго» несет ответственность за результаты деятельности.

Основной целью деятельности электрических сетей является транспортировка и распределение электроэнергии потребителями обеспечение реализации и сбыта товарной продукция в соответствия с установленными заданиями и договорами, а также снижение издержек производства, повышение производительности труда и повышение на этой основе экономической эффективности oт производственной деятельности филиала.

Особые условия деятельности электрических сетей:

— безусловное выполнение диспетчерских распоряжении, отраслевых норм и правил по устройству и условиям безопасной эксплуатация энергоустановок, предписаний действующих в РФ инспекций по контролю за обеспечением надлежащего состояния электрических установок, по охране окружающей среды и использованию природных ресурсов, требований по безопасности труда на производстве и внедрения новых средств и способов повреждения производственного травматизма;

— производить расчеты с истребителями за потребленную энергию в установленные договором сроки, обеспечивать своевременное предъявление документов на оплату пени за просрочку платежей, штрафов и надбавок к тарифа?! за отклонения установленных договорами величин отпускаемой энергии, прочих договорных условий.

Основными видами деятельности электрических сетей являются:

транспортировка и распределение электроэнергии потребителям в соответствии с установленными заданиями и договорами, эксплуатация и ремонтное обслуживание электрооборудования, монтаж, наладку ремонт и испытания энергообъектов и энергетического оборудования в энергоустановках потребителей, ремонт средств измерении электрической энергии, цепей управления, защиты, автоматики, сигнализации и распределительных устройств; перевозки автомобильным транспортом, техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта и спецмеханизмов; организация я проведение оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и защиты сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с действующим законодательством; техническое перевооружение, реконструкция и развитие электрических сетей;

сбыт и реализация электроэнергии в соответствии с заключенными договорами;

контроль за выполнением потребителями договорных величин электропотребления;

контроль за состоянием расчетных приборов и систем учета потребителей;

подготовка и обучение персонала по техническому обслуживанию и ремонт энергетического оборудования; коммерческая и торгово-закупочная деятельность; согласование вновь подсоединенной мощности и выдача технических условии на энергоснабжение потребителей;

Бухгалтерский баланс предприятия «Донэнерго» (Форма № 1).

Актив. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строки 110-113)

В бухгалтерском балансе ФГУП РО «Донэнерго» ШМЭС на активе баланса нематериальные активы не числятся.

В Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС основные средства подразделяются на здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, непроизводственные фонды.

По строке 120 бухгалтер Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЗС отражает остаточную стоимость всех основных средств предприятия. То есть не только для тех, которые находятся в эксплуатации, но и тех, что на реконструкции, консервации, в запасе и т. д. Остаточная стоимость основных средств определяется так: из первоначальной стоимости вычитают начисленную амортизацию. Остаточная стоимость в Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС составляет: на конец 2004г.-34142 тыс. руб.; на конец 2004-36542 тыс.руб.; на начало 2005-36542 тыс. руб. на конец 2005-37148 тыс. руб.; на начало 2006-37148 тыс. руб. на конец 2006-171735 тыс.руб.В Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС амортизацию основных средств начисляют линейным способом.

По строке 122 бухгалтер указывает остаточную стоимость здании, машин оборудования. В Ф ГУП РО «Донэнерго» она формируется так: сальдо субсчета О Г где отражена стоимость зданий машин и оборудования. минус сальдо счета 02. На начало 2004 года она составляет -34142 тыс. руб. на конец 2004-36542;на начало 2005-36542 тыс.руб. на конец 2005-37148 тыс. руб.; на начало 2006-37148 тыс. руб. на конец 2006-171735 тыс. руб.

Незавершенное строительство (строка 130).

Здесь показана сумма затрат организации на незавершенное строительство. К таким затратам относятся расходы по строительно-монтажным работам, которые ведется Ф ГУП РО «Донэнерго» самостоятельно, так и прибегая к помощи подрядчиков. Сюда же входит стоимость приобретенного оборудования, которое еще не введено в эксплуатацию (оборудование к установке). Строка 130 рассчитывается таким образом: сумма остатков по счетам 07. 08 я по субсчетам счета 60, на которых показаны расчеты по капитальному строительству. На конец 2005года стоимость незавершенного строительства составила 730 тыс. руб.; на конец 2006-1582

По строке 140 бухгалтер отражает сумму долгосрочных финансовых вложений Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЗС в 2005г. — 120 тыс. руб. Раздел 2 «Оборотные активы»

Запасы (строки 210-217)

В Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС синтетический учет ведется на счете10 «Сырье и материалы» без учета их по субсчетам.

По строке 210 (сумма строк 211, 213, 216) бухгалтер показывает остатки материально-производственных запасов — это все то, что предназначено для выполнения работ, оказания услуг и для продажи электроэнергии. Также здесь отражается стоимость незавершенного производства, расходы будущих периодов и т. п.

На начало 2004года они составляли 1210 тыс. руб. на конец 1660 тыс.руб.; на начало 2005-1660 тыс. руб.на конец 20053245 тыс. руб.; на начало 2006-3245 тыс. руб. на конец 2006-1800 тыс. руб. Затем бухгалтер ФГУП PО «Донэнерго» НМЭС распределяет эти суммы по строкам 211,213,216.

По строке 211 приводится фактическая себестоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, запасных частей, инвентаря, инструментов и др. В общем всех ценностей, которые находятся на складах и на рабочих местах сотрудников. В фактическую себестоимость запасов включаются все расходы, которые связаны с их приобретением и подготовкой к использованию. Строка 211 равна сальдо счета 10, в начале 2004года она составила 1010 тыс. руб., в конце 2004-1288 тыс. руб.; на начало 2005-1288 тыс. руб. на конец-2467 тыс. руб.; на начало 2006-2464 тыс. руб. на конец 2006-243 тыс. руб.

По строке 213 баланса бухгалтер отражает затраты на незавершенное производство, они рассчитываются как сумма остатков по счетам 20, 23 и равны на начало 2004года 200 тыс. руб., на конец- 308 тыс. руб.; на начало 2005-308 тыс. руб. на конец 2005-715 тыс. руб.; на начало 2006-715 тыс. руб. на конец-1500 тыс. руб.

