АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП» » Буквы.Ру Научно-популярный портал<script async custom-element="amp-auto-ads" src="https://cdn.ampproject.org/v0/amp-auto-ads-0.1.js"> </script>

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»

<

103114 1319 1 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»Развитие рыночной экономики требует активного привлечения рыночного капитала в промышленный и банковский секторы. Инвесторы рынка капитала заинтересованы в правдивой, достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой компаниями, привлекающими инвесторов. Получить такую информацию инвесторы могут в основном из аудируемой финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность (или аудит) представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Аудиторская деятельность подтверждает или опровергает ведение отчетности согласно законодательству Российской Федерации. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании.

Главная цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемей в бухгалтерском учете. За последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требования. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Важнейшая задача аудита основных средств –– установление соответствия применяемых предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки: обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли произведена оценка основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности); соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия; проводились ли инвентаризации.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

Объект исследования –– состояние бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии.

Субъект исследования –– ОАО «Кореновское АТП».

Задачи исследования:

–– рассмотреть современность состояние аудита основных средств в Российской Федерации;

–– дать технико–экономическую характеристику субъекта исследования;

–– оценка организации систему бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

–– проведение аудита бухгалтерского учета операций с основными средствами на ОАО «Кореновское АТП»;

–– разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Методологической базой исследовании явилось использование системно-аналитического, структурно–логического методов, а также стандартных аудиторских процедур.

СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

  1. 1.1. Аудиторская деятельность в Российской Федерации и ее регламентация

     

    Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 –– организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону сразу стали появляться экономические субъекты, однако возникла проблема, связанная с тем, что органов налогового контроля как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Кроме того, рыночные реформы привели к активизации внешнеэкономической деятельности новых экономических субъектов, появлению совместных предприятий и возникла необходимость в соответствующих структурах, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность. Поскольку ревизионные службы присутствовали в каждом министерстве и ведомстве (КРУ), из работников этих служб пытались создать контрольно-ревизионные группы, действующие по принципу хозрасчета, кроме того, появились кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг, в основном состоящие также из бывших работников ревизионных органов. Однако, деятельность этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы.

    Важным шагом в деле становления аудита можно назвать создание акционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. 13 января 1987 г. в целях дальнейшего развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49).

    Для проведения таких проверок необходимы были квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения. 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Состав акционеров был следующий:

    –– Минфин СССР –– 55%;

    –– Министерство внешней торговли –– 10%;

    –– Госбанк СССР — 5%;

    ––по 5% крупнейшим внешнеторговым Всесоюзным объединениям, таким как «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и др.

    АО «Инаудит» имел в своей структуре 10 отделов, которые оказывали услуги действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Нельзя не отметить тот факт, что в 1991 г. «Инаудит» также, как и многие предприятия был приватизирован, совладельцами стали физические лица, многие специалисты ушли из «Инаудита» и создали собственные фирмы, которые существуют сейчас.

    Несмотря на то, что формально «Инаудит» являлся акционерным обществом, по своей сути он остался государственной структурой, крупнейшими акционерами было государство в лице своих министров. Однако, иностранные инвесторы (как у них это принято) требовали заключения аудиторских фирм относительно деятельности совместных предприятий. Поскольку рыночная ниша аудиторских услуг была практически свободна, западные аудиторские фирмы устремили свои усилия на этот рынок. Первой была одна из крупнейших (то есть из «большой шестерки») –– «Эрнст энд Янг», создавшая в январе 1990 г. СП «Эрнст энд Янг Внешаудит». В дальнейшем, все крупнейшие аудиторские фирмы проникли на рынок аудиторских услуг и прочно занимают свои позиции, несмотря на те процессы, которые проходят у них в центральных офисах (это процессы слияния, реорганизации).

    Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.

    Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305–1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529–1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445–1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

    Постепенно шел процесс формирования рынка аудиторских услуг. В то же время появляются и общественные организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов.

    В своей книге «Аудит» А. Терехов пишет: «В 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов проводился Всероссийский съезд аудитов, на котором присутствовало 180 представителей российских аудиторских фирм».

    Третий этап развития аудита в России начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита, наконец, поняли, что столь важная и общественно-значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

    Первый вклад в дело регламентации аудита внес Центробанк — 6 февраля 1991 г. утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках». Раздел «Аудиторские предприятия (организации) и аудиторы» достаточно детально регламентировал: кто может заниматься аудиторской деятельностью в банках; права аудиторских предприятий; обязанности аудиторских предприятий; порядок составления заключений; ответственность аудиторских предприятий.

    Третий раздел документа регламентирует деятельность советов по банковской аудиторской деятельности и их функции.

    Таким образом, видим, что Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. До сих пор (по всей вероятности, в силу именно такого начала) вопросами регулирования аудиторской деятельности в области банковского аудита ведает Центробанк и даже начал работу по стандартизации банковского аудита. Экспертный комитет при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8 сентября (протокол № 4) одобрил правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год».

    Свой вклад в дело развития аудита внес и Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом. Распоряжение № 2078–р от 30.11.93 «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» определял организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата. При этом в числе организаций, допущенных к проведению обучения входил Московский региональный союз консультантов и аудиторов.

    Наконец наступил момент начала государственного участия в регулировании аудита в России. 22 декабря 1993 г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация аудиторов и лицензирование. Кроме того, п. 4 Указа касается образования Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

    Однако аудиторская деятельность не отменяет финансовый контроль, проводимый КРУ Минфина, Госналогслужбой и другими контрольными органами.

    6 мая 1994 г. во исполнение Указа № 2263 было принято Постановление правительства РФ № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ», уточняющее гарантии независимости аудиторов, регламентирующее порядок аттестации аудиторов, порядок выдачи лицензий. При этом, в целях организации лицензионной работы предусмотрено, что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ выдает генеральные лицензии: Министерству финансов РФ –– на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита; Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью –– на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; Центральному банку РФ –– на лицензирование банковского аудита.

    Еще одной особенностью третьего этапа развития аудита в России можно назвать отсутствие Закона, регламентирующего аудит. Обсуждение этого закона настолько затянулось, что конца этому и не видно. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

    Четвертая стадия развития аудита началось с момента принятия 7 августа 2001 года принят Федеральный закон от № 119–ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

    В области стандартизации аудиторской деятельности в течение 2002—2006 гг. Правительством РФ принят 31 федеральный стандарт. В 2007 г. планируется завершить формирование определенного к разработке первоочередного пакета из 39 стандартов, соответствующих Международным стандартам аудита (МСА). В соответствии с Планом работы Совета по аудиторской деятельности в 2006 – 2008 гг. продолжается также подготовка соответствующих этому плану методик2 проведения аудиторских проверок. В настоящее время Советом одобрены шесть таких методических рекомендаций: по сбору аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация); по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов; по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг; по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности; по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость; по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг.

