АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

<

110414 1916 1 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯАктуальностью темы исследования является то, что в условиях рыночной экономики основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. Задача фондов одна – обеспечить непрерывность производства и воспроизводства. Воспроизводство и оборачиваемость основных производственный фондов – фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий, и потому предприятию небезразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. С развитием рыночных отношений в экономике России эти вопросы приобретают особо важное значение. В центре внимания оказываются проблемы оперативного обеспечения необходимой информацией заинтересованных пользователей-инвесторов, кредиторов, менеджеров, выражающейся в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, происходящих изменениях и финансовых результатах ее деятельности. Именно контроль за наличием, поступлением, выбытием и движением основных средств позволяет более эффективно и оптимально их использовать, тем самым повысить прибыльность хозяйственной деятельности предприятия.

Объект исследования – ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

Задачами исследования являются:

1. Исследовать проблемы аудита бухгалтерского учета основных средств как традиционного и актуального объекта бухгалтерского наблюдения.

3. Дать экономическую характеристику исследуемой организации.

4. Анализ и оценка бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

5. Предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии.

Структурно работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

Теоретическая часть включает исследования основных направлений реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, анализ современного состояния и основных перспектив развития торговой промышленности; особенности организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Практическая часть работы включает две главы. Вторая глава посвящена экономической характеристике субъекта исследования. В третьей главе проведен аудит организации бухгалтерского учета основных средств в изучаемой организации и разработаны основных направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

 

1. Современное состояние аудита основных средств

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 12.12.2005 № 147н [10], актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2006 года активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [10].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

С 1 января 2006 года в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [25, c. 223].

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Также в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования [24].

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, по стоимости; по назначению: производственные и непроизводственные, активная и пассивная части [24].

Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно — правовой формы [24,c.233].

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (с изменениями от 01.01.02 года).

В соответствии с законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства [24, с.172].

В зависимости от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации — на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции [24, с.172].

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально — бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п. [24, с.172].

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

— активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе ( машины, механизмы, оборудование);

— пассивную часть, к которой относятся основные средства, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно (здания, сооружения, передаточные устройства) [24, с.172].

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа [24, с. 172].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

— изготовленном на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций;

— внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал;

— полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

— приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [16].

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[16].

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях при современных ценах, современной технике.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки — по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы накопленной амортизации [29,c.14].

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать все обязательные реквизиты предусмотренные Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1].

Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7 [5] утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономразвития России унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и краткие указания по их применению:

Первичные учетные документы, включая документы по учету основных средств, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Формы №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств.

В целях упрощения оформления операций по движению объектов основных средств, связанных с их перемещением внутри организации из одного структурного подразделению в другое, утверждена самостоятельная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», данные которой переносятся в инвентарную карточку (книгу).

Для оформления хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие их негодности и невозможности к дальнейшему использованию, морального и физического износа, ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы №№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках (формы № ОС-6 — на каждый объект, N ОС-6а — на группу объектов).

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может вестись в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Решение вопроса об учете основных средств в инвентарной карточке или инвентарной книге находится в компетенции организации.

Также для бухгалтерского учете основных средств применяются формы № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах.

При аудите основных средств следует руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49);
  • Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству»;
  • постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г № 7
    «О утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
  • постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. К основным из них относятся: акт приемки-передачи основных средств (форма № 6 ОС-1); акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (форма № ОС-3); акт о списании объекта средств (форма № ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке оборудования (форма Мэ ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16); счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, журналы-ордера № 13,10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02; договоры поставки, купли-продажи, аренды (приложение 4); заявления на приобретение основных средств; акты оценочных комиссий; акты приема-сдачи отремонтированных объектов; статистическая отчетность предприятия; Главная книга; оборотно-сальдовый баланс; баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

    Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

    При проверке учета использования основных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.

    При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства»-, 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

    В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

    По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля.

    При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен ли договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счете 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств При их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования.

    При аудите учета выбытия основных средств необходимо проверить: перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

    При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат.

    Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению. На практике часто многие торговые организации реализуют товары, среди которых и облагаемые НДС, и освобожденные от этого налога. В частности, от НДС освобождены обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения; протезно-ортопедических изделий; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов; изделий народных художественных промыслов; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; продукции средств массовой информации.

    В пункте 4 ст. 149 гл. 21 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. При этом суммы НДС по общехозяйственным затратам подлежат зачету из бюджета (налоговому вычету) в той пропорции, в которой эти затраты были понесены при реализации товаров, облагаемых НДС. Такое указание содержится в п. 4 ст. 170 гл.21 НК РФ.

    Это означает, что суммы НДС по общехозяйственным расходам относятся в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых налогом товаров в общей сумме выручки от реализации. Выручка от продажи нельготируемых товаров участвует в этом расчете без НДС.

    Такой же порядок действует и в отношении объектов основных средств, используемых при продаже как льготируемых, так и нельготируемых товаров. Суммы НДС по таким основным средствам распределяются пропорционально выручке, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров. При этом к зачету из бюджета (налоговому вычету) принимается только та сумма налога, которая соответствует удельному весу выручки от продажи товаров, облагаемых НДС, в общей выручке. Другая же часть налога относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

    Аудитор должен проверить, включалась ли для целей налогообложения стоимость основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с главой 25 части второй НК РФ в состав внереализационных доходов организации-получателя и облагалась ли налогом на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие основные средства приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доход будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». В дальнейшем ежемесячно учтенная на субсчете 98-2 стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме, равной начисленной величине амортизационных отчислений по данному объекту за месяц.

    В организациях часто возникают ошибки при решении вопроса о включении в первоначальную стоимость приобретенных (в том числе построенных, изготовленных) основных средств налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

    В первоначальную стоимость не должны включаться уплаченные суммы НДС по приобретенным товарам, строительно-монтажным работам и аналогичным расходам, если этот объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

    Если инвентарный объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, рассматриваемые суммы НДС распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету, и принимаются к вычету (не включаются в первоначальную стоимость объекта) в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету. Оставшаяся часть из распределяемых сумм НДС к вычету не принимается и относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Следует иметь в виду, что при строительстве хозяйственным способом объекта, используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, распределению подлежит НДС, исчисленный со всей стоимости СМР (в соответствии с п. 2 ст. 159 части второй НК РФ), а не только НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ.

    При определении первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в безвозмездном порядке, необходимо исходить из того, что сумма НДС по таким объектам не возмещается и включается в их первоначальную стоимость, поскольку в данном случае организация не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст. 171 части второй НК РФ не имеет права на возмещение НДС.

    При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 части второй НК РФ являются объектом налогообложения. К ним, в частности, относятся операции: выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе (за исключением передачи на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления).

    Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, т.е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки, однако если эта цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных товаров, то при расчете налога применяется рыночная цена.

