Финансовый результат как экономическая категория

<

102614 1437 1 Финансовый результат как экономическая категория В современных условиях, в условиях рыночной нестабильности и кризиса, в банках, принявшего скрытые формы, проблема оценки финансового состояния банка становится особенно актуальной. Каждый из субъектов рынка преследуют собственные цели при анализе финансового состояния банка. Однако общей целью анализа для всех субъектов является определение эффективности деятельности и степени надёжности банка, под которой понимается его способность без задержек и в любой ситуации на рынке выполнять взятые на себя обязательства. Коммерческие банки играют главную роль в системе финансового посредничества и значительно превосходят остальных финансовых посредников по своему экономическому потенциалу. В России банковская система находится сегодня на этапе глубокого реформирования, которое является важной составляющей развития и укрепления рыночных основ функционирования экономики страны в целом.

Одной из основных целей коммерческого банка, как и любого другого хозяйствующего субъекта, является получение приемлемых для него финансовых результатов, при соблюдении определенных ограничений. В свою очередь, степень соблюдения банком в своей деятельности указанных ограничений (минимального размера абсолютной и относительной величины капитала, уровня присущих активам рисков, рентабельности и т.д.) отражается в обобщающей финансово-экономической характеристике банка – его финансовом состоянии. Одной из целей управления банком в этой связи является обеспечение соответствующих условий для получения желаемых финансовых результатов при поддержании одновременно необходимого уровня его финансового состояния. Финансовый анализ в коммерческом банке позволяет оценить степень достижения целей финансового управления и его эффективность, а также уровень финансового состояния банка в целом.

Прибыль хоть и является одним из важнейших оценочных показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, показатель рентабельности, представляющий собой результат соотнесения прибыли (чистого дохода) и средств ее получения, в большей мере характеризует эффективность работы банка — производительность или отдачу его финансовых ресурсов.

При изучении финансовых результатов (прибыль, рентабельность) нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих их уровень. Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей – в разрезе подразделений банк, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.

Целью оценки экономических показателей деятельности результатов коммерческого банка, является разработка основных направлений совершенствования управления финансовыми результатами коммерческого банка.

Цель исследования достигается в результате решения ряда поставленных задач:

  • Описать организационно-правовую характеристику работы банка;
  • Охарактеризовать экономическую характеристику работы коммерческого банка;
  • Определить эффективность формирования и управления финансовым результатом деятельности банка;
  • Обобщить собранный материала и разработать мероприятия по повышению эффективного управления финансовым результатом коммерческого банка.

    Объектом исследования является процесс оценки финансовых результатов деятельности коммерческого банка на примере банка ОАО « БАНК УРАЛСИБ», который был основан в 1993 году по адресу г. Краснодар, ул. Хакурате, 12.

    Предметом исследования является сущность и принципы финансового управления, пути повышения финансовых результатов деятельности коммерческого банка.

    В качестве теоретической основы исследования использованы работы ведущих отечественных и зарубежных авторов, посвященные анализу и оценке банковской деятельности, таких как Жукова Е. Ф., Жарковская Е. П., Золотова Е.А., Лаврушина О. И., Щербакова Г. Н., Ямпольский М.М. и др.

     

    Методологической базой исследования является применение системно-аналитического, структурно-логического анализа, диалектического методов, приемы стандартного экономического анализа, методы сравнения и описания, систематизации и логики познавательного осмысления.

    Дипломная работа состоит из четырех разделов. В первом разделе мы рассматриваем теоретические основы управления финансовым результатом деятельности коммерческого банка, даем понятие финансового результата, его функции и роль, а также полную характеристику методических подходов к оценке финансовых результатов деятельности коммерческого банка, раскрываем понятие прибыли и рентабельности, определяем их роль в формировании финансовых результатов.

    Во втором разделе «Организационно-экономическая характеристика работы банка ОАО «БАНК УРАЛСИБ»» мы даем экономическую характеристику коммерческому банку, указываем исходную информацию, которая необходима для оценки финансовых результатов, проводим анализ формирования прибыли, ее распределения и использования, а также анализ динамики и структуризации источников банка.

    В третьем разделе на основе бухгалтерской документации мы проводим анализ финансового состояния ОАО «БАНК УРАЛСИБ», даем понятие факторного анализа, его типы и задачи, а также определяем полную и подробную классификацию факторов, влияющих на изменение финансовых результатов, проводим анализ рентабельности деятельности коммерческого банка.

    В четвертой главе мы делаем обобщенные выводы по работе исследуемого банка за анализируемый период и даем рекомендации по повышению эффективного управления финансовым результатом работы коммерческого банка.

    Обобщающая оценка экономической эффективности деятельности банка, которая включает в себя анализ финансовых результатов и финансового состояния банка, является одной из центральных задач финансового анализа в коммерческом банке. Финансовый анализ является основным содержанием соответствующей функции управления.

    1 теоретические основы управления финансовыми результатами деятельности коммерческого банка

    1.1

     

    Развитие банковского сектора и динамика его количественных параметров во многом зависят от темпов роста российской экономики. Существует тесная взаимосвязь и взаимное влияние банковской системы и экономики в целом. Обеспечение высоких и устойчивых темпов роста российской экономики невозможно без соответствующего повышения роли банковского сектора в экономике.

    В условиях рынка банки являются ключевым звеном, питающим народное хозяйство дополнительными денежными ресурсами; они перераспределяют денежные ресурсы из области их избыточности в область их дефицита. Современные банки не только торгуют деньгами, но одновременно являются и аналитиками рынка. По своему месту нахождению банки оказываются ближе всего к бизнесу, его потребностям, меняющейся конъюнктуре. Таким образом, рынок неизбежно выдвигает банк в число основополагающих, ключевых элементов экономического регулирования.

