АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СТАТУС-СТАНДАРТ»

<

103114 1143 1 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СТАТУС СТАНДАРТ»Актуальность темы исследования определяется тем, что наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет следующие функции: является средством наблюдения пользователями за работой организации; является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации; даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях; служит средством контроля; является базой для разработки текущих и перспективных планов.

Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит — независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Объект исследования – ООО «Статус-Стандарт»

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности ООО «Статус-Стандарт» и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам

Предмет исследования – система бухгалтерского учета как основной источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью работы является выявление особенностей организационно-методических основ аудита бухгалтерской финансовой отчётности на примере ООО «Статус-Стандарт».

Задачи исследования:

– рассмотреть методологические и организационные вопросы проведения аудита учетной политики организации;

– дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

– проанализировать основные нормативные документы, регулирующие вопросы проведения аудита финансовой отчетности;

– выбор методики аудита и составление программы аудита;

– проведение аудита финансовой отчетности на примере ООО «Статус-Стандарт».

  1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Аудит – независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

Основная цель аудита бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию определяют и основные задачи аудиторской проверки:

  • установление степени общей приемлемости отчетности;
  • подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;
  • определение завершенности отчетности;
  • подтверждение права собственности на активы и обязательства;
  • установление правильности оценки статей отчетности;
  • подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и правильности их разграничения между отчетными периодами;
  • подтверждение арифметической точности статей отчетности;
  • установление раскрытия отчетности.

Определяя задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

Аудиторские проверки могут включать в себя обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности, а также налоговый аудит. В зависимости от целей проведения аудита и поставленных перед аудитором задач выполняется как аудит отдельных операций, так и комплексный аудит бухгалтерской и финансовой отчетности, налогового учета.

По результатам аудиторской проверки клиенту выдается официальное аудиторское заключение.

Понимание целей аудита бухгалтерской отчетности обеспечивает формирование методической основы аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств для выражения профессионального мнения аудитора.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

С точки зрения целей аудита бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна отвечать следующим требованиям: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности клиента; все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой; бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы; при оценке статей бухгалтерской отчетности экономический субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому; бухгалтерская отчетность должна быть открыта для ознакомления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, поставщиков, покупателей и др.

Проверка отчетности – это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие: Федеральному закону «О бухгалтерском учете»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в последующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности: – главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению; в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который не сет всю полноту ответственности за последствия таких операций; для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы; первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации; все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность; бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки; месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года; организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации; днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности; открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным; организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что: Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения; настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности; при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий; бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы); организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные – наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств; наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;     наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); состав затрат на производство (издержки обращения); состав прочих доходов и расходов; чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия; любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации; события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности; прекращенные операции; сведения об аффилированных лицах; государственная помощь; прибыль, приходящаяся на одну акцию; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие; в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Проверка должна проводиться по двум направлениям.

  1. Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.    
    1. Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

    Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.

    Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

    Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности регистрам бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

    Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на элементы (сегменты) и сформулировать цели каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи; статей — на счета бухгалтерского учета; счетов — на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах, называется дезагрегированием бухгалтерской отчетности.

    Таким образом, первый этап дезагрегирования отчетности – это подразделение бухгалтерской отчетности на статьи, где с условной степенью уверенности можно установить соответствие критерию существования отдельных статей. Получить достаточные доказательства для остальных критериев невозможно в связи с агрегированием и разнородностью статей отчетности.

    На втором этапе имеется возможность получения для подтверждения с различной степенью уверенности соответствия ограниченному количеству критериев — существования и полноты.

    Третий этап обеспечивает получение с достаточной степенью уверенности доказательств по всем установленным критериям: полноты, существования, возникновения, прав и обязательств, представления и раскрытия, оценки, точности.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СТАТУС-СТАНДАРТ»

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика

     

    Общество с ограниченной ответственностью «Статус-стандарт» создано путём учреждения по решению единственного Учредителя (Решение №1 от 12 апреля 2005 г.) в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», иным действующим законодательством.

    Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Статус-стандарт».

    Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Статус-стандарт».

    Место нахождения Общества: Россия, 350080, г. Краснодар, ул. Уральская, 138. Почтовый адрес Общества: Россия. 350080, г. Краснодар, ул. Уральская, 138.

    Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, по законодательству России имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование, а также указывается место нахождения общества и регистрационный номер, вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный злак и другие средства индивидуализации. Общество вправе открывать банковские счета в установленном порядке на территории РФ и за ее пределами.

    Общество создается с целью осуществления хозяйственной деятельности, извлечения прибыли, а также содействия наиболее полному удовлетворению общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

    Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые дли любых видов деятельности, не запрещенные федеральными законами, в том числе основными видами деятельности Общества являются:

  • оптовом торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой;
  • оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;
  • оптовая торговля строительными материалами;
  • оптовая торговля отопительным оборудованием;
  • оптовая торговля производственным электрическим оборудованием;
  • оптовая торговля прочими машинами, приборами общепромышленного и специального назначения;
  • розничная торговля светильниками;
  • розничная торговля строительными материалами;
  • розничная торговля бытовыми электротоварами;
  • розничная торговля оборудованием электросвязи;
  • специальная розничная торговля непродовольственными товарами;

    – операции с недвижимым имуществом;

    — сдача внаем собственного недвижимого имущества

    – строительство;

  • производство общестроительных работ;
  • производство электромонтажных работ;

    — внешнеэкономическая деятельность

    — иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством, Общество получает необходимые лицензии в установленном порядке.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и оплачен участником на 100 % к моменту государственной регистрации Общества.