    При расчете НДС по операциям выбытия основных средств следует учитывать, что дата реализации для этих целей может быть определена организацией или по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов, или по оплате (выбранный, из указанных для расчета НДС вариант определения даты фиксируется в учетной политике организации).

    На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

    Если списывается недоамортизированный объект основных средств (в результате физического или морального износа, недостачи, выявленной при инвентаризации), то организацией в части недоамор-тизированной стоимости должен быть восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении объекта.

    Аудитор должен также проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств. При этом необходимо принимать во внимание следующее: в доходах от реализации должна также показываться выручка от реализации амортизируемого имущества; во внереализационные доходы должна быть включена стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств; во внереализационные расходы должны включаться расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества; не учитывается в целях налогообложения убыток от разницы между оценочной стоимостью объекта основных средств при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой этот объект был приобретен передающей стороной.

    При проверке операций по выбытию основных средств аудитор должен иметь в виду, что информация о таких операциях используется при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

     

    2 Организационно-экономические условия и оценка финансовой деятельности ЗАО «Тбилисского сахарного завода»

     

    2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия

     

    Закрытое акционерное общество «Тбилисский сахарный завод» старейшее предприятие Краснодарского края, было создано в 1972 г. Расположено по адресу: 352360, Краснодарский край, Тбилисский район, станица Тбилисская, ул. Мира, д. 1.

    Основной целью Общества, как коммерческой организации, является получение прибыли.

    Предметом (видами) деятельности Общества являются:

    -производство и переработка сахара, продуктов питания и сельскохозяйственной продукции;

    -организация и ведение торгово-закупочной, сбытовой и посреднической деятельности;

    -организация и закупка сельскохозяйственного сырья и пищевых продуктов;

    -производство, реализация, организация оптовой, мелкооптовой и розничной торговли продовольственными и иными товарами народного потребления, продуктами общественного питания, строительными материалами, продукцией производственно- технического назначения,

    — оказание транспортных услуг, перевозка грузов и пассажиров, осуществление погрузочно-разгрузочных работ на авто- и железнодорожном транспорте;

    — создание ремонтной базы на сахарных заводах России;

    — строительство, проектирование, модернизация, реконструкция, сдача в аренду и эксплуатация объектов производства и переработки продовольственной продукции, жилых и нежилых сельскохозяйственных зданий и площадей и иных объектов;

    — производство зерновых культур, включая семеноводство;

    — производство сахарной свеклы, семян и маточников сахарной свеклы;

    — разведение крупного рогатого скота мясного и молочного направления, включая племенных животных, производство биологической продукции свиней;

    — обслуживание сельского хозяйства, эксплуатация ирригационных, мелиоративных систем сельскохозяйственного назначения;

    — ветеринарное обслуживание;

    — организации по обслуживанию сельского хозяйства;

    — иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Российской Федерации;

    — торгово-закупочная и посредническая деятельность, в том числе организация оптовой, мелкооптовой и розничной торговли автотранспортными средствами, номерными агрегатами, навесным оборудованием, прицепными устройствами, комплектующими и запасными частями к ним; товарами народного потребления, электронной и другой техникой бытового и иного назначения, продукцией производственно-технического назначения, строительными материалами, продуктами питания;

    — хранение, ремонт, техническое обслуживание легкового и грузового автотранспорта, навесного оборудования, прицепных устройств и номерных агрегатов как новых, так и бывших в употреблении отечественного и иностранного производства;

    — организация автостоянок, в том числе платных;

    — оказание бытовых услуг населению;

    — строительство, реконструкция и эксплуатация, а также сдача в аренду жилых и нежилых зданий и площадей;

    — изготовление, реализация, монтаж и установка металлоконструкций, в том числе ангаров, гаражей, хранилищ и иных;

    — приобретение, организация сбора, накопления, переработки, размещение и хранение металла, сверхнормативных запасов, неликвидов, промышленных отходов, отработавших срок изделий и других видов вторичных ресурсов, растительного и минерального сырья, их реализация, а также реализация продуктов их переработки на территории России и за рубежом;

    Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

    На рисунке 1 представлена организационная структура ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Финансово-хозяйственная деятельность Общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения Общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач Общества.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    Для осуществления своей производственной деятельности организация в своей собственности имеет автотранспорт и специализированную технику.

     

     

    2.2. Экономическая характеристика предприятия

     

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод» за 2006 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные. Приведем основные финансовые показатели деятельности предприятия, которые основываются на данных Отчета о прибылях и убытках предприятия за 2007 г . Анализ ведем в таблице 1.

     

     

     

    110414 1916 2 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

     

    Рисунок 1 – Организационная структура ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

     

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод» за 2005 – 2007 гг.

    Показатели

    Года 

    Абсол. отклон.

    Темпы роста, % 

    2005

    2006

    2007

    2006 к 2005

    2007 к 2006

    2006 к 2005

    2007 к 2006

    1. Выручка от реализации, тыс. руб.

    1833476 

    2298075

    2291845 

    464599 

    -6230 

    125,3 

    99,7 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    1414866 

    1659765 

    1768583 

    244899 

    108818 

    117,3 

    106,6 

    3. Прибыль от продаж, тыс. руб.

    94766 

    249114 

    118458 

    154348 

    -130656

    262,9 

    47,6 

    4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    121346 

    123498 

    151683 

    2152 

    28185 

    101,8 

    122,8 

    5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    841336 

    1051671 

    1240256 

    210335 

    188585 

    125,0 

    117,9 

    6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    1742682 

    2178352 

    2528283 

    435670 

    349931 

    125,0 

    116,1 

    7. Среднесписочная численность персонала, чел.

    451 

    463 

    482 

    12 

    19 

    102,74 

    104,1 

    8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

    43296 

    47226 

    52056 

    3930 

    4830 

    109,1 

    110,2 

    9 Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    77,2 

    72,22 

    77,2 

    -4,9 

    4,9 

    93,6 

    106,9 

    10 Рентабельность производства, %

    29,6 

    38,5 

    29,6 

    8,9 

    -8,9 

     

     

    11. Фондоотдача, руб/руб

    2,179 

    2,185 

    1,848 

    0,006 

    -0,337 

    100,3 

    85,6 

    12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    1,05 

    1,06 

    0,9 

    +0,01 

    -0,106 

    100,3 

    85,9 

    13. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    346,9 

    346,0 

    402,7 

    -0,9 

    56,7 

    99,7 

    116,4

    14. Производительность труда, тыс. руб. /чел

    4065,4 

    4963,5 

    4754,9 

    898,1 

    -208,6 

    122,9 

    95,8 

    15. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    8 

    8,5 

    9 

    0,5 

    0,5 

    106,3

    105,9 

     

    Из табл. 1 можно сделать следующие выводы. В 2006 году выручка от продажи товаров выросла на 464,6 млн. р. или 125,3%. В то же время себестоимость проданных товаров увеличилась на 244,9 млн. р. или 117,4% в относительном выражении.