    Банка – кредитно-финансовое предприятие, которое сосредотачивает временно свободные денежные средства (вклады), предоставляет их во временное пользование в виде кредитов, посредничает во взаимных платежах и расчетах между предприятиями, учреждениями или отдельными лицами, регулирует денежное обращение в стране, включая выпуск (эмиссию) новых денег
    [Жарк, с.43].

    Определяющей целью коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного функционирования на рынке, являясь конечным финансовым результатом, величина полученной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных пассивных операций. Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе.

    Банковская система — одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики, совокупность различных видов национальных банков и кредитных учреждений, действующих в рамках общего денежно — кредитного механизма. Эта система включает Центральный банк, сеть коммерческих банков и других кредитно — расчетных центров. Центральный банк реализуя государственную эмиссию и валютную политику, является ядром резервной системы.

    Банковские системы используются для решения текущих и стратегических задач:

    – обеспечения экономического роста;

    – регулирования инфляции;

    – регулирования платежного баланса.

    В Российской Федерации создание и функционирование коммерческих банков основывается на Законе РФ «О банках и банковской деятельности в РФ». В соответствии с этим законом банки России действуют как универсальные кредитные учреждения, совершающие широкий круг операций на финансовом рынке: предоставление различных по видам и срокам кредитов, покупка-продажа и хранение ценных бумаг, иностранной валюты, привлечение средств во вклады, осуществление расчетов, выдача гарантий, поручительств и иных обязательств, посреднические и доверительные операции и т.п.

    Определяющей целью коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного функционирования на рынке, являясь конечным финансовым результатом, величина полученной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных пассивных операций. Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе.

    Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. С другой стороны, величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень общебанковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования современных технологий, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организации внутреннего контроля и аудита и другое – факторы, зависящие от деятельности самого банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка-прибыли. Рост прибыли банка создает представление у вкладчиков о его надежности и эффективности. Индивидуальный уровень прибыли кредитной организации позволяет оценить эффективность ее функционирования (конкурентоспособность) в соответствующей отрасли экономики, на данном конкретном рынке по сравнению с аналогичными рынками.

    Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание ее следует производить с помощью системы экономических показателей. Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во в всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы.

    Получение прибыли является одной из основных целей предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере банковского бизнеса. Индивидуальный уровень прибыли кредитной организации позволяет оценить эффективность ее функционирования (конкурентоспособность) в соответствующей отрасли экономики, на данном конкретном рынке по сравнению с аналогичными рынками.

    Кроме того, прибыльная деятельность банка является показателем успешности его работы и, следовательно, может послужить важным фактором формирования его репутации, что не только будет способствовать привлечению новых акционеров, но и укрепит доверие клиентов.

    Результаты деятельности коммерческих банков, все производственные расходы и полученные доходы в истекшем финансовом году учитываются по счету прибылей и убытков.

    Данный документ позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка и пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

    Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности, которые подразделяются на основные и побочные ,а также прочие виды деятельности непредвиденного характера .Основной деятельностью является совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка ,приносящая доход ,является побочной [Жуков, с.388].

    Источники доходов коммерческих банков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются по форме получения, степени стабильности и порядку учета доходов.

    Банковские доходы можно подразделить на стабильные и нестабильные.

    Стабильными доходами являются такие доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени(1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности.

    К нестабильным доходам относятся доходы от валютных операций ,от операций с ценными бумагами на финансовых рынках .В практике функционирования коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов за счет стабильных источников.

    Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы он имел не только объем доходов, превышающий его расходы и покрывающий риски ,но также обеспечивал регулярность поступления доходов.

    Доходы коммерческого банка по форме получения подразделяются на три группы:

  1. процентные доходы;
  2. комиссионные вознаграждения;
  3. прочие виды доходов (штрафы ,пени ,неустойки ,доходы от операций банков по реализации ценных бумаг ,дисконтный доход и др.).

    В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банка может получать одновременно и процентный доход и комиссионные.

    Сумма всех доходов банка в данном отчётном периоде называется валовым доходам. В составе валового дохода выделяются
    следующие группы доходов:

  4. операционные доходы, в том числе процентные, комиссионные, от операций на финансовых рынках и пр.;
  5. доходы от побочной деятельности банка;

    3) прочие доходы.

    Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т. е операционные доходы, в составе которых выделяются процентные и непроцентные доходы.

    Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных.

    Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и выражаются в виде процентов на вложенную сумму. Сегодня доходы от кредитных операций реальному сектору экономики являются одним из основных источников роста прибыли российских коммерческих банков (после доходов от валютных операций), и важно, что увеличение их обеспечивается в основном за счет расширения объемов выдаваемых кредитов, а не ценовым фактором. Соответственно высоким является и удельный вес кредитов в активах банков – около половины всех активов. Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка.

    Непроцентные доходы состоят из комиссионных доходов, доходов от операций на финансовых рынках и ряда других доходов.

    К комиссионным доходам относятся доходы, полученные от оказания клиентам банковских услуг не кредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения, ставка которого определяется в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. В практике учета к комиссионным доходам относятся также доходы от тех видов услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а в отдельных случаях – в виде сумм, компенсирующих понесенные банком расходы.

    Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц; представление банковских гарантий; банковское обслуживание валютных контрактов клиентов; конверсионные операции; брокерские и депозитарные услуги; операции с пластиковыми картами; лизинговые операции; операции доверительного управления (траст); факторинговые услуги; услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек, и помещений для хранения ценностей и документов) и др.

    Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и другие виды услуг, своим клиентам бесплатно, покрывая связанные с этим расходы по ним за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плату за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.

    Следует отметить, что у большинства коммерческих банков происходит увеличение удельного веса комиссионных доходов в общем объеме всех доходов. Это объясняется тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. Получение комиссионных доходов почти не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных операций). Наиболее динамично развиваются услуги доверительного управления.