    Продолжается разработка методических рекомендаций по аудиту кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп с учетом одобрения Советом хода работы по подготовке проекта методической рекомендации по аудиту кредитного портфеля банка. В ходе подготовки проекта профильной комиссией делаются шаги, направленные на усиление координации работы с Банком России.

    Принятие нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области. Лицензирование аудиторской деятельности будет отменено с 1 января 2010 года. Одновременно будет введено обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях. На эти объединения будут возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ. Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям (в частности, к стажу работы в аудиторской организации, наличию безупречной деловой репутации, уставному капиталу аудиторских организаций), призванные повысить качество аудиторских услуг и обеспечить независимость аудиторов и аудиторских организаций. В целях поддержки малого бизнеса снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации, индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита. Вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который будет давать аудиторам право проводить аудит в любых отраслях экономики. Детально регламентирован порядок деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен более поздний срок вступления в силу.

  2. 1.2. Основные средства –– их сущность и правовая регламентация

    Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

    Согласно другому определению основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) — это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования.

    В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

    По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

    По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

    В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

    Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организации и осуществления производственного процесса их можно отнести к следующим группам:

    –– здания (стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки);

    –– сооружения (подъездные пути, погрузочно–разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины);

    –– оборудование и инструменты (электродвигатели, насосы, аккумуляторы, лабораторное оборудование, хозяйственные инструменты);

    –– персональные компьютеры;

    –– мебель и торговый инвентарь (прилавки, емкости для хранения товаров и т.п.);

    –– весоизмерительное оборудование;

    –– измельчительно–режущее, упаковочное и тепловое оборудование;

    –– контрольно–кассовые машины;

    –– холодильное и компрессорное оборудование;

    –– торговые автоматы и полуавтоматы;

    –– подъемно-транспортное оборудование (подъемники, погрузчики, краны);

    –– транспортные средства (электрокары, тележки, транспортеры,
    повозки, автомашины);

    –– конторское оборудование;

    –– специальная одежда;

    –– печатные издания;

    –– прочие основные средства (ковры, зеркала и т.п.).

    Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,— по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

    Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

    Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дебет счета 83 «Добавочный капитал» — Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

     

  3. 1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств

     

    При аудите основных средств следует руководствоваться следующими законодательно–нормативными актами:

    –– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

    –– Методические указания по бухгалтерскому учету основных
    средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

    –– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г.
    № 49);

    –– Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185
    «О порядке составления статистической отчетности по капитальному
    строительству»;

    –– постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г № 7
    «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

    –– постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. К основным из них относятся: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № 6 ОС–1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС–3); акт на списание основных средств (форма № ОС–4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС–6); акт о приемке оборудования (форма № ОС–14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС–15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС–16); счета–фактуры, товарно-транспортные накладные, требования–накладные внутреннего перемещения, журналы-ордера № 13,10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02; договоры поставки, купли–продажи, аренды; заявления на приобретение основных средств; акты оценочных комиссий; акты приема-сдачи отремонтированных объектов; статистическая отчетность предприятия; Главная книга; оборотно–сальдовый баланс; баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N° 5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

    Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки–передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

    При проверке учета использования основных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли–продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки–передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.

    При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

    В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

    По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля.

    При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен ли договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счете 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 01 «Основные средства»).

    При аудите учета выбытия основных средств необходимо проверить: перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

    При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат.

    Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению. На практике часто многие торговые организации реализуют товары, среди которых и облагаемые НДС, и освобожденные от этого налога. В частности, от НДС освобождены обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения; протезно-ортопедических изделий; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов; изделий народных художественных промыслов; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; продукции средств массовой информации.

    В пункте 4 ст. 149 гл. 21 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. При этом суммы НДС по общехозяйственным затратам подлежат зачету из бюджета (налоговому вычету) в той пропорции, в которой эти затраты были понесены при реализации товаров, облагаемых НДС. Такое указание содержится в п. 4 ст. 170 гл.21 НКРФ.

    Это означает, что суммы НДС по общехозяйственным издержкам относятся в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых налогом товаров в общей сумме выручки от реализации. Выручка от продажи нельготируемых товаров участвует в этом расчете без НДС.

    Такой же порядок действует и в отношении объектов основных средств, используемых при продаже как льготируемых, так и нельготируемых товаров. Суммы НДС по таким основным средствам распределяются пропорционально выручке, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров. При этом к зачету из бюджета (налоговому вычету) принимается только та сумма налога, которая соответствует удельному весу выручки от продажи товаров, облагаемых НДС, в общей выручке. Другая же часть налога относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

    Аудитор должен проверить, включалась ли для целей налогообложения стоимость основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с главой 25 части второй НК РФ в состав внереализационных доходов организации-получателя и облагалась ли налогом на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие основные средства приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доход будущих периодов», субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления». В дальнейшем ежемесячно учтенная на субсчете 98–2 стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме, равной начисленной величине амортизационных отчислений по данному объекту за месяц.

    В организациях часто возникают ошибки при решении вопроса о включении в первоначальную стоимость приобретенных (в том числе построенных, изготовленных) основных средств налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

    В первоначальную стоимость не должны включаться уплаченные суммы НДС по приобретенным товарам, строительно–монтажным работам и аналогичным расходам, если этот объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

    Если инвентарный объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, рассматриваемые суммы НДС распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету, и принимаются к вычету (не включаются в первоначальную стоимость объекта) в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету. Оставшаяся часть из распределяемых сумм НДС к вычету не принимается и относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Следует иметь в виду, что при строительстве хозяйственным способом объекта, используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, распределению подлежит НДС, исчисленный со всей стоимости СМР (в соответствии с п. 2 ст. 159 части второй НК РФ), а не только НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ.

    При определении первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в безвозмездном порядке, необходимо исходить из того, что сумма НДС по таким объектам не возмещается и включается в их первоначальную стоимость, поскольку в данном случае организация не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст. 171 части второй НК РФ не имеет права на возмещение НДС.

    При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 части второй НК РФ являются объектом налогообложения. К ним, в частности, относятся операции: выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе (за исключением передачи на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления).

    Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, т.е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки, однако если эта цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных товаров, то при расчете налога применяется рыночная цена.

    При расчете НДС по операциям выбытия основных средств следует учитывать, что дата реализации для этих целей может быть определена организацией или по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов, или по оплате (выбранный, из указанных для расчета НДС вариант определения даты фиксируется в учетной политике организации).

    На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета–фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

    Если списывается недоамортизированный объект основных средств (в результате физического или морального износа, недостачи, выявленной при инвентаризации), то организацией в части недоамортизированной стоимости должен быть восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении объекта.

