АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА КОРПОРАЦИИ АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»

<

110414 1924 1 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА КОРПОРАЦИИ АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению аудиторских проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Главная цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемей в бухгалтерском учете. За последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требования. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Налоговая система является важной частью общей системы управления экономикой страны. Через налоговую систему государство получает возможность воздействия на сбалансирование экономических интересов. Благодаря налоговым поступлениям решаются важнейшие общегосударственные экономические и социальные задачи, подъем уровня жизни населения.
В налоговых платежах поступления в госбюджет от налогов на прибыль предприятий занимают в России основное место, что свидетельствует о большой роли предприятий в формировании государственного бюджета. Однако высокое налогообложение предприятий в условиях сокращения объема производства не способствует развитию экономики и отрицательно проявляется во многих сферах жизнедеятельности. Данное обстоятельство вызывает критику специалистов-ученых и практиков действующей налоговой политики и системы налогообложения предприятий, и продолжает быть основой экономических дискуссий.

Конкретное налоговое законодательство в каждой стране определяет
механизм перераспределения дохода. Изучение опыта налогообложения
корпораций индустриально-развитых стран способствует рациональному
формированию предложений по совершенствованию налоговой системы в России с учетом особенностей развития собственной экономики.

Рост жизненного уровня населения зависит от увеличения производительности труда, то есть находится в прямой зависимости от деятельности предприятий. Возможность налоговой системы стимулировать более эффективную работу предприятий должна тем самым и поощрять рост доходов трудящихся.

Наполняя государственный бюджет налоги должны стимулировать развитие экономики, способствуя переходу от спада к подъему производства, а следовательно и к повышению благосостояния людей, и выходу страны из экономического кризиса.

Аудиторская проверка учета налогового учета юридических лиц планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита налогообложения юридических лиц) и сводной программы аудита экономического субъекта.

Объект исследования – состояние бухгалтерского учета налогообложения на исследуемом предприятии.

Субъект исследования – ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж».

Задачи исследования:

– рассмотреть теоретические аспекты аудита организации и учета налогообложения юридических лиц;

– дать технико-экономическую характеристику субъекта исследования;

– оценка организации системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

– проведение аудита организации налогообложения на ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж»;

– разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Методологической базой исследовании явилось использование системно-аналитического, структурно-логического методов, а также стандартных аудиторских процедур.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

  1. 1.1. Общая характеристика налогообложения юридических лиц

 

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий и граждан с государством и условиях перехода к рыночному хозяйству, является налоговая система, которая призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка [39, C. 115].

С 1 января 1992 г. в стране стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определяет НК РФ. Кодекс устанавливает перечень поступающих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Сущность налоговой системы Российской Федерации сформулирована в ст. 6 НК РФ: «Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [2].

Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России [41, C. 83].

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сбор пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливай конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора в лице налоговой инспекции.

Основными элементами системы налогообложения являются субъект налогообложения, носитель налога, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая льгота.

Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие как носитель налога.

Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения — доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России была в ее основных чертах сформирована осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствовала общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждалась в реформировании, целью которой служит Налоговый кодекс, в котором четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа [39, C. 54].

Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

Данное определение целесообразно рассматривать как совокупность условий, при которых налоговая система функционирует эффективно:

– отлаженность налогового законодательства;

– однозначно оговоренный (закрытый) перечень видов налогов (сформированная система налогов);

– права и обязанности налогоплательщиков;

– способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;

– функции, права, обязанности налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции;

– налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;

– порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

– принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы.

В соответствии со ст. 13—15 НК РФ [2] в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

– федеральные налоги и сборы;

– региональные налоги;

– местные налоги.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ [2] и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ [2] и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ [2], следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ [2].

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ [2] , могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ [2] определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ [2].

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ [2] и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ [2] и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 — 15 НК РФ [2]. К специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • система налогообложения при выполнении соглашении о разделе продукции.

    Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов Налоговым кодексом Российской Федерации введено новое понятие «специальные налоговые режимы». «Специальный» – относящийся к роду, виду, частностям, к подробностям предмета. Таким образом, «специальные налоговые режимы» являются подробностью (институтом) налогового права, которое регулирует определенные правоотношения в целом, а также устанавливает и определяет правовое поле налоговых режимов, имеющих отличия от общего режима налогообложения. Необходимость данного института налогового права обусловлена потребностью регулирования налоговых правоотношений субъектов специальных налоговых режимов.

    Механизм специальных налоговых режимов, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, является новым институтом налогового права, научные исследования которого практически не проводились.

    Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ[2]).

    Следует отметить, что перечень специальных налоговых режимов, содержащийся в Налоговом кодексе в связи с императивным характером определяющих их норм, является исчерпывающим и может быть дополнен только путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

    Специальные налоговые режимы, применяемые в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации [2], отличаются от общего режима налогообложения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации [2] и иными актами законодательства о налогах и сборах. Условия и порядок установления специальных налоговых режимов регламентируются частью второй Налогового кодекса Российской Федерации [2]. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями.

    Особый порядок исчисления и уплаты налогов допускает возможность применения системы специальных мер налогового регулирования. Содержание данных мер, случаи и конкретный порядок их применения установлены во второй (специальной) части Налогового кодекса Российской Федерации.

    Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [2]. В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства была введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения» [3], нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снизили ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения.

    14 НК РФ ч. II (1) [2] признаются:

    – доходы,

    – доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. При этом особо отмечаем, что, выбрав объект налогообложения, налогоплательщик не может его поменять в течение всего срока применения УСН.

    Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) предусматривает замену совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, платы за загрязнение окружающей среды, государственной пошлины, таможенной пошлины, налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

    Согласно ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

    Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

    Порядок определения и признания доходов и расходов при данном режиме налогообложения установлен ст. 346.5 НК РФ.

    При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

    – доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

    – внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

    При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

    В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В ст. 346.8 установлена величина налоговой ставки в размере 6%.

    Перейдем к краткой характеристике системы налогообложения в виде единого вмененного налога. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

    1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

    2) оказания ветеринарных услуг;

    3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

    4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

    5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

    6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

    8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

    10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

    11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

    12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

    13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

    Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 – 9 пункта 2 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

    Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ.

    Согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:

    – базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

    – корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

    Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

    Существует так же система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Согласно ст. 346.35 НК РФ этот налоговый режим при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом « О соглашениях о разделе продукции» и отвечает следующим условиям:

    1. соглашения заключены после аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона « О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

    2. при выполнение соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона « О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции;

    3. соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнение соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

    Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, предоставляет в налоговые органы соответствующие уведомление в посменном виде и следующие документы:

    — соглашение о разделе продукции;

    — решение об утверждение результатов аукциона.

        Цена продукции применяется для определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а так же для компенсаций расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных НК РФ.

  1.  
  2.  
  3. 1.2. Задачи аудита организации налогообложения юридических лиц

 

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 1.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

контроль за соблюдением требований нормативных документов;

выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования

Виды и наименования нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

1 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят 07.08.2001 

 

2

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг

Разработано и утверждено 31 Федеральный стандарт аудиторской деятельности

Законодательные и подзаконные нормативные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности

 

 

3 

Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений

Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями

4 

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении аудита сопутствующих услуг

Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

 

В современной литературе предложено множество классификаций аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в табл. 2.

 

Таблица 2

Виды аудита

Классификационный признак

Классификационная группа

1. В зависимости от назначения аудита

Внешний и внутренний

2. По степени необходимости проверок

Обязательный и инициативный

3. В зависимости от сферы деятельности

Финансовый и производственный

4. По видам деятельности хозяйствующих субъектов

Банковский, страховой, фондовый, общий

5. По направлениям аудита

 


 

Подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, инвентаризационный, затратный, операционный, маркетинговый. Компьютерный и экологический

6. В зависимости от интересов клиента

Аудит финансовой отчётности и специальный

7. По частоте поведения 

Систематический, периодический, эпизодический

8. По методу проверки 

Сплошной и выборочный 

9. По временным этапам и содержанию процесса управления

Предварительный, последующий, текущий и прогнозный

10. По охвату проверяемых вопросов

Полный (комплексный) и частичный (тематический)