    Доходы от побочной деятельности банков составляют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг «небанковского» характера: сдачи в аренду банковских помещений машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации; участия в деятельности предприятий и организаций, полученные от различных подразделений банка (учебных, маркетинговых, консалтинговых и других подразделений). К числу последних относятся, доходы от реализации информационных, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, охранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.

    Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки получают и некоторые другие доходы, относящиеся к категории прочих доходов:

    – доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;

    – штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;

    – оприходование излишков кассы;

    – восстановление сумм резервов;

    – доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налогов на прибыль;

    – возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций.

    Эти доходы по существу являются доходами непредвиденного характера и, как правило, не учитываются при составлении прогнозов доходов банка на предстоящий период.

    В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 701 и группируются следующим образом.

    Сумма доходов банка отражается на его балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, зафиксированного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончании зафиксированного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

    Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому относятся, способу учета [Жуков, с.393].

    Расходы коммерческих банков можно группировать по такой же классификации, как и доходы:

  6. операционные расходы, в том числе процентные, комиссионные, по операциям на финансовом рынке и пр.;
  7. расходы по обеспечению функционирования деятельности банка;
  8. прочие расходы.

    Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций. Главным их отличием от других видов расходов является то, что их объем зависит от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим операционные расходы называют также прямыми расходами. Такими расходами являются: затраты на персонал, амортизацию основных средств, профессиональные услуги (охрану, связь, и другие), рекламу и маркетинг; административные расходы; обесценение стоимости основных средств; прочие расходы, относящиеся к основным средствам при покупке ассоциированных/дочерних компаний; прочие налоги, за исключением налога на прибыль; прочие расходы.

    Операционные расходы банка легче, чем другие их виды, поддаются контролю и анализу, поскольку большая их часть (например, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы и другие) является относительно постоянной и вполне прогнозируемой величиной.

    Основную часть кредитных ресурсов банка образуют привлеченные средства, использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, т.е. эти расходы являются процентными.

    Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50% всех расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка. Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/129 от 02.07.2009 поясняет особенности учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, в случае если последнее содержит условие о возможности изменения процентной ставки на основе изменений ставки рефинансирования ЦБ РФ. В соответствии с налоговым законодательством расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, по депозитным сертификатам, ценным бумагам (облигациям, процентным векселям). Относительно небольшие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, а также расчетных и текущих счетах юридических лиц.

    Таким образом, объем прибыли банка существенно зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов: чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

    Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связана в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

    <

    Отдельную группу расходов банка составляют расходы по совершению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплату по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества. К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой.

    К группе прочих расходов обычно относятся затраты банка, обусловленные непредвиденными (незапланированными) причинами.     Это могут быть: расходы по списанию, недостаче и хищению имущества; уплаченные штрафы, пени, неустойки, расходы по списанию дебиторской задолженности; расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам при недостаточности средств резервного фонда; расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и т.д.

    Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, общехозяйственными. Их сумма находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.

    К расходам по обеспечению функционирования банка относятся следующие виды расходов:

  9. на содержание всех зданий (офисов) и вспомогательных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи, оплата налогов на землю и имущество);
  10. на содержание персонала (оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые нужды, охраннужды труда, обучение и повышение квалификации);
  11. на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования (компьютеры, программное обеспечение, телекоммуникационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь ).
  12. на средства связи, телекоммуникации и информационные услуги (телефоны и факсы, Интернет, каналы связи, информационные издания и продукты, специальные и периодические издания);
  13. на рекламу;
  14. транспортные;
  15. прочие расходы по обеспечению деятельности банка (оплата юридических, консалтинговых и аудиторских услуг, оплата научных и методических разработок, налоги, относимые на затраты, и др.).

    Особую группу расходов составляют затраты, связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обеспечению различных видов ценных бумаг.

    В соответствии с действующей практикой бухгалтерского учета расходы коммерческих банков отражаются на специальном балансовом счете 702, к которому открываются девять счетов второго порядка. В основу выделения этих счетов положен ряд определенных характеристик: характер расхода, форма расхода, вид пассивной операции.

    Группировка статей доходов и расходов банка по активу и пассиву его баланса представлена на схеме 1. [Жарк, с.376].

     

     

     

     

     

     

    102614 1437 2 Финансовый результат как экономическая категорияРис. 1. Финансовые результаты деятельности коммерческого банка

    Приведенная группировка доходов и расходов счета прибылей и убытков банка не является единственной, но она позволяет судить о методе формирования прибыли банка и перспективах сохранения или изменения рентабельности его деятельности.

    Соотношение доходов и расходов банка характеризует процентная маржа – важный показатель деятельности банка. Она определяется как разница между процентными доходами и расходами коммерческого банка, т.е. между процентами полученными и уплаченными. Важность данного показателя в том, что маржа характеризует доходность ссудных операций и одновременно показывает возможности банка покрывать за счет маржи свои издержки.

    Маржа может выражаться как абсолютными величинами в рублях, так и относительными показателями в процентах. Абсолютная величина моржи определяется как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентными доходами и соответствующими расходами по отдельным видам активных операций. [Жуков, с.397].

    Изменение абсолютной величины процентной маржи определяется рядом факторов: объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход; разницей между процентными ставками по активам и пассивным операциям (спрэд); структурой привлеченных ресурсов; соотношением между собственным капиталом и привлеченными ресурсами; долей активных операций, приносящих процентных доход; темпами инфляции и др.

    Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее фактический и достаточный уровень банка. Коэффициенты фактической процентной маржи характеризует относительную фактическую величину процентного источника прибыли банка. Он рассчитывается следующим образом:

    102614 1437 3 Финансовый результат как экономическая категория.(1)

    Активы, приносящие доход, — это все виды кредитов юридическим лицам, банкам, вложениям средств в ценные бумаги, в факторинговые и лизинговые операции, в другие предприятия.

