Аудит основных средств предприятия

<

112413 0231 1 Аудит основных средств предприятия1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ В ПРАКТИКЕ ОТЕЧЕСТВЕННОГО И ЗАРУБЕЖНОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Характеристика основных средств

Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведу их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/97), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 03.10.97 г № 65н основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течении периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствами и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Отличительной особенностью основных средств является их многогранное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

а) силовое и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструменты;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие основные средства.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, социальное обеспечение, народное образование, культура, спорт и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резервы); в стадии доставки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренный законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходывания.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью.

 

1.2. Последовательность контроля операций с основным средствами и его аудит

 

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

  • Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98 г);
  • Налоговый кодекс РФ, Часть 1;
  • Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;
  • Постановление СМ СССР от 22.10.90 г №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
  • Постановление Госкомстата от 18.08.98 г № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 30.10.97 г. №71а;
  • Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями от 25.01.99 г., 02.06.99 г., 11. 11 .99 г.);
  • Постановление 31672 от 31.12.97 г «О мерах по совершенствованию полрядка и методов определения амортизационных отчислений»;
  • Постановление № 1 от 08.0198 г. «Об утверждении формы федерального государсвтенного статистического наблюдения за наличием и движением фондов (средств) и других нефинансовых активов»;
  • Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изменениями от 30.12.99 г., 24.03.2000 г.);
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями от 30.12., 24.03.2000г.);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от 30.12.99 г.);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), с изменениями от 30.12.99 г.;
  • Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 г. № ВГ-21-Д;
  • Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Утверждено Минфином СССР 29.07.83 г № 105 по согласованию с ЦСУ СССР;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г №32н);
  • Инструкция по применению плана светов бухгалтерского учета.

Очень много при аудите основных средств зависит от источников информации, а они в свою очередь зависят от принятия предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машино-оринтированный, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей. При любой операции по основным средствам должны оформляться:

  • акт или накладная приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
  • акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);
  • акт на списание основных средств (форма ОС-4);
  • акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);
  • инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);
  • акт приемки оборудования (форма ОС-14);
  • акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);
  • акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16);
  • баланс (ф. №1);
  • главная книга;
  • отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
  • синтетический учет движения основных средств и их износа в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютера – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
  • ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
  • журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов);
  • журнал-ордер № 13 по Кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
  • расчет износа нематериальных активов (если журнально-ордерная форма учета).

Основные задачи аудита учета основных средств должны обеспечить предприятию:

  • контроль за сохранностью основных средств;
  • правильность отнесений предметов к основным средствам;
  • правильность оценки основных средств;
  • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильность начисления и отражения в учета износа и ремонта основных средств;
  • правильность отражения данных о наличии и движении виновных средств в отчетности.

Задача аудита нематериальных активов соответствие методов учета нематериальных активов применяемые данным предприятием требованиям нормативных актов, стандартом, положениям, устанавливающим правила их учета.

Можно выделить несколько направлений проверки основных средств и нематериальных активов:

–аудит сохранности и наличия основных средств;

– аудит движения основных средств;

– аудит правильности начисления износа;

  • проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;
  • проверка учета амортизации нематериальных активов;
  • проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам.

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита (Приложение № 1).

 

1.3. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств

 

В связи с происходящими в нашей стране переменами все большее развитие получают внешне-экономические отношения. В России создается множество организаций с иностранными инвесторами. Многие отечественные организации выходят со своей продукцией на международный рынок. Происходящие перемены привели к расцвету стихийного бухгалтерского творчества, к существованию параллельных систем учета и отчетности «старой», ориентированной на государственные органы управления, и «новой», построенной на принципах и стандартах бухгалтерского учета иностранного партнера или потенциального инвестора. Это объясняется необходимостью представления организации с иностранными инвестициями финансовой отчетности в материнскую компанию, а российским организациям разговаривать с потенциальными инвесторами на понятном им языке.

Внедрение рыночной экономики привело к появлению в нашей стране ранее неизвестных понятий и категорий: валютные операции, коммерческое кредитование, векселя и др. Изобретение своих новых способов ведения учета трудоемко.

Таким образом, России необходимо адаптироваться к международной практике ведения учета и приводить свой учет в соответствии с международными стандартами.