11. В зависимости от способа получения информации

Документальный и фактический 

12. По способу работы с информацией

Ручной и автоматизированный 

13. В зависимости от инициаторов проверки

Аудит по инициативе руководства организации, проверка по требованию государственных органов, аудит по инициативе собственников и акционеров

14.В зависимости от организационно-правовых форм хозяйствования

Аудит хозяйственных товариществ и обществ, проверка государственных и муниципальных унитарных предприятий, аудит производственных кооперативов, проверка некоммерческих организаций

15. По количеству проведённых проверок в организации

Впервые проводимый и очередной 

16. По пользователям финансовой отчётности

Руководство организации, собственники и акционеры. Инвесторы и кредиторы т другие заинтересованные пользователи

 

 

При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

– установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

– подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

– проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

–   правильность применения налоговых ставок и льгот;

– анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

– определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

– проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

Данные цели и основные задачи можно использовать как хребет для составления плана при проведения проверки и собственного контроля.

 

  1. 1.3. Методика и основные принципы аудиторской проверки организации и учета налогообложения на предприятиях

     

Для понимания системы налогового аудита и его сущности в широком значении целесообразным является подход, для которого под налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией. Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита система налогового аудита будет иметь следующий вид:

 

110414 1924 2 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА КОРПОРАЦИИ АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»Рисунок 3 – Система налогового аудита

 

Таким образом, система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. N° 1), «Отчет о прибылях и убытках» {ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры {карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

  • правильность исчисления налогооблагаемой базы;
  • правильность применения налоговых ставок;
  • правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
  • правильность начисления, полноту и своевременность перечисления
  • налоговых платежей;
  • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;
  • правильность составления налоговой отчетности.

    Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

    На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

    • расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
    • расчеты по налогу на прибыль;
    • расчеты по НДС;
    • расчеты по налогу на имущество и др.

    Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

    В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

    Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

    При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени,

    Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

    Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

    В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

  • сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
  • подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
  • анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
  • обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.
  • пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;
  • сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

    В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм — для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

    – анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление
    вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

    – сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками
    за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

    – сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

    – анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

    – проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

    – проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.
    При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

  • выверить остатки по Главной книге;
  • составить сводную ведомость и проанализировать данные счета рас
    четов по НДС;
  • выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;
  • проанализировать правильность применения ставок налога;
  • пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
  • проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
  • определить периодичность уплаты НДС;
  • провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

    Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

    Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения -факторов, влияющих на налоговые показатели.

    Аудитор выясняет:

    — как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в
    целях налогообложения;

    — как организована работа по исчислению НДС;

    — каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

    — при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;

    — ведется ли раздельный учет и какова его методика;

    — осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

    — представлены ли в налоговые органы, соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

    — производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными
    синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и
    журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами
    (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

    Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие:

  • неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
  • неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;
  • ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
  • неправильное определение налоговых льгот;
  • несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам
    данным синтетического учета и показателям отчетности;
  • нарушение сроков платежей по налогам;
  • неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
  • применение неверной ставки налога;
  • неточный учет пеней и штрафов;
  • искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
  • неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при
    налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
  • проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

    Все это должно включаться в проведение проверки, и должно уделяться непосредственное внимание этим пунктам при ее проведении.

     

     

    2. ООО «МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА КОРПОРАЦИИ АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

  1.  
  2. 2.1. Технико-экономическая характеристика организации

     

    ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» является молодым предприятием. Находится в г.Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю. Основной вид деятельности – строительство высоковольтных линий электропередач.

    Предприятие действует на основании Устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

  • выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
  • торгово-закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли) с открытых торговых точек;
  • посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;
  • оказание транспортных услуг предприятиям и населению;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность.

    ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» стремится к достижению основных целей, – таких как:

  • сохранение и развитие фирмы;
  • насыщение рынка высококачественными видами услуг;
  • максимализация прибыли предприятия;
  • увеличение уровня благосостояния работников.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом (Приложение 1) и законодательством РФ. Деятельность ООО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется Уставом, Учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности Общества являются: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    На рисунке 1 представлена организационная структура ООО.

