АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ»

<

110414 1936 1 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»Развитие рыночной экономики требует активного привлечения рыночного капитала в промышленный и банковский секторы. Инвесторы рынка капитала заинтересованы в правдивой, достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой компаниями, привлекающими инвесторов. Получить такую информацию инвесторы могут в основном из аудируемой финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность (или аудит) представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Аудиторская деятельность подтверждает или опровергает ведение отчетности согласно законодательству Российской Федерации. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании.

Главная цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемей в бухгалтерском учете. За последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требования. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Цель работы – проверить правильность операций с основными средствами на предприятии. По результатам проверки сделаны вывод и предложения по улучшению учета.

Важнейшая задача аудита основных средств – установление соответствия применяемых предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

  • обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств;
  • правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
  • правильно ли произведена оценка основных средств в учете;
  • правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
  • правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
  • приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);
  • соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;
  • созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
  • оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
  • организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
  • проводились ли инвентаризации.

    Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

    Объект исследования – состояние бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии.

    Субъект исследования – ООО «Тиграл-Эко-Строй».

    Задачи исследования:

    – рассмотреть современность состояние аудита основных средств в Российской Федерации;

    – дать технико-экономическую характеристику субъекта исследования;

    – оценка организации систему бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

    – проведение аудита бухгалтерского учета операций с основными средствами на ООО «Тиграл-Эко-Строй»;

    – разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

    Методологической базой исследовании явилось использование системно-аналитического, структурно-логического методов, а также стандартных аудиторских процедур.

     

    1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     

  1. 1.1. Аудиторская деятельность в Российской Федерации и ее регламентация

 

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. — до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в августе 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные в декабре 1993 г. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона знаменует третий этап аудиторской деятельности в Российской Федерации. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он включает 22 статьи, отражающие основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг. В нем даны определение обязательного аудита и критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. В Законе рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации;
  • Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-ФЗ);
  • Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
  • постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
  • Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;
  • международные стандарты аудиторской деятельности;
  • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой многоуровневую систему, включающую четыре уровня.

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

 

 

  1. 1.2. Основные средства – их сущность и правовая регламентация

 

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно другому определению основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.п.) — это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организации и осуществления торгового процесса их можно отнести к следующим группам:

  • здания (стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки);
  • сооружения (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины);
  • оборудование и инструменты (электродвигатели, насосы, аккумуляторы, лабораторное оборудование, хозяйственные инструменты);
  • персональные компьютеры;
  • мебель и торговый инвентарь (прилавки, емкости для хранения товаров и т.п.);
  • весоизмерительное оборудование;
  • измельчительно-режущее, упаковочное и тепловое оборудование;
  • контрольно-кассовые машины;
  • холодильное и компрессорное оборудование;
  • торговые автоматы и полуавтоматы;
  • подъемно-транспортное оборудование (подъемники, погрузчики, краны);
  • транспортные средства (электрокары, тележки, транспортеры,
    повозки, автомашины);
  • конторское оборудование;
  • специальная одежда;
  • печатные издания;
  • прочие основные средства (ковры, зеркала и т.п.).

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,— по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» — К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

 

  1. 1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств

     

При аудите основных средств следует руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных
    средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г.
    №49);
  • Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185
    «О порядке составления статистической отчетности по капитальному
    строительству»;
  • постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г № 7
    «О утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
  • постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. К основным из них относятся: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № 6 ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание основных средств (форма № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке оборудования (форма Мэ ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16); счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, журналы-ордера № 13,10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02; договоры поставки, купли-продажи, аренды; заявления на приобретение основных средств; акты оценочных комиссий; акты приема-сдачи отремонтированных объектов; статистическая отчетность предприятия; Главная книга; оборотно-сальдовый баланс; баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N° 5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета использования основных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства»-, 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля.

При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен ли договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счете 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств При их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч. 10 — К-т сч. 01).

При аудите учета выбытия основных средств необходимо проверить: перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат.

Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению. На практике часто многие торговые организации реализуют товары, среди которых и облагаемые НДС, и освобожденные от этого налога. В частности, от НДС освобождены обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения; протезно-ортопедических изделий; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов; изделий народных художественных промыслов; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; продукции средств массовой информации.

В пункте 4 ст. 149 гл. 21 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. При этом суммы НДС по общехозяйственным затратам подлежат зачету из бюджета (налоговому вычету) в той пропорции, в которой эти затраты были понесены при реализации товаров, облагаемых НДС. Такое указание содержится в п. 4 ст. 170 гл.21 НКРФ.

Это означает, что суммы НДС по общехозяйственным издержкам относятся в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых налогом товаров в общей сумме выручки от реализации. Выручка от продажи нельготируемых товаров участвует в этом расчете без НДС.