По строке 216 показаны затраты, которые Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС сделал в 2004 году, но относятся они к следующим. Так учитываются затраты на подготовку кадров и расходы по ремонту основных средств. Строка 216 равна сальдо счета 97, на начало 2004-30 на конец 2004-64 тыс. руб.; на начало 2005 года составляет 64 тыс. руб., а на конец 2005-63тыс. руб.; на начало 2006-63 на конец 2006-57 тыс. руб.

|Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) | По данной строке Ф ГУП РО «Донэнерго» НМЭС показана сумма «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно

статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товары (работы, услуги) были оприходованы, оплачены, приобретены для деятельности, облагаемой НДС, либо для перепродажи. Кроме того, организация должна иметь счет-фактуру, где отдельной строкой выделена сумма НДС. Строка 220 равна сальдо счета 19 и на начало 2004-2400 тыс. руб. на конец 2004-5475 тыс. руб.; на начало 2005 года НДС равен 5475 тыс. руб., а на конец — 5738 тыс. руб.; на начало 2006-5738 тыс. руб. на конец 2006-450 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (строки 230-246)

Дебиторская задолженность — обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятия.

Дебиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной Долгосрочная — это та, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По краткосрочной задолженности средства должны поступить в течение 12 месяцев после того, как задолженность приняли на баланс. При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцев в котором этот актив был принят к учету.

По строке 230 ФГУЛ РО «Донэнерго» отражена общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности, она составляет на начало 2004-6855 на конец 2004-11194 тыс. руб.; на начало 2005года 11194 тыс. руб., на конец — 15304 тыс. руб.; на начало 2006-15304 на конец 2006-20212 которую затем уточняет по 231, 234 бухгалтерского баланса. А краткосрочную задолженность указывает по строке 240, она составляет на начало 2004-7212 тыс. руб. на конец 2004-9883 тыс. руб.; на начало 2005года 9883 тыс. руб., а на конец — 5282 тыс. руб.на начало 2006-5282 тыс. руб. на конец 2206-2142 тыс. руб.

По строкам 231 и 241 показывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, выполненные работы и оказанные услуги, по строке 231 на начало 2004-5543 тыс. руб. на конец 2004-10651;на начало 2005года она составляет — 10651 тыс. руб., на конец 2005-14761 тыс. руб.; на начало 2006-14751, на коне 2006-16655 тыс. pyб.

ГУЛ РО «Донэнерго» задолженность оценивается исходя из условий догоьо Также в филиале создан резерв по сомнительным долгам, что зафиксировано в приказе об учетной политике. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе сумма сомнительной дебиторской задолженности показана за вычетом созданного резерва. Строку 231 рассчитана: к сальдо субсчетов счета 62, где отражена долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков, прибавляет сальдо субсчетов счета 76, на которых показаны аналогичные задолженности Из этой суммы вычитает сальдо субсчета 63, на котором отражена сумма созданного резерва по таким задолженностям. Строк 241 рассчитывает: из суммы дебетовых сальдо субсчетов счета 62 и 76, на которых отражена краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков, вычесть сальдо субсчета 63, на котором отражена сумма созданного резерва по такой задолженности.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) на балансе ФГУЛ РО «Донэнерго» не отражаются.

Денежные средства (строки 260-264)

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации — денежные средства — представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость предприятия, его платежеспособность.

По строке 260 бухгалтер Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС отражает общую сумму денежных средств, которой располагает организация. На начало 2004-340, на конец-570; на начало 2005 года она составляет 570 тыс. руб., а на конец — 1885 тыс. руб.;на начало 2006-1885 на конец 2206-3168.

Пассив баланса

Раздел 3 «Капитал и резервы»

Добавочный капитал (строка 420)

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, безвозмездного получения имущества и других экономических субъектов и отдельных лиц.

По этой строке бухгалтер Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС указывает величину добавочного капитала. В него в соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ включают: суммы дооценки основных средств; разницу между суммой начисленной амортизации на дату переоценки основных средств и суммой амортизации, которая получена путем индексации или прямого пересчета.

Строка 420 равна сальдо счета 83. В Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС на начало 2004-30145 тыс. руб. на конец 2004-37631; на начало 2005 года добавочный капитал составлял 37631 тыс. руб., а на конец – 39280 тыс. руб.; на начало 2006-39280 тыс. руб. на конец 2006-158801 тыс. руб.

Резервный капитал (строки 430-432)

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначение — возмещение различного рода непроизводственных потерь и убытков организации за отчетный год. В Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС резервный капитал отсутствует.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

Организация вправе осуществлять кредитные операция, предоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. В Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС такие операции не осуществляются, поэтому не отражаются в балансе.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

Кредиторская задолженность (строки 620-628)

Кредиторская задолженность — обязательства данного предприятия перед другими юридическими лицами по операциям, связанными с предоставлением материалов, денежных средств, выполнением работ, оказанием услуг.

По строке 620 бухгалтерского баланса в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС, записывают общую сумму кредиторской задолженности. На начало 2204-17839, на конец 2204-21187; начало 2005 года она составляет 21187 тыс. руб., а на конец — 27595 тыс. руб.; на начало 2006-27595, на конец 2006-25892 тыс. руб. По строкам 621, 640 б приводится расшифровка строки 620.

По строке 621 показывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (Зэс ОАО Ростовэнерго, ООО Дорстройинформ, ООО Югнефтъ, ОАО НЕС и прочие) за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Эта строка рассчитывается так: к кредитовому сальдо субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность поставщикам и подрядчикам, прибавить сальдо субсчетов счета 60, где показана аналогичная задолженность. В филиале на начало 2004-17839, на конец 2004-20018;на начало 2005года эта задолженность составляла 20018 тыс. руб., а на конец года- 20358 тыс. руб.; на начало 2006-20358, на конец 2006-19360 тыс. руб.

По строке 625 бухгалтер данного предприятия отражает сумму задолженности перед ГУЛ РО «Донэнерго», на конец 2005года она составляет 5599 тыс. руб.; на конец 2206-5574. Эта строка равна кредитовому сальдо субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность перед ГУП РО «Донэнерго».