    Процентная маржа по cсудным операциям рассчитывается по формуле

    К пм. со102614 1437 4 Финансовый результат как экономическая категория. (2)

    Коэффициент достаточной процентной маржи характеризует минимально необходимый для конкретного банка уровень маржи и определяется по формуле

    Мд (3)

    В состав прочих доходов при расчете достаточной процентной маржи включая следующие виды доходов от оплаты услуг некредитного характера: плата за инкассацию, за расчетно-кассовое обслуживание, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги, проценты и комиссия, дополученные за прошлые периоды, полученные штрафы, пени, неустойки.

    Все показатели маржи рассчитываются как на основе фактических данных за прошедший период, так и на прогнозируемый период.

     

    1.2 Методические подходы к оценке финансового результата деятельности коммерческого банка

     

    Сумма полученных банком доходов за минусом производственных расходов называется финансовым результатом деятельности банка. Положительный финансовый результат называется прибылью, отрицательный — убыток. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития: становления, подъема и упадка.

    Потребность в максимизации прибыли от собственной деятельности диктуется необходимостью покрытия всех издержек банка (в том числе убытков, связанных с не возвратом банковских активов), формирования дивидендов для выплаты акционерам, а также необходимостью создания внутри банковского источника роста собственного капитала банка.

    Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов кредитной организации, позволяющим решать такие важнейшие задачи, стоящие перед ней, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других жизненно важных условий и характеристик функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, погашении банка и в других аналогичных случаях.

    Формирование и распределение прибыли коммерческого банка обусловлено спецификой банковской деятельности, кругооборотом доходов и расходов банка (рис. 2) [Жуков, с.399]

    В практике функционирования банка используются несколько показателей прибыли. Разница между суммой валового дохода и суммой затрат , относимых в соответствии с действующей практикой на расходы банка, называется балансовой, или валовой прибылью(убытком).

    Балансовая прибыль банка подразделяется следующим образом:

  16. операционная прибыль, определяемая как разница между суммой операционных доходов и расходов, включая и процентную прибыль (маржу), определяемую как превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами;
  17. комиссионная прибыль, определяемая как превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами;
  18. прибыль от операций на финансовых рынках, определяемая как разница между доходами и расходами от этих операций;
  19. другие виды прибыли, получаемые от остальных видов деятельности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    102614 1437 5 Финансовый результат как экономическая категорияРис. 2. Формирование и распределение прибыли коммерческого банка

     

    Что касается балансовой прибыли, то из нее вносят налоги в бюджет. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

    Важным показателем, характеризующим финансовый результат, является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат его деятельности, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов и отчислений в различные фонды.

    Объем чистой прибыли банка зависит от объема доходов банка, величины его расходов и суммы налога, уплачиваемого из прибыли в бюджет.

    В настоящее время действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли.

  20. Чистые процентные и аналогичные доходы Проценты, полученные и аналогичные доходы Проценты, уплаченные и аналогичные расходы.
  21. Чистый комиссионный доход Комиссионные доходы Комиссионные расходы.
  22. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
  23. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы Прочие операционные расходы.
  24. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Пункт 4 Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обеспечение ценных бумаг, резервов прочим операциям).
  25. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы Непредвиденные расходы.
  26. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 налог на прибыль Отсроченный налог на прибыль Непредвиденные расходы после налогообложения.

    Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

    Чистая прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

  • отчисления в фонды накопления (получение уставного и других фондов),
  • отчисления в фонды специального назначения (потребления);
  • отчисления в резервный фонд;
  • выплаты дивидендов акционерам (участникам).

    Часть прибыли банка, отчисляемая в фонды накопления и специального назначения, носит целевой характер и расходуется на приобретение основных фондов, на социальное развитие коллектива банка, на потребительские и благотворительные цели.

    Прибыль банка является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей организации ее персонала. Но главное назначение прибыли, получаемой коммерческим банком, состоит в том, что достаточный уровень генерирования прибыли предохраняет банк от угрозы банкротства.

    Таким образом, прибыль является обобщающим (конечным) показателем оценки эффективности всей деятельности кредитной организации.

    Основными приемами оценки уровня прибыли коммерческого банка являются: [Лавр, с.104].

  1. структурный анализ источников прибыли;
  2. анализ системы финансовых коэффициентов.

    Цели структурного анализа – выявление основного источника прибыли и оценка его с точки зрения стабильности.

    Анализ системы финансовых коэффициентов включает:

  3. сравнение фактической расчетной величины финансового коэффициента с его нормативным уровнем;
  4. сопоставление коэффициентов данного банка с коэффициентами конкурирующих банков, относящихся к данной группе;
  5. оценку динамики коэффициентов;

    В систему коэффициентов прибыльности входит следующее:

  6. соотношение прибыли и активов;
  7. соотношение прибыли до налогообложения и активов;
  8. соотношение прибыли и собственного капитала;
  9. прибыль на одного работника.

    Методика их расчета зависит от принятой системы учета и отчетности.

    Прибыль к активам – основной коэффициент, позволяющий дать первую количественную оценку рентабельности банка, расчет данного коэффициента может быть следующим:

    К = 102614 1437 6 Финансовый результат как экономическая категория, (3)

    где Пбп– балансовая прибыль за период;

    Оса– средний остаток итога актива баланса в периоде.

     

    К = 102614 1437 7 Финансовый результат как экономическая категория, (4)

    где

    Дн–нестабильный доход.

    Различие между коэффициентами заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников, что принципиально для оценки динамики коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счет нестбильных источников.

    По международным стандартам учета определяется чистая прибыль. Расчет ее коэффициентов таков:

    К = 102614 1437 8 Финансовый результат как экономическая категория , (5)

    где Пчп – чистая прибыль за период;

    К = 102614 1437 9 Финансовый результат как экономическая категория. (6)

    В связи с различиями между балансовой и чистой прибылью представленные коэффициенты несопоставимы. При расчете коэффициентов на базе чистой прибыли можно использовать их нормативные значения, рекомендованные специалистами Мирового банка.

