Возникновение двойной записи » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

Возникновение двойной записи

<

091513 1354 1 Возникновение двойной записи Известный философ Оскар Шпенглер (1880-1936) считал, что современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих людей – Христофора Колумба (1451– 1506), Николая Коперника (1473 – 1543) и Луки Пачоли (1445 – 1517). По иронии судьбы все знают Колумба и Коперника, но довольно мало кто слышал о Пачоли – великом математике и отце современного учета, зародившегося в XIII – XV вв. в городах северной Италии, там, где формировалась рыночная экономика. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство многих стран не могло бы развиваться, ибо как стало теперь общепризнанным: учет – это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

Хотя вот уже пятьсот лет, как этот язык развивается, усложняется и совершенствуется, имя человека, впервые его описавшего, внесшего огромный вклад в становление современного общества, все еще остается в тени.

История бухгалтерского учета — это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета – это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

24 августа 476 г. – дата низложения последнего императора Римской империи Ромула Августа. Согласно историческому календарю античный мир кончился и началось средневековье. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Записи тех времен, как и в древнем мире, переполнены грамматическими и арифметическими ошибками. В основе действий людей лежал принцип приблизительности: они делили явления на большие или малые, определяя, что больше и что меньше без арифметической точности. Учетный консерватизм господствовал веками. Когда Фибоначчи в 1202 г. н. э. ввел арабские цифры и заменил аддитивную (т.е. прибавительную) римскую систему счисления позиционной десятичной, то понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С их распространением на смену принципу приблизительности приходит принцип точности.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям.

Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля, вследствие чего он сводился к разделению: операции параллельно отражали два бухгалтера, а ключи от сундуков, в которых хранились деньги, находились у кассира, бухгалтера и посредника (лица, которому вручали ключ перед вскрытием кассы). Например, в Новой Испании (1531 г.) сундук-касса имел три замка и вскрывался только в присутствии трех лиц, каждое из которых имело ключ только от одного замка. В кассе хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй — расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть
месяцев записи обеих книг сверялись.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации, подсказанные опытом или указаниями ученых.

Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
  3. двойная – она уже включает счета собственных средств.

    Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия. Эти формы, созданные трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному ведению учета имущества и порядку, впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

    Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

    Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. 

    С XVIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Трактат «Трактат о счетах и записях», содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

    В своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг — мемориала (памятной книги), журнала. Главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.

Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований»;

2) исчисление финансового результата, ибо «цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. «Счета – писал Пачоли, – суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет», т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли – описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов

Самая главная «картина», которую «рисует» счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории.

Под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «…способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов». Несколько раньше Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». Автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга.

Один
из самых великих бухгалтеров — ученый Фабио Беста (1845 — 1923) объявил, что «Трактат о счетах и записях» написан одним из преподавателей коммерческой школы в Венеции и только вставлен Пачоли в текст «Суммы». Согласно другой версии «Сумма» — это на три четверти пересказ книги Фибоначчи (1170 – 1228). Однако у Фибоначчи ничего не говорится о бухгалтерии.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Многие положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) – в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) – в Германии; Ольдкастля (1543 г.) – в Англии.

<

Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622—1690). Его главная работа «О совершенном купце» Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. – эпоха большого влияния Савари.

Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй – традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В

Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Следующий период развития счетоводства — вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

OCCURRENCE OF DOUBLE RECORD

Known philosopher Oscar Spengler (1880-1936) considered, that the modern civilization has arisen owing to efforts of three great people — Hristofora Columbus (1451 1506), Nikolay Kopernik (1473 — 1543) and Onions Pacholi (1445 — 1517). On a twist of fate everyone know Columbus and Kopernik, but very little who heard about Pacholi — the great mathematician and the father of the modern account which has arisen in XIII — XV centuries in cities of northern Italy, there, where the market economy was formed. It is now obvious, that without taking into account the facilities of many countries could not develop, for as became now conventional: the account is language of economic activities, language of business.

Though here already five hundred years as this language develops, becomes complicated and improved, a name of the person, for the first time its described, brought the huge contribution to becoming a modern society, still remains in a shadow.

The history of book keeping is a search of reasonable answers. Sometimes it went successfully, at times led to disappointment, people ran into errors, however, having realized it, began search anew. The history of the account is not a way from a victory over a victory, and the annals of its rises and falling.

Accounts have arisen very much for a long time. They were conducted in a primary measuring instrument, т. е. Material assets — in physical units, calculations, cash department — in monetary. One was not reduced to another. The result of managing was expressed by a gain of riches, instead of indirect categories, such, as profit.

On August, 24th 476 — date of deposition of last emperor of Roman empire Ромула of August. According to a historical calendar the classical antiquity has terminated and the Middle Ages has begun. But traditions of the Roman accounts department continued to be kept. Records of those times, as well as in the ancient world, are overflown by grammatic and arithmetic mistakes. In a basis of actions of people the principle of approximateness laid: they divided the phenomena on greater or small, defining, that is more and that less without arithmetic accuracy. Registration conservatism dominated centuries. When Фибоначчи in 1202 B.C. Has entered the Arabian figures and has replaced additive (i.e. increasing) the Roman notation item decimal it was required more than three centuries that bookkeepers have realized advantage of new figures. With their distribution on change to a principle of approximateness the principle of accuracy comes.

