АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

<

110514 1220 1 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВПереход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению аудиторских проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Главная цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемей в бухгалтерском учете. За последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требования. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Основными средствами называются часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, предшествующих 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитывается организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату их приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

  • неточное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг);
  • искажения сумм причитающегося налога как с имущества, таки с прибыли;
  • неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
  • неверно исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

    Актуальность темы исследования определяет то, что своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

    Цель работы – проверить правильность операций с основными средствами и нематериальными активами на предприятии. В качестве проверяемого предприятия взята фирма ООО «Центрприборсервис».

    Важнейшая задача аудита основных средств и нематериальных активов – установление соответствия применяемых предприятием методики учета основных средств и нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств и нематериальных активов можно выделить семь направлений проверки.

    1) аудит наличия и сохранности основных средств;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления износа;

    4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

    5) проверка учета амортизации нематериальных активов;

    6) проверка учета выбытия нематериальных активов;

    7) проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам.

    Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта (Приложение № 1).

    Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

    – изучение методики организации внутреннего аудита основных средств;

    – анализ финансового состояния исследуемого предприятия

    – анализ использования методики организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

    – разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

    Объект исследования – ООО «ЦЕНТРОПРИБОРСЕРВИС».

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной и др., а также в перечне принятых регистров, их построении, последовательности и способы записей в них. При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированным межведомственными формами первичной учетной документации: форма ОС-1, акты приемки-передачи основных средств; форма – ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-4 – акт на списании основных средств; форма ОС-4а– акт на списании автотранспортных средств; форма ОС-6 инвентарная карточка учета основных средств; форма ОС-14-акт о приемке оборудования; форма ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования; синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; ж-о № 10 по Кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», ж-о № 13 по Кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

     

     

    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     

    1.1. Возникновение аудита в Российской Федерации и внутренний контроль как одна из его составляющих

     

    Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».

    Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

    Исторической родиной аудита является Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерский счетов и отчета перед акционерами.

    В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.

    Мировой экономический кризис 1929 – 1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

    В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно, и в связи с экономическими преобразованиями получает все большее распространение.

    С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческий банков и других предприятий сфера применения аудита значительно расширилась.

    Если проследить историю развития аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов. Первый этап был ознаменован появлением в 1987 году фирмы «Инаудит». Эта фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение ее создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

    Акционерное общество являлось юридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

    — ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных   предприятий и организаций;

    — проверки бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов,   наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

    — получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

    — получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных объёмах;

    — публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы «Инаудит»;

    и прочее.

    Председателем Совета директоров АО «Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем – В. В. Геращенко. И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана на базе государственного контрольного органа, а её учредителями были союзные министерства.

    Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы.

    Хотя для коллектива АО «Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом для развития аудита в стране это событие не стало роковым.

    Второй этап становления аудита в нашей стране пришёлся на 1989– 1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В это период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью, поскольку это позволяло целый ряд преимуществ. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы надо отметить «Контакт» и «Рафаудит», которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чрезвычайно велика.

    В учредительных документах указанных фирм предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ.

    Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестёрку».

    Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств — начинается третий этап становления аудита в России.

    5 декабря 1991 года появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». В течение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной аналитической и итоговой.

     

    1.2. Объекты бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

     

    Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

    Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

    К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

    Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

    Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

    Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

    Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст.256 Налогового Кодекса РФ не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации (некоторые из приведенных здесь понятий и правил будут более подробно освещены в соответствующих параграфах ниже).

    Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента.

    Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, – с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

    Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

    Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

    С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

     

    1.3. Нормативное регулирование аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

     

    Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа. Для начала уточним что утверждение новой редакции ПБУ6/01 «Учет основных средств», является одним из способов устранение противоречий между методикой учета основных средств исходя из Инструкции по применению нового плана счетов и действовавшим до этого правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/97), рассмотрим что же нового в ПБУ 6/01 по сравнению с ПБУ 6/97 .

    По сравнению с определением основных средств, данным в ПБУ 6/97, появилось несколько новшеств. Самое важное – отмена стоимостного лимита (более 100 МРОТ), то есть абсолютно все предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости (например, дыроколы, степлеры и т. п.) должны учитываться на счете 01 «Основные средства», и по ним должна ежемесячно начисляться амортизация. Вместе с тем, в пункте 18 ПБУ 6/01 сказано: «Объекты основных средств, стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». В последнем случае, видимо, имеется в виду организация их оперативного учета.