    Аудитор должен также проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств. При этом необходимо принимать во внимание следующее: в доходах от реализации должна также показываться выручка от реализации амортизируемого имущества; во внереализационные доходы должна быть включена стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств; во внереализационные расходы должны включаться расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества; не учитывается в целях налогообложения убыток от разницы между оценочной стоимостью объекта основных средств при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой этот объект был приобретен передающей стороной.

    При проверке операций по выбытию основных средств аудитор должен иметь в виду, что информация о таких операциях используется при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

    2. ОАО «Кореновское АТП» –– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

  4. 2.1. Технико–экономическая характеристика организации

    Открытое акционерное общество «Кореновское автотранспортное предприятие», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208–ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001 № 178–ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 26 декабря 2005 г. № 972–КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2008 год» в процессе приватизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Кореновское автотранспортное предприятие».

    Цель деятельности ОАО «Кореновское АТП» –– хозяйственная деятельность для расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли, для чего общество осуществляет следующие виды деятельности (предмет деятельности):

    –– организация и осуществление перевозок грузовых и пассажирских перевозок, транспортно–экспедиционное обслуживание предприятий, организаций и частных лиц;

    –– выполнение технического обслуживания и ремонта автотранспорта;

    –– оптовая и розничная торговля ГСМ;

    –– оказание услуг по предрейсовому медицинскому осмотру
    водителей транспортных средств.

    ОАО «Кореновское АТП» имеет право на осуществление любых видов деятельности, не запрещенных законом, отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, оно может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих, а также осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

    ОАО «Кореновское АТП» стремится к достижению основных целей, –– таких как:

    –– сохранение и развитие фирмы;

    –– насыщение рынка высококачественными видами товаров;

    –– максимализация прибыли предприятия;

    –– увеличение уровня благосостояния работников.

    Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность предприятия основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права, формировало следующие фонды –– фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    Имущество образуется за счет:

    –– доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

    –– кредитов банков;

    –– безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

    –– иных, не запрещенных законом, поступлений.

    ОАО «Кореновское АТП» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор. Общество хранит свои документы по месту нахождения исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном для акционеров, кредиторов Общества и иных заинтересованных лиц.

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Информацию о структуре органов управления можно почерпнуть из устава общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления исследуемого предприятия является общее собрание акционеров, а один раз в год проводится годовое общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью ОАО «Кореновское АТП» между собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Исполнительными органами организации являются Правление (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

    Исполнительными органами являются Правление и директор.

    Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Основные экономические показатели предприятия ОАО «Кореновское АТП» и их анализ представлен в табл. 2.1.

     

     

    103114 1319 2 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»

     

    103114 1319 3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»103114 1319 4 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»Рис. 2.1. Организационно–управленческая структура ОАО «Кореновское АТП»

     

    Таблица 2.1

    Основные экономические показатели ОАО «Кореновское АТП» за 2009 – 2010 гг.

     

    Показатель 

    2009 г 

    2010 г 

    Абсол.

    отклон.

    Темпы

    роста, %

    Выручка от продаж услуг, тыс. р. 

    40708 

    49219 

    8511 

    120,91 

    Себестоимость предоставленных услуг, тыс. р.

    39156 

    53101 

    13945 

    135,61 

    Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р. 

    1552 

    –3882

    –5434

    Проценты к уплате, тыс. р. 

    67 

    132 

    65 

    197,01 

    Прочие доходы, тыс. р. 

    1025 

    11397 

    10372 

    1111,90 

    Прочие расходы, тыс. р. 

    522 

    1989 

    1467 

    381,03 

    Прибыль до налогообложения, тыс. р. 

    1988 

    5394 

    3406 

    271,33 

    Рентабельность производства, % 

    3,96 

    –– 

    –3,35 

    –– 

    Рентабельность продаж, % 

    3,81 

    –– 

    –4,07 

    –– 

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 

    7217 

    9021,5 

    1804,5 

    125,00 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    2608 

    3259,5 

    651,5 

    124,98 

    Среднесписочная численность персонала, чел. 

    151 

    162 

    11 

    107,28 

    Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    10872 

    13608 

    2736 

    125,17 

    Затраты на 1 р. реализованных услуг, к. 

    94 

    112 

    14 

    114,83 

    Фондоотдача, р. 

    5,64 

    5,46 

    –0,18

    96,72 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    15,161 

    15,10 

    –0,51

    96,74 

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней 

    23,38 

    24,17 

    0,79 

    103,37 

    Производительность труда, тыс. р./чел. 

    269,59 

    303,82 

    34,23 

    112,70 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    6 

    7 

    1 

    116,67 

    Анализ этих показателей позволяет сделать следующие выводы. Выручка на предприятии выросла, что говорит об увеличении объемов предоставляемых услуг, в тоже время основной рост произошел за счет роста себестоимости предоставленных услуг, о чем говорит темп роста себестоимости, превышающий темп роста выручки от продажи услуг. Ввиду превышения себестоимости услуг выручки от их предоставления, в отчетном 2010 г. предприятие получил убыток. На формирование налогооблагаемой прибыли положительное влияние оказал значительный рост прочих доходов, который не только покрыл прочие расходы предприятия, но и убыток от основного вида деятельности и расходы, связанные с оплатой процентов. За отчетный период среднегодовая стоимость основных средств выросла, отмечается также рост среднегодовой стоимости оборотных средств. Численность персонала также выросла. Снижение фондоотдачи говорит о снижении эффективности использования основных средств предприятия, связанное с тем, что темп роста основных фондов предприятия превысил темп роста выручки от продажи услуг. Рост среднегодовой стоимости оборотных средств также по темпу роста превышает темп роста выручки от продажи, в результате, скорость их оборачиваемости сократилась, увеличился период их оборачиваемости. Положительным фактом является темп роста производительности труда. В то же время, темп роста фонда оплаты труда превышает темп роста производительности труда, что говорит о недостаточно полном и эффективном использовании трудовых ресурсов исследуемой организации.

    Ввиду значительного превышения себестоимости проданных услуг, затраты на 1 р. реализованных услуг превысили рубль и составили 112 к./р.

    Таким образом, предприятие экономически рентабельно и прибыльно. Производительность персонала возрастает, также увеличивается экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Установлено, что предприятие ОАО «Кореновское АТП» экономически прибыльно. В целях повышения эффективности работы предприятия, руководству необходимо провести ряд мероприятий, направленных на снижение себестоимости реализованных услуг за счет оптимизации затрат, повысить материальную заинтересованность персонала в конечном финансовом результате, использовав трудовые ресурсы более эффективно. Также администрации предприятия необходимо повысить экономическую эффективность основных средств и оборотных фондов предприятия.