Высшим органом Общества является общее собрание участников. На момент, когда участником Общества является одно лицо, последнее исполняет функции общего собрания участников Общества и принимает решения, относящиеся к компетенции общего собрания
единолично в письменной форме.

Информацию об особенностях структуры органов управления ООО «Статус-стандарт» можно почерпнуть из Устава Общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов.

На рисунке 1 изображена организационная структура исследуемого предприятия.
Как видим организационно-управленческая структура ООО «Статус-стандарт» относится к линейно-функциональной структуре управления.

Линейно-функциональные структуры – это наиболее широко распространенные структуры для компаний среднего размера. Линейно-функциональная департаментализация – это процесс деления организации на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную задачу и конкретные обязанности. В принципе, создание линейно-функциональной структуры сводится к группировке персонала по тем широким задачам, которые они выполняют. Конкретные характеристики и черты деятельности того или иного подразделения соответствуют наиболее важным направлениям деятельности всей организации. При этой департаментализации организация поделена на блоки, имеющие четкое очертание задач.

Преимущества такой структуры: освобождает линейных менеджеров от решения некоторых специальных вопросов; создает основу для использования в работе консультаций опытных специалистов; уменьшает потребность в специалистах широкого профиля; эффективность достигается за счет специализации деятельности менеджеров; централизованный контроль за стратегическим решениями; дифференциация и делегирования полномочий; стимулирует деловую и профессиональную специализацию; уменьшает дублирование усилий и потребление материальных ресурсов в функциональных областях; улучшает координацию в функциональных областях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

103114 1143 2 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СТАТУС СТАНДАРТ»

Рисунок 1 – Организационно-управленческая структура ООО «Статус-Cтандарт»

 

Недостатки приведенной структуры: усложняются взаимосвязи; затрудняется координация; проявляется тенденция к чрезмерной централизации; содействие узкой специализации подразделений; трудности координации; ограниченная возможность для развития менеджеров; отделы могут быть более заинтересованы в реализации целей и задач своих подразделений, чем общих целей всей организации. Это увеличивает возможность конфликтов между функциональными областями; в большой организации цепь команд от руководителя до непосредственного исполнителя становится слишком длинной.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Начальник отдела сбыта
подчиняется непосредственно Генеральному директору. Должностные обязанности начальника отдела маркетинга состоят в осуществлении разработки маркетинговой политики на предприятии на основе анализа потребительских свойств продаваемой продукции и прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры; руководит проведением исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию предприятия, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции; координирует деятельность всех функциональных подразделений по сбору и анализу коммерческо-экономической информации, созданию банка данных по маркетингу продукции предприятия (договоры на поставку, наличие запасов, емкость рынка и т.п.); осуществляет методическое руководство дилерской службой и ее обеспечение всей необходимой технической и рекламной документацией; руководит работниками отдела; рациональная организация сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами; обеспечении участия отдела в подготовке прогнозов, проектов перспективных и текущих планов поставок и реализации продукции, проведении маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию предприятия, перспектив развития рынков сбыта.

Исключительной сферой деятельности начальника отдела продаж является обеспечение планирования и организация производственной деятельности отдела продаж. Начальнику отдела продаж для обеспечения его деятельности и предоставляется право подписи организационно-распорядительных документов но вопросам, входящим в его функциональные обязанности.

Кладовщик подчиняется непосредственно завскладу. Кладовщик: осуществляет руководство работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, но их размещению с учетом наиболее рационального использования складского помещения, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также сохранности товарно-материальных ценностей; обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, ведение учета складских операций; обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, составление установленной отчетности; участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по отражению на контрольно-кассовом аппарате всех полученных от покупателей денежных сумм в соответствии с руководством но эксплуатации для соответствующего типа контрольно-кассовых машин; определяет для каждого покупателя общую сумму покупки по показанию индикатора контрольно-кассовой машины или с помощью счетного устройства и сообщает ее покупателю; получает от покупателя денежные средства за приобретаемые товары согласно сумме, называемой покупателем или указанной в ценниках; обеспечивает бесперебойную работу кассы, находится в рабочее время на своем рабочем: месте; обеспечивает сохранность денег, находящихся в кассе, контрольно-кассовой машины и прочих материальных ценностей.

 

2.2 Экономическая характеристика

 

Прежде всего следует отметить, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Ресурсы предприятия ООО «Статус-стандарт» и их анализ представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Ресурсы ООО «Статус-Стандарт»

Показатель 

2005 г. 

2006 г 

2007 г. 

2007 г. к 

2005 г., % 

2006 г., % 

Средняя численность работников, чел.

8 

9 

12 

112,50 

133,33 

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

55,5 

53,5 

180,5 

96,40 

337,38 

Производственные затраты всего, тыс. руб.