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Рисунок 4 – Организационно-управленческая структура ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж»

     

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. В её собственности находится автотранспорт и специализированная техника, предназначенная для производства металлопластиковых окон и дверей.

     

  1. 2.2. Анализ основных финансовых показателей деятельности

 

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» за 2006 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») (приложение 2). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

Основные экономические показатели предприятия ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Элекстросевкавмонтаж» и их анализ представлен в таблице 3.

 

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ООО «Механизированная колонна корпорации АК «Элекстросевкавмонтаж» за 2004/06 гг., тыс. р.

 

Показатели

 

 

2004г

 

 

2005г

 

 

2006г

Отклонение(+,-)

Темп роста , %

2006 к 2004 г

2006 к 2005 г

2005 г к 2004 г.

2006 к

2004 г.,

1. Выручка от продаж, тыс.р.

65644 

35418 

43110 

-30226 

7692 

53,95 

121,72 

2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

63131 

35882 

42660 

-27249 

6778 

56,84 

118,89 

3. Финансовый результат, тыс. р

+2513

-464 

+450

-2977

+914

 

4. Финансовый результат до налогообложения, тыс. р.

+2199

-980 

+204

-3179 

+1184

 

 

 

 

 

Продолжение табл. 3

 

Показатели

 

 

2004г

 

 

2005г

 

 

2006г

Отклонение(+,-)

Темп роста , %

2005 к 2004 г

2006 к 2005 г

2005 г к 2004 г.

2006 к

2004 г.,

5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

1067 

1129 

1001,5 

62 

-127,5 

105,81 

88,71 

6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

47219 

33946 

12516,5 

-13273 

-21429,5 

71,89 

36,87 

7. Среднесписочная численность персонала, чел.

64 

69 

81

5 

12 

107,81 

117,39 

8. Фонд оплаты труда, тыс. р.

12560 

15630 

20942 

3070 

5312 

124,44 

133,99 

9. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

0,96 

1,01 

0,99 

0,05 

-0,02 

105,34 

97,68 

10. Рентабельность производства, %

3,98 

1,05 

11. Рентабельность продаж, %

3,83 

1,04 

 

 

12. Фондоотдача, р.

61,52 

31,37 

43,05 

-30,15 

11,67 

50,99 

137,21 

13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

1,39 

1,04 

3,44 

-0,35 

2,40 

75,05 

330,11 

14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

262,55 

349,83

105,97 

<

87,28 

-243,86 

133,24 

30,29 

15. Производительность труда, тыс. р./чел.

1025,69 

513,30 

532,22 

-512,38 

18,92 

50,04 

103,69 

16. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

16,35

18,88 

21,55 

2,52 

2,67 

115,43 

114,14 

 

Выручка от продаж в 2005 г. снизилась на 30226 тыс. руб. или 53,95%, что связано со снижением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2006 г. выручка от продаж выросла на 7692 тыс. р. и достигла 43110 тыс.р. Темп роста составляет 121,72%. Себестоимость реализованной продукции также снизилась в 2005 г. на 27429 тыс. руб. и составила 35882 тыс.р. (темп роста 56,84%), что превышает объем выручки 2005 года на 464 тыс.р. Если в 2004 г. прибыль от продаж составляла положительную величину в сумме 2513 тыс.р., то в 2005 г. предприятие имело убыток в сумме 464 тыс.р. В отчетном 2006 г. прибыль от продаж выросла на 914 тыс.р.

Среднегодовая стоимость основных средств составляла 1067 тыс.р. в 2004 году. Данный показатель вырос на 62 тыс.р. в 2005 г. и снизился на 127,9 тыс.р. в 2006 г., составив 1001,5 тыс.р.

Среднегодовая стоимость оборотных средств имеет отрицательную величину. В 2005 г. среднегодовая величина оборотных средств снизилась на 13273 тыс.р., в 2006 году их величина снизилась на 21429,5 тыс.р.

Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 64 человека в 2004 г. до 69 чел. в 2005 г. и 81 человека в 2006 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 12560 тыс.р. в 2004 г. до 15630 тыс.р. в 2005 г. (абсолютный прирост равен 3070 тыс.р.). В 2006 г. фонд оплаты труда составил 20942 тыс.р., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 5312 тыс.р.