    Еще два новшества в определении условий отнесения предметов к основным средствам, которые указаны в пункте 4 ПБУ 6/01: организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

    В ПБУ 6/97 не содержалось требования к основным средствам, чтобы они обязательно приносили организации доход. Например, давая в пункте 2.1 определение срока полезного использования, Минфин говорит, что основные средства призваны «приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации …». Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще, данного в пункте 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ. Однако в ряде случаев по некоторым объектам основных средств будет весьма трудно доказать, что они способны приносить организации доход (например, картина в кабинете генерального директора организации). Кроме того, основные средства некоммерческих организаций при осуществлении последними уставной деятельности вообще не приносят дохода.

    В пункте 5 ПБУ 6/01 при перечислении объектов основных средств особо выделены «внутрихозяйственные дороги».

    В пункте 8 ПБУ 6/01, где дан перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, из состава иных затрат особо выделены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

    В пункте 3.2 ПБУ 6/97 говорилось, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств). В пункте 8 ПБУ 6/01 уточнено, что это касается не только приобретения основных средств, но и их сооружения и изготовления.

    Новым является правильное указание в пункте 8 ПБУ 6/01, что «фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Здесь же дано определение суммовой разницы, аналогичное ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    До сих пор была нерешенной проблема, куда включать расходы на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, при получении основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами?

    Новый пункт 12 ПБУ 6/01 решил эту проблему: вышеуказанные расходы должны добавляться к первоначальной стоимости основных средств, определяемых в соответствии с пунктами 9, 10 и 11 ПБУ 6/01.

    Оценка ОС

    Как в ПБУ 6/97 (пункт 3.4), так и в ПБУ 6/01 (пункт 10) говорится, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость. Однако в ПБУ 6/97 эта стоимость определялась «на дату оприходования», а в ПБУ 6/01 более правильно: «на дату принятия к бухгалтерскому учету».

    В пункте 11 ПБУ 6/01, где говорится об оценке основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, добавлен еще один метод оценки (в случае, когда невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией). Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    В пункте 3.6 ПБУ 6/97 были перечислены причины, по которым могла изменяться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция и частичная ликвидация. В пункте 14 ПБУ 6/01 добавлена еще одна причина — переоценка основных средств.

    Переоценка ОС

    В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что переоценивать основные средства могут только коммерческие организации. Раньше, напомним, это могла делать любая организация. При этом переоценивать можно не «объекты основных средств» (пункт 3.6 ПБУ 6/97), а «группы однородных объектов основных средств». Под группой основных средств понимаются объекты, аналогичные по виду и способу использования. Еще одно новшество: если организация переоценила хотя бы один раз какую-то группу основных средств, в дальнейшем она должна это делать регулярно. Минфин России мотивирует это тем, «чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости». Однако, следуя этой логике, нужно обязательно переоценивать все основные средства.

    В пункте 3.6 ПБУ 6/97 говорилось, что разницы от переоценки (независимо от того дооценка или уценка) относятся на добавочный капитал.

    В пункте 15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки основных средств.

    Сумму дооценки основных средств, как и раньше, предусматривается зачислять в добавочный капитал. Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода (такая ситуация не может быть возникнуть сейчас – сразу после принятия нового ПБУ, однако возможна в будущем).

    Если порядок отражения в учете дооценки основных средств, в принципе, почти не изменился, то уценка должна списываться сейчас на счет прибылей и убытков, а не на добавочный капитал. Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. Сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки должна списываться в уменьшение добавочного капитала, а сверх суммы предыдущей дооценки — на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

    В редакции обоих ПБУ 6 (п. 3.6 ПБУ 6/97 и п. 14 ПБУ 6/01) сказано, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов основных средств. Однако ПБУ 6/97 предусматривало это изменение относить на добавочный капитал (на кредит счета по его учету). Методические рекомендации по учету основных средств предписывали при этом дебетовать счета по учету собственных источников, оставшихся в распоряжении организации. Нет логики одну и ту же сумму переписывать с одного счета на другой счет, когда оба они учитывают собственные источники средств. Видимо, исходя из этого, а также нового порядка учета чистой прибыли, предусмотренного новой Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в ПБУ 6/01 отсутствует указание об отражении изменения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования и т. п. на добавочном капитале.

    Принципиально новым является указание в пункте 15 ПБУ 6/01, что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

    В ПБУ 6/01 более четко сказано, по какому курсу Центрального банка РФ следует пересчитывать иностранную валюту в рубли при оценке основных средств, купленных за рубежом. В ПБУ 6/97 (пункт 3.7) этот курс был «на дату приобретения организацией объектов …», а в ПБУ 6/01 (пункт 16) — на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету».