Growth of accuracy and legal validity of registration records was promoted by the concept of the Roman right and occurrence of the trading (economic) right. In the second millennium by merchants intermediary courts began to be created. They developed the certain requirements to records.

The account of cash operations demanded the corresponding control, over what it was reduced to division: operations were reflected in parallel by two bookkeepers, and keys from chests in which were stored money, were at the cashier, the bookkeeper and the intermediary (the person to whom handed over a key before opening of cash department). For example, in new Spain (1531) the chest-cash department had three locks and was opened only at presence of three persons, each of which had a key only from one lock. The cashbook bound was stored in cash department, strung together with the instruction of number of the numbered pages. On each leaf of the book the press and the signature was put down. In the first part of the book entered the name приходные, in the second — account operations. The copy of this book was conducted in accounts department, and once in six months of record of both books were verified.

In Renaissance simple marks of Romans any more did not satisfy new needs of trade: in banks new forms of accounts appear and studied, to records the new combinations prompted by experience or instructions of scientists began to be applied.

Already K.Irson (1678) marked, that from XIII century there are three registration paradigms:

1.      cameral (on cash department registration of receipt and payments is conducted);

2.      Simple, property all property and personal accounts; they are conducted by a principle the debit-credit, but registration set does not include accounts of own means, still there is no system;

3.      Double — it already includes accounts of own means.

All three paradigms centuries coexisted beside without any partnership. These forms created by works and efforts of many generations, aspired reasonable conducting the account of property and the order, for the first time have found application for the Italian merchants as Italy at that time was not only the intellectual center, but also the center of the world trade.

The concept « double record » has arisen not at once and contacts D.A.Talspte’s (1525) work, but has received general distribution owing to Pietro Paolo Scali (1755).

The idea of double-entry bookkeeping is the means of knowledge possessing creative force, it created and continues to create conditions for management of economic processes and simultaneously for the self-improvement.

Since XVIII century up to the middle of XIX century double-entry bookkeeping wins one branch of a national economy for another, the country behind the country. In 1494 system of double record has described the scientific-mathematician, Franciscan monk, friend Leonardo yes Vinci — Onions Pacholi in the eleventh treatise « About accounts and records of » the ninth department of the composition « the Sum of arithmetic’s, geometry, the doctrine about proportions and attitudes ». The treatise « the Treatise about accounts and records », contains the detailed description of application of double-entry bookkeeping to practice of trade enterprise. The book has rendered huge influence on all subsequent development of a registration idea.

In the treatise « About accounts and records » Onions Pacholi by the analysis of economic operations and already existed ways of conducting books — a memorial (the memorable book), magazine. The ledger, the copy book for spears of letters and the inventory book including the underground group of property of the proprietor, has described the law of double record and has shown, that, being based on it, in any facilities it is possible to construct certainly expedient system of accounts and books.

Pacholi should be noted as the person, formulated two purpose of the account:

1) reception of the information on a state of affairs for the account should be conducted so, « that it was possible to receive without a delay any data as concerning debts, and requirements »;

2) calculation of financial result, for « the purpose of any merchant consists in getting дозволенно respective benefit for the maintenance ».

Both purposes facing to the account, are reached by means of accounts and double record. « Accounts – wrote Pacholi, — an essence no more as the appropriate order established by a merchant at which successful application it receives data on all affairs and on, whether there are its these business successfully or not », т. е. The plan of accounts, speaking our language, the administration should make and it should adapt it for the purposes of the analysis of economic activities and management of her. But accounts only elements of system, and communication between these elements, i.e. accounts reveal owing to double record.

And here we approach to the main thing in creative heritage Pacholi — to the description of double record. In it two basic positions, postulates Pacholi which have received the name are incorporated:

The sum of debit turns is always identical to the sum кредитовых turns of the same system of accounts

The sum of debtor balances is always identical to the sum кредитовых balance of the same system of accounts

Most important «picture» which is «drawn» счетный by the worker, refers to balance. And Pacholi a lot of attention gives this category.

As balance Pacholi understood the procedure connected with identification of turns under the debit and the credit of accounts of the Ledger. This circumstance stipulates the author. It names balance «… In the way of carry of the maintenance of one Ledger in another when it is necessary to replace the first new, whether therefore, that it all is used up, or for form’s sake in years as it is found in known places and at eminent merchants ». A little bit earlier Pacholi specified: « If the book all is filled, there is a necessity for another ». The author, treating double record as the methodological reception, allowing to verify mistakes in разноске, is inclined to recommend drawing up of balance only when the Ledger is used up.

— scientist Fabio Besta (1845 — 1923) has declared one of the greatest bookkeepers, that « the Treatise about accounts and records » is written to one of teachers of a business school to Venice and only is inserted Pacholi into the text of «Sum». According to other version «Sum» is on three quarters retelling of book Фибоначчи (1170 — 1228). However at Fabonchi nothing is spoken about accounts department.