Затраты на 1 р. реализованной продукции составлял 0,96 р. в 2004 г., 1,01 р. в 2005 г., 0,99 р. в 2006 г.

Рентабельность производства составляла 3,98% в 2004 г. и 1,05% в 2006 г. Рентабельность продаж снизилась с 3,83% в 2004 г. до 1,04% в 2006 г.

Фондоотдача составляла 61,52 р./р. в 2004 г., 31,37 р./р. в 2005 г. и 43,05 р.р., что свидетельствует в целом о снижении эффективности использования основных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил 1,39 раза в 2004 г., снизился в 2005 г. до 1,04 раза, и увеличился до 3,44 раза. Это говорит в целом о росте эффективности использования оборотных средств.

Период оборачиваемости оборотных средств составил 262,55 дня в 2004 г., увеличился на 87,28 дня в 2005 г., составив 349,83 дней. В 2006 г. период оборачиваемости оборотных средств равен 105,97 дня, что значительно меньше, чем в предыдущие годы.

Производительность труда на предприятии практически в два раза снизилась за исследуемый период. Производительность труда составила 1025,69 тыс.р./чел. в 2004 г., 513,3 тыс.р./чел. в 2005 г., 532,22 тыс.р./чел. в 2006 г.

В то же время среднемесячная заработная плата выросла с 16,35 тыс.р. до 18,88 тыс.р. в 2005 г., а в отчетном году она составила 21,55 тыс.р.

Таким образом, ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» — организация, которая занимается не достаточно прибыльным видом деятельности, сокращает расширяет ее, уменьшая размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал, поэтому руководству ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Предприятию крайне необходимо повысить производительность труда работников, сократив излишние кадры.

 

 

  1. 2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

 

Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет расчетов с покупателями (рисунок 2).

В ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором.

Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

Учетная политика ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

 

 

 

 

 

 

 

110414 1924 3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МЕХАНИЗИРОВАННАЯ КОЛОННА КОРПОРАЦИИ АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»

Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В течение отчетного года ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

На ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» подробнее, выяснилось, что:

1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8.0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов [3], используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01. В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости не полной стоимости.

Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части управленческих затрат они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета 90.1 «Продажи продукции (работ, услуг)».

7) Выручка от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества для целей налогообложения НДС определяется исследуемым предприятием по мере оплаты товаро-материальных ценностей (по оплате). Датой реализации для исчисления НДС является дата поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса.

При этом внереализационные доходы учитываются по мере их поступления на счета предприятия.

8) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

9) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

10) Учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Стоимость ОС до 10000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету.

Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по фактической стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

13. Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план [3] счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8.0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

3. Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработке учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».

4. Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

5. Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

6. Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

1. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с покупателями.

2. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

3. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

4. Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;

в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

Изучив учетную политику ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

В учетной политике ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» определено, что:

— его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий;

— оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

— выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

— факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в целом обеспечивает:

— полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

— большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

— отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

— рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

В учетной политики ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» идет ссылка только на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения. Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей.

В целом в структуре учетной политики ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» соблюдаются:

— принцип сохранения метода двойственности записи;

— принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

— принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);

— принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования;

— принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;

— принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги;

— принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

— принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

— принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

— принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

— принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка.

А также, используемая программа «1С Бухгалтерия» 8.0 способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.

3) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

4) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

5) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

6) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

7) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

9) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

10) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

11) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

13) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

12) В учетной политике неверно указана величина стоимость списываемых основных средств в размере 20000 рублей.

13) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

Таким образом, учетная политика ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

 

 

  1. 3.1. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии

  2.  

Проведем оценку системы внутреннего контроля на ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ», в ходе которой, в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей.

На ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРО-СЕВКАВМОНТАЖ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Проведем анализ предварительной оценки надежности внутреннего контроля на исследуемом предприятии ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» в таблице 4.