27884 

37923 

42997 

154,20 

113,38 

в том числе: 

         

на оплату труда, тыс.руб.

340,3 

484,2 

586,5 

142,29 

121,13 

 

 

Наибольшая величина среднесписочной численности персонала была 12 человек в 2007 году создания предприятия (2005 г.), в 2006 г. составляла 9 человек. Темп роста численности работников составил 112,50% по отношению к базовому 2005 году и 133,33% по отношению к 2006 году.

Среднегодовая стоимость основных средств представляет собой незначительную величину: 55,5 тыс. руб. в 2005 г., 53,5 тыс.руб. в 2006 г., 180,5 тыс.руб. в 2007 г. ввиду торгового характера основной деятельности предприятия. Темп роста составил в 2007 году 96,40% по сравнению с базовым 2005 годом и 337,38% по отношению к предыдущему 2006 году.

Производственные затраты на предприятии имеют тенденции к росту. В 2007 году темп роста составил 154,20% по отношению к 2005 году и 113,38% пор отношению к предыдущему 2006 году.

Расходы на оплаты труда имеет тенденцию к росту с 340,3 тыс.руб. в 2005 г. до 484,2 тыс.руб., в 2007 г. он равен 586,5 тыс.руб. Темп роста составил 142,29% по отношению к 2005 году и 121,13% к 2006 году.

В следующей таблице 2 приведены показатели результатов деятельности ООО «Стандарт»

 

Таблица 2 – Результаты деятельности ООО «Статус-Стандарт»

Показатель 

2005 г. 

2006 г 

2007 г. 

2007 г. к 

2005 г., % 

2006 г., %

Выручка от продажи, тыс.руб.

29091 

38769 

44255 

152,13

114,15 

Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.

25200 

33345 

35601 

 

141,27 

106,77 

Коммерческие расходы, тыс.руб.

2684 

4578 

7396 

 

275,6 

161,56 

Прибыль от продажи, тыс.руб. 

1207 

854 

1258 

 

104,2

147,31

Прочие расходы, тыс. руб. 

12

18

169

150,0

1408,33

Прочие доходы, тыс. руб. 

3 

5 

2 

166,67 

60,0 

Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

1198 

841 

1091 

70,20 

129,73

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.

 

288 

 

210 

 

746 

 

259,03 

 

355,23 

Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.

910 

631 

345 

37,91 

54,68 

Чистая прибыль, тыс. руб. 

910 

631 

345 

37,91 

54,68 

 

 

Таким образом, за исследуемый трехлетний период выручка от продажи имеет тенденцию к росту. Темп роста выручки от продажи по отношению к базовому 2005 году составил 152,13% и 114,15% по отношению к предыдущему году. Одновременно росла себестоимость проданной продукции – в 2007 году темп роста составил 141,27% по отношению к 2005 году и 106,77% по отношению к 2006 году. Предприятие не имеет управленческих расходов. В отношении прибыли от продажи необходимо отметить, что данный показатель снизился в 2006 году до 854 тыс. руб. по отношению к базовому году и вновь увеличился до 1258 тыс. руб. в отчетном году, превысив показатель 2005 году. Темп роста в 2007 году составил 104,2% по отношению к 2005 году и 147,31% по отношению к предыдущему 2006 году. Предприятие имеет незначительные величины прочих доходов и расходов. При этом прочие расходы превышают прочие доходы исследуемого предприятия. Темп роста прочих расходов в 2007 году составил 150% по отношению к базовому 2005 году и 1408,33% по отношению к 2006 году. Прочие доходы предприятия незначительны. В 2007 году темп роста прочих доходов составил 166,67% по отношению к 2005 году и 60% в 2007 году по отношению к 2006 году. На предприятии отмечается рост снижение чистой прибыли с 910 тыс. руб. в 2005 году до 631 тыс. руб. в 2006 году и 345 тыс. руб. в 2007 году. Темп роста в 2007 году составил 37,91% по отношении к базовому 2005 году и 54,68% по отношении к предыдущему 2006 году.

В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как экономическую эффективную, рентабельную и прибыльную.

 

2.3 Оценка постановки бухгалтерского учета и внутреннего аудита

 

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Автоматизация учета – на предприятии установлена административная машина, установлена программа 1С бухгалтерия 8.0, автоматизирован учет кассы, банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками, учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel. Начиная с 2000 года использовалась автоматизированная система учета «Юникс Оракал» до 2007 года. Сейчас на предприятии 70% составляет управленческий учет и 30% бухгалтерский учет.

Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться. Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов на предприятии ООО «Статус-Стандарт» соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:

-единство критериев выделения счетов;

-однородность и разграниченность счетов;

-равнообъемность счетов одного порядка;

-наличие резервных позиций.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей
годового отчета (в 4 квартале);

2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу;

3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению
руководителя;

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки».

Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики. Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.

Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством, с учетом особенности деятельности предприятия ООО « «Статус-Стандарт». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий.