По строке 622 Ф ГУП РО «Донэнерго» приводится начисленная, но еще не выплаченная заработная плата, эта строка равна кредитовому сальдо счета 70. На начало 2005года эта задолженность составила 749 тыс. руб., а на конец 2005 года-925 тыс. руб.; на начало 2006-925, на конец 2006650 тыс. руб. По строже 623 бухгалтер показывает задолженность перед государственными внебюджетными фондами. На начало 2005года эта задолженность составила 251 тыс. руб., а на конец -415 тыс. руб.; на начало 2006-415, на конец 2006-200 тыс. руб. Эта строка равна кредитовому сальдо счета 69.

По строке 624 бухгалтерском балансе филиала отражается кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, а именно по налогу на доходы физических лиц ,по налогу на пользователей автодорог, по налогу на имущество, по налогу с продаж, по налогу на содержание милиции. Всего на начало 2005 года эта задолженности составила 169 тыс. руб., а на конец-298 тыс. руб. ; на начало 2006-298, на конец 2006-108 тыс. руб. Эта строка равна кредитовому сальдо счета 68.

По строке 660 бухгалтерского баланса филиала записывается задолжен-ность, которая не отражена по другим строкам группы «Кредиторская задолженность». Всего на начало 2204-1501, на конец 2004-2962; на начало 2005 года эта задолженность составляет 2962 тыс. руб., а на конец — 69 тыс. руб.на начало 2006-69, на конец 2006- отсутствует. Доходы будущих периодов (строка 640)

По указанной строке отражаются доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. Это, в частности, стоимость безвозмездно полученных активов, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и т. п. Строка 640 равна сальдо счета 98. На начало 2004-540, на конец 2004-1231; начало 2005 года доходы будущих периодов составили 1231 тыс. руб., а на конец — 175 тыс. руб.; на начало 2006-175, на конец 2006-35664 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)

Отчет о прибылях и убытках нужно составлять и сдавать в налоговую инспекцию вместе с бухгалтерским балансом и в конце 1 квартала, и полугодия, и за 9 месяцев, и за год.

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) (строки 010-013)

По строке 010 бухгалтер записывает доходы от обычных видов деятельности Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 это выручка от продажи товаров и продукции, а также от выполненных работ и оказанных услуг. В филиале — это продажа электроэнергии (строка 011) и оказание услуг предприятиям, частным лицам (строка 012). Строка 010 вычисляется так: кредитовый оборот субсчета «Выручка» счета 90 минус дебетовые обороты субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Налог с продаж» счета 90. Нужно обратить внимание на то, что по строке 010 выручку от реализации электроэнергии, услуг бухгалтер отражает без учета НДС, налога с продаж. Ведь в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 такие платежи не признаются доходами организации. Также доходами не являются: полученные авансы, задаток, залог, суммы, которые поступили в погашение кредита и займа. Кроме того, средства, которые получил посредник в пользу комитента, принципала или доверителя, также доходами не считаются. Всего за 2004-54255, за 2005год выручка равна 77 807 тыс. руб.; за 2006-46030

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 020-022) .В 2004 году составили 51041, в 2005-53942. в 2006 году -45274 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 бухгалтер отражает финансовый результат от продажи электроэнергии, оказанных услуг. Он рассчитывается как разница между суммой выручки, которая отражена по строке 010, и расходами организации, указанными по строке 020. В Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС в 2005 году убыток составил 891 тыс. руб., а в прошлом году -313 тыс. руб.; в 2006 году-756 тыс. руб.

Прочие операционные доходы (строка 090)

В составе операционных доходов учитываются доходы, связанные с предоставлением во временное владение и пользование (сдача в аренду) активов организации, поступления, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций, если это не является основной деятельностью, полученные от реализации прочего имущества (денежного и не денежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств нематериальных активов, материалов и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности организации нецелесообразно. Б Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС по строке 090 бухгалтер вписывает операционные доходы, которые не вошли в предыдущие статьи отчета о прибылях и убытках. Эту строку можно рассчитать: кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма налога на добавленную стоимость. руб.), Всего за 2005год прочие операционные доходы составили 890 тыс. руб., а в прошлом 139 тыс. руб.; а в 2006 году -6590

Прочие операционные расходы (строка 100)

По указанной строке бухгалтер отражает операционные расходы, которые не вошли в предыдущие группы отчета о прибылях и убытках. В Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС к ним относятся: списанная стоимость материалов, расходы по прочим активам, банковское обслуживание, налог на милицию, налог на имущество, ликвидация имущества. Строку 100 можно рассчитывают так: дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы. В 2002 году они составили 989 тыс. руб., а в прошлом- 121 тыс. руб.; в 2006-6682 тыс. руб.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (строка 150)

По строке 150 вписывает сумму налога па прибыль, а также суммы санкции, которые были наложены на предприятие за налоговые правонарушения. В филиале ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС в балансе эту строку не отражают.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строка 160)

По указанной строке бухгалтер отражает убыток Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС от обычных видов деятельности. Она равна строке 140. В 2002,году улиток от обычной деятельности составил 1621 тыс. руб.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строка 190)

По указанной строке в филиале приводят нераспределенный убыток за отчетный период. В 2002 году он равен 1740тыс. руб., а в прошлом году- 12652 тыс. руб. Строка 190 равна сумма между строкой 160 и 180.

В графе б «Остаток на конец отчетного года» отражается сумма добавочного капитала на конец 2003 года, она равна сумме граф 3 и 4. Эта графа на конец отчетного года, должна быть равна строке 420 «Добавочный капитал» баланса -39280 тыс. руб.

 

2.2 Финансовая характеристика предприятия

 

Анализ финансового состояния необходим на предприятии для выявления резервов улучшения финансового состояния, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. Анализ финансового состояния предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, я в первую очередь по данным баланса. Чтение баланса обычно начинают с установления изменения величины итога баланса на конец периода относительно начала периода. В обычных условиях увеличение итога баланса расценивается положительно — предприятие развивается. Горизонтальный анализ баланса означает сопоставление статен баланса исчисляемых по ним показателен на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. Сопоставление по всем статьям позволяет определить общее направление изменение баланса.