 

Таблица 4

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ 

1. Контрольная среда

1.1 

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Соответствует 

Средняя 

 

1.2 

Разделение обязанностей и полномочий

Умеренное разделение обязанностей и полномочий

Средняя 

 

 

1.3 

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

Низкая 

 

1.4 

Наличие стратегических целей развития организации

Отсутствуют  

Низкая 

1.5. 

Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бух. отчетностью

Средняя 

 

 

1.6. 

Установление кадровой политики

Частично установлена

Средняя 

1.7. 

Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

Разработаны для всех должностей документально

Высокая 

Должностные инструкции персонала

2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

2.1 

Организационная структура бухгалтерской службы

Финансово-бухгалтерская служба во главе с финансовым директором

Высокая 

 

 

2.2 

Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

Высокий уровень

Высокая 

 

2.3 

Текучесть кадров, занятых в учете

Средняя текучесть кадров

Средняя  

2.4 

Наличие положения по учетной политике

Разработано  

Высокая 

Положение по четной политике

2.5  

Наличие приказа по учетной политике

Имеется  

Высокая 

Приказ по учетной политике

2.6 

Соблюдение сроков утверждения учетной политики

Соблюдается 

Высокая  


 

 

Продолжение табл. 4

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

2.7 

Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

Разработаны и утверждены документально

Высокая  

Должностные инструкции работников учета

2.8 

Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

Не имеются 

Высокая 

Учетная политика предприятия

2.9 

Соблюдение последовательности применения учетной политики

Соблюдается, но недостаточно полно 

Средняя 

2.10 

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

Элементы при формировании учетной политики в целом соответствуют требованиям действующего законодательства

Средняя 

 

 

2.11 

Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Раскрыты в целом полностью

Средняя 

 

 

2.12 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

Средняя 

 

2.13 

Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

Установлен, но со стороны замглавного бухгалтера

Средняя 

 

2.14 

Соблюдение графика подготовки отчетности

Отчетность делается со незначительным опозданием

Средняя 

Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

2.15 

Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

В целом, тождественны

Средняя 

Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

2.16 

Организация договорной работы

Штатный юрист

Средняя 

2.17 

Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

Установлены 

Высокая

 

3. Система налогового учета (организационно-технические и методические аспекты)

3.1 

Наличие приказа руководителя по налоговой политике

Имеется 

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.2 

Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

Соответствует  

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.3 

Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

Раскрыты 

Высокая  

3.4 

Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

Не соблюдаются

Низкая  

 

3.5 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

Высокая  

 

Продолжение табл. 4

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

4. Средства контроля 

4.1 

Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

Меры предпринимаются

Средняя 

 

4.2 

Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

Меры предпринимаются

Средняя 

 

 

4.3 

Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

Осуществляется периодически и планово

Высокая 

Инвентаризационные акты, описи и т.д.

4.4 

Внешние проверки расчетов

Проводятся раз в год 

Средняя 

Акты сверки

4.5 

Наличие сплошной нумерации исходящих документов

Хаотичная нумерация

Низкая  

Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

4.6 

Наличие распорядительный подписей уполномоченных лиц на документах

Имеются  

Высокая 

Документы

 

Из данных этого тестирования следует, что на ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем уровнем. На ООО «Механизированная колонна корпорации АК «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие должного полного контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

 

 

 

 

 

 

  1. 3.2. Аудит системы налогообложения предприятия

 

В качестве начального этапа налогового аудита на проводится оценка информационной базы проверяемой организации с целью полноты ее охвата и проведения предварительного анализа, являющегося основой для осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу и качественного решения стоящих перед налоговым аудитом задач.

На данном этапе наше внимание, прежде всего, должно быть направлено на изучение состава и содержания технической документации, представляющей собой существенное условие договора строительного подряда, определяющей объем, содержание, технология выполнения строительных работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, являющейся основанием для составления сметы на строительство.

В качестве второго этапа налогового аудита используется предварительный анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций в целях выявления несоответствий и противоречий является вторым необходимым этапом, предшествующим как планированию, так и непосредственно проведению налогового аудита.

Для проведения предварительного анализа бухгалтерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций используем следующие виды аудиторских процедур:

  • проверка взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
  • проверка своевременности представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики;
  • проверка обоснованности применения налоговых ставок и налоговых вычетов.