 

Таблица 3 – Методологический аспект учетной политики для бухгалтерского учета

Элемент учетной политики 

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

Вариант на предприятии

1

2

3

  1. Способ начисления амортизации по основным средствам

– линейный

– уменьшаемого остатка

– пропорционально сумме чисел лет полезного использования

– пропорционально объему продукции

линейный 

Продолжение таблицы 3

Элемент учетной политики 

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

Вариант на предприятии

1

2

3

  1. Порядок учета ремонта основных средств

– по мере производства ремонта;

– создание резерва с использованием счета 97

– создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта

по мере производства ремонта

  1. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

– линейный

– уменьшаемого остатка

– пропорционально объему продукции

линейный 

  1. Оценка товаров

– по продажным ценам

– по покупным ценам 

по продажным ценам 

  1. Оценка незавершенного производства

– по фактической или нормативной производственной себестоимости

–по прямым статьям затрат

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

– по фактически произведенным затратам

по прямым статьям затрат

  1. Способ списания отпущенных в производство материалов

–по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО 

по себестоимости каждой единицы

  1. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов

–по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам;

– с использованием счета 15 и 16 

по фактической себестоимости их приобретения

 

Продолжение таблицы 3

Элемент учетной политики 

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

Вариант на предприятии

1

2

3

  1. Учет готовой продукции

— с применением счета 40

– без применения счета 40 

С применением счета 40

  1. Метод учета затрат и издержек обращения

– учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)

–неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90)

Учет затрат ведется на счетах 23, 25, 26,20 

  1. Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

– пропорционально сумме прямых затрат

– пропорционально размеру основной заработной платы

– пропорционально сумме прямых материальных затрат

Не указано 

  1. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад

– в составе издержек обращения на счет 44 по статье «Транспортные расходы»

– сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

В составе издержек обращения на счет 44 по статье «Транспортные расходы»

  1. Создание резервов по сомнительным долгам

– да

– нет 

– нет 

  1. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

– да

– нет 

– нет 

предстоящей оплаты отпусков

– да

– нет 

– нет 

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

– да

– нет 

– нет 

 

Продолжение таблицы 3

Элемент учетной политики 

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

Вариант на предприятии

1

2

3

производственных затрат по подготовительным работам в связи сезонным характером производства

– да

– нет 

– нет 

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

– да

– нет 

– нет 

на гарантийный ремонт и гарантийное облуживание

– да

– нет 

– нет 

<
  1. Порядок списания расходов будущих периодов

– равномерно

– пропорционально объему продукции

– иным образом, принятым предприятием

– равномерно

  1. Порядок начисления дивидендов

– отражается по счету 70

– отражается по счету 75, субсчет «Расчеты по дивидендам»

Не начисляет дивиденды

  1. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

– да

– нет 

нет 

 

На основании таблицы 3 рассчитаем внутрихозяйственный риск, используя формулу:

 

ВР=ВРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 + 1/16= 0,5625 или 56,25%.

 

где ВР =0,5 (или 50%).

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «Статус-Стандарт» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.


В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:- все ли положения приказа являются элементами учетной политики; все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение. С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

 

Таблица 4 – Тесты для оценки надежности внутреннего контроля ООО «Статус-Стандарт»

Элементы системы

Да

Нет

Организационная структура предприятия 

1 Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям

+

 

Разделение обязанностей, полномочий и ответственности (контрольная среда)

2. Распределение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет

+

 
  1. Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом

+

 
  1. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределов полномочий

+

 
  1. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

+

 
  1. Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договора о материальной ответственности

+ 

 

Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов

  1. Организовано хранение ТМЦ, денежных средств (денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе, обеспечивается сопровождение в сейфе, обеспечивается сопровождение кассира в банк)

+ 

 
  1. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы
 

+

Продолжение таблицы 4

Элементы системы 

Да 

Нет 

  1. Учетные регистры хранятся в отдельных, специально оборудованных помещениях
 

+

Внутренний контроль активов

  1. Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия

+

 
  1. Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов

+

 
  1. Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц

+

 
  1. Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей

+

 
  1. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация на предмет фактического наличия ТМЦ, основных средств, нематериальных активов, инвентаризация бланков строгой отчетности

+

 

Кадровая политика

  1. Проводятся мероприятий по обучению и повышению квалификации кадров
 

+

  1. Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества
 

+

  1. Проводятся инструктажи с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ
 

+

  1. Бухгалтерский персонал периодически проходят обучение и повышение квалификации

+

 

Всего

13

5

 

Рассчитаем уровень контрольного риска

РК =РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,25 +5/18 = 0,528 или 52,8%.

где РКmin –минимальный контрольный риск.

По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта — отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

3

 

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

В таблице 5 приведем базовые показатели.

 

Таблица 5 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Статус-Стандарт» за 2007 год

 

 

Базовый показатель

Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1

2 

3

4 

Прибыль до налогообложения

 

1091

 

5 

 

54,55

Валовый объем реализации (без НДС)

 

44255

 

2 

 

885,1

Валюта баланса 

7083

2 

141,66

Собственный капитал 

2100

10 

210

Общие затраты предприятия

 

42997

 

2 

 

859,94

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

 

(54,55+885,1+141,66 +210 +859,94)/5 = 2151,25/5 =430,25 тыс. руб.