    Прибыль до налогообложения к активам – соотношение, сопоставляемое с коэффициентов прибыль/активы.

    Расчет коэффициента:

    1. по РСБУ:

    К = 102614 1437 10 Финансовый результат как экономическая категория, (7)

    где Нпс – налоги, уплаченные за период и относимые на себестоимость банковских операций;

    б) по МСФО:

     

    К = 102614 1437 11 Финансовый результат как экономическая категория, (8)

     

    где Нп – все налоги, уплаченные за период;


    Ос – средний остаток по итогу баланса за период.

    Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы, тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью.

    Прибыль к собственному капиталу. Данный коэффициент показывает эффективность инвестиций учредителей, акционеров или пайщиков. Метод расчета коэффициента:

    а) по РСБУ:

    К = 102614 1437 12 Финансовый результат как экономическая категория , (9)

    где СРск – средний размер собственного капитала в периоде;

    К = 102614 1437 13 Финансовый результат как экономическая категория , (10)

    где СРуфп – средний размер уставного фонда в периоде;

    К = 102614 1437 14 Финансовый результат как экономическая категория, (11)

    где Днп – нестабильные виды доходов в периоде,


    СРуф – средний размер уставного фонда;

    К = 102614 1437 15 Финансовый результат как экономическая категория, (12)

    где Нс – налоги, относимые на себестоимость;

    б) по МСФО:

    К = 102614 1437 16 Финансовый результат как экономическая категория , (13)

    К = 102614 1437 17 Финансовый результат как экономическая категория , (14)

    где СРак – средний размер собственного капитала в периоде;

    К = 102614 1437 18 Финансовый результат как экономическая категория, (15)

    К = 102614 1437 19 Финансовый результат как экономическая категория, (16)

    Прибыль на одного работника позволяет оценить, на — сколько согласованно управление прибылью и персоналом.

    Метод расчета коэффициента:

    1. по РСБУ:

      К = 102614 1437 20 Финансовый результат как экономическая категория , (17)

    где Пб – балансовая прибыль;


    СЧр – среднее число работников банка в периоде;

    б) по МСФО:

    К = 102614 1437 21 Финансовый результат как экономическая категория , (18)

    Факторный анализ прибыли банка производится двумя способами.

  10. Основные факторы рентабельности банка связаны с содержанием числителя и знаменателя коэффициента прибыльности (прибыль к активам). Методом подстановки выявляется фактор, определяющий динамику коэффициента,- изменение абсолютной величины прибыли активов. В зависимости от этого далее определяются повышающие или понижающие факторы размера прибыли или активов.
  11. Приемом факторного анализа уровня прибыли банка является разложением коэффициентов прибыльности на сомножители.

    Объем прибыли и ее структура, при всей важности этого обобщающего показателя, не всегда дают полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.

    Показатели рентабельности представляют соотношение прибыли и затрат и в этом смысле характеризуют эффективность работы банка, т.е. отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных показателей качественным содержанием. Общий экономический смысл показателей рентабельности проявляется в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого затраченного банком (собственного и заемного) рубля. [Жуков, с.403].

    Общий уровень рентабельности банка (Rобщ) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль (П), приходящуюся на 1 руб. дохода (Д) доля прибыли в доходах:

    102614 1437 22 Финансовый результат как экономическая категория

     

    В мировой практике этот показатель уточняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема прибыли (П), полученной за определенный период, к акционерному капиталу, т.е. уставному фонду (К) :

    R1=

    Данный показатель в мировой практике получил название ROE(return on eguity),исчисляемый как отношение общей балансовой или чистой (посленалоговой) прибыли банка к его собственному капиталу или оплаченному уставному фонду.

    Расчеты этого и других показателей рентабельности находятся в зависимости от принятой в стране системы отчетности и бухгалтерского учета. В российских условиях при расчете показателя рентабельности в настоящее время используется балансовая прибыль.

    Показатель ROE показывает эффективность работы банка, характеризуя производительность вложенных акционерами (пайщиками) средств. Его величина находится в прямой зависимости от соотношения собственного капитала и привлеченных средств в общей валюте баланса банка. При этом , чем больше удельный вес собственного капитала и ,как принято считать, выше надежность банка, тем сложнее обеспечивать высокую прибыльность своего капитала. Другим важнейшим показателем общей рентабельности работы банка является норма прибыльности активов – ROA(return on assets) , т.е.объем прибыли, приходящийся на рубль банковских активов. Этот показатель используется при анализе эффективности активных операций банка, эффективности управления банка в целом и определяется по формуле

    R2 =

    где А – средняя величина активов.

    Положительная динамика этого показателя рентабельности характеризует увеличение эффективности использования активов банка. Одновременно быстрое повышение этого показателя указывает на увеличение степени рисков, связанных с размещением активов.

    Данный показатель используется для сравнения рентабельности одного банка с рентабельностью другого. Низкий уровень этого показателя может быть результатом высоких операционных расходов или консервативной ссудной и инвестиционной политики.

    Показатели R2 можно определить и по следующей формуле:

     

    R2 =

    где А – активы банка;

    К – капитал.

    Показатели R1и R2 являются зависимыми. R1 – универсальный показатель, равный произведению R2 и коэффициента достаточности капитала R3:

    R1 = R2 / R3 = 102614 1437 23 Финансовый результат как экономическая категория

    Это соотношение показывает, что рентабельность деятельности банка прямо зависит от прибыльности активов и находится а обратной зависимости от коэффициента достаточности капитала. При этом банку выгодно работать, когда у него минимальное обеспечение активов собственным капиталом. Увеличение нормы прибыли на капитал R1 за счет роста R3 имеет придел, так как рост активов банка должен обеспечиваться за счет роста ресурсов банка.

