УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

<

102314 1816 1 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

Вклад — собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.

Уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:

  • денежных средств в валюте Российской Федерации;
  • материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.

    Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.

    Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.

    Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.

    На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки — лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.

    Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

  1. «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;
  2. «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;
  3. «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

    На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.

    Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту — увеличение сумм взносов; оборот по дебету — уменьшение вложений.

    В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:

    1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:

    Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

    2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:

    Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или

    30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306

    Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

    3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

    Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

    Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.

    Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.

     

     

     

     

     

    2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

     

    Уменьшение уставного капитала кредитной организации подлежит согласованию в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства

    Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации либо уменьшения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),

    Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.

    Выпуск кредитной организацией акций с уменьшенной номинальной стоимостью и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных Указанием «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 4429 от 17 апреля 2003 г.

    3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):

    а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;

    б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

    Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

     

    При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.

    Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.

    1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:

    а) в безналичном порядке:

    Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.

    При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:

    Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;

    б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:

    Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.

    В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.

    Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

    Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

    Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

    Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:

    Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

    <

    Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;

    в) покупателями акций являются клиенты банка: Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.

    Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.

    Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:

    Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

    Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

    2.    Учтены денежные средства в иностранной валюте, по
    ступающие в оплату акций в безналичном порядке:

    Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или

    30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.

    3.    Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:

    Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.

    В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.

    1.    Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

    Дт 10602 «Эмиссионный доход»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

    2.    Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:

    Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

    3. Капитализация остатков фондов:

    Дт 10702 «Фонды специального назначения», или

  4. «Фонды накопления», или
  5. «Другие фонды»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

    4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:

    —    на сумму невыплаченных дивидендов:

    Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;

    —    перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

    Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

    Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

    —    после регистрации отчета об итогах выпуска;

    Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

    Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;

    Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

    5. Капитализация прибыли предшествующих лет:

    Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

    Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями.

    1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:

    а)    Дт 10301—10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров — владельцев акций, подлежащих конвертации;

    б)    Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров — владельцев акций, подлежащих конвертации

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

    2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):

    а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;

    б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;

    в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

    3. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

    а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401—10406

    Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;

    б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров — владельцев долей, подлежащих конвертации

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306.

    4. При предъявлении облигаций к конвертации:

    а)    Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций

    Кт 520 «Выпущенные облигаций», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;

    б)    после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации»

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

    Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.

    После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств.

    1.    Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:

    Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»

    Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

    2.    Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:

    а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306;

    б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:

    Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

    Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.

    Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:

    Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,

    Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206 или 10301— 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

    Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций. Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:

    Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»

    Кт счета 99999.

    Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.

    В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.

     

     

    4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ БАНКА ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ

     

    Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

    Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

    Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).

    Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.

    При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.

    При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси-рованных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.

    Выплата дивидендов по привилегированным акциям в чае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.

    Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

    Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.

    В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.

    Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

    По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.

    По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.

    Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:

    Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

    Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

    Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:

    Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

    Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».

    В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:

    Дт 10702 «Фонды специального назначения»

    Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

    Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:

    Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

    Кт счета по учету денежных средств.

    В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику.

     

        ЗАДАЧА                

                                    

    Коммерческий банк реализовал выпущенные депозитные сертификаты клиенту – негосударственному коммерческому предприятию по номинальной стоимости 1 000 руб. в количестве 50 штук, сроком погашения до 180 дней .    

    Процентная ставка по депозитному сертификату установлена в размере 12% годовых. Проценты выплачиваются банком по окончании срока обращения.    

    Отразите в учете операции, связанные с выпуском и реализацией сертификатов, оплаты его по окончании срока обращения, начисление и выплата процентов по нему.

                

                П р о в о д к и                        

    1. Учтены безналичные денежные средства, поступившие в оплату выпущенных банком депозитных сертификатов:                

        30102(А)        521.01(П)        50 000

    2.Списаны денежные средства с расчетного счета клиента:        

        40702(П)        521.01(П)        50 000        

    3. Начислены по сертификатам проценты

    50 000*12%*180дн.:365дн.= 2 959 руб.

    и учтены в составе расходов банка:                    

    70201(А)        30109(П)        2 959

    4. При погашении сертификатов выплачены проценты:            

        52405(П)        30102(А)        2 959        

    5. По окончании срока обращения перечислены денежные средства с корреспондентского счета банка:                            

        52403(П)        30102(А)        50 000            6. Зачислены денежные средства на расчетный счет клиента:            52403(П)        40702(П)        50 000            

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

     

  6. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2009.
  7. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. –М.: Финансы и статистика, 2000.
  8. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. М., 2008.
  9. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках. Ростов-на-Дону, 2009.
  10. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М., 2008.

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.96MB/0.00037 sec

WordPress: 24.8MB | MySQL:122 | 1,637sec