 

Наименьшее значение отличается от среднего на

( 54,55– 430,25)/430,25*100% = -87,3%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(885,1 – 430,25)/430,25*100% =105,7 %.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 54,55 тыс. руб. и 885,1 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

(141,66 +210 +859,94)/3 = 403,9 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(141,66 – 403,9)/403,9*100% = -64,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(859,94 – 403,9)/403,9*100% = 112,9%.

И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 210 тыс. руб.

Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 54,55 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 54550 руб., их следует признать существенными.

Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

РН = РА/(РК*ВР) = 0,03/(0,5*0,528) = 0,114 или 11,4%,

где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –5% , принимаем 3%;

ВР – внутрихозяйственный риск:

Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимости увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

 

3.2. Общий план и программа аудита

 

Разработка программы аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки. Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

  • комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;
  • непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);
  • оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

Прежде чем приступить к разработке программы аудита, необходимо определить цель и процедуры проведения аудита. Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи, а процедуры аудита – это средства для достижения целей аудита. В нашем случае целью проведения внутреннего аудита является – оценка достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) ООО «Статус-Стандарт».

Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей. На рисунке 2. схематично изображено содержание программы аудита.

Разработанная нами программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

 

103114 1143 3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СТАТУС СТАНДАРТ»

 

Рисунок 2 – Программа аудита и её составные элементы

 

 

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

Разработанная программа аудита включает пообъектную проверку бухгалтерской отчётности ООО «Статус-Стандарт» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

  • отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;
  • оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;
  • зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;
  • методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по следующим направлениям:

  • проверка бухгалтерского учёта основных средств;
  • проверка учёта производственных запасов;
  • проверка бухгалтерского учёта кассовых операций и операций по банковским счетам;
  • аудит расчётов с дебиторами и кредиторами;
  • аудит капитала предприятия;
  • проверка ведения бухгалтерского учёта расходов;
  • проверка учёта доходов.

Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Общий план аудита ООО «Статус-Стандарт»

Проверяемая организация    ООО «Статус-Стандарт»

Период проведения    14.11 – 09.12.2008

Количество человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы Ильченко Надежда    

Состав аудиторской группы    

Планируемый аудиторский риск    4 %

Планируемый уровень существенности 54550. руб.

Таблица 6 — Общий план аудита

ООО « «Статус-Стандарт»

 

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1.Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.)

14.11.08 – 17.11.08 

Ильченко Н.

 

2.Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения)

14.11.08 – 15.11.08 

Ильченко Н.

 

3 Аудит основных средств

16.11.08 

Ильченко Н.

 

4 Аудит нематериальных активов

17.11.08 

Ильченко Н.

 

5 Аудит производственных запасов

18.11.08 

Ильченко Н.

 

6 Аудит расчетов на оплату труда

20.11.08 

Ильченко Н.

 

7Аудит затрат на производство

21.11.08 

Ильченко Н.

 

8 Аудит готовой продукции, товаров и реализации

22.11.08 – 24.11.08 

Ильченко Н.

 

9 Аудит денежных средств

25.11.08– 27.11.08 

Ильченко Н.

 

10 Аудит дебиторов

28.11.08– 30.11.08 

Ильченко Н.

 

11 Аудит финансовых вложений

1.12.08 

Ильченко Н.

 

12 Аудит поставщиков

2.12.08 

Ильченко Н.

 

13 Аудит расчетов с соцстрахом

3.12.08 – 5.12.08 

Ильченко Н.

 

14 Аудит расчетов с бюджетом

6.12.08 

Ильченко Н.

 

15 Аудит авансов полученных

7.12.08 

Ильченко Н.

 

Продолжение таблицы 6

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

16 Аудит счета прибылей и убытков

8.12.08 

Ильченко Н.

 

17 Оценка финансового состояния

8.12.08 

Ильченко Н.

 

18 Подготовка аудиторского отчета

9.12.08 

Ильченко Н.

 

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
аудиторских заключений от ее имени:    

(подпись)

 

 

Программа построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора, что представлено в табл. 7.

 

Таблица 7 – Программа проведения внутреннего аудита ООО «Статус-Стандарт»

Название раздела аудита

Перечень аудиторских

процедур

Рабочие документы

аудитора

1. Аудит основных средств:

-аудит наличия и сохранности основных средств

 

 

 

 

 

 

-аудит движения основных средств

 

 


 

Проверить: создание комиссии по приёмке основных средств, оформление договоров купли-продажи основных средств, правильность отражения первоначальной стоимости, организацию ведения синтетического и аналитического учёта в бухгалтерии, переоценку основных средств, результаты инвентаризации, отражение в отчётности наличия основных средств

Проверить: правильность отражения в бухгалтерском учёте взносов в уставный капитал, фактическое выбытие основных средств, отражение в отчётности выбытия основных средств

Приказы, распоряжения, акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, акты инвентаризации, первичные документы, учётная политика организации

 

 

 

 

 

Приказы, методики оценки, акты списания, протоколы собраний учредителей, Устав, формы отчётности

 

Продолжение таблицы 7

Название раздела аудита 

Перечень аудиторских

процедур

Рабочие документы

аудитора

-аудит правильности начисления амортизации

Проверить: ежемесячное начисление амортизации основных средств, объекты основных средств, по которым начисляется амортизация, срок, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации, проверка отражения в отчётности начисленной амортизации