    Следует отметить, что в настоящее время данные бухгалтерских балансов (и приложений к ним) российских банков не содержат достаточной информации для расчетов различных вариантов показателей рентабельности.

    Во всем мире банки терпят убытки – Россия не исключение. Доходность банковского бизнеса тает на глазах. В лучшие времена средняя рентабельность капитала достигала 25 – 30%, а рентабельность активов банков – 5 – 7%. По итогам первого полугодия 2009 г. рентабельность капитала снизилась до 2,5 – 3%, а рентабельность активов банковского сектора – до 0,5 – 3,0%. В годы бума 2004 – 2007 гг. между размером банка и его доходностью наблюдалась устойчивая положительная связь. Сегодня ситуация изменилась: перед кризисом все равны.

    Что касается сетевых банков, они имеют наихудшие показатели рентабельности в российском банковском секторе. Так, по итогам 2008 года рентабельность активов составила 1,3% (2,9% в 2007 году), а рентабельность капитала — 10,6% (24,2% в 2007 году). Такие низкие показатели рентабельности стали прямым следствием кризиса. Основной вклад в снижение рентабельности сетевых банков внесли отрицательная переоценка ценных бумаг, составлявших значимую часть активов банков, а также рекордные размеры созданных резервов под возможные потери по ссудам. За 2008 год соотношение резервов и чистого дохода у сетевых банков возросло с 8,4% до 22,4%. Ожидаемое дальнейшее ухудшение качества кредитных портфелей сетевых банков неминуемо означает дальнейшее сокращение показателей их рентабельности.(ведомости.26.05.2009)

    Анализ различных аспектов рентабельности требует исчисления показателей рентабельности и пассивных операций банка. Для расчета и анализа рентабельности отдельных видов активных операций (кредитных, инвестиционных, валютных и др.) следует определить объем доходов, полученных по каждой однотипной группе активных операций, и сопоставить с соответствующей суммой произведенных расходов по данным операциям:

    Rai = 102614 1437 24 Финансовый результат как экономическая категория

    где Rai- доходность i-го вида операций;


    102614 1437 25 Финансовый результат как экономическая категория-сумма полученных доходов от произведения операций i-го вида;


    102614 1437 26 Финансовый результат как экономическая категория— средняя величина активов, использованных при проведении операций i-го вида.

    Рентабельность проведения пассивных операций, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложения банка:

     

    Rпi = .

    Общая характеристика рентабельности (эффективности) привлечения пассивов должна быть детализирована показателями рентабельности по конкретным видам привлекаемых ресурсов: депозитам, векселям, межбанковскому кредитованию.

     

    1.3 Основные подходы к управлению финансовыми результатами деятельности коммерческого банка

     

    Одной из основных целей коммерческого банка, как и любого другого хозяйствующего субъекта, является получение приемлемых для него финансовых результатов, при соблюдении определенных ограничений. В свою очередь, степень соблюдения банком в своей деятельности указанных ограничений (минимального размера абсолютной величины капитала, уровня присущих активам рисков и ликвидности, стоимости приобретения пассивов, уровня различных рисков, присущих банковской деятельности и т.д.) отражается в обобщающей финансово-экономической характеристике банка – его финансовом состоянии [Щерб, с.40].

    Одной из целей управления банком в этой связи является обеспечение соответствующих условий для получения желаемых финансовых результатов при поддержании одновременно необходимого уровня его финансового состояния. Финансовый анализ в коммерческом банке позволяет оценить степень достижения целей финансового управления и его эффективность, а также уровень финансового состояния банка в целом. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства в конечном результате деятельности банка — прибыли. Схема направлений к управлению финансовыми результатами коммерческого банка представлена на (рис. 3).

    102614 1437 27 Финансовый результат как экономическая категория

    Рисунок 3 – Схема направлений к управлению финансовыми результатами коммерческого банка представлена

     

    По существующим правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях прибыли банка формируется на базе итоговых данных функционирования всех его подразделений. Эффективность работы последних, как правило, бывает не одинаковой, поэтому при анализе прибыли в разрезе структурных подразделений банка важно выявить вклад каждого из них в общие результаты деятельности. Согласно правилам, по каждой статье доходов и расходов открывается отдельный лицевой счет поп их видам, в обозначение которого входит, помимо прочих параметров, номер структурного подразделения, получающего данные виды доходов и осуществляющего соответствующие им расходы. В результате не составляет труда определить по каждому структурному подразделению величину его доходов и расходов.

    Вместе с тем более обоснованным и целесообразным с позиции управления является исчисление прибыли не в разрезе структурных подразделений банка, а по центрам формирования прибыли, поскольку отдельные подразделения банка, участвуя в его деятельности, не приносят доходов.

    В числе негативных факторов, отрицательно влияющих на величину получаемой банком прибыли, наряду с низкими доходами и большими расходами могут быть прямые финансовые потери. В банках они возникают по ряду причин: [Щерб, с.346]

    – при просрочке ссудозаемщиками платежей за кредиты;

    – просрочке уплаты процентов за кредиты;

    – просрочке погашения задолженности по межбанковским кредитам и уплате начисленных по ним процентов;

    – при убыточном ведении операций с ценными бумагами;

    – уплате штрафов и пени;

    – в результате переоценки средств;

    – просчетов и недостач по кассовым операциям;

    – хищений, растрат и злоупотреблений по операциям банка;

    –при реализации по цене ниже остаточной стоимости или при списании не полностью изношенных основных средств;

    – при вознесении убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году;

    –в результате не компенсированных потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

    – по судебным издержкам и арбитражным расходам и другим причинам.

    Проводя анализ, следует учитывать не только фактически понесенные потери, но и возможные потенциальные убытки.