Такой же порядок действует и в отношении объектов основных средств, используемых при продаже как льготируемых, так и нельготируемых товаров. Суммы НДС по таким основным средствам распределяются пропорционально выручке, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров. При этом к зачету из бюджета (налоговому вычету) принимается только та сумма налога, которая соответствует удельному весу выручки от продажи товаров, облагаемых НДС, в общей выручке. Другая же часть налога относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Аудитор должен проверить, включалась ли для целей налогообложения стоимость основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с главой 25 части второй НК РФ в состав внереализационных доходов организации-получателя и облагалась ли налогом на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие основные средства приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доход будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». В дальнейшем ежемесячно учтенная на субсчете 98-2 стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме, равной начисленной величине амортизационных отчислений по данному объекту за месяц.

В организациях часто возникают ошибки при решении вопроса о включении в первоначальную стоимость приобретенных (в том числе построенных, изготовленных) основных средств налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

В первоначальную стоимость не должны включаться уплаченные суммы НДС по приобретенным товарам, строительно-монтажным работам и аналогичным расходам, если этот объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Если инвентарный объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, рассматриваемые суммы НДС распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету, и принимаются к вычету (не включаются в первоначальную стоимость объекта) в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету. Оставшаяся часть из распределяемых сумм НДС к вычету не принимается и относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Следует иметь в виду, что при строительстве хозяйственным способом объекта, используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, распределению подлежит НДС, исчисленный со всей стоимости СМР (в соответствии с п. 2 ст. 159 части второй НК РФ), а не только НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ.

При определении первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в безвозмездном порядке, необходимо исходить из того, что сумма НДС по таким объектам не возмещается и включается в их первоначальную стоимость, поскольку в данном случае организация не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст. 171 части второй НК РФ не имеет права на возмещение НДС.

При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 части второй НК РФ являются объектом налогообложения. К ним, в частности, относятся операции: выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе (за исключением передачи на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления).

Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, т.е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки, однако если эта цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных товаров, то при расчете налога применяется рыночная цена.

При расчете НДС по операциям выбытия основных средств следует учитывать, что дата реализации для этих целей может быть определена организацией или по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов, или по оплате (выбранный, из указанных для расчета НДС вариант определения даты фиксируется в учетной политике организации).

На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

Если списывается недоамортизированный объект основных средств (в результате физического или морального износа, недостачи, выявленной при инвентаризации), то организацией в части недоамор-тизированной стоимости должен быть восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении объекта.

Аудитор должен также проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств. При этом необходимо принимать во внимание следующее: в доходах от реализации должна также показываться выручка от реализации амортизируемого имущества; во внереализационные доходы должна быть включена стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств; во внереализационные расходы должны включаться расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества; не учитывается в целях налогообложения убыток от разницы между оценочной стоимостью объекта основных средств при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой этот объект был приобретен передающей стороной.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитор должен иметь в виду, что информация о таких операциях используется при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

 

 

2. ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

 

  1. 2.1. Технико-экономическая характеристика организации

     

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является молодым предприятием. Находится в г.Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю. Основной вид деятельности – изготовление и установка металлопластиковых окон и дверей.

    Компания «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» — один из ведущих производителей деревянных и металлопластиковых изделий на Юге России. За девять лет продуктивной работы, компания стала лидером в производстве окон, дверей, витражей, зимних садов, сумев завоевать признание потребителей. «ТИГРАЛ ЭКО строй» — единственная компания на Юге России, предлагающая уникальную услугу — 25 лет гарантии на сервисное обслуживание.

    Окна и  двери  компании «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются гарантией надежности, тепла и уюта. Вниманию покупателей предлагаются три класса окон, каждый из которых адаптирован под разные вкусы, предпочтения и дизайнерские замыслы.

    История компании «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» насчитывает 9 лет успешной работы на рынке производства оконных профильных систем. Штат сотрудников предприятия — более 200 человек.

     На каждом  этапе становления и развития оконного бизнеса компания придерживалась передовых идей в подходе к изготовлению окон. Одними из первых было приобретено немецкое оборудование «Элюматек», в то время, как многие ограничивались покупкой турецкого несовершенного оборудования или использованием примитивных приспособлений для изготовления окон. Первыми была приобретена компьютерная программа для точного изготовления изделий. Даже в самом начале пути профиль для окон использовался только производства Германии (КВЕ). Проводилось постоянное обучение персонала самым современным требованиям того времени. 

     За годы продуктивной, очень динамичной работы компании была налажена широкая сеть дилерских представительств по всему краю, компания получила и выполнила множество крупных представительных заказов (аэропорт г.Краснодара, аэропорт г.Анапа, гостиница «Интурист», табачная фабрика «Филипп Морис», и других корпоративных заказов, включая крупное долевое строительство).

     Производство «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» оснащено, на сегодняшний день, самым новейшим полуавтоматическим оборудованием немецкой фирмы «Элюматек» последнего поколения. Обеспечивается четкое отслеживание качества на всех этапах изготовления продукции, жесткий, неукоснительно выполняющийся график монтажей благодаря слаженной работе сервисной службы, склада, службы снабжения и производства в целом. Была приобретена и освоена программа AltaWin, которая позволила связать воедино все производственные и управленческие циклы в единую, идеально отлаженную систему  организованного производства без сбоев и ошибок, что, несомненно, скажется на качестве обслуживания наших заказчиков и значительно расширит их круг, круг наших настоящих друзей и партнеров.