Today it is authentically known, that the first book in which the system of double record – book Bennedetto Controulie « About trade and a modern merchant », written by hand in 1458 was described, but printed only in 1573 Therefore the book Onions Pacholi admits all historians of a science as the first printed work, given a push to development of new system of book keeping.

Many positions of the treatise « About accounts and records » have found the continuation in works Cardano (1539), Manconi (1549), Catrulie (1573), Flori (1633) and other authors of Italy; Impen (1543) — in Holland: Gotlob (1531) and Shvener (1549) — in Germany; Oldcastla (1543) — in England.

An outstanding author after L.Pacholi was Jacque Savari (1622-1690). Its main work « About the perfect merchant » Savari for ever remains in history of the account as the person who has divided accounts on synthetic and analytical, practised trading accounting, classified balances on inventory (an estimation into cost prices) and competitive (an estimation under the current prices), last included also personal property of the proprietor as the claim could be turned and on all property of a merchant. The end XVII and the beginning of XVIII centuries — an epoch of big influence Savari.

Main achievement Degrange development of the American form of bookkeeping is considered by it. Degrange recognized that for accounts department are equally important both chronological, and regular records and that can be united them in one Register-magazine-main. Records in this book allow to reach two major purposes of the account: revealing for any moment of time of a condition of calculations and definition of size of the capital of the proprietor. Degrange considered possible to limit book keeping by five accounts.

In the middle of XVIII century in England try to apply double-entry bookkeeping in the industrial account. At this time there is a system of the account of industrial expenses.

One of the first theorists of the industrial account. Century Cronhelm (1818) approved, that double-entry bookkeeping was born in the trading account from the description of exchange operations (purchase and sale of the goods) and it has appeared, in its opinion, not in a condition to open intraproductions. As a result Cronhelm has divided the account on two parts: industrial and accounting. The first provided three accounts which were conducted only in the natural measurement, the second — traditional accounting system of accounts.

The double-entry bookkeeping arisen in Italy and described Pacholi, has started to extend on the north of the Europe, all over again to France and Germany, then to England and Scandinavia, then on the West to Spain and, at last, through Atlantic ocean to America, and on the east it has come through Poland to Russia, and then to China and to Japan. In Russia has acquired double-entry bookkeeping in XVIII century.

Occurrence of accounting balance simultaneously with double record in an initial stage was dictated first of all by narrow practical ness, aspiration to reduce the account to the form. Characteristic attributes of this period in history of book keeping were absence of the theoretical generalizations developed by practice; inability of authors to understand in effect the occurring phenomena in interrelation with an economic life of this or that state.

All it reduced the account of economic operations as an outstanding Russian scientist specified And. M. Galagan, to a lifeless formalism while the life went forward, forms and the sizes of economic operations gradually varied and increased and, at last, facilities as economic event have reached such sizes what to catch all these operations by means of those primitive means which the science bookkeeping had, it was represented absolutely impossible. Consequence of it became reaction against the established registration traditions. This period covers the end XVIII and first half XIX centuries. It was promoted appreciably by significant development of productive forces of a society, expansion of international trade.

The following period of development of bookkeeping — second half XIX and the beginning of XX century, became in essence a stage of its becoming as sciences. It in many respects was promoted by significant changes in an economic life of a society. During this period in the majority of the countries of the Europe the accounting legislation starts to be formed. It in many respects was promoted by occurrence of large-scale industry, development of means of communication, increase in turns of world trade and, that is very important, occurrence of a securities market which has sharply increased number of participants of market attitudes — external users of the accounting information.

For this period for the majority of the countries of the Europe there is characteristic a formation of the accounting legislation which component was accounting balance and the report on profits and losses. The legislation of many countries обязывает businessmen to publish the accounting reports to lower the size of risk from shareholders, investors and other external users.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

THE LIST OF THE LITERATURE

 

1.      Бродель F.Struktury of daily occurrence: possible and impossible.-, Progress, 1986.

2.      Ivanov JU.V.bas of national bookkeeping., 2003.

3.      Малькова So-called Ancient accounts department: what it was?, the Finance and statistics, 1995

4.      Сеславинский I.Azbuka of accounts department.-, the Moscow worker, 1962.

5.      The Sokolov I. Century of Onions Pacholi and its time: becoming and development of the account., 1983.

6.      Sokolov Я.В., Sokolov V.JA.histor of book keeping., 2003.

7.      Sokolov JA.V.sketch on history of book keeping. — М.: the Finance and statistics, 1991.

8.      Пачоли L.Traktat about accounts and records., 1983.

9.      Hendriksen E.S., М.F. van Delirium. The theory of book keeping. — М.: the Finance and statistics, 2000.

10.      Tsygankov K.JU.sketch of history of book keeping: the Origin of double-entry bookkeeping: the Manual for high schools., 2004.

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.94MB/0.00153 sec

WordPress: 21.82MB | MySQL:122 | 1,435sec