Анализ ликвидности

Важным с позиции рыночной экономики является показатель ликвидности, то есть величина, характеризующая превышение средств предприятия над его краткосрочными обязательствами. Этот показатель внедряется в практику экономической работы, и по-настоящему он применяется в коммерческих организациях.

К наиболее ликвидным (текущим) активам (А1) относят в первую очередь денежные средства в кассе, на банковских счетах (строка 260 формы 1) к краткосрочные финансовые вложения (строка 250 формы 1): ценные бумаги, которые могут быть довольно быстро превращены в наличные деньги.

<

Затем, перечисляя в порядке убывания ликвидности, то есть снижения способности быстро превращаться в деньги, следует назвать краткосрочную кредиторскую задолженность (строка240 формы 1) -это быстрореализуемые активы (А2).

И наконец, к ликвидным средствам относят товары и готовую продукцию — медленнореализуемые активы (A3). К ним следует относить запасы (строка 210 формы 1), налог на добавленную стоимость (строка 220 формы 1), краткосрочную дебиторскую задолженность (строка 230 формы 1), прочие оборотные активы (строка 270 формы 1). За группу ликвидных средств быстро превратить в деньги уже труднее — нужно найти покупателя, что не всегда легко и требует определенного времени. Особенно это касается незавершенного производства, когда по ряду его элементов найти покупателя невозможно.

К труднореализуемым активам (А4) относят внеоборотные активы — это нематериальные активы (строка-110 формы 1), основные средства (строка 120 формы 1), незавершенное строительство (строка 130 формы 1), доходные вложения в материальные ценности (строка 135 формы 1), долгосрочные финансовые вложения (строка 140 формы 1).

Текущие обязательства — наиболее срочные пассивы (П1), показываемые в балансе, слагаются из краткосрочной кредиторской задолженности строка 620 формы 1) перед поставщиками и подрядчиками, банками (по краткосрочным ссудам), персоналом (по оплате труда), налоговыми органами, страховыми фондами и прочими кредиторами. Все эти виды задолженности должны быть погашены в самое ближайшее время, для чего предприятие должно располагать необходимыми средствами (ликвидными активами).

К краткосрочным пассивам (П2) относят займы и кредиты (строка 610 формы 1) и прочие краткосрочные обязательства (строка 660 формы 1), к долгосрочным пассивам (ИЗ) — долгосрочные обязательства (строка 590 формы 1), задолженность участникам по выплате доходов (строка 630 формы 1), доходы будущих периодов (строка 640 формы 1), резервы предстоящих расходов (строка 650 формы 1), а к постоянным или устойчивым пассивам (П4) -капитал презервы (строка 490 формы 1).

Ликвидность активов — способность отдельных активов предприятия превращаться в денежные средства. Отдельные виды имущества предприятия обладают различной степенью ликвидности Чем меньше времени для превращения активов в денежные средства, тем они более ликвидны.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных Е порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

 

 

 

Таблица 1 — Анализ ликвидности: баланса филиала ГУЛ РО «Донэнерго» Новошахтинские МЭС

2004

Актив

На начало периода

На конец периода

Пассив

На начало периода

На конец периода

Наиболее

Ликвидные

активы

340

570

Наиболее

срочные обязательства

17839

21187

Быстро-

реализуемые

активы

7212

9883

Кратко срочные пассивы

 

1501

 

2962

Медпенно-

реалнзуемые

активы

10822

17018

Долгосрочные пассивы

540

1231

Трудно-

реализуе-

активы

34142

36662

Постоянные

пассивы

30145

37631

Баланс

52516

64133

 

50025

63011

 

2005

Актив

На начало периода

На конец периода

Пассив

На начало периода

На конец периода

Наиболее

Ликвидные

активы

570

1885

Наиболее

срочные обязательства

21187

27595

Быстро-

реализуемые

активы

9883

5282

Кратко срочные пассивы

 

2962

 

69

Медпенно-

реалнзуемые

активы

17018

14265

Долгосрочные пассивы

1231

175

Трудно-

реализуе-

активы

36662

37878

Постоянные

пассивы

37631

39280

Баланс

64133

59310

 

60049

67050

 

2006

Актив

На начало периода

На конец периода

Пассив

На начало периода

На конец периода

Наиболее

Ликвидные

активы

1885

3168

Наиболее

срочные обязательства

27595

25895

Быстро-реализуемые

активы

5282

2142

Кратко срочные пассивы

 

69

 

Медпенно-

реалнзуемые активы

14265

8442

Долгосрочные пассивы

175

35664

Трудно-

реализуе-

активы

37878

173317

Постоянные

пассивы

39280

158817

Баланс

59310

187069

 

67050

220376

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить приведенные группы. Баланс считается абсолютно ликвидный, если выполняются следующие оптимальные соотношения:

А4<=П4

В случае когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак по сравнению с оптимальным вариантом, ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Фактические соотношения анализируемого периода:

    2004 год

2005 год

2006 год

570(А1) > 21187(П1)

1885(А1) < 27595(П1)

3168(А1) < 25895(П1)

9883(А2) < 2962(П2)

5282(А2)>0(П2)

2142(А2)>0(П2)

17018(АЗ) >1231(ПЗ)

14265(АЗ)>175(ПЗ)

8442(АЗ) <35664(ПЗ)

36662(А4) < 37631(П4)

37878(А4) < 39280(П4)

173317(А4) > 158817(П4)

    

Проанализировав данные отчетного периода условия абсолютной ликвидности баланса на предприятии не достигается.