    Объектами «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ» являются Краснодарский кожвендиспансер, краевой онкологический центр (что свидетельствует о совершенной экологической безопасности изделий); великолепный храм на территории данного центра, а также кафе «Блюз» на улице Красной – гордость цеха по производству деревянных евроокон. С особой гордостью стоит отметить, что иностранные партнеры (компания «Бондюэль» и компания «Нестле – Кубань) выбрали качество и надежность именно продукции «ТИГРАЛ-ЭКО–СТРОЙ», изучив перед этим множество предложений других фирм города и края.       

    ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» является членом Общественной Организации Ландшафтных Архитекторов Краснодарского края.

    Изделия компании неоднократно были признаны качественными Департаментом защиты прав потребителей.

    В 2005 г. ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» получило награду «За лучшие объемы продаж» от Самарских Оконных Конструкций.

     Всю продукцию можно условно разделить на три группы, исходя из реальных потребностей и возможностей потребителя.

    1. «ЭТАЛОН – КЛАСС» — охватывает самый широкий круг потребителей. Продукт идеально адаптирован к Российскому климату, надежная, качественная профильная система, тщательно проработанная австрийскими специалистами, обеспечивающая максимальные удобства с наименьшими материальными затратами. Эталон класс представлен трехкамерным профилем LG.

    2. «БИЗНЕСС – КЛАСС» — предложение для истинных ценителей престижа и комфорта, для людей, экономящих свои средства благодаря качеству продукта. Человек, ценящий свое спокойствие и благополучие, стремящийся к самому лучшему, передовому, новому  выберет свое окно именно здесь. БИЗНЕСС – КЛАСС педставлен системой пятикамерных профилей «Thyssen Polymer».Пластиковые окна «Thyssen Polymer» прошли проверку временем: их материал и эксплуатационные свойства обеспечивают высокое качество жилья. ПВХ профили «Thyssen Polymer» изготавливаются из жесткого поливинилхлорида с высоким уровнем глянца. Достоинства ПВХ дают окнам долгую жизнь и низкие расходы на их содержание. Такие окна экономят тепло и надежно защищают от шума и сквозняков. Гладкая поверхность не нуждается в специальном уходе и надежно противостоит любой непогоде. Профильная система «ФАВОРИТ» выполняет все требования по теплозащите, предписанные российскими нормами, и относится к самому высокому классу 1 (ГОСТ 30673-99) по приведенному сопротивлению теплопередаче.

    3. «ЭЛИТ – КЛАСС» — предложение, вечное, как мир… Натуральное дерево, живое, теплое, но постоянное как самые непреложные истины. Люди, ценящие красоту и уют своего жилища, не желающие терять связь с природой, выбирают максимально выгодное предложение от компании — единство красоты и надежности — деревянное евроокно. Деревянные евроокна относятся к ЭЛИТ-классу. Это выбор ценителей красоты и уюта своего дома. Натуральное дерево живое и теплое, дышащее и экологичное, и в то же время очень прочное. Оно обладают изумительными технологическими качествами, заложенными самой природой. Деревянное окно завершает образ домашнего тепла и уюта, является воплощением изысканного стиля и дизайна, радует глаз. Все изделия отличает неповторимый внешний вид, комфорт, надежность, долговечность. В основе производства трехслойный сосновый клееный брус – склеенные вместе разнонаправленные составные бруски для предотвращения коробления, высыхания и растрескивания деталей.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется Уставом, Учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности Общества являются: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    На рисунке 1 представлена организационная структура ООО «ТИГРАЛ- ЭКО-СТРОЙ».

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    110414 1936 2 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»

     

    Рис. 1. Организационная структура ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ»

     

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. В её собственности находится автотранспорт и специализированная техника, предназначенная для производства металлопластиковых окон и дверей.

     

     

  1. 2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

 

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (табл. 1). Приведенные данные свидетельствуют о некотором изменении состава и структуры активов. Валюта баланса возросла на 12335 тыс.р. Это произошло за счет роста внеоборотных активов на 4879 тыс.р., а также за счет увеличения оборотных активов на 7456 тыс.р. Рост внеоборотных активов обусловлен в основном обновлением основных средств на 4581 тыс.р. В структуре оборотных активов произошли следующие изменения. Стоимость запасов и НДС уменьшилась на 939 тыс. р. и 23 тыс. р. соответственно, тогда как значительно увеличилась дебиторская задолженность на 8211 тыс.р. и денежные средства – на 207 тыс.р. Таким образом, увеличение оборотных активов произошло в основном за счет роста дебиторской задолженности.

В структуре активов ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» наибольшую долю занимают оборотные активы – 76,87 % на конец 2005 г., следовательно, можно сказать, что активы организации высоколиквидны.

В таблице 1 можно рассмотреть состав и структуру источников образования средств ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г. Средства организации сформированы в основном за счет заемных источников. Можно сказать, что организация не владеет собственным капиталом, т.к. его значения отрицательны из-за наличия убытков, хотя к концу 2005 г. появилась тенденция к его уменьшению.

Доля долгосрочных обязательств к концу 2005 г. уменьшилась на 31,06%, а краткосрочных увеличилась на 29,01%. Кредиторская задолженность возросла на 7148 тыс.р. или на 12,61%, что является неблагоприятным фактором.