     

  5. 2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия

    Оценку финансового состояния исследуемого предприятия целесообразно начать с анализа состава, динамики и структуры имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, который представлен в табл. 2.2.

     

     

    Таблица 2.2

    Оценка имущества и источников финансирования финансово–хозяйственной деятельности ОАО «Кореновское АТП»

     
     

     

    Показатель 

    2009 г. 

    2010 г. 

    2010 г. к 2009 г. 

    тыс. р. 

    уд.

    вес, % 

    тыс. р. 

    уд.

    вес, % 

    Абсол. откл.  

    Темп прироста, % 

    Изменение

    удельного

    веса, % 

    Актив 

                 

    Внеоборотные активы

    7285 

    66,81 

    10782 

    77,19 

    3497 

    148 

    8,58 

    Основные средства

    7277 

    68,53 

    10766 

    77,08 

    3489 

    147,95 

    8,54 

    Незавершенное строительство 

    8 

    0,08 

    0,0 

    –– 

    –8 

    –– 

    -0,08 

    Отложенные налоговые активы 

    0,0 

    –– 

    16 

    0,11 

    16 

    –– 

    0,11 

    Оборотные активы

    3333 

    31,39 

    3186 

    22,81 

    –147 

    95,59 

    –8,58 

    Запасы и затраты 

    1132 

    10,66 

    1417 

    10,14 

    285 

    125,18

    –0,52 

    НДС 

    0,0 

    –– 

    31 

    0,22 

    31 

    –– 

    0,22 

    Краткосрочная дебиторская задолженность 

     

    1858 

     

    17,50 

     

    1558 

     

    11,15 

     

    –300 

     

    83,85 

     

    –6,34 

    Денежные средства 

    343 

    3,23 

    180 

    1,29 

    –163 

    52,48 

    –1,94 

    Пассив 

                 

    Уставный капитал 

    5031 

    47,38 

    5031 

    36,02 

    –– 

    100 

    –11,36 

    Резервный капитал

    10 

    0,09 

    81 

    0,58 

    71 

    810 

    0,49 

    Нераспределенная прибыль 

    93 

    0,88 

    35236 

    252,26 

    35143 

    37888,17 

    251,39 

    Собственный капитал 

    5134 

    48,35 

    8635 

    61,82 

    3501 

    168,19 

    13,47 

    Отложенные налоговые активы 

    244 

    2,30 

    341 

    2,44 

    97 

    139,75 

    0,14 

    Краткосрочные пассивы

    5240 

    49,35 

    4992 

    35,74 

    –248 

    95,27 

    –13,61 

    Займы и кредиты 

    1350 

    12,71 

    1000 

    7,16 

    –350 

    74,07 

    –5,56 

    Кредиторская задолженность

    2991 

    28,17 

    3594 

    25,73 

    603 

    120,16 

    –2,44 

    Доходы будущих периодов 

    899 

    8,47 

    398 

    2,85 

    –501 

    44,27 

    –5,62 

    Баланс

    10618 

    100 

    13968 

    100 

    3350

    131,55 

    –– 

    Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно увеличилась. По сравнению с 2009 г. активы и валюта баланса выросли на 131,55%, что в абсолютном выражении составило 3350 тыс. р. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 13968 тыс. р. В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «основных средств». За прошедший период рост этой статьи составил 10766 тыс. р. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 147,95%).

    Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП» в относительном выражении за весь рассматриваемый период представлен в табл. 2.3.

    Таблица 2.3

    Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кореновское АТП»

     

    Показатель 

    2009 г 

    2010 г 

    Абсол.

    откл.

    Темп прироста, % 

    Коэффициент автономии 

    0,57 

    0,65 

    0,08 

    13,8 

    Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)

    0,76 

    0,55 

    –0,21 

    –28,1 

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

    0,46 

    0,30 

    –0,16 

    –35,4 

    Коэффициент отношения собственных и заемных средств

    1,32 

    1,83 

    0,51 

    39,1 

    Коэффициент маневренности 

    –0,20 

    –0,19 

    0,01 

    6,5 

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

    –0,89 

    –0,97 

    –0,08 

    –9,2 

    Коэффициент имущества производственного назначения 

    0,79 

    0,88 

    –0,09 

    10,5 

    Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств

    0,04 

    0,04 

    –– 

    –– 

    Коэффициент краткосрочной задолженности 

    0,294 

    0,203 

    –0,091 

    –31,2 

    Коэффициент кредиторской задолженности

    0,652 

    0,728 

    76 

    11,6 

    <

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в табл. 2.3, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом ситуация незначительно улучшилась. Коэффициент автономии за анализируемый период увеличился на 0,08 и на конец периода составил 0,65. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) за анализируемый период снизился на 0,21 и в 2010 г. составил 0,55. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге –– увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств за анализируемый период снизился на 0,16 и в 2010 г. составил 0,30. Коэффициент определяется как отношение мобильных средств (итог по второму разделу) и долгосрочной дебиторской задолженности к иммобилизованным средствам (внеоборотные активам, скорректированным на дебиторскую задолженность долгосрочного характера). Нормативное значение специфично для каждой отдельной отрасли, но при прочих равных условиях увеличение коэффициента является положительной тенденцией.

    Коэффициент маневренности за анализируемый период увеличился на 0,01 и в 2010 г. составил –0,19. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме.

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами за анализируемый период снизился на 0,08 и в 2010 г. составил –0,97. Это ниже нормативного значения (0,6 –– 0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия –– анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства –– представлен в табл. 2.4.

     

     

     

    Таблица 2.4

    Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Кореновское АТП»

    Показатель 

     

    2009 г 

     

    2010 г 

    Абсолютное отклонение 

    Темп роста, % 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,08 

    0,04 

    –0,04 

    –50,4 

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности 

    0,51 

    0,38 

    –0,13 

    –25,4 

    Коэффициент текущей ликвидности 

    0,77 

    0,69 

    0,08 

    9,7 

    Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования

    –0,30 

    –0,44 

    0,22 

    –46,1 

    Коэффициент восстановления платежеспособности 

    –– 

    0,33 

    –– 

    –– 

    На основании табл. 2.4 можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода –– значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,08. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,04.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя –– 0,6 –– 0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60 –– 80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,51. В 2010 г. значение показателя снизилось, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило 0,38.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода ––значение показателя текущей ликвидности составило 0,77. На конец анализируемого периода значение показателя снизилось, и составило 0,69.

    Так как на конец анализируемого периода и коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,33, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

    Таким образом, изменение динамику изменения активов баланса можно назвать положительной, а за анализируемый период динамику структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным. Предприятие финансово устойчиво, ликвидно и платежеспособно.

  6. 2.3. Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н p, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: «Предприятие» версия 8.0. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский учет в ОАО «Кореновское АТП» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В работе предприятия используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет –– 90 дней с момента выдачи. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложено на главного бухгалтера предприятия.

