Доходы и расходы организации » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Доходы и расходы организации

<

091313 1359 1 Доходы и расходы организации64. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ: СОДЕРЖАНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации — прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности.

Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями и предприятиями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и хозяйственной деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Превышение доходов над расходами или расходов над доходами является выражением прибыли (убытка) организации за отчетный период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

В соответствии со статьей 41 НК РФ понятие «доход» самостоятельно (независимо) определяется главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» для целей исчисления налогооблагаемых баз, соответственно по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц.

Статья 41 НК РФ гласит следующее: «в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса». Из данной нормы НК РФ можно сделать следующие выводы.

Во-первых, в общем определении понятия «доход» НК РФ ограничивается только отнесением данного понятия к категории «экономических выгод», которая вообще не имеет определения в налоговом законодательстве. Бухгалтерские же нормативные документы также, определяя доход как получение «экономических выгод» (следствие перевода текста МСФО), относят к таковым «поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 ). Однако данное определение не имеет силы с точки зрения применения норм налогового законодательства, в том числе и потому, что также не дает определения понятию «экономическая выгода». При этом тезис пункта 3 статьи 3 НК РФ , согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание», не вносит ясности в рассматриваемый вопрос.

Во-вторых, НК РФ относит определение понятия «доход» в целях исчисления налогооблагаемых баз исключительно к сфере специальных норм глав «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц». Это полностью соответствует общему принципу разделения норм права на общие и специальные, реализуемом в НК РФ в формулировке пункта 3 статьи 11 НК РФ, согласно которому «понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса». Буквально это означает то, что под доходом для целей исчисления налогооблагаемой базы по конкретному налогу понимается то, что определяется как доход в главах НК РФ, посвященных правилам исчисления и уплаты соответствующих налогов.

И, в-третьих, согласно статье 41 НК РФ, понятие «доход» применимо исключительно для целей исчисления налогооблагаемых баз по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц.

Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций «прибыль, полученную налогоплательщиком» (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

– для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой»;

– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой»;

– для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации».

Статья 248 НК РФ разделяет доходы организации на две группы: (1) «доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации)» и (2) «внереализационные доходы».

Отдельно данной статьей НК РФ определяются два важнейших принципа исчисления величин доходов для целей исчисления налогооблагаемых баз по налогу на прибыль:

– принцип исключения суммы налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть принцип, позволяющий избежать двойного налогообложения с косвенными налогами (в первую очередь НДС);

– принцип определения сумм доходов исключительно на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета — принцип документального основания признания доходов.

Статьей 249 НК РФ определяется, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Что же касается внереализационных доходов, то они определяются статьей 250 НК РФ как «доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса» , то есть не относящиеся к доходам от реализации.

Важно отметить, что устанавливаемые статьей 251 НК РФ определения доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, указывают на то, что НК фактически понимает под доходами любой факт поступления в организацию имущества, использование которого может привести к росту получения ею экономических благ. Этим подчеркивается, что определяя доходы и расходы при исчислении прибыли, мы, как правило, говорим только об их определенной части, относительно которой принимается условие о том, что именно эта часть расходов и доходов будет формировать величину, условно определяемую как текущей финансовый результат деятельности фирмы. Достаточно сказать, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, статья 251 НК РФ относит доходы:

– «в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления»;

– «в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств»;

–– «в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)» и т. п.

Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли согласно статье 250 НК РФ признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Анализируя положения данной нормы законодательства, получаем, что к внереализационным доходам можно относить любые иные доходы, не включенные в статью 251 НК РФ , но в то же время по нормам статьи 250 НК РФ этот список является закрытым. Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ , состоит из двадцати одного пункта.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

091313 1359 2 Доходы и расходы организации

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

  • предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

    Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

    а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    <

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организации, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в».

    Прочими доходами являются поступления, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.).

    Таким образом, в целях налогообложения, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В целях бухгалтерского учета доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества.

    Самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу [11, с. 132].

    Затраты –– это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

    –– затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

    –– величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

    –– понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

    Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

    Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

    Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, –– по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

    Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

    Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

    Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы.

    Для исчисления различных показателей себестоимости продукции
    необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).    

    Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям –– для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

    По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

    В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  2. затраты на оплату труда;
  3. отчисления на социальные нужды;
  4. амортизация;
  5. прочие затраты (почтово–телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

    При учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

    НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

  6. материальные расходы;
  7. расходы на оплату труда;    
  8. сумма начисленной амортизации;
  9. прочие расходы.    

    В п. 9 ПБУ 10/99 определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

    –– признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

    –– переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

    Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам (табл. 1) [11, с. 137].