Рассмотрим, как в международной практике ведется учет основных средств и проводится их аудиторская проверка.

Основные активы (средства) – имущество, которое имеет стоимость, и приобретается компанией в целях производства товаров или услуг, а не для перепродажи (61). Это активы, имеющие физическое состояние (65).

К основным средствам относится имущество, которое используется в производственном процессе в течение периода, превышающего один год. Сюда относятся земля, строения, оборудование и станки, оснащение офиса, мебель и транспортные средства.

Механизм списания стоимости основных средств на расходы называется износом. Сумма износа включается отдельной статьей в отчет о прибылях и убытках.

Различают следующие методы начисления износа:

1) Равномерный метод;

2) Метод ускоренной амортизации;

3) Метод уменьшающегося остатка;

4) Метод списания стоимости по сумме числа лет;

5) Метод начисления износа пропорционально объему выполняемой работы.

Аудит основных средств имеет следующие цели:

  • проверка принадлежности основных средств, записанных на счетах компании, или эти счета арендованы ею;
  • проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств;
  • проверка правильности применения методов амортизации ко всем группам основных средств;
  • правильность отнесения средств к основным;
  • проверка правильности учета основных средств после приобретения;
  • проверка правильности определения стоимости имущества, отданного в залог в качестве дополнительного обеспечения.

План аудиторской проверки основывается на анализе факторов риска, связанных со сделками, а также на оценке структуры системы внутреннего контроля фирмы. Определить степень риска можно путем просмотра мощностей или наблюдения за инвентаризацией основных средств. В подобных случаях вряд ли могут остаться невыявленными незарегистрированные сделки. Если на фирме уже проводились аудиторские проверки, то необходимые сведения можно получить из деловых бумаг других аудиторов.

При проверке наличия и права владением имуществом аудитор должен найти доказательства, свидетельствующие об этом. Это могут быть акты, договоры купли-продажи и другие документы. Проверить наличие имущества можно путем выборочного сравнения записей в документах с самим имуществом. Аудитор должен проверить: не были ли включены в записи устаревшие и поврежденные средства и не оценены ли они выше ликвидационной стоимости.

Если на фирме проводилась инвентаризация, то аудитор должен установить, что она проводилась лицом, не связанным с охраной и ведением записей имущества. В противном случае следует проводить более глубокую проверку.

Если на фирме инвентаризация не проводилась, то следует настоять на ее полном или частичном проведении. Если оборудование легко испортить, потерять, украсть или использовать в личных целях, аудитор должен определить, учитывает ли фирма эти факторы в своей амортизации, в противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

При проверке наличия законного права владения и что имущество не заложено, аудитор должен проверить все документы на регистрацию и приобретение на всю или значительную часть собственности, изучить страховые полисы. Свидетельством того, что имущество заложено, могут быть записи на платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно осуществляются на дату составления баланса.

Контроль при проверке поступления основных средств включает в себя следующие процедуры:

  • рассмотрение договоров, актов, счетов-фактур и др.;
  • проверка правильности списания накладных расходов на проведенные работы;
  • ознакомление с протоколами собраний правления директоров или других комитетов с целью определить существует ли соответствующее разрешение.

При отсутствии письменных разрешений на приобретении не исключена вероятность покупки ненужного имущества. Приобретение имущества должно быть обосновано.

При проверке выбытия имущества аудитору необходимо: проверить бухгалтерские записи; проверить наличие разрешения; пересчитать суммарную амортизацию; оценить затраты по ликвидации и целесообразность восстановления.

При проверке расходов на ремонт и содержание основных средств, аудитор должен определить, не окажет ли эта сумма существенного влияния на финансовый отчет. Если произошли значительные изменения сумм расходов по сравнению с предыдущим годом, потребовать объяснений.

При проверке правильности амортизационных отчислений необходимо рассмотреть, какие методы амортизационных отчислений применяются на фирме. Аудитор должен рассмотреть правильность установления сроков службы отдельных видов имущества и необходимость их корректировки. Это можно сделать с помощью эксперта.

Правильность амортизационных отчислений можно выяснить путем проверки расчетов и сальдо по данным аналитических счетов, сопоставить с конкретным синтетическим счетом и исследовать каждое расхождение на конец года.