    Себестоимость реализованной продукции в 2006 г. составила 1659765 тыс. руб., что на 244899 тыс. руб. выше показателя базового периода (темп роста равен 117,3%). В то же время себестоимость реализованной продукции увеличилась в отчетном на 108818 тыс. руб. и составила 1768583 тыс. руб (темп роста равнее 106,6%).

    Прибыль от реализации равна 94766 тыс. руб. в базовом 2005 году, 249114 тыс. руб. в 2006 г. и 118458 тыс. руб. в 2007 г. Наблюдается рост прибыли от реализации в 2006 г. на 154348 тыс. руб. и снижение на 130656 тыс. руб. в отчетном 2007 г. по сравнению с предыдущим годом, что является негативным признаком и свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия. Темп роста составила соответственно 262,9% и 47,6% в 2006 и 2007 годах по отношению к предыдущему году. Прибыль до налогообложения имеет тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого трехлетнего периода. В 2006 году прирост прибыли до налогообложения составил по сравнению с предыдущим годом 2152 тыс. руб. (темп роста 101,8%, 28185 тыс. руб. в 2007 г по сравнению с 2006 годом (темп роста 122,8%).

    Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась с 841336 тыс. руб. в 2005 г до 1051671 тыс. руб. Абсолютный прирост равнее 210335 тыс. руб., относительный прирост 125%. В отчетном 2007 году среднегодовая стоимость основных средств предприятия равна 1240256 тыс. руб., что на 188585 тыс. руб. выше показателя предыдущего 2006 года (темп роста 117,9%).

    Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла в 2006 г. на 435670 тыс. руб. (темп роста 125%) и равна 2178352 тыс. руб., в 2007 г их величина выросла в абсолютном выражении на 349931 тыс. руб. при темпе роста 116,1% и их величина составила 2528283 тыс. руб.

    Отметим, наблюдаемый рост среднесписочной численности персонала с 451 человека в базовом году до 463 человека в 2006 году и 482 человека в отчетном году связан с расширением объемов производства и ассортимента выпускаемой продукции. Следует отметить, что в 2006 году годовая производительность персонала довольно значительно выросла – на 1,83 млн. р./человек, а в отчетном году она несколько снизилась по сравнению с 2006 году на 0,21 млн. р./чел., хотя данная величина превышает значение базового 2005 года. Фонд оплаты труда увеличился на 3930 тыс. руб. в 2006 г. и на 4830 тыс. руб. в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом. Темп роста фонда оплаты труда был равен 109,1% в 2006 г. и 110,2% в 2007 г. Рост фонда оплаты труда связан как с ростом численности персонала, так и с ростом среднемесячной заработной платы на предприятия, которая составляла 8 тыс. руб. в 2005 ., 8,5 тыс. руб. в 2006 г., 9 тыс. руб. в 2007 г Абсолютный прирост равен 500 р. и в 2006 г., и в 2007 г. Здесь следует отметить, что в 2006 г. темп роста производительности труда составлял 122,9 тыс. руб., что превышает темп роста фонда оплаты труда за соответствующий период. А в 2007 г. производительность труда значительно снизилась и темп роста производительности труда (95,8%), значительно меньше темпа роста фонда оплаты труда и свидетельствует о снижении эффективности использования трудовых ресурсов предприятия, что следует отнести к отрицательным признакам.

    Так в 2005 г. производительность труда была равна 4065,4 тыс. руб./чел., в 2006 г она выросла на 898,1 тыс. руб., несколько снизилась (на -208,6 тыс. руб.) в 2007 г. и равна 4754,9 тыс. руб. /чел.

    Положительным является снижение величины затрат на рубль реализованной продукции до 72,2 коп./руб. затрат в 2006 г с 77,2 коп./рубль в 2005 году. В то же время данный показатель вырос вновь на 4,9 коп. в 2007 г.

    Рентабельность производства имеет довольно значительную величину как в 2005 г (29,6%), так в 2006 г (38,5%), в 2007 г (29,6%). При этом максимальное значение рентабельность производства была достигнута в 2006 г. Рентабельность продаж составляла 4,7% в 2005 г и снизилась в 2006 г до 3,8% (абсолютное снижение составило -0,9%). В отчетном 2007 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,2 по сравнению с предыдущим 2006 г.

    Отрицательным признаком является снижение фондоотдачи. Если в 2006 г. отмечается незначительный рост данного показателя – на 0,006 р./р., то в отчетном 2007 году фондоотдача снизилась на -0,337 р./р. Это говорит о снижении эффективности использования основных средств на предприятии. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на -0,106 раз в 2007 г. по сравнению с предыдущим 2006 г., в котором его величина составляла 1,06.

    Период оборачиваемости оборотных средств увеличился с 346,9 дней в 2005 г. до 402,7 дня в 2007 г. Это тоже является негативным признаком.

    В целом следует охарактеризовать деятельность предприятия как рентабельную и в целом экономически эффективную. В то же время следует отметить в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом: снижение выручки от продаж в на 6230 тыс. руб., уменьшение прибыли от реализации на 130656 тыс. руб., увеличение затрат на рубль реализованной продукции на 4,9 к., снижение рентабельности производства на 8,9%, уменьшение фондоотдачи на -0,337 р./р. роста периода оборачиваемости оборотных средств на 56,7 дня, снижение производительности труда на 208,6 тыс. руб./чел.

    В следующей таблице 2 приведем основные показатели, характеризующие размеры организации.

     

    Таблица 2 – Размеры ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Показатели 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Отклоне-ние, % 

    1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.

    2412979

    2406437

    99,7

    2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. 

    2298075

    2291845

    99,7

    3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 

    123498 

    118458 

    122,8 

    4. Занимаемая площадь, га

    532

    439

    82,5

    5. Среднегодовая численность работников, чел.

    463

    482

    104,1

    6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    1051671

    1240256

    117,9

    Стоимость валовой продукции за исследуемый период снизилась на 0,3% и составила 2406437 тыс. руб., что на 6542 тыс. руб. (2406437 – 2412979) меньше показателя предыдущего 2006 года.

    Занимаемая площадь предприятия снизилась на 93 га (439 – 532) или на 12,5% меньше показателя 2006 года, что связано с продажей части занимаемой площади соседнему семенному заводу.

    Проанализируем динамику уровня интенсивности и экономической эффективности производства за последний период (таблица 3).

     

    Таблица 3 – Динамика показателей уровня интенсивности и экономической эффективности деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Показатели 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Отклоне-ние, % 

    1. Стоимость валовой продукции в расчете на:

    2412979 

    2406437 

    99,7 

    — 100 руб. основных средств, руб.

    286,8

    229,4

    80,0

    -1 работника, тыс. руб.

    5211,6

    4992,6

    95,8

    — на 100 руб. производственных затрат, руб.