В Ф ГУП РО «Донэнерго» не выполняется первое условие абсолютной ликвидности. Во многом это вызвано двумя причинами: во-первых, нецелесообразностью при высокой инфляции поддерживать в активах значительную долю высоколиквидных активов, то есть денег, так как они обесцениваются в первую очередь. Поэтому имеет смысл переводить их в другие, менее подверженные инфляции виды активов, то есть в запасы сырья, материалов, топлива, в оборудование, здания и сооружения; во-вторых, в условиях высокой инфляции предприятиям невыгодно своевременно погашать кредиторскую задолженность, так как за счет ее происходит процесс косвенного кредитования предприятия. Вследствие этого данная методика определения уровня ликвидности баланса не совсем приемлема для оценки финансовой устойчивости предприятий в современных российских условиях. Она в большей степени подходят дна низкоинфляционной сбалансированной экономики.

Анализ платежеспособности

Используя группировку статей актива и пассива, приведенную в таблице 1, и бухгалтерский баланс филиала ГУЛ PC) «Донэнерго» Новошахтинские МЗС за 2004 год, основываясь на существующих методиках и проводя авторскую интерпретацию результатов и применимости показателей в современных условиях, выполним расчет показателей платежеспособности

Общий коэффициент ликвидности баланса (Л 1) показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия ж сумме всех платежных обязательств (как краткосрочных, так и долгосрочных). Нормальное ограничение составляет 2,0-2,5.

Л 1=(А1 -+- 0JA2 + 0ЛАЗУ(П1 + 0.5П2 + 0,ЗПЗ);

Б Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС

Л 1н-(570 +0,5×9883 + 0,Зх18329)/(26035 + 0,5×0 +0,3×1231) -0,417, то есть ниже норматива;

Л1к = (1885 + 0.5×5282 + 0Лх24287)/(29319 + 0,5×0 + 0,3×175) = 0Л022, то есть ниже норматива:

Изменение: 0,4022- 0,417 = -0,0148, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС общая платежеспособность снижается, следовательно предприятие становится менее надежным партнером, риск хозяйственных и кредитных взаимоотношений с предприятием увеличивается.

Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности) (Л2) показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность, то есть деньгами и ценными бумагами со сроком погашения до одного года. Данный коэффициент имеет особое значение для поставщиков ресурсов и банка, кредитующего предприятие. Нормальные ограничения этого коэффициента 0,20-0,25.

Л2 = А1/(П1+П2);

Л2н = 570/(26035 + 0) = 0,0219, то есть ниже норматива;

Л2к = 1885/(29319 + 0) = 0,0643, то есть ниже норматива.

Изменение: 0,0643 — 0,0219 = 0,0424, то есть положительная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в филиале абсолютная ликвидность, вероятность оплаты счетов поставок и возврата кредитных ресурсов повышаются. Снижается риск кредитования.

Данный коэффициент в настоящее время реально может находиться в пределах указанных нормальных ограничений только у предприятий, занимающихся посреднической деятельностью в основном торгово-закупочного, спекулятивно-биржевого, финансового характера. У предприятий производственной сферы, даже если они имеют нормальное финансовое состояние, определенное по общему коэффициенту покрытия задолженности, величина этого коэффициента близка к нулю.

Исходя из опыта, следует рекомендовать нормальные ограничения этого показателя в данный период для предприятий реального сектора экономики на уровне 0,05-0,10. Более значительная доля денег и краткосрочных финансовых вложений по отношению к текущим обязательствам может свидетельствовать о неэффективном управлении этими активами, о необходимости как можно скорее переводить их в активы, в меньшей степени подверженные инфляции.

Коэффициент «критической оценки» (ЛЗ) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет денежных средств па различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам (дебиторской задолженности). Этот показатель важен для организаций, кредитующих предприятие. Нормальные ограничения 0,7-0,8;

ЛЗ=(А1+А2)/(П1+П2); Л3н= (570 + 9883)/(26035 + 0) = 0,4015, то есть ниже норматива;

ЛЗ = (1885 + 5282)/(29319 + 0) = 0,2444, то есть ниже норматива.

Изменение: (Х2444-0,4015) = -0,1571, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС снижается вероятность погашения краткосрочных обязательств, даже если в качестве источников дня погашения (помимо денег) предприятие будет использовать и дебиторскую задолженность (в случае возврата).

Коэффициент текущей ликвидности (Л4) показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Он имеет значение для оценки финансовой устойчивости предприятия покупателями и держателями ценных бумаг предприятия и кредитующими организациями Допустимое значение L0; нормальные ограничения, указанные в литературе, не менее 2,0-2,5, >=2,0.

Л4 — (А1 + А2 + А3)/(П1 +П2);

Л4н= (570 + 9883 + 18329)/(2б035 + 0) = 1,1055, то есть допустимое значение,

Л4к = (1885 + 5282 + 24287)/(29319 + 0) = 1,0728, то есть допустимое значение

Изменение: 1,0728 — 1,1055 = -0,0327, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что финансовая устойчивость в филиале снижается. Уменьшается вероятность погашения всех текущих обязательств за счет всех оборотных средств. Возрастает риск всех видов кредитования предприятия.

Коэффициент отвлеченности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая его часть вложена в производственные запасы и отвлечена в дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Данный показатель целесообразно использовать для анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности, так как в каждой отрасли динамика, структура запасов и условия платежей различны.

Л5н = 18329/(570 + 9883 +18329) = 0,6368; Л5к = 24287/(1885 + 5282 + 24287) = 0,7721.

Изменение: 0,7721 — 0,6368 = 0,1353, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС снижается оборачиваемость капитала и деловая активность предприятия, так как наконец анализируемого периода большая доля функционирующего капитала вложена в производственные запасы и отвлекается в дебиторскую задолженность.

Доля оборотных средств в активах (Л6). Этот показатель целесообразно использовать для анализа работы предприятия одной отраслевой принадлежности.

Л6 = (А1 + А2 + А3)/стр. 300;

Л6п = (570 + 9883 +18329)/65812 = 0,4373;

Л6к = (1885 + 5282 + 24287)769689 = 0,4513.

Изменение: 0,4513 — 0,4373 = 0,014, то есть положительная тенденция

Можно сделать вывод о том, что в филиале увеличивается доля оборотных средств в активах. В условиях роста сбыта электроэнергии это является положительной тенденцией, свидетельствующей об увеличении деловой активности.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Л7), характеризует долю собственных оборотных средств во всех оборотных средствах предприятия. Нормальное значение не менее 0,10. Фактические значения этого коэффициента в значительной степени зависят от технико-технологических особенностей производства и уровня инфляции.