В данном параграфе были изложены лишь некоторые вопросы по аудиту основных средств в зарубежной практике*.

 

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЦЕНТРПРИБОРСЕРВИС»

 

Полное название фирмы – Общество с ограниченной ответственностью «Центрприборсервис». Предприятие располагается в г. Краснодаре по ул. Старокубанская, д. 118. Предприятие ООО «Центрприборсервис» является структурным подразделением ЗАО «ЦПС» – закрытое акционерное общество «Центрально-промышленная сеть». Предприятие действует на основании Устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, баланс, расчетные счета, печать. Имущество предприятия составляет материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся его собственностью.

Согласно приказа «Об учетной политике» в ООО «Центрприборсервис» применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета, а во внутрихозяйственном обороте используются формы первичной учетной документации. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 8300 рублей за единицу на дату приобретения со сроком полезного использования более 1 года, введенных после 01.01.99 г. В состав основных средств независимо от стоимости относятся:

  • станки, оборудование, передаточные устройства и др.;
  • машины и орудия, строительный и механизированный инструмент;
  • техническая и экономическая литература.

Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

Высшим органом управления является общее собрание участников общества. Решения общего собрания принимаются большинством голосов. Участники имеют количество голосов пропорционально размеру их вкладов в уставной капитал. Управление текущими делами осуществляется генеральным директором, который вправе решать все вопросы, связанные с деятельностью предприятия. Генеральный директор является распорядителем кредитов с правом первой подписи на всех финансовых документах. В ООО «Центрприборсервис» расчеты производятся по данным аналитического учета и приведены в таблице 1 за 2000 г.

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что в структуре основных средств преобладают рабочие машины и оборудование, что расценивается как положительный фактор, поскольку этот вид основных средств является основной производительной силой. Положительным является и тот фактор, что на конец года эта статья выросла. Второе место в структуре основных средств занимают здания (27% и 26,6%), что говорит о достаточном оснащении ООО «Центрприборсервис» производственными площадями. Отрицательным фактором является отсутствие прироста в ООО «Центрприборсервис» вычислительной техники, на что следует обратить внимание руководству.

В целом, по ООО «Центрприборсервис» произошел прирост основных средств на 3,5%. Почти все виды основных средств, кроме вычислительной техники и транспортных средств, имеют положительные отклонения на конец 2000 г.

Определим долю основных средств в структуре всего имущества на основании данных таблицы 1.

 

 

 

 

 

 

 

По состоянию на 1 января 2000 г удельный вес основных средств во всем имуществе составил 94,3%, а на 31.12.00 – 92,8%. Несмотря на то, что в 2000 г произошел прирост основных средств, их удельный вес во всем имуществе снизился, что вызвано увеличением оборотных средств, а это положительный фактор.

Для оценки качественного состава основных средств используются коэффициенты изношенности, обновления и выбытия основных средств.

Коэффициент изношенности, рассчитывается как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств. Коэффициент изношенности по ООО «Центрприборсервис» в декабре 2000 г. составил 0,06 или 6%, что свидетельствует о хорошем состоянии основных средств, поскольку процент износа не превышает 30%. Коэффициент обновления основных средств рассчитывается путем деления первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств к первоначальной стоимости основных средств на конец анализируемого периода. На анализируемом предприятии коэффициент обновления составил 0,2 или 20% за 2000 г. Коэффициент обновления показывает, что удельный вес вновь введенных основных средств составил в ООО «Центрприборсервис» за 2000 г -20%. Рост коэффициента обновления является положительным фактором и свидетельствует о тенденции к обновлению оснащенности предприятии основными средствами.

Коэффициент выбытия рассчитывается как отношение перво-начальной стоимости выбывших основных средств за отчетный периода к первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного периода. В 2000 г коэффициент выбытия по ООО «Центрприборсервис» составил 3%, что свидетельствует о том, что удельный вес выбывших основных средств в 2000 г. составил 3%.