Расчёты, справки, регистры бухгалтерского учёта, протоколы, формы отчётности

2.Аудит материально-производственных запасов

Проверить: наличие необходимых первичных документов по приходу и расходу материально-производственных запасов (далее МПЗ), соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта по счетам, сверка остатков по счетам с данными , содержащихся в инвентаризационных ведомостях; правильности формирования первоначальной стоимости МПЗ, правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по реализации МПЗ,

Ведомости по учёту поступления, инструкции о приёмке материалов, книги санитарного состояния складов, карточки складского учёта, учётная политика, сводные ведомости по расходу материалов, регистры по учёту материалов, договора с материально-ответственными лицами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит кассовых операций и операций по банковским счетам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

списания МПЗ в случае их порчи, недостачи, принятие мер по взысканию недостачи с виновных лиц; проведении инвентаризации материальных ценностей в сроки, установленные распорядительными документами, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно

Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность оформления первичной документации; своевременности проведения инвентаризации; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; соблюдения установленного банком лимита остатка денежных средств в кассе; соблюдения установленного предельного размера расчётов наличными между юридическими лицами; порядка ведения кассовой книги; наличия документов на открытие счёта; показателей формы № 4 с данными учётных регистров по счетам №50 и №51 и с показателем «Денежные средства» в бухгалтерском балансе

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приходные и расходные кассовые ордера, акт ревизии кассы, договор с кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книга

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

Продолжение таблицы 7

Название раздела аудита

Перечень аудиторских

процедур

Рабочие документы

аудитора

4. Аудит расчётов с дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Аудит капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Аудит расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Проверка: наличия необходимых первичных документов (договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов, документы о проведении взаиморасчётов, акты приёмки-передачи векселей ); соответствия данных первичных документов данным аналитического учёта; соответствия данных аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской отчетности; правомерности и своевременности отражения в учёте прекращения обязательств неденежными формами расчётов; правомерности и своевременности списания дебиторской и кредиторской задолжностей; проведения инвентаризации расчётов согласно учётной политике или законодательству; принятии мер по взысканию

 

Проверка: государственной регистрации выпуска акций, соблюдения установленного законодательно минимального размера уставного капитала; правильности суммы дооценки (оценки) имущества и отражения её на счетах бухгалтерского учёта; соблюдения предусмотренного Уставом размера резервного капитала и правомерности использования этих средств; достоверности расчёта нераспределённой прибыли и отражения её на счетах бухгалтерского учёта.

 

 

Проверка: наличия необходимых первичных документов (накладные, счета, акты выполненных работ и услуг ), правильности их оформления, соответствие договорным отношениям; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта, соответствия данных синтетического и аналитического учёта данным бухгалтерской отчётности; правильности отражения произведённых затрат с точки зрения их временной определённости; правильности отражения расходов на счетах бухгалтерского учёта

Регистры бухгалтерского учёта, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадёжной к взысканию

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Свидетельство о государственной регистрации, бухгалтерская отчётность, Устав, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности

 

 

 

 

 

 

Накладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках», учётная политика организации

 

 

 

 

 

 

 

 


 

 

Продолжение таблицы 7

Название раздела аудита

Перечень аудиторских

процедур

Рабочие документы

аудитора

7. Аудит доходов

Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность их оформления; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; правильности классификации доходов; правильности отражения доходов на счетах бухгалтерского учёта.

Накладные, счета, акты выполненных работ, отчёт «О прибылях и убытках», учётная политика организации

8. Аудит соответствия бухгалтерской отчётности действующим нормам законодательства

Проверка: состава и содержания форм бухгалтерской отчётности; достоверности показателей отчётности; правильности оценки статей отчётности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Гражданский кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ, ПБУ 4/99, 1/98, бухгалтерская отчётность

 

 

В заключение данной главы, следует отметить, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. Однако при должной организации внутреннего аудита существенно сокращаются объём и содержание внешнего аудита, проводимого на исследуемом предприятии в обязательном порядке один раз в год. Кроме того, как свидетельствует практика аудита, на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учёта и достоверности отчётности.

 

 

3.3 Результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Статус-Стандарт»

 

При проверке баланса (форма № 1) ООО «Статус-стандарт» было обращено внимание на выполнение требований, содержащихся в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Так, при составлении годовой отчетности данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д. Убытки должны отражаться в балансе в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начичнем с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными, указанными в бухгалтерском учете организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса было проверено соблюдение требования непротиворечивости, в частности, наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года.

Для арифметической проверки статей баланса составим таблицу 7. При этом следует заметить, что организация, которая вносит изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:

– числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности
в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;

– изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются
только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи
в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

 

 

 

Таблица 8 – Арифметическая проверка баланса ООО «Статус-стандарт», тыс. руб.

Показатель 

На начало

2005 г.

На конец 2005 г.

На начало 2006 г.

На конец

2006 г.

На начало 2007 г.

На конец 2007 г.