Л7 = (П4 — А4)/(А1 + А2 + A3);

Л7н = (38546 — 37030)/(570 + 9883 + 18329) = 0,0527, то есть ниже норматива;

Л7к = (40195 — 38235)/(1885 + 5282 + 24287) = 0,0623, то есть ниже норматива.

Изменение: 0,0623 — 0,0527 = 0,0096, то есть положительная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС к концу анализируемого периода все оборотные средства сформированы за счет собственных средств на 6,23%. Так как Л4к < 2 и Л7к < 0,1, то вычисляется коэффициент восстановления платежеспособности предприятия (Л8). Значение этого коэффициента должно быть не менее 1,0.

Л8=Л4к +б/t (Л4к-Л4н)]/2,

Где б — период восстановления платежеспособности в месяцах; t — продолжительность анализируемого периода (в месяцах); 2 — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.

Л8=[1,0728+6/12(1,0728-1,1055)]/2= 0,53, то есть неудовлетворительное значение.

Можно сделать вывод о том, что филиал в течении б месяцев не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность.

 

Таблица 2- Анализ коэффициентов платежеспособности

Коэффициенты

 

2004 г

 

2005 г

 

2006 г.

Изменения

Нормальное

значение

Общий коэффициент ликвидности баланса (Л1)

0,4001

0,4170

0,4022

+0,0148

2,0-2,5

Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2)

0,0127

0.0219

0,0643

-0.0424

0,2-0,25

Промежуточный коэффициент покрытия (ЛЗ)

0,365

0,4015

0,2444

-0,1571

0,7-0.8

Коэффициент текущей ликвидности (Л4)

1,102

1.1055

1.0728

-0.0327

>=2

Коэффициент отвлеченности функционирующего капитала (Л5)

0,4371

0,6368

0,7721

+0,1353

Доля оборотных средств в активах (Л6)

0,3223

0,4373

0.4513

+0,0140

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Л7)

0,0322

0,0527

0,0623

+0,0096

>=1

 

Из данной таблицы видно, что не один коэффициент платежеспособности не соответствует нормальному значению, отсюда можно сделать вывод, что Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС не является платежеспособным предприятием.

Оценка структурных соотношений баланса при помощи указанных ранее коэффициентов текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, а также коэффициента абсолютной ликвидности, промежуточного и общего коэффициентов покрытия недостаточно обоснована, так как в ней не учитывается разная степень ликвидности различных составляющих оборотных активов. Если при расчете коэффициента абсолютной ликвидности в качестве источников погашения задолженности рассматриваются денежные средства, то есть средства, которые обладают практически абсолютной ликвидностью, то при расчете других показателей (например, промежуточного коэффициента покрытия задолженности, общего коэффициента покрытия задолженности, коэффициента текущей ликвидности) степень ликвидности разных составляющих оборотных активов неодинаковая на различных предприятиях и в отраслях. Поэтому при одном и том же значении этих показателен па различных предприятиях и в разных отраслях фактическая, а не расчетная платежеспособность может различаться. И для каждой отрасли должны быть разработаны соответствующие нормативы платежеспособности, которые бы отражали фактически сложившийся уровень ликвидности оборотных активов.

Анализ финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия стабильность его деятельности в настоящее время и перспективе, его рыночная устойчивость. Под ней подразумевается финансовая независимость предприятия от внешних источников финансирования, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойной деятельности.

Источником информации для расчета всех коэффициентов, характеризующих рыночную устойчивость, считается форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (У 1) показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на один рубль собственных средств, вложенных в активы Нормальное значение У 1<1,0 В мировой практике считается, что если значение этого коэффициента достигает единицы, то соотношение между заемными и собственными средствами приближается к критическому уровню. Значение данного коэффициента зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции. На предприятиях отраслей с быстрой оборачиваемостью средств, например в торговле, общественном питании, пищевой промышленности, значение этого коэффициента выше, в металлообработке, машиностроении — ниже. Кроме того, па предприятиях сельского хозяйства, строительства в связи с сезонным характером и эпизодическим, дискретным привлечением заемных средств величина коэффициента У1 Может значительно изменяться в пределах одного отчетного периода.

У1 = (стр. 590 + стр. 190)/стр. 490;

У 1н = (0 + 27266)88546 = 0,7074, то есть нормальное значение;

У1к = (0 + 29494)740195 = 0,7338, то есть нормальное значение.

Изменение: 0,7338 -0,7074 = 0,0264, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС финансовая устойчивость снижается. Заемные средства увеличиваются, собственные снижаются

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (У2) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных источников. Нормальное значение >=0,6-0,8.

У2 = (стр. 490 — стр. 190)/стр. 290;

У2н = (38546 — 37030)728782 = 0,0527, то есть ниже норматива;

У2к = (40195 -38235)/31454 = 0,0623, то есть ниже норматива.

Изменение: 0,0623 — 0,0527 = 0,0096, то есть положительная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в филиале обеспеченность (покрытие) собственными источниками оборотных активов повышается.

Коэффициент финансовой независимости (УЗ) характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов). Нормальное значение >=0,5.

УЗ = стр. 490/стр.700;

У3н = 38546/65812 = 0,5857, то есть соответствует нормативу;

У3к = 40195/69689 = 0,5768, то есть соответствует нормативу.

Изменение: 0,5768 — 0,5857 = -0,0089, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЭС на половину финансово зависимо. На конец анализируемого периода 57,68% стоимости активов предприятия сформировано за счет собственных средств.

Коэффициент финансирования (У4) характеризует отношение собственных средств к заемным, зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции. Нормальное значение >=1,0.

У4 = стр. 490/(стр. 590 + стр. 690);

У4п = 38546/(0 + 27266) = 1,4137, то есть нормальное значение;

У4к = 40195/(0 + 29494) = 1,3628, то есть нормальное значение.

Изменение: 1,3628 — 1,4137 = -0,0509, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что финансовая устойчивость филиала снижается Величина собственных средств снижается, заемных — увеличивается.