    111,02

    117,5

    105,8

    2. Оплата 1 чел.*часа, руб.

    56,7

    61,4

    108,2

    3. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.

    249114

    118458

    47,6

    4. Уровень рентабельности производства, % 

    38,5

    29,6

    5. Рентабельность продаж, % 

    5,4

    6,6

     

    Таким образом, стоимость валовой продукции в расчете на 100 руб. основных средств составила 286,8 тыс. руб. в 2006 г., 229,4 тыс. руб. в 2007 году. Отмечается снижение эффективности использования основных средств на 20%. Сумма валовой продукции на 1 работника в 2006 году составила 5211,6 тыс. руб./чел., 4992,6 тыс. руб./чел. в 2007 г. В то же время оплата труда 1 часа выросла на 8,2%. Это говорит о том, что в неполной мере используются трудовые ресурсы предприятия. Положительным фактом является рост стоимости валовой продукции, приходящейся на 100 рублей производственных затрат на 5,8%.

    Отметим, что показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности предприятия, в 2007 г. все же намного превышают соответствующие показатели базового 2005 г. и в целом говорят о стабильном функционировании ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    В таблице 4 приведены коэффициенты ликвидности и платежеспособности исследуемого предприятия.

     

    Таблица 4 – Показатели ликвидности и платежеспособности ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    Показатель 

     

    2005 г. 

     

    2006 г. 

     

    2007 г. 

    (+,-) 

    2006 г.

    к

    2005 г. 

    2007 г

    к

    2006 г. 

    Общий показатель платежеспособности

    0,809 

    0,671 

    0,662 

    -0,138 

    -0,009 

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    0,203 

    0,18 

    0,149 

    -0,023 

    -0,031 

    Коэффициент текущей ликвидности

    0,778 

    0,734 

    0,673 

    -0,044 

    -0,061 

    Коэффициент ликвидности при мобилизации средств

    0,718 

    0,710 

    0,694 

    -0,008 

    -0,016 

    Коэффициент общей ликвидности

    1,494 

    1,45 

    1,372 

    -0,044 

    -0,078 

    Коэффициент собственной платежеспособности

    0,532 

    0,45 

    0,372 

    -0,082 

    -0,078

     

    Как видим, на протяжении исследуемого трехлетнего периода наблюдается динамика снижения рассчитанных показателей платежеспособности и ликвидности. Следует отметить, что общий показатель платежеспособности не достигает нормативу, равного единице ни в 2005, ни в 2006 и ни в 2007 годах. А отрицательная динамика данного коэффициента говорит об снижении общей платежеспособности ЗАО «Тбилисский сахарный завод». Коэффициент абсолютной ликвидности хотя и имеет тенденцию к снижению, все же соответствует рекомендуемому значению равному 0,15 – 0,2. Если в 2005 году предприятие могло погасить 20,3% краткосрочной задолженности в ближайшее время, то на конец отчетного 2007 года эта величина составила всего 14,9%, что свидетельствует об ухудшении финансовых возможностях предприятия. Коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу как в отчетном, так и в прошедшем году. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств соответствует нормативу, что свидетельствует о достаточности мобилизации запасов для покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент общей ликвидности соответствует нормативу, в 2007 году снизился на 0,078 пунктов. Коэффициент собственной платежеспособности уменьшился на аналогичную величину.

    Анализ коэффициентов подтверждает, что исследуемое предприятие находится в неустойчивом финансовом положении. Коэффициенты отражают ограниченную ликвидность и платежеспособность, которая существенно ниже рекомендуемых значений.

    Для оценки финансовой устойчивости ЗАО «Тбилисский сахарный завод» проведем ее углубленный анализ на базе изучения абсолютных и относительных показателей (табл. 5).

     

    Таблица 5 – Относительные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Тбилисский сахарный завод» (на конец года)

    Показатель 

     

    2005 г.

     

    2006 г.

     

    2007 г.

    Отклонение, (+,-)

    2006 г.

    к 2005 г.

    2007 г к

    2006 г.

    Коэффициент задолженности 

    0,832 

    0,917 

    1,099 

    0,085 

    0,182 

    <

    Коэффициент финансирования 

    1,202 

    1,091 

    0,91 

    -0,111 

    -0,081 

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

    0,303 

    0,266 

    0,158 

    -0,037 

    -0,108

    Коэффициент маневренности 

    0,361 

    0,332 

    0,206 

    -0,029 

    -0,126 

    Коэффициент постоянного актива

    0,639 

    0,668 

    0,794 

    0,029 

    0,126 

    Коэффициент финансовой напряженности

     

    0,454 

     

    0,478 

     

    0,524 

     

    0,024 

     

    0,076 

    Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

     

    0,029

     

    0,029 

     

    0,07 

     

    0 

     

    0,041 

    Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов

     

    1,867 

     

    1,867 

     

    1,643 

     

    0 

     

    -0,224 

    Коэффициент имущества производственного назначения

     

    0,654 

     

    0,654 

     

    0,675 

     

    0 

     

    0,021 

     

    Приведенные в табл. 5 показатели характерны для финансово неустойчивого предприятия. Так, в 2005 г. и 2006 г. коэффициент финансовой независимости соответствует нормативу, равному 0,5, что говорит о крепкой позиции финансовой независимости предприятия от внешних источников независимости. В то же время наблюдается снижение данного показателя, а в 2007 году коэффициент финансовой независимости снизился за отчетный год на 0,046, и уже далек от норматива. Коэффициент задолженности вырос в 2006 году на 0,085 и в 2007 г. на 0,182 и значительно превысил рекомендуемое нормативное значение, что говорит о сильной финансовой зависимости от заемного капитала. Значение коэффициента маневренности снизилось на 0,029 в 2006 г. и на 0,126 в отчетном году и его уровень на конец года находился на критической отметке в 0,2. Следовательно, у предприятия уменьшилась возможность для маневра в своей деятельности. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также имеет тенденцию к сокращению, в 2006 году на 0,0377, в 2007 году – 0,108, однако всегда был выше минимального нормативного значения в 0,1. Коэффициент финансовой напряженности в 2005 и 2006 годах не превышал критической отметки в 0,5 (50%), что говорило о меньшей зависимости предприятия от внешних источников финансировании по сравнению с отчетным годом, когда показатель равен 0,524, что говорит о зависимости от внешних источников финансирования на 52,4%. В тоже время в 2007 году предприятие за счет роста собственных источников ослабило свою зависимость от долгосрочных кредитов. Коэффициент имущества производственного назначения незначительно вырос, что говорит о том, что предприятию нет надобности привлекать заемные средства для пополнения имущества.

    Рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности на период равный шести месяцам:

     

    110414 1916 3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

     

    Коэффициент восстановления платежеспособности меньше единицы и он показывает, что на исследуемый период – ближайшие шесть месяцев 2008 года – исследуемое предприятие не восстановит свою платежеспособность.