Рост коэффициента выбытия свидетельствует о снижении технической оснащенности предприятия. Однако следует сравнить коэффициенты обновления и выбытия, и, если последний превышает, то можно сделать вывод о критическом состоянии на предприятии, поскольку на нем не осуществляется воспроизводство основных средств. В нашем случае ситуация с воспроизводством основных средств не расценивается как критическая, поскольку коэффициент обновления в несколько раз больше коэффициента выбытия, а изношенность основных средств в целом по ООО «Центрприборсервис» в пределах нормы.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть всего его последующие действия: проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемкая, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражений мнений о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех градаций:

  • высокая;
  • средняя;
  • низкая.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1) Стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом.

2) Организаторскую структуру экономического субъекта.

3) Распределение ответственности и полномочий.

4) Осуществляемую кадровую политику.

5) Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.

6) Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

7) Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Центрприборсервис», касающейся системы учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокумен-тированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории предприятия осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии ООО «Центрприборсервис». Заявку подписывает руководитель ООО «Центрприборсервис» и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

<

В ООО «Центрприборсервис» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризации основных средств. По состоянию на 1 ноября 2001 г отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Центрприборсервис» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств использовать выборочные методы контроля. В целях экономики времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

 

 

 

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть, прежде всего, грамотным бухгалтером. В этом параграфе рассмотрены правила учета и налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении аудита основных средств.

 

3.1. Аналитический учет основных средств

 

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (Приложение 2), которые открываются на каждый объект. Каждому объекты основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся ведомости наличия основных средств по отделу за материально ответственными лицами, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств Ф-ОС-1 (Приложение № 3), на основании которого заполняется инвентарная карточка. Поскольку ООО «Центрприборсервис» является структурным подразделением ЗАО «Центральнопромсеть» (ЦПС), то поступление основных средств оформляется только как внутрихозяйственное перемещение. Все денежные операции проходят через Финансовое управление (ФУ) ЗАО «ЦПС), и напрямую ООО «Центрприборсервис» с другими организациями не работает, поэтому оприходование объектов основных средств оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу (основным средствам)»

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Алана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ЦПС».

Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №010, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому отделу и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически. В соответствии с учетной политикой износ основных средств начисляется по «Единым нормам амортизаицонных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.1090 № 1072. Если оборудование полностью износилось, то в графе «Начисленный износ» ставится «0». Начисление износа производится по счетам

Дебет счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 02 «Износ основных средств»

 

3.2. Выбытие основных средств

 

Рассмотрим выбытие основных средств на примере ликвидации и продажи.

В декабре 1999 г. в результате сокращения мощностей производства был ликвидирован конвейер по акту о ликвидации основных средств. На основании акта о ликвидации сделаны проводки:

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Кредит счета 01

На сумму первоначальной стоимости 4493 руб.

Дебет счета 47

Кредит счета 02

На сумму износа 750 руб.

Дебет счета 47

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств 108 руб.

Дебет счета 10.6 «Прочие материалы»

Кредит счета 47

оприходован лом на сумму 460,8 руб

Дебет счета 10.5 «Запасные части»

Кредит счета 47

сданы на склад запчасти на сумму 3283 руб.

На основании акта о ликвидации заполняется журнал-ордер № 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». К журналу-ордеру 47 прилагается ведомость, которая ведется по Дебету счета 47. Эти учетные регистры заполняются вручную. По данным журнала-ордера и ведомости определяется прибыль или убыток от ликвидации. В данном случае мы получили прибыль Д 47 К 80 «Прибыль и убытки» в размере 107,2 руб.

В июле 1999 г. от ООО «Компитех» поступило предложение на имя технического директора ЗАО «ЦПС» о продаже микроавтобуса «Газель», которая находится в ООО «Центрприборсервис», в счет погашения задолженности. Письмо от ООО «Компитех» (Приложение 5) с разрешением руководителя было направлено в оценочную комиссию ООО «Центрприборсервис». На основании осмотра был составлен акт оценки, где отражено решение ООО «Центрприборсервис» (Приложение 6) о продаже по остаточной стоимости, которая с учетом НДС составила 110624,8 руб. С ООО «Компитех» заключается договор купли-продажи оборудования, где оговорены все необходимые условия (Приложение 7). Выбытие оформляется актом о ликвидации основных средств и составляются проводки: Д47 К01 на первоначальную стоимость 123590 руб., Д02 К47 на сумму износа 14741 руб., Д 62 К 71 «Расчеты с покупателями и заказчиками за основные средства», К47 на сумму продажной стоимости с учетом НДС 110624,8 руб., Д-47 К79 «НДС по отгруженным основным средствам» 18437,5 руб. Согласно договора купли-продажи расходы по транспортировке машины несет покупатель, поэтому по счету 47 больше никаких записей не делается. Данные по счету 47 отражаются в журнале-ордере 47. Поскольку оплата производится путем зачета встречных требований за товар, поставленный ЗАО «ЦПС» на сумму 110624,8 руб. Уменьшается кредиторская задолженность ООО «Центрприборсервис». Взаимозачет производится на основании гарантийного письма и оформляется при выписке авизо следующей записью:

Д 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами про взаимозачету»

К79.3 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» на сумму 110624,8 руб.

Д76.7 К68 «Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет» – 18437,5 руб. В 1999 выбытие основных средств производилось только в результате ликвидации и продажи.

 

3.3. Ремонт основных средств

 

Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств на примере произведенного в декабре 2000 г капремонта копировального аппарата. На выполнение капремонта составляется дефектна ведомость, где подробно описываются все необходимые операции по ремонту. На основании дефектной ведомости составляется калькуляция на капремонт по нормативной (сметной) стоимости. Открывается заказ-наряд на выполнение капремонта. Согласно учетной политики по ЗАО «ЦПС» расходы по среднему и капитальному ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом в структурных подразделениях учитывается на счете 23 «Вспомогательное производства» по фактическим затратам или нормативной (сметной) стоимости и отклонения фактических расходов от сметной стоимости. В нашем случае делаются следующие записи: Д23 К10 «Материалы» на сумму израсходованных на ремонт материалов 40792,7 руб.; Д 23 К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной зарплаты 950,46 руб.; Д 23 К 69 «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 365,93 руб.

По окончании ремонта основные средства сдаются по акту приема-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов. Выполненные работы сдаются по акту приемки выполненных работ. В случае выявления отклонений от сметной стоимости делаются регулирующие проводки.

Ремонт является плановым капитальным. Расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств, относятся на соответствующие статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в момент их возникновения. Фактические затраты при проведении крупных плановых и внеплановых ремонтов относятся на счет 31 «Расходы будущих периодов» с равномерным включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды отчетного года в соответствии с графиком списания. Создание ремонтного фонда учетной политикой не предусмотрено.

 

3.4. Операции по передаче в аренду имущества

 

Передача в аренду имущества ЗАО «ЦПС» производится на основании договора аренды, оформленного в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 606– ст .670) и приказом от 11.06.97 № 105 «О регулировании арендных отношений» в ЗАО «ЦПС». В августе 1999 г. был заключен договор аренды оборудования. Предварительно был составлен акт оценки оборудования при участии обеих сторон и произведен расчет арендной платы. Имущество (оборудование) передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя ООО «Центрприборсервис». Ежемесячно бухгалтерия оформляет платежное требование – поручение и счет-фактуру на сумму арендной платы. В бухгалтерском учете операции по аренде основных средств отражаются следующим образом: Д76.3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 80 на сумму начисленной арендной платы без НДС – 2463 руб., Д76.3 К76.7 «НДС по отгруженной продукции (работ, услуг) документы по которой предъявлены покупателю (заказчику)» на сумму НДС – 493 руб., Д80 К02 начисление амортизации имущества, сданного в аренду 1943,42 руб.

Если у арендодателя возникли расходы в связи с условиями договора, то они отражаются по Д80, К10, 70.

Д 79.3 К76.6, 51 «Расчетный счет» авизо от ФУ на полученную сумму арендной платы с НДС 2956 руб.

Д76.6, 51 К76.3 сумма арендной платы 2463 руб

Д76.7 К68 сумма НДС подлежащая взносу в бюджет 493 руб.

Д 68 К 79.3 сумма НДС передана по авизо на ФУ 493 руб.

Д80 К79.3 сумма арендной платы передана по авизо на ФУ 2463 руб.

Д79.3 К80 сумма расходов по имуществу, переданному в аренду, передается на ФУ.

В отчетном 1999 г передача имущества в аренду с правом выкупа или по договору лизинга не проводилась.