110414 1936 3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ» Таблица 1

Сравнительный аналитический баланс ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» за 2005 г.

 

 

Наименование

показателя 

Код строки баланса

Абсолютные величины, тыс.р. 

 

Относительные величины, % 

на начало года 

на конец года

изменение

на начало года 

на конец года 

изменение 

1. Внеоборотные активы

190 

2666 

7545 

4879 

13,15 

23,13 

9,98 

1.1. Нематериальные активы 

110 

16 

14 

-2 

0,08 

0,04 

-0,04 

1.2. Основные средства 

120 

2650 

7531 

4881 

13,07 

23,09 

10,02 

1.3. Прочие внеоборотные активы

150 

 

 

 

 

 

 

2. Оборотные активы

190 

17612 

25068 

7456 

86,85 

76,87 

-9,98 

2.1. Запасы 

210 

13796 

12857 

-939 

68,03 

39,43 

-28,6 

2.2. НДС 

220 

556 

533 

-23 

2,74 

1,63 

-1,11 

2.3. Дебиторская задолженность (до 12 мес.)

240 

3147 

11358 

8211 

15,52 

34,83 

19,31 

2.4. Денежные средства

260 

113 

320 

207 

0,56 

0,98 

0,42 

Итог баланса 

300 

20278 

32613 

12335 

100,00 

100,00 

0,00 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1

 

Наименование

показателя 

Код строки баланса

Абсолютные величины, тыс.р. 

 

Относительные величины, % 

на начало года

на конец года 

изменение

на начало года 

на конец года 

изменение 

1. Капитал и резервы 

490 

(748) 

(533) 

215 

(3,69) 

(1,63) 

2,06 

1.1. Уставный капитал 

410 

400 

400 

 

1,97 

1,23 

-0,74 

1.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470 

(1148) 

(933) 

215 

(5,66) 

(2,86) 

2,80 

2. Долгосрочные обязательства

590 

10031 

6003 

-4028 

49,47 

18,41 

-31,06 

2.1. Займы и кредиты 

510 

10031 

5949 

-4028 

49,47 

18,24 

-31,27 

2.2. Отложенные налоговые обязательства

515 

 

54 

54 

 

0,17 

0,17 

3. Краткосрочные обязательства

690

10995 

27143 

16148 

54,22 

83,23

29,01 

3.1. Займы и кредиты 

610 

6000 

15000 

9000 

29,59 

45,99 

16,40 

3.2. Кредиторская задолженность

620 

4995 

12143 

7148 

24,63 

37,24 

12,61 

Итог баланса 

700 

20278 

32613 

12335 

100,00 

100,00 

0,00 

 

Основные доходы и расходы ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» за 2004 –2005г.г. представлены в таблице 2.

 

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, тыс.р.

  1. Показатели
  1. 2004г.

     

  1. 2005г.

     

  1. Отклонение в 2005г. от 2004г.

     

  1. тыс.р.

     

  1. в %

     

  1. Выручка от реализации

87475 

144696 

57221 

165,4 

Валовой доход 

468 

12370 

11902

2643,2 

Уровень валового

дохода, % 

0,54 

8,55 

х 

х 

Управленческие расходы 

 

10750 

10750 

 

Прибыль от продаж 

468 

1620 

1152 

346,2 

Проценты к уплате 

1125 

430 

-695 

38,22 

Прочие операционные доходы 

 

682 

682 

 

Прочие операционные расходы 

103 

381 

278 

369,9

Внереализационные доходы 

7 

68 

61 

971,4 

Внереализационные расходы 

272 

942 

670 

346,3 

Прибыль (убыток) 

(1025) 

617 

1642 

 

Уровень рентабельности, % 

 

0,5 

х 

х 

 

Выручка от реализации в 2005 г. возросла по сравнению с 2004 г. на 57221 тыс.р. По итогам 2005 г. прибыль до налогообложения составила 617 тыс.р., тогда как в 2004 г. деятельность оказалась убыточной. Но уровень рентабельности очень мал – 0,5%. Поэтому руководству ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего мы рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции.

Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» (таблица 3).

 

Таблица 3

Показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности ООО «Тиграл-Эко-Строй», на конец года

 

Показатель 

 

2004 г. 

 

2005г. 

 

Изменение 

Коэффициент концентрации собственного капитала  

-0,037 

-0,033

0,004 

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

-28,110 

-62,188 

-34,078 

Коэффициент маневренности собственных средств 

4,564 

15,156 

10,592 

Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

0,194 

0,322 

0,128 

Оборачиваемость активов 

5,067

6,781 

1,714 

Фондоотдача 

34,398 

28,425 

-5,973 

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,023 

0,026 

0,003 

Промежуточный коэффициент покрытия 

0,653 

0,962 

0,309 

Общий коэффициент покрытия 

3,526 

2,064 

-1,462 

 

Коэффициент концентрации собственного капитала организации свидетельствует об очень низком уровне финансовой независимости ООО «ТИГРАЛ- ЭКО-СТРОЙ», так как его значения отрицательны.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств также подтверждает то, что заемных средств намного больше, чем собственных.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», значения данного коэффициента выше оптимального (0,5). Следовательно, можно сказать о достаточной маневренности средств организации.