    Следовательно, для восстановления финансового равновесия предприятия необходимо осуществить комплекс мер, направленных на проведение независимой финансовой политики, и, прежде всего, по восполнению за счет чистой прибыли утраченных в течение отчетного года собственных оборотных средств.

    Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Проведем поэлементный анализ структуры основных средств исследуемого предприятия (таблица 6).

     

    Таблица 6 – Анализ структуры основных средств по ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    Показатели

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Отклонение

    2007 г. к 2005 г.

    Сумма, млн. руб.

    Уд. вес,

    %

    Сумма, млн. руб.

    Уд. вес,

    %

    Сумма, млн. руб.

    Уд. вес,

    %

    (+,-)

    Уд. вес,

    %

    Здания

    959,3

    30,4

    920,3

    29,6

    918,1

    30,3

    -41,2

    -0,1

    Сооружения передаточные устройства

    668,2

    21,2

    656,5

    21,1

    645,6

    21,3

    -2,6

    +0,1

    Машины и оборудование

    1360

    43,1

    1369,1

    44,0

    1335,9

    44,0

    -24,1

    +0,9

    Транспортные средства

    75,7

    2,4

    74,1

    2,4

    47,4

    1,6

    -27,3

    -0,8

    Производственный и хозяйственный инвентарь

    47,1

    1,5

    58,1

    1,9

    60,0

    2,0

    +12,9

    +0,5

    Другие виды основного капитала

    41,9

    1,4

    32,3

    1,0

    26,3

    0,8

    -15,6

    -0,6

    Всего

    3152,2

    100,0

    3110,4

    100,0

    3033,3

    100,0

    -118,9

    в т.ч. производственные

    1360

    43,1

    1369,1

    44,0

    1335,9

    44,0

    -24,1

    +0,9

    непроизводственные

    1792,2

    59,9

    1741,3

    56,0

    1697,4

    56,0

    -94,8

    -3,9

     

     

    Как видим из данных таблицы следует, что поэлементная структура основных средств акционерного общества за три последних года практически не изменилась. Доля активной его части (машин и оборудования) незначительно увеличилась на 0,9 пункта (44,0 – 43,1), и соответственно снизилась доля пассивных элементов основных средств.

     

     

    2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

     

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется специальным подразделением – бухгалтерией, руководителем которого является главный бухгалтер.

    Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ЗАО ЗАО «Тбилисский сахарный завод». В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Тбилисский сахарный завод» определяет состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц бухгалтерии, выполняющих различные функции на основе принципов разделения труда.

    В составе бухгалтерии ЗАО «Тбилисский сахарный завод» выделяют следующие отделы: материальный отдел, расчетный отдел, отдел по расчетам с бюджетом, отдел учета затрат на производство, отдел учета денежных средств и расчетных операций.

    Материальный отдел бухгалтерии учитывает и контролирует наличие и движение производственных запасов, а также основных средств, участвует в инвентаризации этих ценностей, составляет учетные регистры и соответствующую отчетность.

    Расчетный отдел производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, рассчитывает суммы дивидендов для каждого работника, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

    Отдел по расчетам с бюджетом исчисляет суммы налогов к уплате в бюджет, составляет декларации, составляет налоговый бюджет, так же занимается налоговым планированием.

    Отдел учета затрат на производство и реализации работ ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость работ, осуществляет контроль и анализ.

    Отдел учета денежных средств и расчетных операций осуществляет учет наличия и движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете ЗАО «Тбилисский сахарный завод», учет расчетов, а также контроль за сохранностью денежных средств и управление денежными потоками.

    Во главе централизованной бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» ведется с использованием специализированной типовой бухгалтерской программы «1с-бухгалтерия» версия 8.0 и 1С Предприятие «Заработная плата и кадры» на всех участках бухгалтерского учета. Использование данной программы позволяет определить влияние каждой операции (каждая операция отражена в журнале операций) на результаты деятельности предприятия. Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных бухгалтерских регистров. Все первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом, их форма и структура полностью соответствует требованиям законодательства. Вероятность допущения ошибки в учете при отражении операций на счетах ничтожно мала, так как в программе имеется перечень некорректных проводок и осуществляется постоянный контроль за совершенными операциями с помощью анализа оборотов по счетам.

    Хранение всех первичных документов и отчетности производиться как в электронном виде, так и на бумажных носителях в течении установленного законодательством срока.

    Оценивая, систему бухгалтерского учета на предприятии, следует отметить, что в целом она соответствует масштабам и характеру его деятельности и требованиям законодательства РФ. На предприятии ведется сплошное, непрерывное и документальное отражение его имущества и обязательств в учетных регистрах и отчетности на основании первичных документов.

    В организации специального контрольного подразделения не имеется. Контрольная функция за достоверностью отчетности возложена на главного бухгалтера. По его распоряжению при необходимости осуществляются проверки операций с целью своевременного выявления ошибок. Таким образом, стоит сказать, что на предприятии отсутствует утвержденная схема постоянного контроля. Также как отсутствует на предприятии система согласований любых операций в связи с большим объемом операций и невозможностью их все согласовать с руководством.

    В целом оценив систему внутреннего контроля можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия. Налаженная схема документооборота обеспечивает своевременный контроль за полнотой и достоверностью сведений, формирующих показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности в 2007 году ЗАО «Тбилисский сахарный завод» использовало типовой План счетов бухгалтерского учета.

    В соответствии с п. 1,2 ст. 9 ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться первичными учетными документами с рядом обязательных реквизитов. В нарушение ст. 9 данного закона некоторые хозяйственные операции, нашедшие отражение в регистрах бухгалтерского учета не подтверждены первичными документами.

    В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», на предприятии принят приказ № 613 от 30.12.2006 г. «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2007 год».

    В учетной политике на 2007 год определено следующее:

    1 Для целей бухгалтерского учета учет выручки от реализации (метод признания дохода) применяется метод начисления (по отгрузке), если иное не предусмотрено договором.

    2 Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.
    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Транспортные расходы, связанные с доставкой сырья и материалов, относить на стоимость сырья и материалов.

    3 Стоимость специальной оснастки и спецодежды, не относящихся к амортизируемому имуществу, включается в состав материальных расходов единовременно по мере ввода в эксплуатацию или выдачи.

    4 Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

    5 Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.
    Основные средства, переданные в аренду, учитывать на балансе арендодателя, начисление амортизации производить арендодателем. Срок полезного использования объекта основных средств определять при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    6 Затраты на ремонт объектов основных средств включать в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

    7 Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.

    8. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

    9 Готовая продукция оценивается по прямым статьям расходов. Транспортные расходы, связанные с доставкой готовой продукции покупателю, относить на затраты производства, учитывая их в отпускной цене готовой продукции.