    Сегодня практически в любом коммерческом банке, даже функционирующем относительно стабильно, как правило, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимального возможного размера финансового и коммерческого результата. К сожалению, вопросы анализа упущенной коммерческими структурами выгоды остаются теоретически мало исследованными.

    В процессе анализа упущенной выгоды необходимо выяснить: насколько полно в банке используются существующие возможности удешевления и роста ресурсной базы, привлечения новых, особенно перспективных клиентов, имеющих существенные остатки средств на своих расчетных, текущих счетах в значительном объеме (администраций краев и областей, казначейств, налоговых органов, таможен, крупных промышленных предприятий и других структур управления бизнеса); принимаются ли эффективные меры по снижению величины неработающих активов, развитию новых видов банковской деятельности и финансовых инноваций, успешно осваиваемых банками-конкурентами. Следует выяснить и оценить потери от неиспользованных возможностей в части развития и расширения операций на международных финансовых ранках, вложений средств и получения доходов от участия банка в деятельности других эффективно функционирующих коммерческих структур, проведения операций с драгоценными металлами и камнями и др.

    Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений и эффективности ее использования. При этой оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы.

    Прибыль, остающаяся в распоряжении банка (прибыль за период), может использоваться им на любые цели и направления ее использования кредитная организация не обязана раскрывать в своей отчетности. Однако с точки зрения менеджеров самого банка им важно знать, насколько эффективным является расходование заработанной банком прибыли.

    Для российских банков основными направлениями использования прибыли являются: уплата налогов; выплата дивидендов акционерам (пайщикам) от участия в уставном капитале акционерного банка; отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, благотворительные нужды, другие цели.

    Одним из важнейших направлений использования прибыли банка является финансирование за счет ее расширения, реконструкции и обновления банком действующих основных фондов, приобретение оборудования, вычислительной техники и транспортных средств. Оценивая эффективность произведенных на эти цели расходов, в первую очередь следует определить их экономическую целесообразность. Кроме того, в ходе анализа устанавливают, в каких размерах и на какие цели была использована прибыль прошлых лет и прибыль отчетного года, какие факторы обусловили основное отличие между балансовой и налогооблагаемой прибылью (виды и сумма расходов, не принятых к уменьшению налогооблагаемой прибыли) и т.д. Отрицательным будет влияние тех факторов, фактические значения которых в отчетном периоде оказались ниже, чем в предыдущем.

    Влияние на изменение финансового результата фактора роста акционерного капитала оценивается положительно в том случае. Если этот прирост произошел не за счет средств учредителей, а за счет заработанных банком доходов.

    Рост показателя эффективности управления налогами происходит при уменьшении разницы между величиной прибыли, полученной до оплаты налогов, и прибыли после налоговых выплат. Если значение данного показателя за отчетный период снизилось, это свидетельствует о недостатках в работе по управлению налоговыми процессами. В таких случаях важно сопоставить абсолютную величину имеющихся у банка налоговых льгот с достигнутыми показателями прибыли.

    При снижении величины прибыли отчетного года по сравнению с предыдущим в связи со снижением эффективности контроля расходов следует выявить виды затрат с наибольшим их удельным весом, а также определить наиболее доходные операции.

    Позитивное влияние на изменение прибыли показателя эффективности управления активами может происходить за счет следующих факторов:

    – роста операционных доходов;

    – одновременного роста операционных доходов и снижение величины активов;

    – одновременного роста (снижения) обоих показателей.

    В этой связи важно выявить, за счет каких факторов произошло изменение величины полученной за отчетный период прибыли.

    Положительное влияние изменения показателя эффективности управления ресурсами на прибыль следует оценивать осторожно, поскольку очень высокие значения данного показателя ведут банк к повышению степени риска его банкротства.

    Банковский сектор России в 2008г. продолжил свое стремительное развитие, сохраняя одни из самых высоких темпов роста активов в Европе. В 2007г. российские банки продолжили поступательно развиваться, несмотря на кризис ликвидности, который разразился на мировых финансовых рынках и, вероятно, повлиял на показатели банковской системы в текущем Пути повышения показателей финансовых результатов деятельности коммерческого банка

    Основным фактором увеличения показателей прибыльности и рентабельности коммерческого банка выступает увеличение размера собственного капитала коммерческого банка.

    Во-первых — это самый дешевый источник получения денежных средств коммерческим банком.

    Во-вторых, изменения размера собственного капитала банка ключевым образом влияют на изменение других анализируемых факторов.

    В-третьих, без увеличения собственного капитала невозможно добиться кардинального изменения других показателей характеризующих финансовые результаты деятельности коммерческого банка.

    При выполнении этих рекомендаций могут возникнуть трудности связанные с тем, что необходимо варьировать между наиболее выгодными мероприятиями с точки зрения прибыльности и мероприятиями необходимыми для выполнения норм банковского законодательства.

    Рассмотрим это на конкретном примере. Теоретически для получения максимального дохода от совокупности операций необходимо вкладывать максимально возможную сумму средств в операции, имеющие наибольшую доходность. На практике, однако, следует учитывать целый ряд ограничений, связанных с формированием структуры активов банка.

    Во-первых, не все привлеченные банком средства можно реализовать в доходных активных операциях. Часть таких средств должна находится в кассе банка и на его корреспондентском счете для возможности выполнения им своих текущих обязательств, а часть в соответствии с требованиями регулирующих органов должна хранится на резервном счете в Центральном банке. Кроме того, часть собственных средств банка используется для приобретения основных средств. Следовательно, активы банка делятся на работающие , т.е. вложенные в операции, которые могут принести доход, и неработающие.

    Во-вторых, при размещении работающих активов следует учитывать, что регулирующие органы могут устанавливать нормативы для показателей деятельности коммерческих банков, влияющие на структуру их активных операций, — соотношение капитала банка и его рисковых активов, а также другие нормативы, связанные с выдачей кредитов и обеспечением ликвидности.