Актив баланса 

           

Нематериальные активы 

 

 

 

43 

43 

39 

Основные средства 

67 

44 

44 

63 

62 

299 

Итого внеоборотных активов 

67

44

44

106

105

338

Запасы 

489 

751 

751 

1640 

1649 

3447 

в том числе: готовая продукция и товары для перепродажи

489 

751 

751 

1630 

1639 

3442 

Расходы будущих периодов 

 

 

 

7 

7 

5 

Налог на добавленную стоимость 

91 

140 

140 

196 

196 

2 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

517 

15111 

1478

2341

3079

2337

в том числе покупатели и заказчики

446

1489

1455

2145

2812

1579

Денежные средства

2

20

20

0

0

0

Итого оборотных активов

1099

2422

2389

4177

5025

6745

Итого активов по балансу

1166

2466

2433

4283

5130

7083

 

Продолжение таблицы 8

Показатель 

На

начало

2005 г.

На конец 2005 г.

На начало 2006 г.

На

конец 2006 г.

На

начало 2007 г.

На конец 2007 г.

Пассив баланса 

           

Уставный капитал 

 

10 

10 

10 

10 

10 

Нераспределенная прибыль

 

1469 

1469 

2078 

2073 

2090 

Итого капиталов и резервов 

 

1479

1479

2088

2083

2100

Займы и кредиты

 

 

899 

1000 

1000 

1300 

Кредиторская задолженность

 

954

954

1296

2047

3683

в том числе: поставщики и подрядчики

 

887

887

1264

1284

2691

Задолженность перед персоналом организации

 

55

55

27

24

48

Задолженность перед внебюджетными фондами

 

12

12

5

6

9

Итого краткосрочных обязательств

 

954

954

2195

3047

4983

Итого баланс

 

2433

2433

4283

5130

7083

 

 

 

Проведем аудит полноты заполнения бухгалтерского баланса исследуемого предприятия ООО «Статус-Стандарт». Предприятие использует унифицированные бланка баланса, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2007 г. № 115 н. Все графы заполнены полностью. На бланке бухгалтерского баланса отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также не представлена печать предприятия. Данное нарушение относится к несущественным.

Из таблицы 8 видно, что числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год. При этом отмечается несовпадение показателей прошлого периода – конца 2005 г. и начала 2006 года, конца 2006 г. и начала 2007 г. При этом изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

Причины внесения изменений в учетную политику раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В частности, указаны были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. В случае их корректировки указать, как были оценены последствия (в денежном выражении) и какие изменения внесены во вступительный баланс.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливается их причина.

Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса по данным Главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Раздел «Внеоборотные активы». По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы, причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации).

Раздел «Оборотные активы».. По строке 210 раздела «Оборотные активы» необходимо проверено, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЭП). Сумма НЭП подтверждена соответствующими расчетами. Способ расчета НЭП в бухгалтерском учете ООО «Статус-стандарт» устанавливает самостоятельно по выбранной методике, которая должна быть обоснована и закреплена в учетной политике. Расчет НЭП в целях налогового учета установлен главой 25 НК РФ. Как правило, сумма НЭП в налоговом учете намного меньше аналогичного показателя, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, из-за различного состава прямых расходов, участвующих в расчете НЭП.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности расшифрована полностью по своему составу. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, должна быть показана за минусом образованного резерва. Организация может дать расшифровку либо непосредственно в балансе, либо в приложениях к балансу, либо в пояснениях. Оставить эту статью баланса без расшифровки организация не вправе, так как в этом случае ставится под сомнение полнота и достоверность бухгалтерской отчетности. Данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе; если имеется кредитовое сальдо, то в пассиве.

Раздел «Капитал и резервы». По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Показатель нераспределенной прибыли формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. Иными словами, при закрытии (реформации) баланса должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал и на выплату дивидендов учредителям. Аналитика по счету 84 должна быть организована таким образом, чтобы можно было видеть использованную и неиспользованную части чистой прибыли.

Разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». При проверке остатков по строке 510 (так же как и по строке 610) займы и кредиты учитываются в соответствии с нормами ПБУ 19/02 (должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В качестве аудиторской проверки были проведены арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» ООО «Статус-стандарт» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполняется на основании данных графы 3 за предыдущий год.

В ходе осуществления арифметических подсчетов по данным формы № 2 никаких арифметических ошибок не было выявлено.

В исследуемых формах № 2 ООО «Статус-стандарт» данные за аналогичный период предыдущего года сопоставимы с данными за отчетный период, .

Здесь следует отметить, что если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Текущий налог на прибыль — последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 отражена вся сумма налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

В таблице 9 приведены результаты аудиторской проверки расчетов в ООО «Статус-Стандарт».

 

Таблица 9 – Результаты аудиторской проверки расчетов в ООО «Статус-Стандарт»

Выявленная ошибка 

Нарушенный нормативный акт

Сумма нарушения, руб.

Исправительные записи 

1 Некоторые моменты в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения предприятия отсутствуют

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60 н

––

Пересмотреть и доработать те моменты, которых нет в учетной политике предприятия

2.Инвентаризация всех объектов учета проводится один раз в год. В приказе по учетной политике сроки проведения инвентаризации не указаны.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60 н

––

Разработать и утвердить программу инвентаризации, оформить ее как приложение к учетной политике организации. Предусмотреть сроки проведения инвентаризации денежных средств в кассе ежемесячно, расчетов — один раз в квартал

Продолжение таблицы 9

 

Выявленная ошибка 

Нарушенный нормативный акт 

Сумма нарушения, руб.