Согласно налоговой политики на 2006 г. порядок ведения налогового учета на предприятии следующий.

Налоговый учет ведется предприятием на основании данных бухгалтерского учета. В дополнение к данным бухгалтерского учета предприятие может вести отдельные налоговые регистры.

Метод определения доходов и расходов – метод начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

По доходам, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Доходы, учитываемые при исчислении прибыли в 2006 году, квалифицировать в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы квалифицировать по группам на расходы, на реализацию и внереализационные расходы.

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Метод оценки сырья и материалов, применяемые в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции, выполнении работ, оказание услуг – метод оценки по средней стоимости.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров без учета транспортных расходов.

Метод начисления амортизации основных средств – линейный метод.    

Метод начисления амортизации по нематериальным активам – линейный метод.

Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров – по средней стоимости.

Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам – предельная величина процентов, признаваемых расходом, применяется равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость – метод начисления.

Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» на основе следующих налогов: на добавленную стоимость, налогов на прибыль и транспортному налогу.

Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результата выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На предприятии при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок – для амортизируемого имущества).

Налоговым периодом установлен календарный месяц.

В соответствии с НК РФ на предприятии установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

На исследуемом предприятии в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На предприятии при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по сложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом. После получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На предприятии перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На предприятии при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумма НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На предприятии к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
  • 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

    На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

    На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д., а также товаров.

    На предприятии уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

    На предприятии в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. Впоследствии организация-покупатель может предъявить уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

    На предприятии списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» при получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация также обязана начислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм авансов. НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На предприятии после получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

    Так как в хозяйственной деятельности ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» данные, используемые при учете и исчислении любого налога должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

    Для учета и исчисления налога на добавленную стоимость дополнительно применяются специальные документы налогового учета.

    Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам.

    Вычеты уплаченных покупателями сумм НДС производятся в полном объеме после оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» в случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Предприятие представляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

    Далее проведем анализ организации расчетов по налогу на прибыль на исследуемом предприятии.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При исчислении налога на прибыль руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции последующих приказов).

    На предприятии объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная предприятием.

    Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

    Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    1 января 2004 года установлена налоговая ставка на прибыль организаций в размере 24%, при этом:

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

    – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.    

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» установлен следующий порядок исчисления налога – налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется предприятием самостоятельно.

    На предприятии по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.    

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.    

    Начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

    Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

    Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг) должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Основным критерием для определения момента продажи является момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (товар) от продавца к покупателю (момент отгрузки или принцип начисления).

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» для целей налогового учета законодательно установлен метод признания доходов от реализации (выручки) – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров и предъявления расчетных документов покупателю).

    При применении метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженных товаров (работ, услуг).

    Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

    Превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. руб. х 24%/100% = 720 тыс. руб.

    На предприятии данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

    В бухгалтерском учете предприятия отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

    В данной организации «отложенные налоговые обязательства» должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 тыс. руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

    В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками (таблица 4).

     

    Таблица 4

    Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Обороты,

    Руб.

    Дебет

    Кредит

    Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

    99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

    68-2

    8 259 364

    Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период

    68-2 

    99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

    8 259 364

     

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТИП), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

    В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение №2).

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

    В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

    В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.

    Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Аналогично, по мере оплаты процентов по кредиту будет происходить постепенное уменьшение вычитаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 5).

    Информация о расчетах по налогу на прибыль подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

    – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога;

    – отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (по строке 145 раздела I «Внеоборотные активы») и долгосрочных обязательств (по строке 515 раздела IV Долгосрочные обязательства»);

    – постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках по соответствующим строкам формы № 2.

    Таблица 5

    Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Сумма, тыс.р.

    Дебет 

    Кредит 

    Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

    09 

    68-2

    68

    Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

    68-2 

    77 

    1

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

    68-2 

    09 

    68

    Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

    77 

    68-2 

    1

    Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

    99 

    09 

    68

    Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии обязательства, по которому оно было начислено

    77 

    99 

    1

     

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывать:

    – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

    – постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от четного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

    Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

    Перейдем к оценке расчетов по налогу на имущество организаций.