    Наконец, при размещении активов с целью получения прибыли следует учитывать, что любая финансовая операция может принести как прибыль, так и убытки, причем, как правило, чем больше ожидаемая норма прибыльности операции, тем больше и связанный с ней финансовый риск. В связи с этим структура портфеля активов всегда отражает некоторый компромисс между желанием получить прибыль и стремлением уменьшить риск финансовых вложений

    При фиксированном значении суммы работающих активов абсолютное значение полученного чистого дохода от основных операций банка будет тем больше, чем меньше сумма процентных расходов и, следовательно, доля привлеченных средств в работающих активах банка. С другой стороны, при фиксированном значении суммы собственных средств, используемых в активных операциях банка, доход от основных операций, при заданной средней их доходности, будет тем больше, чем больше сумма работающих активов. То есть сумма привлеченных средств и если доходность активных операций выше относительной стоимости привлеченных средств, с ростом их суммы будет расти и величина чистого дохода от основных операций.

    Целью управления активами и обязательствами банка является получение прибыли при одновременном обеспечении ликвидности вложенных в банк средств вкладчиков и кредиторов и выполнения нормативов, установленных регулирующими органами.

    Очевидно, что в современных условиях возможности роста прибыли на капитал за счет уменьшения коэффициента достаточности капитала ограничены. Это связано с тем, что рост активов должен подкрепляться расширением ресурсной базы. Для наибольшей эффективности банку следовало бы иметь высокую долю собственного капитала ( 5-8 % от пассивов). Но в условиях жесткой конкуренции и удорожания кредитных ресурсов многие банка не в состоянии довести до оптимального уровня отношение капитала к активам. Поэтому резервом увеличения капитала остается — степень отдачи активов.

    Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности активов и доли прибыли в доходах банка. Качественную оценку влияния данных компонентов на прибыльность активов дает анализ каждого из них в отдельности.

    Для того чтобы показатели текущей и мгновенной ликвидности постоянно возрастали, необходимо увеличивать активы Банка. Но в тоже время, чем выше доходность активов банка, тем больше риск операций по ним и ниже уровень ликвидности баланса, а, следовательно, и платежеспособность банка (способность в должные сроки и в полной сумме отвечать по своим обязательствам перед кредиторами — государством, банками, вкладчиками).

    Таким образом, обеспечение ликвидности банка, а значит и данных показателей — сложная и многофакторная задача, успех решения которой определяет суть и содержание политики и деятельности любого коммерческого банка.

    Кроме того, на прибыльность банковских операций оказывают влияние регулирующие органы. Показатели прибыльности банков регулирующие органы непосредственно не определяют, но могут влиять на прибыльность банков косвенно — установлением норм резервных отчислений, ставки рефинансирования центральных банков, ограничением процентных ставок по различным видам вкладов, налоговой политики и др. Следует также учитывать, что надежность банка для клиентов отождествляется со способностью выполнять обязательства по возврату в установленные сроки вложенных средств и выплате соответствующего дохода за пользование этими средствами, а для акционеров — с выплатой дивидендов и ростом курсовой стоимости акций банка. Источником таких выплат является прибыль, поэтому надежным банком считается тот, который получает и будет получать устойчивую прибыль.2008г.

    Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности,устанавливаемыми Центральным банком Российский Федерации. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Изменяются формы финансовой отчетности , совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283»Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» ,а также в соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»,одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180.

    Сегодня российскими коммерческими банками, составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам предоставления их в соответствующие инстанции.

    Одним из основных и существующих практически с момента зарождения российской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения1 и 2).

    В соответствии с Положением ЦБ РФ № 205в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел(№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701 «Доходы», счет № 702 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки»,счет № 705 «Использование прибыли».

    Процесс формирования финансовых результатов начинается с того ,что на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета №702 «Расходы» накапливаются расходы. По окончании отчетного периода,установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал),для определения фенансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей(убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

    Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В случаях, когда та или иная операция не вписывается в эту классификацию,связанные с ней доходы и расходы относятся на статью «Прочих доходов и расходов».

    В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки),а по результатам года – свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и передачи данных головной кредитной организации. Может использоваться несколько вариантов учета:

    – первый вариант – филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на баланс головной организации, а ,та в свою очередь, уже составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результата показывается свернуто;

    – второй вариант – филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала или месяца);

    –третий вариант – предусматривает ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборортов отчетного года, что отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по счету расчетов с филиалами.

    Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет возможность сторнировочными записями исправить положение за счет начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов спецназначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов. В случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над полученной невозможно, счет использования прибыли отчетного года закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетногго года, и эта сумма отражается в отчете о прибылях и убытках (форма№102) как «Сумма, списания со субсчета 70501 и отнесенная на убытки».

    Если в балансе присутствуют остатки одновременно по двум счетам (и прибыль,и убыток),то счет «Прибыль отчетного года» закрывается в корреспонденции со счетом «Убытки отчетного года».

    После проведения заключенных оборотов остаток средств на счете «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет»,а остаток счета «Убытки отчетного периода» — на счет «Убытки предшествующих лет».

    После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка числящегося на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет».

    Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

    Финансовый результат, полученный на счете 703 «Прибыль»,пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли, который заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка.

    В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода (т.е. результаты, полученные банком ранее, отдельны от текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года»(который открывается каждый год заново, она накапливается, а на счете «Использование прибыли отчетного года» — расходуется. В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года. Тем не менее, устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что ее содержание отвечает требованиям международных стандартов.

    Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

    Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей9отечественных и зарубежных), для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы – бухгалтерский баланс(публикуемую форму №0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807).

    Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылых и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой и т.д.). Преимуществом данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

    Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

    Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.05MB/0.00044 sec

WordPress: 21.98MB | MySQL:119 | 2,611sec