    Учетная политика ОАО «Кореновское АТП» на 2010 г. утверждена приказом руководителя от 9 января 2010 г. и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» № 106н.

     

    103114 1319 5 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП»

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

    –– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –– руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    –– ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;

    –– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

    –– использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» на 2010 г являются:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

    –– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология учетной информации;

    –– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в коте они имели место, независимо от фактического времени поступления или выше денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского у финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 №94–Н, (приложение №1 к данному приказу) с использованием бухгалтерской компьютерной программы    «1С Предприятие зарплата + кадры», «1С Предприятие» версия 8.0 и вручную с применением журнально–ордерной формы.

    К основным средствам относится имущество срок полезного использования которого свыше 12 месяцев, не предназначенные для дальнейшей перепродажи. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 р., либо меньшего лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Учет оценки, восстановления, выбытия основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    При начислении амортизации объектов основных средств, применяется
    линейный способ, а ко вновь приобретенным основным средствам применяется
    Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,
    утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, самостоятельно определяется срок его полезного использования.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

    Приобретение и изготовление материалов отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

    При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать на счете 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10–11–1 «Специальная одежда в эксплуатации», 10–11–2 «Специальная оснастка в эксплуатации». Производить единовременное списание стоимости спецодежды в момент передачи сотрудникам организации.

    Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

    Готовая продукция отражается по дебету 43 «Готовая продукция» счета в корреспонденции со счетами учета затрат в течение года по плановой себестоимости, по окончании года в декабре списываем разницу между фактической себестоимостью готовой продукции и ее плановой ценой.

    Учет затрат по общему налогообложению ведется на счетах: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта», 20–6 «Прочая деятельность», 20–8 «Водоем».

    Затраты на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, затраты по хранению транспортных средств сторонних организаций и предпринимателей, находятся на налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти затраты собирать на счете 20–7 «Вмененный доход».

    Затраты отражаются по фактической себестоимости. В состав затрат включаются как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общественные расходы», а затем списываются в дебет 20–го счета пропорционально основной заработной платы (водители: 20–1 «Междугородние перевозки», 20–2 «Пригородные перевозки», 20–3 «Городские перевозки», 20–4 «Заказные перевозки», 20–5 «Перевозки грузового транспорта»; слесаря –– 20–7 «Вмененный доход»; медики, механик –– 20–6 «Прочая деятельность»; рыбовод ––– 20–8 «Водоем»). Все выплаты по заработной плате согласно коллективного договора (раздел 4) и помощь работникам предприятия согласно трудового договора относится на затраты. Оплату суточных при командировках, производится по нормам согласно постановления Правительства. Списание затрат производится по фактической себестоимости в отчетном периоде в котором они возникали.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

    В предприятии создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала Общества.

    Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Величина ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли общества. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для выкупа акций предприятия в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

    Причитающиеся суммы процентов по банковским кредитам включаются в состав прочих расходов отчетного периода –– счет 91–2 «Прочие расходы».

    Доходы от реализации работ, услуг определяются по моменту отгрузки работ, услуг и предъявлению заказчику расчетных документов, учет ведется на счете 90 «Продажи» (субсчета согласно приложения №1). Учет прочих доходов ведется на счете 91–1 «Прочие доходы».

    Таким образом, учетная политика организации ведется в соответствии с установленными нормативами.

     

  7. 3.1. Аудит документального оформления и аналитического учета основных средств

     

     

    В ОАО «Кореновское АТП» регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

    В ОАО «Кореновское АТП» инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В ОАО «Кореновское АТП» они также используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

    В ОАО «Кореновское АТП» инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

    По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

    На предприятии ведется инвентарная книга учета объектов основных средств форма № ОС–6б, которая позволят вести аналитический учет объектов основных средств с регистрацией инвентарного номер, документов на основании которых основные средства принимаются к учету. Указывается дата принятия, структурное подразделение, в котором находится данное основное средство, ответственное лицо, первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, переоценка, внутреннее перемещение, выбытие (списание).

    В ОАО «Кореновское АТП» в 2010 г. на балансе находилось 217 объектов, относимых к основным средствам.

    В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

  8.  

     

  9. 3.2. Аудит синтетического учета основных средств

     

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

  10. аудит наличия и сохранности основных средств;
  11. аудит движения основных средств;
  12. аудит правильности начисления амортизации;
  13. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

    Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

    Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3.1 и 3.2.

     

     

     

    Таблица 3.1

    Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ОАО «Кореновское АТП»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2010

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Коломенко А.В., Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1%

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечания

    1

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение отчетного года

    Дубовая Н.С.

    Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

    2 

    Аудит движения основных средств 

    -II-

    Дубовая Н.С.

     

    3 

    Аудит правильности начисления амортизации

    -II-

    Дубовая Н.С.

     

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    -//- 

    Дубовая Н.С.

     

    Руководитель аудиторской организации

    Руководитель аудиторской группы

     

    Таблица 3.2

    Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ОАО «Кореновское АТП»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2010

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Кулешов И.И, Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1%

    № я/я

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1 

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение года

    Дубовая Н.С.

     

    1.1 

    Проверка создания комиссии по приемке основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Приказы, распоряжения

    1.2 

    Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Договоры, соглашения

    1.3 

    Проверка оформления протоколов договорной цены

    Е жеквартально

    Дубовая Н.С.

    Протоколы, соглашения, приказы

     

     

    Продолжение табл. 3.2

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1.4

    Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

    1.5

    Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

    1.6

    Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

    1.7

    Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

    По мере совершенствования операций 

    Дубовая Н.С.

    Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

    1.8

    Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

    В течение года

    Дубовая Н.С.

    Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

    1.10 

    Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

    1.11 

    Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Приказы, распоряжения

    1.12 

    Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Формы

    отчетности

    2 

    Аудит движения основных средств 

    В течение года

    Дубовая Н.С.

     

    2.1 

    Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

    2.2 

    Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Методики оценки, протоколы собраний учредителей

     

     

    Продолжение табл. 3.2

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    2.3 

    Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

    2.4  

    Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

    Ежеквартально 

    Дубовая Н.С.

    Протоколы, приказы, регистры

    бухгалтерского учета, акты, баланс

    2.5

    Проверка отражения в отчетности движения основных средств

    Ежеквартально 

    Дубовая Н.С.

    Нормы отчетности

    3

    Аудит правильности начисления амортизации

    В течение года

    Дубовая Н.С.

    Расчеты 

    3.1 

    Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

    Помесячно

    Дубовая Н.С.

    Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

    3.2 

    Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

    Помесячно

    Дубовая Н.С.

    Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

    3.3 

    Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

    Помесячно

    Дубовая Н.С.

    Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

    3.4 

    Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

    По мере внесения в уставный капитал

    Дубовая Н.С.

    Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

    3.5 

    Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

    Помесячно

    Дубовая Н.С.

    Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

    3.6 

    Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Формы отчетности

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    В течение года

    Дубовая Н.С.

     

    4.1 

    Проверка правильности расчетов по НДС

    По срокам налоговых платежей 

    Дубовая Н.С.

    НКРФ, Гл.21

    баланс, справки, расчет

    4.2 

    Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

    По срокам налоговых платежей 

    Дубовая Н.С.

    НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

    Продолжение табл. 3.2

    Л& п/п

    Перечень аудиторских мероприятий

    (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    4.3 

    Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

    По срокам налоговых платежей

    Дубовая Н.С.

    НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

    44.4

    Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

    По срокам налоговых платежей

    Дубовая Н.С.

    ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

    4.5 

    Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

    По срокам платежей

    Дубовая Н.С.

    НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения

    46

    Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

    Ежеквартально

    Дубовая Н.С.

    Формы отчетности

     

    Аудит наличия и сохранности основных средств на ОАО «Кореновское АТП». Аудитор на ОАО «Кореновское АТП» необходимо проверяет:

    –– создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
    средств и оформлению ее результатов;

    –– оформлены ли договоры купли–продажи основных средств;

    –– оформлены ли протоколы договорной цены;

    –– правильно ли указана первоначальная стоимость основных
    средств в актах приемки-передачи;

    –– правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор делает вывод об эффективности контроля.

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» в процессе контроля проверена ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитор определил насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Проверяя состояние учета основных средств, аудитор убедился в правильности организации аналитического учета.

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» в целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств для аудитора был составлен детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организации.

    На ОАО «Кореновское АТП» основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

    На ОАО «Кореновское АТП» синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы».

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

    Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлена следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями»;

    Дебет счет 01 «Основные средства» — Кредит счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    На ОАО «Кореновское АТП» основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи:

    Дебет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счет 98 «Доходы будущих периодов» — на первоначальную стоимость;

    Дебет счет 01 «Основные средства» — Кредит счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на первоначальную стоимость;

    Дебет счета учета затрат (25,26 и др.) –– Кредит счет 02 «Амортизация основных средств» — ежемесячно на сумму амортизации;

    Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячно на сумму амортизации.

    На ОАО «Кореновское АТП» при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

    На ОАО «Кореновское АТП» при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

    На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ОАО «Кореновское АТП» при продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
    и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

    При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 «Продажи» с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91
    «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ОАО «Кореновское АТП» выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства оприходываются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

    Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    На ОАО «Кореновское АТП» объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, списывается лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

    На ОАО «Кореновское АТП» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    На ОАО «Кореновское АТП» объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    На ОАО «Кореновское АТП» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1–го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    На ОАО «Кореновское АТП» по данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счет 01 «Основные средства».

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» привлекались такие документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции.

    По основным средствам в целях аудита была сделана выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных, а также выявлены статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Таким образом, установлены отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» был применен прием пересчета, применяемый при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

    В ходе аудиторской проверки на ОАО «Кореновское АТП» было выяснено, что пути поступления основных средств на предприятие:

    –– приобретение за плату у поставщиков;

    –– безвозмездное поступление;

    –– в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

    –– в порядке выкупа арендованных основных средств;

    –– возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

    На ОАО «Кореновское АТП» поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки–передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС–1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

    На ОАО «Кореновское АТП» причины выбытия основных средств на предприятии:

    –– ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу
    форс-мажорных обстоятельств;

    –– ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

    –– передача основных средств другим организациям.

    На ОАО «Кореновское АТП» для определения непригодности основных средств на предприятии создана специальная комиссия. На ОАО «Кореновское АТП» ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС–3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

    На ОАО «Кореновское АТП» в местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС–9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

    В ходе аудита была проверена правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

    –– неточное исчисление амортизации;

    –– искажение сумм исчисляемых налогов;

    –– неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    При аудиторской проверке операций по движению основных средств было обращено внимание на следующие моменты:

    –– при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема–передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

    –– при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли–продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения;

    –– при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

  • при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

    –– объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

    –– объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

    –– при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

    –– при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

    –– для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

    –– если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

    –– все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Дебет 10 «Материалы» –– Кредит 01 «Основные средства»).

    В ходе аудита начисления амортизации на ОАО «Кореновское АТП» устанавливались все ли объекты основных средств на ОАО «Кореновское АТП» приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

    На ОАО «Кореновское АТП» амортизация начисляется по всем видам основных средств.

    По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    На ОАО «Кореновское АТП» прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

    На ОАО «Кореновское АТП» отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    На ОАО «Кореновское АТП» амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    На ОАО «Кореновское АТП» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В целях проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников было установлено к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственного назначения.

    Проводя проверку начисления амортизации, обращено особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно–производственным, устанавливалось –– не включается ли она в себестоимость продукции, что производилось это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

    В ходе аудита проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

    При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

    При проверке начисления амортизации основных средств проверено, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

    Перейдем к характеристике системы внутреннего контроля основных средств на предприятии

     

     

  1. 3.3. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии основных средств

  2.  

    Проведем оценку системы внутреннего контроля на ОАО «Кореновское АТП», в ходе которой, в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей.

    В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.

    Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

    Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

    Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

    Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

    При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

    При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

    Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

    — все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

    — все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

    С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

    Таблица 3.3

    Опросник для проверки системы внутреннего контроля в ОАО «Кореновское АТП»

    Вопрос 

    Ответ 

    Примечание 

    Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений?

    Да 

    Путем контроля со стороны руководства предприятия и собственниками

    Разделены ли функции управления и учета активов?

    Да 

     

    Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации?

    Да 

    Утверждены должностные инструкции 

    Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)?

    Да 

    Периодически 

    Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц?

    Да 

    Имеется приказ 

    Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли обязательные инвентаризации?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Утвержден ли график проведения инвентаризаций?

    Да 

    Отражено в учетной политике

     

    Продолжение табл. 3.3

    Вопрос 

    Ответ 

    Примечание 

         

    Дифференцированы ли срок (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства?

    Да 

    Отражено в учетной политике 

    Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета?

    Нет 

     

    Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов

    Да 

    Отражено в учетной политике

     

    По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта — отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

    На ОАО «Кореновское АТП» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ОАО «Кореновское АТП» являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Проведем анализ предварительной оценки надежности внутреннего контроля на исследуемом предприятии ОАО «Кореновское АТП» в табл. 3.4.

    Таблица 3.4

    Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

    № п/п. 