    С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться соответствующим законом.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» объектом налогообложения являются учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств. При этом объектом налогообложения являются объекты основных средств, учитываемые как по счету 01 «Основные средства», так и по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. имущество, переданное во временное владение или пользование).

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Налоговым периодом признаётся календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется самостоятельно.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.    

    Размер налоговой ставки на имущество организаций составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

    НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

  • сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
  • сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
  • сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

    При определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются, Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу.

    Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

    Налог на имущество организаций включается в состав внереализационных расходов организации.

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» расчеты организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

    Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Предприятие обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен от дельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.    

    Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

    Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

    Налоговая база определяется:

  • в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
  • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
  • в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, – как единица транспортного средства.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

    В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3, налоговая база определяется отдельно.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

    Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»).

    На ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж» перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

    Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по его заполнению утверждены приказом МНС РФ.

    В ходе проведенного анализа было выявлено, что предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.

     

  1. 3.3. Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета

 

В ходе анализа организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии были выявлены следующие ошибки.

Проценты по кредитам, перечисленным поставщикам в качестве аванса за основные средства в бухгалтерском учете ООО «Механизированная колонна Корпорации АК «Электросевкавмонтаж»» отнесены к операционным расходам предприятия, тем самым нарушен п. 15 ПБУ 15/01, который устанавливает, что если заемные средства пошли на предоплату материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг, проценты начисленные до того, как имущества получено, увеличивают его стоимость, а те, что начислены позднее признаются операционными расходами.

Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие потеряет на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния.

Добиться ликвидации дебиторской задолженности или снизить значительно ее величину.

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только декларация по НДС построена не по накопительному принципу – в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

 

Таблица 6

Макет накопительной сводной ведомости

№ п/п 

Наименование налоговых платежей

Источник информации о налогооблагаемой базе

Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.

Ставка налога, %

Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4-гр.5)

Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости

Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года

Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)

Источник покрытия налогового платежа

Корреспонденция счетов

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

10 

11 

                     

 

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости — кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Таким образом, в заключение работы можно сделать следующие выводы. В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель– проверена правильность организации и учета налогообложения на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

В работе определена и исследована важнейшая задача налогового аудита – установление соответствия применяемых предприятием методики учета налогового учета требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Было учтено, что аудиторская проверка налогового учета планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита налогового учета) и сводной программы аудита экономического субъекта.

В результате были разрешены поставленные задачи:

– изучена методика организации внутреннего аудита налогового учета;

– проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

– проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

– разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

Выяснено, что система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу осуществляется оценка и проверка: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговой отчетности.

В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль применяются следующие процедуры: сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков; анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога; пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета; сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению оценивается своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представляющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм — для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры: анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление
вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам; сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками
за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений; сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений; анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период; проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС; проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом осуществляется: выверка остатков по Главной книге; составление сводной ведомости и анализ данных счета расчетов по НДС; проверка данные по декларациям, представленным в налоговые органы; проанализировать правильность применения ставок налога; пересчет задолженности по НДС за отчетный период; анализ правильности применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами; определение периодичности уплаты НДС; выборочная проверка правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

В целом указанная методика позволяет наиболее полно и точно осуществить аудит организации и учета налогообложения юридических лиц, оперативные выявить недостатки и разработать мероприятия по их устранению.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2007 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2007 г.)
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  5. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  7. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  8. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  9. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2004.
  12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2001.
  13. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  14. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2004.
  15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
  16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2005.
  17. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  18. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
  19. Карасева М.В., Крохина Ю.А.. Финансовое право. М., 2006.
  20. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.–М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2005.
  21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2004.
  22. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  23. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2007.
  24. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  25. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005.
  26. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2006.
  27. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
  28. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2007.
  29. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2007.
  30. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2006.
  31. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2005.
  32. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике//Российский экономический журнал. 2004. № 3.
  33. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
  34. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2002, № 24, с. 42 – 43.
  35. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2006.
  36. Экономика / Под ред. А.С. Булатова. М., 2007.
  37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2005.
  38. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М., 2006.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.32MB/0.00256 sec

WordPress: 26.52MB | MySQL:119 | 5,102sec