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами увеличилось на 0,128 и превысило оптимальное значение (0,1), что свидетельствует о некотором снижении зависимости от заемного капитала.

Оборачиваемость активов является показателем использования оборотных средств организации. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» значение этого показателя возросло на 1,714, что говорит о повышении эффективности использования оборотных средств.

Эффективность использования основных средств показывает фондоотдача. Она снизилась на 5,793, что свидетельствует о некотором снижении эффективности использования основных средств.

Коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в различное по срокам время. В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» погасить краткосрочную задолженность удастся только за счет всей суммы оборотных средств.

Таким образом, ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» — организация, которая занимается прибыльным видом деятельности, расширяет ее, из года в год увеличивает размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал – 0,5% в 2005 г. Поэтому руководству ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Кроме того, велика зависимость от заемного капитала.

 

  1. 2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

 

Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет расчетов с покупателями (рисунок 2).

В ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

110414 1936 4 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»

110414 1936 5 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»

 

110414 1936 6 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 7 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 8 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 9 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 10 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»

 

110414 1936 11 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 12 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 13 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»110414 1936 14 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»

 

 

Рис. 2. Организационная структура бухгалтерии ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ»

 

Учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В течение отчетного года ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

На ООО «ТЕГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» подробнее, выяснилось, что:

1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8.0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

<

2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01. В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости не полной стоимости.

Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части управленческих затрат они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета 90.1 «Продажи продукции (работ, услуг)».

7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по мере оплаты товаро-материальных ценностей (по оплате). Датой реализации для исчисления НДС является дата поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса.

При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

8) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

9) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

10) Учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Стоимость ОС до 10000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету.

Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установиваются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по фактической стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

13. Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8.0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

3. Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».

4. Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

5. Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

6. Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с покупателями.

2. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

3. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

4. Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;

в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

Изучив учетную политику ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ», выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

В учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» определено, что:

— его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий;

— оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

— выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

— факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» в целом обеспечивает:

— полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

— большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

— отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

— рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

В учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» идет ссылка только на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения. Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей.

В целом в структуре учетной политики ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» соблюдаются:

— принцип сохранения метода двойственности записи;

— принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

— принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);

— принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования;

— принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;

— принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги;

— принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

— принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

— принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

— принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

— принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка.

А также, используемая программа «1С Бухгалтерия» 8.0 способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.

3) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

4) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

5) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

6) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

7) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

9) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

10) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

11) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

13) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

12) В учетной политике неверно указана величина стоимость списываемых основных средств в размере 10000 рублей.

13) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

Таким образом, учетная политика ООО «ТИГРАЛ-ЭКО-СТРОЙ» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

 

  1. 3.1. Аудит документального оформления и аналитического учета основных средств

 

 

В ООО «Тиграл Эко-Строй» регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указываются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

В ООО «Тиграл Эко-Строй» инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В ООО «Тиграл Эко-Строй» они также используються для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В ООО «Тиграл Эко-Строй» инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

В приложении 9 приведена инвентарная книга учета объектов основных средств форма № ОС-6б за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. Данная книга позволят вести аналитический учет объектов основных средств с регистрацией инвентарного номер, документов на основании которых основные средства принимаются к учету. Указывается дата принятия, структурное подразделение, в котором находится данное основное средство, ответственное лицо, первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, переоценка, внутреннее перемещение, выбытие (списание).

В ООО «Тиграл Эко-Строй» в 2005 г. на балансе находилось 217 объектов, относимых к основным средствам.

При проверке данной инвентарной книги было выявлено, что предприятие принимает на учет в момент ввода в эксплуатацию основные средства стоимостью до 10000 рублей. Учет их должен вести на забалансовом счете до момента их списания.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

  1.  
  2. 3.2. Аудит синтетического учета основных средств

 

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

  1. аудит наличия и сохранности основных средств;
  2. аудит движения основных средств;
  3. аудит правильности начисления амортизации;
  4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

    Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

    Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 4 и 5.

     

    Таблица 4

    Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ООО «Тиграл Эко-Строй»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2005

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Коломенко А.В., Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1%

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечания

    1

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение отчетного года

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

    2 

    Аудит движения основных средств

    -II-

    Коломенко А.В.

     

    3 

    Аудит правильности начисления амортизации

    -II-

    Яковлева Т.Г.

     

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    -//- 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

     

    Руководитель аудиторской организации

    Руководитель аудиторской группы

     

     

    Таблица 5

    Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ООО «Кубньавтотехснаб»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2006

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Кулешов И.И, Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1%

    № я/я

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1 

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Соломенко И, Я. 

     

    1.1 

    Проверка создания комиссии по приемке основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Приказы, распоряжения

     

    Продолжение табл. 5

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1.2 

    Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

    Ежеквартально

    Соломенко И. Я. 

    Договоры, соглашения

    1.3 

    Проверка оформления протоколов договорной цены

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Протоколы, соглашения, приказы

    1.4 

    Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

    1.6 

    Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

    1.7 

    Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

    1.8 

    Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

    По мере совершенствования операций

    Соломенко И. Я. 

    Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

    1.9 

    Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

    1.10 

    Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

    1.11 

    Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Приказы, распоряжения

    1.12 

    Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Формы

    отчетности

    2 

    Аудит движения основных средств

    В течение года

    Коломенко А.В. Яковлева Т.Г.

     

    2.1 

    Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

    Продолжение табл. 5

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    2.2 

    Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Методики оценки, протоколы собраний учредителей

    2.3 

    Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

    2.4  

    Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Протоколы, приказы, регистры

    бухгалтерского учета, акты, баланс

    2.5

    Проверка отражения в отчетности движения основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Нормы отчетности

    3

    Аудит правильности начисления амортизации

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    Расчеты

    3.1 

    Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

    Помесячно

    Коломенко А.В.

    Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

    3.2 

    Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

    Помесячно

    Яковлева Т.Г.

    Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

    3.3 

    Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

    Помесячно

    Коломенко А.В.

    Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

    3.4 

    Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

    По мере внесения в уставный капитал

    Яковлева Т.Г.

    Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

    3.5 

    Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

    Помесячно

    Коломенко А.В.

    Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

    3.6 

    Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г.

    Формы отчетности

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Соломенко И. Я.

     

     

    Продолжение табл. 5

    Л& п/п

    Перечень аудиторских мероприятий

    (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    4.1 

    Проверка правильности расчетов по НДО

    По срокам налоговых платежей

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    НКРФ, Гл.21

    баланс, справки, расчет

    4.2 

    Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

    По срокам налоговых платежей

    Коломенко А.В.

    Соломенко И. Я.

    НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

    4.3 

    Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

    По срокам налоговых платежей

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

    44.4

    Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

    По срокам налоговых платежей

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

    4.5 

    Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

    По срокам платежей

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения

    46

    Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    Формы отчетности

     

    Аудит наличия и сохранности основных средств на ООО «Тиграл Эко-Строй». Аудитор на ООО «Тиграл Эко-Строй» необходимо проверяет:

  • создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
    средств и оформлению ее результатов;
  • оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
  • оформлены ли протоколы договорной цены;
  • правильно ли указана первоначальная стоимость основных
    средств в актах приемки-передачи;
  • правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор делает вывод об эффективности контроля.

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» в процессе контроля проверена ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитор определил насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, аудитор убедился в правильности организации аналитического учета.

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» в целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств для аудитора был составлен детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организации.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На ООО «Тиграл Эко-Строй» основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — на первоначальную стоимость;

Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на первоначальную стоимость;

Д-т сч. учета затрат (25,26 и др.) — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — ежемесячно на сумму амортизации;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячно на сумму амортизации.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

На ООО «Тиграл Эко-Строй» при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

На ООО «Тиграл Эко-Строй» при продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

На ООО «Тиграл Эко-Строй» выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства оприходоваются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На ООО «Тиграл Эко-Строй» объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, списывается лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

На ООО «Тиграл Эко-Строй» объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» по данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» привлекались такие документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции.

По основным средствам в целях аудита была сделана выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных, а также выявелны статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Таким образом, установлены отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» был применен прием пересчета, применяемый при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

В ходе аудиторской проверки на ООО «Тиграл Эко-Строй» было выяснено, что пути поступления основных средств на предприятие:

  • приобретение за плату у поставщиков;
  • безвозмездное поступление;
  • в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
  • в порядке выкупа арендованных основных средств;
  • возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» причины выбытия основных средств на предприятии:

  • ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу
    форс-мажорных обстоятельств;
  • ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
  • передача основных средств другим организациям.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» для определения непригодности основных средств на предприятии созданая специальная комиссия. На ООО «Тиграл Эко-Строй» ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» в местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

В ходе аудита была проверена правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

  • неточное исчисление амортизации;
  • искажение сумм исчисляемых налогов;
  • неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств было обращено внимание на следующие моменты:

  • при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
  • при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения;
  • при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
  • при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  • объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
  • объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
  • при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;
  • при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
  • для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
  • если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  • все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 – К 01).

В ходе аудита начисления амортизации на ООО «Тиграл Эко-Строй» устанавливались все ли объекты основных средств на ООО «Тиграл Эко-Строй» приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В целях проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников было установлено к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, обращено особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным, устанавливалось – не включается ли она в себестоимость продукции., что производилось это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В ходе аудита проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств проверено, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

Перейдем к характеристике системы внутреннего контроля основных средств на предприятии

 

 

  1. 3.3. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии основных средств

  2.  

Проведем оценку системы внутреннего контроля на ООО «Тиграл Эко-Строй», в ходе которой, в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей.

На ООО «Тиграл Эко-Строй» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «Тиграл Эко-Строй» являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Проведем анализ предварительной оценки надежности внутреннего контроля на исследуемом предприятии ООО «Тиграл Эко-Строй» в таблице 6.

 

Таблица 6

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ 

1. Контрольная среда 

1.1 

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Соответствует 

Средняя 

 

1.2 

Разделение обязанностей и полномочий

Умеренное разделение обязанностей и полномочий

Средняя 

 

1.3 

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

Низкая 

 

1.4 

Наличие стратегических целей развития организации

Отсутствуют  

Низкая 

 

1.5. 

Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бух. Отчетностью

Средняя 

 

Продолжение табл. 6

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

1.6. 

Установление кадровой политики

Частично установлена

Средняя 

 

1.7. 

Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

Разработаны для всех должностей документально

Высокая 

Должностные инструкции персонала

2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

2.1 

Организационная структура бухгалтерской службы

Финансово-бухгалтерская служба во главе с финансовым директором

Высокая 

 

2.2 

Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

Высокий уровень

Высокая 

 

2.3 

Текучесть кадров, занятых в учете

Средняя текучесть кадров

Средняя  

 

2.4 

Наличие положения по учетной политике

Разработано  

Высокая 

Положение по четной политике

2.5  

Наличие приказа по учетной политике

Имеется  

Высокая 

Приказ по учетной политике

2.6 

Соблюдение сроков утверждения учетной политики

Соблюдается 

Высокая  


 

2.7 

Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

Разработаны и утверждены документально

Высокая  

Должностные инструкции работников учета

2.8 

Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

Не имеются 

Высокая 

Учетная политика предприятия

2.9 

Соблюдение последовательности применения учетной политики

Соблюдается, но недостаточно полно 

Средняя 

 

2.10 

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

Элементы при формировании учетной политики в целом соответствуют требованиям действующего законодательства

Средняя 

 

2.11 

Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Раскрыты в целом полностью

Средняя 

 

2.12 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

Средняя 

 

2.13 

Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

Установлен, но со стороны замглавного бухгалтера

Средняя 

 

2.14 

Соблюдение графика подготовки отчетности

Отчетность делается со незначительным опозданием

Средняя 

Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

2.15 

Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

В целом, тождественны

Средняя 

Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

Продолжение табл. 6

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

2.16 

Организация договорной работы

Штатный юрист 

Средняя 

 

2.17 

Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

Установлены 

Высокая

 

3. Система налогового учета (организационно-технические и методические аспекты)

3.1 

Наличие приказа руководителя по налоговой политике

Имеется

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.2 

Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

Соответствует  

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.3 

Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

Раскрыты 

Высокая  

 

3.4 

Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

Не соблюдаются

Низкая  

 

3.5 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

Высокая  

 

4. Средства контроля 

4.1 

Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

Меры предпринимаются

Средняя 

 

4.2 

Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

Меры предпринимаются

Средняя 

 

4.3 

Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

Осуществляется периодически и планово

Высокая 

Инвентаризационные акты, описи и т.д.

4.4 

Внешние проверки расчетов

Проводятся раз в год 

Средняя 

Акты сверки 

4.5 

Наличие сплошной нумерации исходящих документов

Хаотичная нумерация

Низкая  

Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

4.6 

Наличие распорядительный подписей уполномоченных лиц на документах

Имеются  

Высокая 

Документы

 

Из данных этого тестирования следует, что на ООО «Тиграл Эко-Строй» организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на высоком и среднем уровнях. На ООО «Тиграл Эко-Строй» организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие должного полного контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

 

  1. 3.4. Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств

 

Аудит основных средств ООО «Тиграл Эко-Строй» и позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующее заключение:

1) Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Тиграл Эко-Строй» можно оценить как достаточно высокую.

2) В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

3) Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) автоматизированы.

4) Состояние основных средств в целом по ООО «Тиграл Эко-Строй» по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления.

5) Обновление основных средств в ООО «Тиграл Эко-Строй» превышает их выбытие.

Аудит проведен таким образом, чтобы получить полную информацию о правильности бухгалтерской отчетности:

1) Документальное оформление основных средств проводится правильно, с учетом требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации. Ошибок нет

2) Соответствие аналитического учета данным синтетического учета показала, что бухгалтерский учет ведется верно.

3) Инвентаризация основных средств производится в соответствии с действующим нормативным законодательством.

4) Аудит операций по ремонту основных средств производится верно.

5) Операции по передаче имущества в аренду оформлены правильно с договорами и гарантийными письмами.

6) Операции по учету основных средств (реализация, безвозмездная передача, ликвидация, выбытие) ведутся верно.

7) Начисления износа основных средств, ошибок не обнаружено.

Данное заключение составлено по прилагаемой к курсовой работе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подготовлена т.ч. обеспечить во всех аспектах отражение активов и пассивов фирмы ООО «Тиграл Эко-Строй».

После проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие выводы по операциям с основными средствами в ООО «Тиграл Эко-Строй».

Документальное оформление движения основных средств ведется правильно, аналитический учет соответствует данным синтетического учета, операции по ремонту основных средств производится правильно, в установленные сроки и документы инвентаризации заполняются верно.

На основании сделанных вывод можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшению их состояния:

1) Для своевременного оформления и отражения данных по основным средствам руководителю написать распоряжение об ответственных лицах, современно предоставляющих первичные документы в бухгалтерию ООО «Тиграл Эко-Строй».

2) Руководителю отделов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов. Необходимо также следить за своевременным обнов-лением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования.

3) Организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству ООО «Тиграл Эко-Строй» необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

1. Изучив организацию бухгалтерского учета в ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» и в связи с вышеизложенным, предлагается ввести в рабочий план счетов ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» и выделить специальные субсчета для ведения бухгалтерского учета основных средств:

01–10 «Основные средства, вводимые в эксплуатацию»;

01–20 «Основные средства ликвидируемые».