    Налог на добавленную стоимость, базой для исчисления которого является выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения определять по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

    10 Создать резерв на оплату отпусков работникам на основании сметы расходов на выплату отпускных и отчислений во внебюджетные фонды по этим выплатам. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию остатка неиспользованного в течение года резерва с целью переноса на следующий год суммы по неиспользованным отпускам.
    Создать резерв по сомнительным долгам.

    Принятая на предприятии учетная политика соответствует требованиям законодательства. В приложении к учетной политике содержатся рабочий план счетов, график документооборота, перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Правила совершения и порядок оформления документооборота утвержден руководством организации.

    3.1. Проверка правильности документального оформления движения основных средств

     

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» основные средства при их принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимостью.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением сумм НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Конкретный перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС установлен п. 8 ПБУ 6/01. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

    – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    – суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, включая услуги транспортных организаций по доставке оборудования до склада организации. При этом следует иметь в виду, что затраты на перевозку оборудования внутри самой организации не включаются в первоначальную стоимость ОС;

    – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

    – регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, внесенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Сюда относятся государственная пошлина, уплачиваемая нотариусам за удостоверение договора купли-продажи, плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

    – таможенные пошлины;

    – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. К таким налогам, в частности, относится НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении ОС, продажа которых не признается реализацией для целей обложения НДС. К перечню невозмещаемых налогов относится также налог с продаж, уплачиваемый при покупке объектов ОС, а также работ, услуг, связанных с их приобретением за наличный расчет;

    – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

    – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» это начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и зарплат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н. Начисленные проценты после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету относятся на финансовые результаты организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 [10]), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» объект ОС – сверильно-монтажная установка в первом году подвергалась дооценке в сумме 30 000 руб., сумма доначисленной амортизации в связи с переоценкой составила 5000 руб. В следующем году сверильно-монтажная установка подвергалась уценке на сумму 40 000 руб., уменьшение суммы амортизации, связанное с переоценкой, составило 7000 руб. Таким образом, сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта ОС.

    В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (табл. 7).

     

    Таблица 7 –– Корреспонденция счетов и документальное оформление при переоценке на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» сверильно-монтажной установки ЗЦЭК-05

    Содержание хозяйственной операций

    Первичные документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма,руб.

    Дебет

    Кредит

    Первая переоценка строительно-монтажной установки — дооценка


     

    1. Увеличивается стоимость объекта ОС в связи с его дооценкой

    Экспертное заключение

    01

    83

    30000

    2. Увеличивается ранее начисленная амортизация по объекту ОС в связи с его дооценкой

    Расчет бухгалтерии

    83

    02

    5000

    Вторая переоценка строительно-монтажной установки— уценка

    3. Уменьшается добавочный капитал организации на сумму уценки объекта ОС, равную сумме его предыдущей дооценки

    Экспертное заключение

    83

    01

    30000

    4. Увеличивается добавочный капитал на сумму уценки амортизации объекта ОС, равную сумме его предыдущей дооценки

    Расчет бухгалтерии

    02

    83

    5000

    5. Превышение суммы уценки стоимости объеета ОС над суммой его предыдущей дооценки относится на операционные расходы

    Расчет бухгалтерии

    84

    01

    10000

     

     

     

    Продолжение таблицы 7

    Содержание хозяйственной операций

    Первичные документы

    Корреспонденция счетов

    Сумма,руб.

    Дебет

    Кредит

    6. Превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой его предыдущей дооценки относится на операционные доходы

    Расчет бухгалтерии

    02

    84

    2000

     

    При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносятся с добавочного капитал организации в нераспределенную прибыль, и в бухгалтерском учете делается проводка:

    дебет 83 «Добавочный капитал»,

    кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Для правильного отражения дооценки или уценки объекта ОС в организации должен быть организован аналитический учет таких операций.

    Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки или уценки объектов ОС, полученные в результате их переоценки после 1 января 2002 г., не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость этих ОС.

     

     

    3.2. Расчет уровня существенности

     

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

    В таблице 8 приведем базовые показатели.

     

     

     

    Таблица 8 – Базовые показатели 2007 года и определение уровня существенности

    Базовый показатель

    Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

    Уровень существенности, %

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

    Прибыль до налогообложения

     

    151683 

     

    5

     

    7584,0 

    Выручка от продажи без НДС

     

    2291845 

     

    2

     

    45837,0 

    Валюта баланса

    4238583

    2

    84772 

    Собственный капитал

    2018890

    10

    201889,0

    Общие затраты предприятия

     

    2173387 

     

    2 

     

    43468,0

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 8, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

     

    (7584 +45837 +84772 +201889 +43468)/5 = 76710 тыс. руб.

     

    Наименьшее значение отличается от среднего на

     

    (7584 – 76710)/76710*100% = -90,1%.

     

    Наибольшее значение отличается от среднего на

     

    (201889 – 76710)/76710*100% = 163,2%.

     

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 45837 тыс. руб. и 201889 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

    (45837 +84772 +43468)/3 = 58026 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (43468 – 58026)/58026*100% = -25,1%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (84772 – 58026)/58026*100% = 46,1%.

    И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 45837 тыс. руб.

    Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем сумму 7584 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 7584000 руб., их следует признать существенными.

     

     

    3.3. Проверка аналитического и синтетического учета основных средств

     

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

  1. аудит наличия и сохранности основных средств;
  2. аудит движения основных средств;
  3. аудит правильности начисления амортизации;
  4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

    Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

    Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 8 и 9.

    Таблица 9 – Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2007

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Коломенко А.В., Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 7584 тыс. руб.

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечания

    1

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение отчетного года 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

    2 

    Аудит движения основных средств

    -II-

    Коломенко А.В. 

     

    3 

    Аудит правильности начисления амортизации 

    -II-

    Яковлева Т.Г. 

     

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    -//- 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

     

    Руководитель аудиторской организации

    Руководитель аудиторской группы

     

    Таблица 10 – Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Период аудита с 01.01 по 31.12.2007

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Коломенко А.В.

    Состав аудиторской группы Кулешов И.И, Яковлева Т.Г.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1%

    № я/я

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1 

    Аудит наличия и сохранности основных средств

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Соломенко И, Я. 

     

    1.1 

    Проверка создания комиссии по приемке основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Приказы, распоряжения

    1.2 

    Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

    Ежеквартально

    Соломенко И. Я.

    Договоры, соглашения

     

    Продолжение таблицы 10

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1.3 

    Проверка оформления протоколов договорной цены

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Протоколы, соглашения, приказы

    1.4 

    Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

    1.6 

    Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

    1.7 

    Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

    1.8 

    Проверка результатов произведенной переоценки основных средств

    По мере совершенствования операций

    Соломенко И. Я. 

    Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

    1.9 

    Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

    В течение года

    Коломенко А.В. 