Коэффициент маневренности собственных средств (У5) характеризует степень мобильности (гибкости) собственных средств предприятия

Показатель целесообразно использовать для анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности. Нормальное значение 0,5.

У5 = (стр. 490 + стр. 590 — стр. 190)/стр. 490;

У5н = (38546 — 37030)738546 = 0,0393, то есть ниже норматива;

У5к = (40195 — 38235)740195 = 0,0488, то есть ниже норматива.

Изменение: 0,0488 — 0,0393 = 0,0095, то есть положительная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что 95,12% (100 — 0,0488×100 = 90,86) собственных средств капитализировано, то есть вложено в наименее ликвидные активы. Незначительно повышается мобильность собственных средств.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Уб) характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов предприятия, в общем объеме всех средств, которые возможно направить на реализацию долгосрочных программ: если коэффициент возрастает, то на предприятии увеличивается инвестиционная активность за счет долгосрочных заемных средств; если коэффициент уменьшается, то можно сделать обратный вывод.

У6 = стр. 590/(стр. 490 + стр. 590);

У6н = 0/(16589+ 0) = 0;

У6к = 0/(16589+ 0) = 0.

Изменение: 0-0 = 0.

Можно сделать вывод, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго НМЗС не осуществляются инвестиционные программы за счет долгосрочных заемных средств.

Коэффициент устойчивости финансирования (У7) показывает, какая часть имущества предприятия финансируется за счет устойчивых источников. Нормальное значение 0,80-0,90; критическое — ниже 0,75. Если значение этого коэффициента будет менее 0,75, то можно сделать вывод, что на предприятии недостаточно устойчивых источников средств.

У7 = (стр. 490 + стр. 590)/стр. 300;

У7н = (38546 + 0)/65812 = 0,5857, то есть ниже норматива;

У7к = (40195 + 0)/69689 = 0,5768, то есть ниже норматива.

Изменение: 0,5768 — 0,5857 = -0,0089, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что в филиале устойчивых источников в форме капиталов, резервов, долгосрочных пассивов недостаточно для финансирования активов.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала (У8) характеризует долю привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Нормальное значение <=0,4. Значение этого коэффициента зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции.

У8 = (стр. 590 + стр. 690)/стр. 700;

У8н = (0 + 27266)/65812 = 0,4143, то есть ненормальное значение;

У8к = (0 + 29494)769689 = 0,4232, то есть ненормальное значение

Изменение: 0,4232 — 0,4143 = 0,0089, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что усиливается финансовая зависимость Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС от сторонних организаций и лиц.

Коэффициент структуры финансирования основных средств и прочих вложений (У9) показывает, какая часть основных средств и внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных средств. Если коэффициент увеличивается, то повышается уровень финансирования основных средств и внеоборотных активов за счет долгосрочных заемных средств, растет инвестиционная активность. Если коэффициент уменьшается, то можно сделать обратный вывод.

У9 = стр. 590/стр. 190;

У9н = 0/15359=0;

У9к = 0/15073 = 0.

Изменение: 0-0 = 0.

Можно сделать вывод, что уровень финансирования основных средств и внеоборотных активов за счет долгосрочных заемных средств не изменился. Инвестиции за счет долгосрочных заемных средств не осуществляются.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат (У 10) показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.

У10 = стр. 490/(стр. 210 + стр. 220);

У Юн = 38546/(1660 + 5475) = 5,4024;

У10к = 40195/(3245 + 5738) = 4,4746.

Изменение: 4,4746 — 5,4024 = -0,9278, то есть отрицательная тенденция.

Можно сделать вывод о том, что снижается финансовая независимость в части формирования запасов и затрат. К концу анализируемого периода они в меньшей степени формируются за счет собственных средств — капиталов и резервов.

 

Таблица 3- Анализ коэффициентов рыночной устойчивости

Показатели


 

Значение показателя

Изменения

Нормальное

значение

2004 г

2005 г.

2006 г.

В абс. сумме

В %-х

1

2

3

4

5

6

7

Коэффициент соотношения заемных и собственных средстз (УГ)

0,6012

0,7074

0,7338

-0,0264

103,73

<1.0

Коэффициент обеспеченности обственными

источниками финансирования (У 2)

0,0411

0,0527

0,0623

+0,0258

118,22

>=О,б-0,8

Коэффициент финансовой независимости (УЗ)

0,4652

0,5857

0,5768

+0,1064

98,48

>=0,5

Коэффициент финансирования (У4)

1,236

1,4137

1,3628

-0,0509

96,4

>=1,0

Коэффициент маневренности собственных

средств (У 5)

0,0181

0,0393

0,0488

+0.0095

124,17

0,5

Коэффициент долго-фочн ого привлечения заемных средств (Уф

0

0

0

Коэффициент устойчивости финансирования (У7)

0,3571

0,5857

0,5768

-0,0069

98,48

0,8-0,9

Коэффициент концентрации привлеченного капитала (У 6)

0,3413

0,4143

0,4232

+0,0089

102,15

<=0,4

Коэффициент структуры финансирования основных средств и прочих вложении («У9»)

0

0

0

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат Cf 10)

3,4511

5,2024

4,4746

-0,9276

86,01

 

Из данной таблицы видно, что в Ф ГУЛ РО «Донэнерго» НМЗС коэффициенты соотношения заемных и собственных средств (У 1), финансовой независимости (УЗ) и финансирования (У4) соответствуют нормальным значениям, из этого следует, что данное предприятие финансово независимо и имеет запас финансовой прочности. Но остальные коэффициенты рыночной устойчивости не соответствуют нормальным значениям — оборотные активы финансируются за счет собственных средств всего на 6,023%, чего недостаточно, 95,12% собственных средств вложено в наименее ликвидные активы, то есть собственные средства не мобильны, устойчивых источников в форме добавочного капитала недостаточно для финансирования активов филиала, запасы и затраты в маленькой степени формируются за счет собственных средств. Все это говорит о том, что Ф ГУН РО «Донэнерго» НМЗС финансово неустойчивое предприятие.