Исправительные записи 

3.В рабочем плане счетов по ряду счетов не предусмотрена детальная разбивка на субсчета

Большая аналитичность учета

 

Разработать и утвердить рабочий план счетов организации, предусмотрев детальную разбивку на субсчета по счетам 10 «Материалы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4.Не предусмотрена внезапная инвентаризация кассы

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49

 

Предусмотреть приказом по организации периодичность проведения внезапной инвентаризации кассы

5.Учетной политикой не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, тогда как дебиторская задолженность прирастает высокими темпами

 

 

Предусмотреть в приказе по учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам

6.При заполнении формы №2 по статье «Выручка» отражена не только выручка от реализации (кредит счета 90.1), но также выручка от реализации прочих активов (счет 91)

Нарушение Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а также ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99, в соответствии с которыми доходы и расходы, связанные с движением имущества предприятий отражаются по статьям «Прочие е доходы» и «Прочие расходы» в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Внести исправления в форму № 2

 

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Статус-Стандарт» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. Был проведен аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Статус-Стандарт», а именно бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Статус-Стандарт». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит был проведен соответствии с: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения); внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Статус-Стандарт» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

 

Для российской практики аудит является сравнительно новой формой финансового контроля. Вместе с тем переоценить роль аудита в обеспечении достоверности, полноты и своевременности представления бухгалтерской финансовой отчётности довольно сложно. Проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчётность вызывает доверие к ней у внутренних и внешних пользователей. В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, внутреннего и независимого (внешнего) контроля. Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации во многом зависит от правильной организации внутреннего аудита.

Правильно организовать работу внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны с низкой степенью разработанности теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора, с недостатком квалифицированных специалистов.

В этой связи, руководству ООО «Статус-Стандарт» было предложено следующее решение вышеназванных проблем на пути возможного формирования службы внутреннего аудита:

– разработка собственных организационно-методических основ проведения внутреннего аудита (в этой связи нами была разработана программа проведения внутреннего аудита);

– подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества (решение проблемы независимости);

– привлечение специалистов со стороны, которые курировали бы первое время работу сотрудников вновь созданного отдела, либо обучение собственного персонала (решение проблемы квалификации персонала).

При любой организации аудита он всегда является производным от методологии бухгалтерского учёта. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью и итогом аудиторской проверки является подтверждение либо опровержение достоверности бухгалтерской отчётности. Функция засвидетельствования аудиторов позволяет инвесторам снижать уровень информационного риска и на этой основе принимать более правильные решения. Однако ориентирована ли современная отечественная бухгалтерская отчётность на инвесторов, помогает ли она снижать уровень такого риска?

В настоящее время на наш взгляд существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В основе проводимых реформ лежит приведение отечественной системы бухгалтерского учёта и отчётности международным стандартам отчётности. Отчётность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, является наиболее достоверной и как следствие даёт более точную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. Несмотря на достигнутые результаты в процессе совершенствования отечественной системы бухгалтерской отчётности, на практике составление бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО вызывает много сложностей. Причины, ограничивающие практическое применение МСФО были сформулированы непосредственно для исследуемого объекта:

отсутствие квалифицированных специалистов, способных составлять отчётность по МСФО;

отсутствие необходимого соответствующего программного обеспечения;

недостаточный контроль за составителями отчётности.

В связи с обозначенными выше проблемами нами были предложены следующие рекомендации: создание на предприятии новой штатной единицы, например, отдела по внедрению МСФО, который обеспечивал бы своевременное поступление информации о последних изменениях процесса перехода на МСФО и адаптацию самих МСФО на данном предприятии, учитываю специфику деятельности организации; разработка и внедрение нового программного обеспечения.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

  1. Агеева Ю. Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2007.
  2. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. Изд. 4-е. М.: Дело и сервис, 2007.
  3. Андреев В. Д. Внутренний удит: Учеб. пособие / В. Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003.
  4. Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Изд. 4-е. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.
  5. Аудит: Учебник / Под ред. В. И. Подольского. – М.: Экономисть, 2008.
  6. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров.– СПб.:Питер, 2009.
  7. Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / С. М. Бычкова, Л. Н. Растамханова. М.: Финансы и статистика, 2003.
  8. Все об аудите. Сборник нормативных документов. М.: Главбух, 2002.
  9. Гусарова О. И. Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости. 2005. № 11.
  10. Гутцайт Е. М. Аудит: концепции, проблемы, эффективность, стандарты. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  11. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие.
    – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007.
  12. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учеб. пособие.
    Изд. 2-е. М.: ПРИОР, 2007.
  13. Никонова Т. В. Управленческий аудит: персонал / Т. В. Никонова, С. А. Сухарев. – – М.: Экзамен, 2006.
  14. Пешкова С. В. Международные стандарты аудита: Учеб. посбие / С. В. Панкова. – М.: Экономисту 2003.
  15. Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. – М.: Финансы и статистика, 2007.
  16. Хахонова М. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита:– Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.
  17. Чикунова Е. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. 2003. №21.
  18. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.25MB/0.00065 sec

WordPress: 23.35MB | MySQL:119 | 4,685sec