    Инвентаризационные документы, пер-вичные документы, учетные регистры

    1.10 

    Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответ-ственным лицам бухгалтерией предприятия

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

    1.11 

    Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Приказы, распоряжения

     

     

    Продолжение таблицы 10

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    1.12 

    Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Формы

    отчетности

    2 

    Аудит движения основных средств 

    В течение года

    Коломенко А.В. Яковлева Т.Г.

     

    2.1 

    Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

    2.2 

    Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Методики оценИ, протоколы собраний учредителей

    2.3 

    Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В. 

    Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

    2.4  

    Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями

    Ежеквартально 

    Яковлева Т.Г.

    Протоколы, приказы, регистры

    бухгалтерского учета, акты, баланс

    2.5

    Проверка отражения в отчетности движения основных средств

    Ежеквартально 

    Яковлева Т.Г.

    Нормы отчетности

    3

    Аудит правильности начисления амортизации  

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

    Расчеты 

    3.1 

    Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

    Помесячно

    Коломенко А.В. 

    Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

    3.2 

    Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

    Помесячно

    Яковлева Т.Г. 

    Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

    3.3 

    Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

    Помесячно

    Коломенко А.В. 

    Расчеты, справИ, регистры бухгалтерского учета, сметы

     

     

     

    Продолжение таблицы 10

    № п/п

    Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

    Период проведения

    Исполнитель

    Рабочие документы аудитора

    3.4 

    Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

    По мере внесения в уставный капитал

    Яковлева Т.Г. 

    Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

    3.5 

    Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

    Помесячно

    Коломенко А.В. 

    Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

    3.6 

    Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

    Ежеквартально

    Яковлева Т.Г. 

    Формы отчетности

    4 

    Проверка правильности налогообложения по основным средствам

    В течение года

    Коломенко А.В.

    Соломенко И. Я.

     

    4.1 

    Проверка правильности расчетов по НДО

    По срокам налоговых платежей 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

    НКРФ, Гл.21

    баланс, справки, расчет 

    4.2 

    Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

    По срокам налоговых платежей 

    Коломенко А.В.

    Соломенко И. Я.

    НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

    4.3 

    Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

    По срокам налоговых платежей 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г.

    НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

    44.4

    Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

    По срокам налоговых платежей

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

    ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

    4.5 

    Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

    По срокам платежей 

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

    НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения

    46 

    Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

    Ежеквартально

    Коломенко А.В.

    Яковлева Т.Г. 

    Формы отчетности

     

     

    Аудит наличия и сохранности основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод». Аудитор
    проверяет:

  • создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
    средств и оформлению ее результатов;
  • оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
  • оформлены ли протоколы договорной цены;
  • правильно ли указана первоначальная стоимость основных
    средств в актах приемки-передачи;
  • правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор делает вывод об эффективности контроля.

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в процессе контроля проверена ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитор определил насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Проверяя состояние учета основных средств, аудитор убедился в правильности организации аналитического учета.

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств для аудитора был составлен детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организации.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

     

     

    3.3. Проверка операций по движению основных средств

     

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

    Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформлена следующими бухгалтерскими записями:

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

    Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи:

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — на первоначальную стоимость;

    Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на первоначальную стоимость;

    Д-т сч. учета затрат (25,26 и др.) — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — ежемесячно на сумму амортизации;

    Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячно на сумму амортизации.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

    На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» при продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
    и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

    При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства оприходоваются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

    Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, списывается лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» по данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» привлекались такие документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции.

    По основным средствам в целях аудита была сделана выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных, а также выявлены статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Таким образом, установлены отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» был применен прием пересчета, применяемый при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

    В ходе аудиторской проверки на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» было выяснено, что пути поступления основных средств на предприятие:

  • приобретение за плату у поставщиков;
  • безвозмездное поступление;
  • в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
  • в порядке выкупа арендованных основных средств;
  • возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» причины выбытия основных средств на предприятии:

  • ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу
    форс-мажорных обстоятельств;
  • ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
  • передача основных средств другим организациям.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» для определения непригодности основных средств на предприятии созданная специальная комиссия. На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

    В ходе аудита была проверена правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

  • неточное исчисление амортизации;
  • искажение сумм исчисляемых налогов;
  • неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    При аудиторской проверке операций по движению основных средств было обращено внимание на следующие моменты:

  • при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
  • при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения;
  • при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
  • при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  • объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
  • объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
  • при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;
  • при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
  • для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
  • если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  • все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

    В ходе аудита начисления амортизации на ЗАО «Тбилисский сахарный завод» устанавливались все ли объекты основных средств на предприятии
    приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

    По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    На ЗАО «Тбилисский сахарный завод» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В целях проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников было установлено к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственного назначения.

    Проводя проверку начисления амортизации, обращено особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным, устанавливалось – не включается ли она в себестоимость продукции., что производилось это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

    В ходе аудита проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

    При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

    При проверке начисления амортизации основных средств проверено, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

    Перейдем к характеристике системы внутреннего контроля основных средств на предприятии.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4. ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

     

    Аудит основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

    На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующее заключение:

    Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях является бухгалтерский учет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский учет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения), учитывается на счете.

    Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

    Изучив организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» и в связи с вышеизложенным, предлагается ввести в рабочий план счетов ЗАО «Тбилисский сахарный завод» и выделить специальные субсчета для ведения бухгалтерского учета основных средств:

    01–10 «Основные средства, вводимые в эксплуатацию»;

    01–20 «Основные средства ликвидируемые».

    Это позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    А также, в рабочий план счетов предприятия к счету 83 «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале, ввести специальные субсчета для отражения прироста стоимости внеоборотных активов и его уценки:

    83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов»

    83-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов».

    Это позволит обеспечить более подробную информационную базу при ведении бухгалтерского учета.

    Изучив документооборот, выяснено, что при ликвидации основных средств применяются акты для всех видов оборудования одинаковые.

    Бухгалтерский учет основных средств характеризуется следующими положениями:

  • основные средства приобретаются только за плату;
  • выбытие основных средств происходит в основном за счет полного износа;
  • начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского и налогового учета ведется линейным методом;
  • инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

    Документальное оформление движения основных средств ЗАО «Тбилисский сахарный завод» имеет ряд недостатков:

  • несвоевременно оформляются акты приемки – передачи основных средств, а в некоторых случаях наблюдается их полное отсутствие. Следовательно, в бухгалтерском учете необоснованно отражены операции по вводу в эксплуатацию основных средств и начислению амортизации;
  • в организации не создана постоянно-действующая приемочная комиссия.

    Оценка эффективности использования основных в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» показала, что доля изношенных основных средств стабильно находится на уровне 30%, что связано со своевременном вводом новых основных средств и грамотной амортизационной политикой.

    Среди выявленных недостатков учета наличия основных средств можно отметить несоблюдение использования унифицированных форм по проведению инвентаризации. Так в 2006 году не использовалась ф. № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

    Кроме того, внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности в ЗАО «Тбилисский сахарный завод» проводится раз в квартал.