Это позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

2. В рабочий план счетов предприятия к счету 83 «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале, ввести специальные субсчета для отражения прироста стоимости внеоборотных активов и его уценки:

83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов»

83-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов».

Это позволит обеспечить более подробную информационную базу при ведении бухгалтерского учета.

3. Документальное оформление движения основных средств ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» имеет ряд недостатков:

  • несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие. Следовательно, в бухгалтерском учете необоснованно отражены операции по вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;
  • в организации не создана постоянно-действующая приемочная комиссия.

    Оценка эффективности использования основных в ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» показала, что доля изношенных основных средств стабильно находится на уровне 30%, что связано со своевременном вводом новых основных средств и грамотной амортизационной политикой.

    4. Среди выявленных недостатков учета наличия основных средств можно отметить несоблюдение использования унифицированных форм по проведению инвентаризации.

    Кроме того, внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности в ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ» проводится раз в квартал.

    Предлагается проводить внутреннюю аудиторскую проверку каждый месяц. Это позволит оперативно выявлять и своевременно пресекать нарушения и отклонения при выполнении производственных заданий, позволит оптимально находить и осваивать внутрихозяйственные резервы роста эффективности производства, применять профилактические мероприятия по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов. В ходе данной проверки необходимо контролировать показателя оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции деятельности ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ»

    5. Предлагается инвентаризацию основных средств проводить не раз в три года, как сейчас осуществляется в ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ», а раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября, что позволит более точно учитывать наличие и движение основных средств в организации, позволит более точно подтверждать соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения.

    При инвентаризации использовать утвержденные формы описи основных средств – ф. № ИНВ.-1.

    6. Предлагается применять акт на ликвидацию транспортных средств формы № ОС-4а, предназначенного для оформления выбытия грузового или легкового автомобиля, прицепа, что позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    7. Предлагается изменить эту форму введением дополнительной графы, отражающей принадлежность к той или иной группе основных средств. Это позволит повысить информативность приводимых в этой форме данных.

    8.В настоящее время учет движения основных средств ведется автоматизировано и по группам. Однако такой учет не обеспечивает оперативного обобщения информации в соответствии с формой № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений».

    Для этого необходимо дополнительное проведение обработки поступающей информации.

    В связи с этим, предлагается создание специализированного реестра, предусматривающего дифференцированный контроль за движением основных средств по каждому виду оборудования. Это позволит снизить трудоемкость работ и повысить точность и оперативность при составлении бухгалтерской отчетности.

    10. Предлагаем форма ведомости контроля за движением основных средств стоимостью  не  более  10000  рублей  за единицу, списанных с баланса, приведена в Приложении 10.
    

    Реализация предложенных рекомендаций позволит: повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов; повысить качество и объективность оценки основных средств; снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как учетчика.

    Все это будет способствовать повышению эффективности производственной деятельности ООО «ТИГРАЛ ЭКО-СТРОЙ».

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Таким образом, в заключение работы можно сделать следующие выводы. В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель– проверена правильность операций с основными средствами и нематериальными активами на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

    В работе определена и исследована важнейшая задача аудита основных средств и нематериальных активов – установление соответствия применяемых предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

    В ходе проведенного исследования было выделено и проанализировано на примере экономического объекта семь направлений проверки основных средств:

    1) аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления амортизации основных средств;

    4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

    5) проверка учета амортизации основных средств;

    6) проверка учета выбытия основных средств;

    7) проверка правильности налогообложения по основным средствами нематериальным активам.

    Было учтено, что аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

    В результате были разрешены поставленные задачи:

    – изучена методика организации внутреннего аудита основных средств;

    – проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

    – проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

    – разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ ( с изменениями от 23.07.98г)
  2. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ.
  3. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 № 190-ФЗ.
  4. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
  5. Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации» от 30.10.97 г. № 71а.
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями от 30.12.99 г., 24.03.2000г.)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от 30.12.99 г.)
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), (с изменениями от 30.12.99г).
  12. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 01.11.91 № 56 (с изм. и допол.)
  13. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  14. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  15. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  17. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2001.
  18. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  19. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2004.
  20. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
  21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2004.
  22. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  23. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2007.
  24. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  25. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
  26. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств//Главбух, №5, 2003.
  27. Сухов М.В. Новое в учете основных средств// Главбух, 2002.
  28. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2002, № 24, с. 42 – 43.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Ведомость

    Контроля за сохранностью и движением основных средств

    Стоимостью менее 10000 рублей, списанных с баланса

    на_________________________ 200_____ г.

     

    Наименование подразделения ________________________________________

     

    № п.п.

    Дата записи

    Дата и номер документа

    Наименование предмета

    Выдано

    Выбыло (списано)

    110414 1936 15 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ТИГРАЛ ЭКО СТРОЙ»Остаток

    Должность

    ФИО

    Стоимость (за единицу)

    Количество

    Сумма

    Количество

    Сумма

    Количество

    Сумма

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    10

    11

    12

    13

                             
                             
                             
                             
                             
                             
                             

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 26.2MB | MySQL:121 | 5,616sec