     

    Таблица 1.1 – Классификация затрат на производство и реализацию продукции

    Признак классификации

    Виды затрат

    1. Экономическое содержание

    1.1. Явные (бухгалтерские)

    1.2. Неявные (альтернативные)

    2. Отношение к процессу производства

    2.1. Производственные

    2.2. Внепроизводственные

    3. Экономический элемент

    3.1. Материальные затраты

    3.2. Расходы на оплату труда

    3.3. Отчисления на социальные нужды

    3.4. Амортизация

    3.5. Прочие расходы

    4. Калькуляционная статья

    4.1. Сырье и материалы

    4.2. Возвратные отходы

    4.3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

    4.4. Заработная плата производственных рабочих

    4.5. Отчисления на социальные нужды

    4.6. Затраты на подготовку и освоение производства

    4.7. Общепроизводственные расходы

    4.8. Общехозяйственные расходы

    4.9. Потери от брака

    4.10. Прочие производственные расходы

    4.11. Внепроизводственные расходы

    5. Зависимость от объема производства

    5.1. Условно-переменные

    5.2. Условно-постоянные

    5.3. Смешанные

    6. Способ отнесения на себестоимость

    6.1. Прямые

    6.2. Косвенные

    7. Связь с технологическим процессом

    7.1 Основные

    7.2. Накладные

    8. Место возникновения затрат

    8.1. Затраты производств

    8.2. Затраты цехов

    8.3. Затраты участков

    8.4. Затраты отделов

    9. Отношение к отчетному периоду

    9.1. Расходы текущего периода

    9.2. Расходы прошлых периодов

    9.3. Расходы будущих периодов

    10. Степень агрегирования

    10.1. Одноэлементные

    10.2. Комплексные

    11. периодичность возникновения

    11.1. Текущие

    11.2. Единовременные

    12. Степень регулирования государством в целях налогообложения

    12.1. Нормируемые

    12.2. Ненормируемые

    13. Принцип зависимости от принимаемого решения

    13.1. Релевантные

    13.2. Нерелевантные

    14. Использования в системе управления

    14.1. Прогнозные

    14.2. Плановые

    14.3. Фактические

     

    Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

    Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

    Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

    Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

    К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

    Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое–либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     

    091313 1359 3 Доходы и расходы организации

    091313 1359 4 Доходы и расходы организации091313 1359 5 Доходы и расходы организации

    091313 1359 6 Доходы и расходы организации091313 1359 7 Доходы и расходы организации

    091313 1359 8 Доходы и расходы организации091313 1359 9 Доходы и расходы организации091313 1359 10 Доходы и расходы организации

     

    091313 1359 11 Доходы и расходы организации091313 1359 12 Доходы и расходы организации091313 1359 13 Доходы и расходы организации

     

     

     

     

     

     

     

     

     

        

     

    К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Затраты на производство и оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

    К основным местам (сферам) возникновения затрат относят: материальная сфера (склад сырья, вспомогательных материалов); производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские); сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия); сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, маркетинговый отдел, отдел отправки продукции).

    Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая либо услуга предоставлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на стороне.

    Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее основным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе последних по единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

    Группировка затрат по элементам, предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и их целевому назначению.

    Схема формирования расходов организации представлена на рис. 1.3.

     

    091313 1359 14 Доходы и расходы организации

    Все затраты можно подразделить на:

    – затраты, формирующие производственную себестоимость (затраты на продукт);

    – периодические затраты (затраты периода).

    Схема формирования затрат на продукт или производственной себестоимости, представлена на рис. 1.4.

    Затраты на продукт включают производственные затраты, которые относятся к законченной производством продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также незавершенное производство. Себестоимость единицы продукции рассчитываются делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции.

     

    Расходы периода – это текущие затраты, которые нельзя проинвентаризировать. Они относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с не производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Их не учитывают при определении производственной себестоимости продукции. Расходы периода отражаются в отчете о прибылях следующим образом:

    В – ПС = ВП – КР – УР= П, (1)

    где В – выручка от продажи продукции;

    ПС – производственная себестоимость;

    ВП – валовая прибыль;

    КР – коммерческие расходы (расходы периода);

    П – прибыль от продаж.

    В свою очередь, расходы на продукт формируют полную себестоимость (рис. 1.5).

    091313 1359 15 Доходы и расходы организации

     

    Рисунок 1.5. Схема формирования полной себестоимости

     

    При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькурованию затрат с включением всех затрат или только их части — переменных затрат (метод «директ-костинг»).

    091313 1359 16 Доходы и расходы организацииРисунок 1.4. Схема формирования затрат на продукт

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 22.14MB | MySQL:121 | 1,494sec