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора 

    Комментарий и (или) ссылка на документ 

    1. Контрольная среда 

    1.1 

    Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

    Соответствует 

    Средняя 

     

    1.2 

    Разделение обязанностей и полномочий 

    Умеренное разделение обязанностей и полномочий

    Средняя 

     

    1.3 

    Отношение руководства к системе внутреннего контроля

    Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

    Низкая 

     

    1.4 

    Наличие стратегических целей развития организации

    Отсутствуют  

    Низкая 

     

    1.5. 

    Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

    Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью

    Средняя 

     

    1.6. 

    Установление кадровой политики

    Частично установлена 

    Средняя 

     

    1.7. 

    Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

    Разработаны для всех должностей документально

    Высокая 

    Должностные инструкции персонала 

    2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

    2.1 

    Организационная структура бухгалтерской службы

    Финансово-бухгалтерская служба во главе с финансовым директором

    Высокая 

     

    2.2 

    Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

    Высокий уровень 

    Высокая 

     

    2.3 

    Текучесть кадров, занятых в учете

    Средняя текучесть кадров 

    Средняя  

     

    2.4 

    Наличие положения по учетной политике

    Разработано  

    Высокая 

    Положение по четной политике

    2.5  

    Наличие приказа по учетной политике

    Имеется  

    Высокая

    Приказ по учетной политике

    2.6 

    Соблюдение сроков утверждения учетной политики

    Соблюдается 

    Высокая  


     

    Продолжение табл. 3.4

    № п/п. 

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    2.7 

    Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

    Разработаны и утверждены документально 

    Высокая  

    Должностные инструкции работников учета 

    2.8 

    Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

    Не имеются 

    Высокая 

    Учетная политика предприятия

    2.9 

    Соблюдение последовательности применения учетной политики

    Соблюдается, но недостаточно полно 

    Средняя 

     

    2.10 

    Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

    Элементы при формировании учетной политики в целом соответствуют требованиям действующего законодательства

    Средняя 

     

    2.11 

    Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

    Раскрыты в целом полностью

    Средняя 

     

    2.12

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

    Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

    Средняя 

     

    2.13 

    Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

    Установлен 

    Средняя 

     

    2.14 

    Соблюдение графика подготовки отчетности

    Отчетность делается со незначительным опозданием

    Средняя 

    Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

    2.15 

    Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

    В целом, тождественны 

    Средняя 

    Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

    2.16 

    Организация договорной работы

    Руководитель  

    Средняя 

     

    2.17 

    Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

    Установлены 

    Высокая

     

    3. Система налогового учета (организационно–технические и методические аспекты)

    3.1 

    Наличие приказа руководителя по налоговой политике

    Имеется 

    Высокая  

    Приказ о налоговой политике предприятия

    3.2

    Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

    Соответствует  

    Высокая  

    Приказ о налоговой политике предприятия

    3.3 

    Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

    Раскрыты 

    Высокая  

     

    3.4 

    Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

    Не соблюдаются

    Низкая  

     

    Продолжение табл. 3.4

    № п/п. 

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    3.5 

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

    Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

    Высокая  

     

    4. Средства контроля 

    4.1 

    Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

    Меры предпринимаются 

    Средняя

     

    4.2 

    Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

    Меры предпринимаются 

    Средняя 

     

    4.3 

    Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

    Осуществляется периодически и планово 

    Высокая 

    Инвентаризационные акты, описи и т.д.

    4.4 

    Внешние проверки расчетов 

    Проводятся раз в год 

    Средняя 

    Акты сверки 

    4.5 

    Наличие сплошной нумерации исходящих документов

    Хаотичная нумерация 

    Низкая  

    Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

    4.6 

    Наличие распорядительный подписей уполномоченных лиц на документах

    Имеются  

    Высокая 

    Документы

     

    Из данных этого тестирования следует, что на ОАО «Кореновское АТП» организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на высоком и среднем уровнях. На ОАО «Кореновское АТП» организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля –– это отсутствие должного полного контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

    В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

    Существенность — это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

    При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

    Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

    Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

    В таблице 3.5 приведем базовые показатели.

    Таблица 3.5

    Базовые показатели 2010 г. и определение уровня существенности

    Базовый показатель

    Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

    Уровень существенности, % 

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

    Прибыль до налогообложения 

    492

    5 

    24,6

    Выручка от продажи без НДС 

    17074

    2 

    341,48

    Валюта баланса 

    10791

    2 

    215,82

    Собственный капитал 

    561

    10 

    56,1

    Общие затраты предприятия 

    16451

    2 

    329,02

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

     

    (24,6+ 341,48+215,82 +56,1 +329,02)/5 = 193,4 тыс. р.

     

    Наименьшее значение отличается от среднего на

     

    ( 24,6– 193,4)/193,4*100% = -87,28%.

     

    Наибольшее значение отличается от среднего на

     

    (341,48 – 193,4)/193,4*100% = 76,57 %.

     

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 24,6 тыс. р. и 341,48 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

     

    (215,82 +56,1 +329,02)/3 = 200,3 тыс. р.

     

    Наименьшее значение отличается от среднего на

     

    (56,1 – 200,3)/200,3*100% = -71,99%.

     

    Наибольшее значение отличается от среднего на

     

    (329,02 – 200,3)/200,3*100% = 64,26%.

     

    И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 215,82 тыс. р.

    Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 24,6 тыс. р. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 24600 р., их следует признать существенными.

    Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

     

    РН = РА/(РК*ВР) = 0,04(0,5*0,58) = 0,14 или 14%,

     

    где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –% , принимаем 4%;

    ВР – внутрихозяйственный риск (на основании таблицы 4 определяется отрицательное количество ответов, равное 0 к количеству вопросов, которые равны 13:

     

    ВР =ВРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 +0/13 = 0,5 или 50%,

     

    где ВРmin –минимальный внутрихозяйственный риск);

     

    РК – уровень контрольного риска:

    РК =РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 +1/13 = 0,58 или 58%,

    где РКmin –минимальный контрольный риск.

    Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

     

     

     

  3. 3.4. Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств

     

    Аудит основных средств ОАО «Кореновское АТП» и позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

    На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующее заключение:

    1) эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «Кореновское АТП» можно оценить как достаточно высокую;

    2) в организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств;

    3) наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) автоматизированы;

    4) состояние основных средств в целом по ОАО «Кореновское АТП» по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления;

    5) обновление основных средств в ОАО «Кореновское АТП» превышает их выбытие.

    Аудит проведен таким образом, чтобы получить полную информацию о правильности бухгалтерской отчетности:

    1) документальное оформление основных средств проводится правильно, с учетом требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации. Ошибок нет;

    2) соответствие аналитического учета данным синтетического учета показала, что бухгалтерский учет ведется верно;

    3) инвентаризация основных средств производится в соответствии с действующим нормативным законодательством;

    4) аудит операций по ремонту основных средств производится верно;

    5) операции по передаче имущества в аренду оформлены правильно с договорами и гарантийными письмами;

    6) операции по учету основных средств (реализация, безвозмездная передача, ликвидация, выбытие) ведутся верно.