 

Таблица 5 – Динамика основных экономических показателей деятельности предприятия

 

Показатели

2004г.

2005г.

2006г.

Абсолютное изменение по отн.

к 2004г.

Относит. Изменение по отн.

к 2004

 

1

2

3

4

5=4-2

6=5/2×100%

 

Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

54255

77807

78410

24155

1207750

 

Себестоимость, тыс.руб.

67723

79974

79130

11407

570350

 

Прибыль от продаж, тыс. руб.

13468

2167

4355

-9113

-455650

 

Чистая прибыль, тыс. руб.

12652

1746

3981

-8671

-433550

 

Среднесписочная численность, человек

356

345

349

-7

-350

 

Для того чтобы определить динамику экономических показателей необходимо сопоставить данные баланса (Формы №1) и отчета о прибылях и убытках (Форма №2) за последние 3 года и определить абсолютные и относительные изменения. Абсолютные и относительные изменения выручки по отношению к 2004 году составляют на 24155 т. р. больше, а относительные-1207750.Абсолютные изменения себестоимости -11407, относительные-570350. Абсолютные изменения прибыли от продаж- -9113, относительные -455650. Абсолютные изменения чистой прибыли-8671, относительные -433550. Абсолютные изменения среднесписочной численности человек на предприятии составляет — -7, а относительные — -350

Таблица 6 — Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников

2004г.

2005г.

2006г.

Абсолют изменен по отн. к 2004г.

Относит изменен по отн. к 2004г.

Всего персонала

362

345

349

-13

-650

в т.ч.- руководители

47

44

46

-1

-50

— служащие

87

82

85

-2

-100

— рабочие всего

228

219

218

-10

-500

в т.ч.- основные

181

179

185

-4

-200

— вспомогательные

39

40

33

-6

-300

    

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям отчетного периода. При сравнении показателей за последние 3 года необходимо выявить абсолютные и относительные изменения по отношению к 2004 году. Так в связи с реорганизацией предприятия произошло сокращение численности персонала на 13 человек, рабочих на 10 человек, служащих и руководителей вместе на 3 человека.

 

2.3. Анализ дебиторской задолженности предприятия

 

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры, качество и скорость оборачиваемости оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях анализа дебиторской задолженности проведем оценку скорости оборачиваемости и динамику дебиторской задолженности (таблица 7).

 

 

 

 

Таблица 7 – Анализ динамики и эффективности

Показатель

2004 г

2005 г

2006 г

(+,-)

Долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.

11194

15304

20212

9018

Покупатели и заказчики, тыс. руб.

10651

14761

16655

6004

Выручка от продажи, тыс. руб.

54255

77807

46030

-8225

Оборачиваемость, об.

4,89

5,08

2,28

-2,61

Период оборачиваемости, дни

74,3

70,8

158

83,7

Краткосрочная дебиторская задолженность

9883

5282

2142

-7741

Покупатели и заказчики, тыс. руб.

7361

4749

1200

-6161

Оборачиваемость, об.

4,85

5,08

2,28

-2,57

Период оборачиваемости, дни

74

70,9

158

84

 

 

Таким образом, проанализировав таблицу 7 можно отметить снижение эффективности использования дебиторской за исследуемый период. Величина долгосрочной дебиторской задолженности увеличилась на 9018 тыс. руб., составив 20212 тыс. руб. на 2006 г. Значительную долю долгосрочной дебиторской задолженности составляет задолженности покупателей и заказчиков – 16655 тыс. руб. на 2006 г. или 82,4% от всей долгосрочной дебиторской задолженности. Скорость оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности снизилась с 4,89 оборотов в 2004 г. до 2,28 оборота в отчетном 2006 г. Период оборачиваемости соответственно увеличился на 83,7 дней и составил 158 дня.

Величина краткосрочной дебиторской задолженности снизилась на 7741 тыс. руб. в результате ее перехода в долгосрочную дебиторскую задолженности. В основном это произошло за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков. Скорость оборачиваемости краткосрочной задолженности снизилась с 4,85 оборотов в 2004 г. до 2,28 оборотов в 2006 г. Период оборачиваемости составил 158 дня.

Предприятию очень необходимо применить меры по снижению долгосрочной дебиторской задолженности, вести финансовый мониторинг в целях избежания перехода долгосрочной дебиторской задолженности в невозвратную

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

 

3.1. Основные направления совершенствования управления дебиторской задолженностью

 

Этапы формирования политики управления дебиторской задолженности

  1. Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде.

  1. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателю продукции.
  2. Определение возможной суммы оборотного капитала направляемого в дебиторскую задолженность по товарному и потребительскому кредиту.
  3. Формирование системы кредитных условий.
  4. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита.
  5. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.
  6. Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности.
  7. Построение эффективных форм контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности

    Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью можно использовать следующие показатели.

    1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

    Кдз = Vр / ДЗ,

    где: Кдз — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);

    ДЗ — средняя величина дебиторской задолженности;

    Vр — объем реализации.

    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

    2. Период погашения дебиторской задолженности:

    Длдз = Т / Кдз,

    где: Длдз — длительность погашения дебиторской задолженности (дни);

    Кдз — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);

    Т — отчетный период.

    Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск трансформации дебиторской задолженности в просроченную. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

    3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:

    Удз = (ДЗ / СО) x 100,

    где: Удз — удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);

    ДЗ — средняя величина дебиторской задолженности;

    СО — средняя величина дебиторской задолженности.

    Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.

    4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

    Усдз = (СЗ / ДЗ) x 100,

    где: Усдз — доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%);

    СЗ — сомнительная задолженность (тыс. руб.);

    ДЗ — средняя величина дебиторской задолженности.

    Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

    Можно выделить некоторые типовые рекомендации по управлению дебиторской задолженностью.

    1. Контроль за состоянием расчетов с покупателями.

    2. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями следует по возможности иметь широкий круг потребителей.

    3. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования.

    4. Использовать способ предоставления скидок при долгосрочной оплате.


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.19MB/0.00093 sec

WordPress: 26.4MB | MySQL:119 | 3,345sec