 

3.5. Переоценка основных средств

 

Переоценка основных средств осуществляется при использовании индексного метода амортизированным способом. В бухгалтерию ООО «Центрприборсервис» поступают ведомости наличия основных средств (фондов) по каждому отделу, где указываются: наименования объектов основных средств, их балансовая стоимость, коэффициент восстановления, восстановительная стоимость.

Как структурное подразделение ООО «Центрприборсервис» не имеет своего уставного и добавочного капитала, поэтому отражение результатов переоценки осуществляется по Д 01 К79.3 на сумму дооценки основных средств. Эта сумма по авизо перечисляется в ЗАО «ЦПС». В последний раз в полном объеме переоценка производилась по состоянию на 01.01.97 г. В 1998 г. переоценке подверглись лишь отдельные группы основных средств.

 

3.6. Инвентаризация основных средств

 

Каждый год в ЗАО «ЦПС» проводится реализация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2001 г.

В ООО «Центрприборсервис» приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ООО «Центрприборсервис» Чернова В.Г. В состав комиссии входят заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, начальник сервисного отдела, главный энергетика. В 2001 отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации направляется в ЗАО «ЦПС» инвентаризационную комиссию.

Порядок и сроки создания первичных документов, передачи их для отражения в бухгалтерском учете устанавливается «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным МФ СССР от 29.07.83 № 105 и доведенным распоряжением главного бухгалтера от 06.01.84 № 1. Рассмотрим схему документооборота на примере акта приемки-передачи основных средств ф № ОС-1. В бухгалтерии ЗАО «ЦПС» не заполняются формы бухгалтерской отчетности. Информация по имуществу и обязательством ООО «Центрприборсервис» обобщается в оборотно-сальдовых ведомостях, которые составляются ежемесячно. В этих ведомостях отражается сальдо на начало и конец месяц, а также обороты по Д и К каждого счета. Основные средства занимают в этой ведомости первую строку и отражаются на первоначальной стоимости, сумма износа отражаются отдельной строкой.

 

 

 

4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организации вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и поль-зователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Как показал анализ структуры имущества ООО «Центр-приборсервис» ЗАО «ЦПС», доля основных средств этой организации превышает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств ООО «Центрприборсервис» ЗАО «ЦПС» и позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующее заключение:

1) Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Центрприборсервис» можно оценить как достаточно высокую.

2) В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

3) Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) автоматизированы.

4) Состояние основных средств в целом по ООО «Центр-приборсервис» по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления.

5) Обновление основных средств в ООО «Центрприборсервис» превышает их выбытие.

Аудит проведен таким образом, чтобы получить полную информацию о правильности бухгалтерской отчетности:

1) Документальное оформление основных средств проводится правильно, с учетом требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации. Ошибок нет

2) Соответствие аналитического учета данным синтетического учета показала, что бухгалтерский учет ведется верно.

3) Инвентаризация основных средств производится в соответствии с действующим нормативным законодательством.

4) Аудит операций по ремонту основных средств производится верно.

5) Операции по передаче имущества в аренду оформлены правильно с договорами и гарантийными письмами.

6) Операции по учету основных средств (реализация, безвозмездная передача, ликвидация, выбытие) ведутся верно.

7) Начисления износа основных средств, ошибок не обнаружено.

Данное заключение составлено по прилагаемой к курсовой работе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подготовлена т.ч. обеспечить во всех аспектах отражение активов и пассивов фирмы ООО «Центрприборсервис».

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

После проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие выводы по операциям с основными средствами в ООО «Центрприборсервис».

Документальное оформление движения основных средств ведется правильно, аналитический учет соответствует данным синтетического учета, операции по ремонту основных средств производится правильно, в установленные сроки и документы инвентаризации заполняются верно.

На основании сделанных вывод можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшению их состояния:

1) Для своевременного оформления и отражения данных по основным средствам руководителю написать распоряжение об ответственных лицах, современно предоставляющих первичные документы в бухгалтерию ООО «Центрприборсервис».

2) Руководителю отделов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов. Необходимо также следить за своевременным обнов-лением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования.

3) Организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству ООО «Центрприборсервис» необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ ( с изменениями от 23.07.98г)
  2. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ.
  3. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 №88-ФЗ.
  4. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 № 190-ФЗ.
  5. Налоговый кодекс РФ. Ч.1
  6. Гражданский кодекс РФ. Ч 1, Ч. 2
  7. Кодекс законов о труде
  8. Постановление СМ СССР от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
  9. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 м»Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
  10. Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации» от 30.10.97 г. № 71а.
  11. Постановление Госкомстата РФР от 30.10.97 г. № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями от 25.01, 02.07, 11.11.1999 г.)
  12. Постановление № 1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений».
  13. Постановление № 1 от 08.01.98 г. «Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».
  14. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г № 283.
  15. Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС» от 29.07.98 г. № 914.
  16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями от 30.12.99 г., 24.03.2000г.)
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от 30.12.99 г.)
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
  19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
  21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), (с изменениями от 30.12.99г).
  22. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями от 05.08.92 № 552).
  23. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народным хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР. 29.12.90г. № ВГ- 21-Д.
  24. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Утверждено Минфином СССР 29.07.1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
  25. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 01.11.91 № 56 (с изм. и допол.)
  26. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  27. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавочную стоимость» от 11.11.95 № 39 (с измен и дополн.).
  28. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога в бюджет на прибыль предприятия и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (с измен и дополн.).
  29. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
  30. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 1998.
  31. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2000.
  32. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д,, Станков П.А. Бухгалтерский учет.–М., 1999.
  33. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств//Главбух, №5, 2000.
  34. Сухов М.В. Новое в учете основных средств// Главбух, 2000.
  35. Трошина А.А. Исчисление налогов при выбытии основных средств// Главбух, 2000.
  36. Фролова И.В. Амортизация основных средств и МБП// Главбух, 2000.
  37. Шишов И.П. Что изменилось в учете и налогообложении// Главбух, № 5, 2000.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Программа аудиторской проверки ОС

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций 

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

1. Аудит наличия и аналитического учета ОС (особенно дорогостоящих) 

 

 

 

 


 

 

 

 

 


 

 

 

 

 


 

1.1. Проверка наличия объек—тов ОС (особен-но дорогостоя-щих)

Инвентарные карточки

 

 


 

Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации 

 

 

 

 


 

1.2. Проверка заключения договоров о полной индиви-дуальной материальной ответственности с лицами, ответ-ственными за сохранность ОС 

Приказы руководителя, договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей

Проверка наличия договоров и подлинности подписей ответственных лиц

 


 

КЗоТ, Указ Президиума Верховного совета РСФСР от 30.12.76 с изм. и доп. 

1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации

 


 

Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости

 


 

Проверяются сроки и коли-чество инвентаризаций в соответствии с норматив-ными актами 

Приказ МФ РФ от 13.06. № 49 

1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам ОС

Инвент. карточки, опись инвент-ных карточек, акты приемки и выбытия ОС, инвентарный список

Сравнение описи инвент-х карточек с инвентарным список и фактическим наличием

ПБУ 6/97 

Продолжение прилож. 1

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

1.5. Проверка правильности отнесения средств к основным 

Акты приемки, инвен-ные карточки, договора купли-продажи

Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов 

 

ПБУ 6/97,

ОК ОФ 

2. Аудит поступ-ления основных средств

2.1. Проверка документального оформления операций по движению ОС 

 

 

 

Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.

 

 

 

Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов

 

 

 

Положение о документах и документообороте от 29.07.83 № 105, Постановление Госкомитета РФ от 30.10.97 № 71а 

2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов ОС 

Договора, акты приемки, сметы на строитель-ство и др. 

Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами

ПБУ 6/37 Методические указания от 20.07.98 г № 33н

2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в Уставной капи-тал в виде ОС

Договора учредителей, акты приемки, счета 

Проверка правильности оприходывания ОС и достоверности отчетности 

ПБУ 6/97

ПБУ 3/95 

 

Продолжении прилож. 1

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

2.4. Проверка соблюдения законодательства при покупке ОС 

Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки 

Проверка правильности оприходывания ОС, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности  

Гражданский кодекс, ПБУ 6/97 

2.5. Проверка соблюдения законодательства при безвозмез-дном получении ОС 

Договора, ф. № 2, акты приемки 

Проверка правильности оприходывания, включения стоимости ОС в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности

Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37, ПБУ 6/97 

2.6. Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законных строительством 

Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями 

Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству ОС (хозяйственный и подрядный способ), достоверность бухгалтерской отчетности

Письмо МФ РФ

от 18.02.93. № 15,

ПБУ 2/94 

2.7. Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении ОС

Договора, акты приемки, счета 

Проверка правильности оприходывания и достоверности отчетности 

ПБУ 6/97, Письмо МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/04 

3. Аудит выбы-тия основных средств

     

Продолжении прилож. 1

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

3.1. Проверка соблюдения законодательства при выбытии ОС, при взносе в уставной капитал других организаций 

Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о № 13 

Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности

Методические указания 

3.2. Проверка соблюдения законодательства при продаже ОС 

Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж-о № 13 

Проверка нали-чия разрешения руководителя, правильности списания и отра-жения прибыли

ПБУ 6/97

Методические указания № 33н

3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации ОС 

Акты ликвидации, ж-о № 13 

Проверка обоснованности ликвидации ОС, правильности определения результатов от ликвидации

ПБУ 6/97, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности № 33н

3.4. Проверка соблюдения про-чего выбытия ОС 

Договора, акты на списания, ж-о № 13 

Проверка правильности списания, определения результатов 

то же 

4. Аудит правильности начисления амортизации

     

4.1. Проверка периодичности начисления износа 

Расчет амортизации 

Проверяется соответствие нормативным актам

ПБУ 6/97 

Продолжении прилож. 1

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций 

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

4.2. Проверка правильности группировки ОС по шифрам амортизации 

Акты приемки, инвентарные карточки, ведо-мости расчета амортизации 

Проверяется соответствие примененных шифров указа-нным в Единых нормах амор-тизационных отчислений 

Постановление Света Министров СССР от 22.10.90 № 1072

4.3. Проверка правильности использования механизма ускоренной амортизации 

Учетная политика 

Проверяется на-личие фактов на-числения ускорен-ной амортизации в случаях, не предусмотренных законодательством 

Постановление № 967, Положение №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73

4.4. Проверка наличия слу-чаев начисле-ния износа по ОС с истекшим сроком эксплуатации 

Инвентарные карточки, расчеты амортизации 

Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов и факты начисления износа 

Положение № ВГ-21-Д/144/17/24/4/-73, п. 2 

5. Аудит переоценки основных средств 

     

5.1. Проверка правильности определения рыночных цен 

Документы, подтверждающие рыночные цены 

Проверяется документальное подтверждение рыночных цен 

Постановление правительства РФ № 1442 

5.2. Проверка правильности использования индексов (при индексном методе) и бухгалтерского учета проводок 

ж-о № 12,

ж-о № 13,

счет 87,

расчет переоценки

Проверяется правильность учета переоценки в соответствии с законодательством 

тоже

ПБУ 6/97 

 

Продолжении прилож. 1

Задачи проверки 

Источники информации отображения операций 

Процедуры проверки 

Нормативный акт 

6. Аудит аренды основных средств 

     

6.1. Проверка заключения договоров аренды 

Договора 

Проверяется наличие догово-ров, наличие подписей обеих сторон 

Закон о лизинге 

6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды ОС 

Инвентарные карточки,

ф. № 2,

ж-о № 15 

Проверка пра-вильности офор-мления доку-ментов, офор-мления прово-док, ведение учета ОС, сдан-ных в аренды. 

Гражданский кодекс

ПБУ 6/97

Приказ от 17.02.95 № 15

6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды 

Договора, инвентарной характеристики, счет 01, 03,

ж-о № 15 

Проверка правильности оформления документов 

тоже 

7. Аудит ремонта основных средств 

     

7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт ОС 

Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ 

Проверяется соответствие объема выпол-ненных работ с фактической суммой списания 

 

7.2. Проверка правильности оформления операций по ремонту 

ОС-3, ж-о № 10 

Проверяется правильность заполнения ф. ОС- 3, правиль-ность бухгалтер-ских проводок 

ПБУ 6/97 

<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.55MB | MySQL:121 | 1,947sec