    7) начисления износа основных средств, ошибок не обнаружено.

    Данное заключение составлено по прилагаемой к курсовой работе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подготовлена т.ч. обеспечить во всех аспектах отражение активов и пассивов фирмы ОАО «Кореновское АТП».

    После проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие выводы по операциям с основными средствами в ОАО «Кореновское АТП».

    Документальное оформление движения основных средств ведется правильно, аналитический учет соответствует данным синтетического учета, операции по ремонту основных средств производится правильно, в установленные сроки и документы инвентаризации заполняются верно.

    На основании сделанных вывод можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшению их состояния:

    1) для своевременного оформления и отражения данных по основным средствам руководителю написать распоряжение об ответственных лицах, современно предоставляющих первичные документы в бухгалтерию ОАО «Кореновское АТП»;

    2) руководителю отделов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования;

    3) организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству ОАО «Кореновское АТП» необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

    1. Изучив организацию бухгалтерского учета в ОАО «Кореновское АТП» и в связи с вышеизложенным, предлагается ввести в рабочий план счетов ОАО «Кореновское АТП» и выделить специальные субсчета для ведения бухгалтерского учета основных средств:

    01–11 «Основные средства, вводимые в эксплуатацию»;

    01–20 «Основные средства ликвидируемые».

    Это позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    2. В рабочий план счетов предприятия к счету 83 «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале, ввести специальные субсчета для отражения прироста стоимости внеоборотных активов и его уценки:

    83–01 «Прирост стоимости внеоборотных активов»

    83-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов».

    Это позволит обеспечить более подробную информационную базу при ведении бухгалтерского учета.

    3. Документальное оформление движения основных средств ОАО «Кореновское АТП» имеет ряд недостатков:

    –– несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие. Следовательно, в бухгалтерском учете необоснованно отражены операции по вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;

    –– в организации не создана постоянно–действующая приемочная комиссия.

    Оценка эффективности использования основных в ОАО «Кореновское АТП» показала, что доля изношенных основных средств стабильно находится на уровне 30%, что связано со своевременном вводом новых основных средств и грамотной амортизационной политикой.

    4. Среди выявленных недостатков учета наличия основных средств можно отметить несоблюдение использования унифицированных форм по проведению инвентаризации.

    Кроме того, внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности в ОАО «Кореновское АТП» проводится раз в квартал.

    Предлагается проводить внутреннюю аудиторскую проверку каждый месяц. Это позволит оперативно выявлять и своевременно пресекать нарушения и отклонения при выполнении производственных заданий, позволит оптимально находить и осваивать внутрихозяйственные резервы роста эффективности производства, применять профилактические мероприятия по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов. В ходе данной проверки необходимо контролировать показателя оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции деятельности ОАО «Кореновское АТП»

    5. Предлагается инвентаризацию основных средств проводить не раз в три года, как сейчас осуществляется в ОАО «Кореновское АТП», а раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября, что позволит более точно учитывать наличие и движение основных средств в организации, позволит более точно подтверждать соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения.

    При инвентаризации использовать утвержденные формы описи основных средств –– ф. № ИНВ.–1.

    6. Предлагается применять акт на ликвидацию транспортных средств формы № ОС–4а, предназначенного для оформления выбытия грузового или легкового автомобиля, прицепа, что позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    7. Предлагается изменить эту форму введением дополнительной графы, отражающей принадлежность к той или иной группе основных средств. Это позволит повысить информативность приводимых в этой форме данных.

    8. В настоящее время учет движения основных средств ведется автоматизировано и по группам. Однако такой учет не обеспечивает оперативного обобщения информации в соответствии с формой № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений».

    Для этого необходимо дополнительное проведение обработки поступающей информации.

    В связи с этим, предлагается создание специализированного реестра, предусматривающего дифференцированный контроль за движением основных средств по каждому виду оборудования. Это позволит снизить трудоемкость работ и повысить точность и оперативность при составлении бухгалтерской отчетности.

    Реализация предложенных рекомендаций позволит: повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов; повысить качество и объективность оценки основных средств; снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, –– как учетчика.

    Все это будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности ОАО «КОРЕНОВСКОЕ АТП».

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Таким образом, в заключение работы можно сделать следующие выводы. В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель –– проверена правильность операций с основными средствами и нематериальными активами на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

    В работе определена и исследована важнейшая задача аудита основных средств – установление соответствия применяемых предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

    Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

    Аудит основных средств, как правило, должен установить следующее: обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли произведена оценка основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности); соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.); оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия; проводились ли инвентаризации

    В ходе проведенного исследования было выделено и проанализировано на примере экономического объекта семь направлений проверки основных средств:

    1) аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления амортизации основных средств;

    4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

    5) проверка учета амортизации основных средств;

    6) проверка учета выбытия основных средств;

    7) проверка правильности налогообложения по основным средствами нематериальным активам.

    Было учтено, что аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

    В результате были разрешены поставленные задачи:

    –– изучена методика организации внутреннего аудита основных средств;

    –– проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

    –– проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

    –– разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  4. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ // СЗ РФ. 2007. Ст. 5.
  5. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164–ФЗ, от 30.12.2001 № 196–ФЗ, от 30.12.2004 № 219–ФЗ, от 02.02.2006 № 19–ФЗ, от 03.11.2006 № 183–ФЗ, от 30.12.2008 № 307–ФЗ) // СЗ РФ. 2001, № 33 (часть I). Ст. 3422.
  6. ФЗ от 21.11.96 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123–ФЗ, от 28.03.2002 № 32–ФЗ, от 31.12.2002 № 187–ФЗ, от 31.12.2002 № 191–ФЗ, от 10.01.2003 № 8–ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61–ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86–ФЗ, от 03.11.2006 № 183–ФЗ, от 23.11.2009 № 261–ФЗ) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
  7. Положение о лицензировании аудиторской деятельности от 16 февраля 2008 г. / Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 в ред. Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 № 281.
  8. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  9. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  10. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –– М.: Бератор-пресс, 2009.
  13. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. –– М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  14. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств // Информ–центр, 2006. № 42.
  15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. –– Ростов–на–Дону, Феникс, 2009.
  16. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. –– М.: Изд–во ПРИОР, 2008.
  17. Кочинев Ю.Ю. Аудит. –– СПб.: Питер, 2008.
  18. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник –– М.: Филин, Рилант, 2008.
  19. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2009.
  20. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. –– М.: ФОРУМ: ИНФРА–М, 2009.
  21. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств // Главбух. 2008. №5.
  22. Сухов М.В. Новое в учете основных средств // Главбух. 2007. № 7.
  23. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2009 № 24.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ПРИЛОЖЕНИЯ

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.65MB | MySQL:123 | 5,644sec