    Предлагается проводить внутреннюю аудиторскую проверку каждый месяц. Это позволит оперативно выявлять и своевременно пресекать нарушения и отклонения при выполнении производственных заданий, позволит оптимально находить и осваивать внутрихозяйственные резервы роста эффективности производства, применять профилактические мероприятия по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых ресурсов. В ходе данной проверки необходимо контролировать показателя оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции деятельности ЗАО «Тбилисский сахарный завод».

    Предлагается инвентаризацию основных средств проводить не раз в три года, как сейчас осуществляется в ЗАО «Тбилисский сахарный завод», а раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября, что позволит более точно учитывать наличие и движение основных средств в организации, позволит более точно подтверждать соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения.

    При инвентаризации использовать утвержденные формы описи основных средств – ф. № ИНВ.-1.

    Предлагается применять акт на ликвидацию транспортных средств формы № ОС-4а, предназначенного для оформления выбытия грузового или легкового автомобиля, прицепа, что позволит улучшить аналитичность бухгалтерского учета.

    Предлагается изменить эту форму введением дополнительной графы, отражающей принадлежность к той или иной группе основных средств. Это позволит повысить информативность приводимых в этой форме данных.

    В настоящее время учет движения основных средств ведется автоматизировано и по группам. Однако такой учет не обеспечивает оперативного обобщения информации в соответствии с формой № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений».

    Для этого необходимо дополнительное проведение обработки поступающей информации. В связи с этим, предлагается создание специализированного реестра, предусматривающего дифференцированный контроль за движением основных средств по каждому виду оборудования.

    Это позволит снизить трудоемкость работ и повысить точность и оперативность при составлении бухгалтерской отчетности. Приведем вышеизложенные предложения в таблице 11.

     

    Таблица 11 – Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на ЗАО «Тбилисский сахарный завод»

    Проблема  

    Предложение

     

    Результат  

    В учетной политике не выделяются субсчета для вводимого и ликвидируемого оборудования

    Ввести субсчета 01-10 – для вводимого оборудования

    01-20 – для ликвидируемого оборудования

    Улучшит аналитичность учета 

    В учетной политике не предусмотрено специального субсчета для переоценки основных средств

    Ввести к счету 83 «Добавочный капитал субсчета 83-01 «Прирост стоимости внеоборотных активов», выявленных при переоценке»

    08-02 «Уценка стоимости внеоборотных активов выявленных при переоценке»

    Обеспечит более полную информационную базу

    Дополнительная стоимость объекта относится на счет 01 «Основные средства»

    Относить дополнительную стоимость объекта на счет 83 «Добавочный капитал»

    Снижение налогового бремени

    Ликвидация основных средств производится по общепринятой форме

    Применять специализированную форму ликвидации транспортных средств (форма №ОС-4 а)

    Улучшит аналитичность учета

    Несовершенство форм актов приемки-передачи основных средств формы ОС-1


     

    Ввести форму с указанием групп, к которой принадлежит данное оборудование

    Обеспечить более полную информационную базу

    Недостаточно детализированное ведение бухгалтерского учета для составления формы № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых вложений»

    Ведение дифференцированного учета в специализированных регистрах

    Снижение трудоемкости и повышение оперативности в получении информации для составления бухгалтерской отчетности

    Продолжение таблицы 11

    Проблема  

    Предложение

     

    Результат  

    Недостатки документального оформления движения основных средств

    Контроль за своевременностью оформления актов приема-передачи основных средств, создание приемочной комиссии

    Повышение эффективности учета и контроля за движением основных средств

    Не используются унифицированные формы по проведению инвентаризации

    Рекомендовать обязательное использование унифицированных форм ф. № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»

    Соблюдение правил учета и инвентаризации основных средств

    Внутренняя аудиторская проверка внутренней отчетности проводится раз в квартал

    Проводить внутреннюю проверку ежемесячно

    Позволит проводить оперативный контроль, вовремя выявлять и пресекать нарушения и отклонения в учете

     

    Реализация предложенных рекомендаций позволит:

    повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов;

    повысить качество и объективность оценки основных средств;

    снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не традиционно, – как учетчика.

    Методика ведение учета основных средств оказывает немаловажное влияние на финансово-хозяйственную деятельности предприятия по той причине, что нарушения, допущенные в ходе операций с основными средствами, приводят к искажению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество и транспортному налогу, а также другим нарушениям действующего законодательства. Эффективность использования основных в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

    В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель – проверена правильность операций с основными средствами и нематериальными активами на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

    В работе определена и исследована важнейшая задача аудита основных средств и нематериальных активов – установление соответствия применяемых предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки: оценка сохранности и проверка наличия основных средств проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам; проверка документального оформления и учета основных средств; проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств; аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете; проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды; анализ и обобщение результатов аудита.

    Аудит ОС делится на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На ознакомительном этапе изучается состав и структура ОС. В процессе этого устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификация. Результаты проверки отражаются в форме таблицы. Авторы приводят ее. На этом же этапе проводится аудит сохранности ОС, проверяются условия их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты.

    На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой. Затем проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета. Аудиторы проводят проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерской отчетности операций по выбытию ОС.

    На заключительном этапе проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации. Проверяется своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность ее отражения в учете. Если аудитор проводит только проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его вместе с рабочими документацией руководителю проверки.

    В ходе проведенного исследования было выделено и проанализировано на примере экономического объекта семь направлений проверки основных средств:

    1) аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления амортизации основных средств;

    4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

    5) проверка учета амортизации основных средств;

    6) проверка учета выбытия основных средств;

    7) проверка правильности налогообложения по основным средствами нематериальным активам.

    Было учтено, что аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

    В результате были разрешены поставленные задачи:

    – изучена методика организации внутреннего аудита основных средств;

    – проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

    – проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

    – разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

    В заключение следует отметить, что проведение аудита основных средств позволяет вести контроль за организацией их учета, движения и выбытия, выявлять ошибки и определять мероприятия по их устранению.

     

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ ( с изменениями от 23.07.98г)
  2. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ.
  3. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 № 190-ФЗ.
  4. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
  5. Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации» от 30.10.97 г. № 71а.
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями от 30.12.99 г., 24.03.2000г.)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от 30.12.99 г.)
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), (с изменениями от 30.12.99г).
  12. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
  13. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  14. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  15. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  17. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2005.
  18. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  19. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2004.
  20. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
  21. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости 2005. № 10. С. 15-19.
  22. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2004.
  23. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  24. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2007.
  25. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  26. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
  27. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств // Главбух, №5, 2003.
  28. Носырева Е. Е. Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях: цель, методика // Российское предпринимательство. – 2007. -№ 5
  29. Сухов М.В. Новое в учете основных средств// Главбух, 2002.
  30. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2005, № 24, С. 42 – 43.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.32MB/0.00082 sec

WordPress: 24.86MB | MySQL:123 | 5,686sec