    Амортизация, износ.

    В пункте 17 ПБУ 6/01, также, как и в пункте 4.1 ПБУ 6/97, перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете (таким счетом является счет 010 «Износ основных средств»).

    Неясным остался вопрос о начислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций.

    В пункте 4.2 ПБУ 6/97 было четко сказано: «Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций». Однако Верховный суд РФ в решении от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645 указал, что вышеуказанные организации имеют право начислять амортизацию по основным средствам.

    В пункте 17 ПБУ 6/01 нет прямого запрета на начисление амортизации некоммерческими организациями. Однако вызывает удивление рекомендация этим организациям начислять в конце отчетного года износ по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывать его на забалансовом счете. Такой порядок предусматривается обычно для тех основных средств, по которым амортизация не начисляется (объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту и т. п.).

    В пункте 19 ПБУ 6/01 уточнено, что годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств (как было в пункте 4.3 ПБУ 6/97), но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

    Новым является также указание, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

    В пункте 20 ПБУ 6/01 при определении срока полезного использования объектов нет упоминания о сроках, содержащихся в технических условиях или устанавливаемых в централизованном порядке.

    Принципиально новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

    Другие вопросы

    В пункте 31 ПБУ 6/01 уточнено, что доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков «в качестве операционных доходов и расходов».

    В пункте 32 ПБУ 6/01 подчеркнуто, что в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах раскрывается «с учетом существенности».

    Дополнительно указан показатель, подлежащий раскрытию: «об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации».

    Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

  • Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),
  • Глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 года № 139-ФЗ)

    При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

    Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

    Согласно правилам бухгалтерского учета, основные средства входят в состав внеоборотных активов. Вся обобщающая информация об их наличии, а также операциях ,связанных с их движением , строительством , приобретением и выбытием отражается на счетах этого раздела и непосредственно на счете 01 «Основные средства».

    Назначением счета 01 «Основные средства» является полное обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. В случаи когда объекты основных средств является собственностью двух или нескольких организаций , то первоначальная стоимость отражается каждой из организаций на счете 01 «Основные средства» в соответствии с затраченными ресурсами .

    При выбытии объектов основных средств ( продаже, списании, частичной ликвидации , передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства » для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной амортизации. На счете 01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от срока их аренды) учитываются на забалансовом счете «Арендованные основные средства».

    Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» должен:

  • вестись по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств;
  • обеспечивать возможность получения данных об их наличии и перемещении, необходимо для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

    Рассмотрим самые основные проводки предназначенные для ведения счета 01 «Основные средства»:    

    Дт 08 Кт 60 – приобретение основных средств у поставщика не требующего монтажа.

    Дт19 Кт60 – Отражена сумма НДС по приобретенным у поставщика основным средствам

    Дт 60 Кт 51 – Оплата задолженности поставщикам основных средств с расчетного счета

    Дт 01 Кт 08 – Оприходованы поступившие основные средства.

    Дт 91 Кт 01 – Списывается остаточная стоимость объекта.

        Основные средства в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Амортизация основных средств отражается в балансе на отдельной статьей.

        Назначением счета 02 «Амортизация основных средств» является полное обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или долгосрочно арендуемых им накопленной за время их эксплуатации.

        Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется

        Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» должен:

  • вестись по группам основных средств и отдельным инвентарным объектам;
  • обеспечивать возможность получения и обработки данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

    И в заключение, рассмотрим несколько основных проводок по этому вопросу :

    Дт 02 Кт 02 – Начислена амортизация по объектам при внутреннем перемещении, переводе из арендуемых в собственные и т. п.

    Дт 02 Кт 83 – Доначислена сумма амортизации в связи с переоценкой основных средств.

    Дт 02 Кт 91 – Списывается сумма амортизации по объекту.

    Дт 02 Кт 01 – Списание суммы начисленной амортизации при выбытии, продажи, частичной ликвидации основных средств.

        

     

    1.4. Методика организации аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

     

    Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчетов или относящийся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».

    В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

    Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

    Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

    форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

    форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

    форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

    форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

    форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств

    форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

    форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

    форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

    синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

    Главная книга;

    баланс (ф. № 1);

    отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

    приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

  • контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  • правильность отнесения предметов к основным средствам;
  • правильность оценки основных средств в учете;
  • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
  • правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

  1. аудит наличия и сохранности основных средств

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления износа;

    4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

    Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков названные выше.

    Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложение 1.

    План и программа аудита учета основных средств может быть дополнена следующими вопросами.

    Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

  • создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
  • оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
  • оформлены ли протоколы договорной цены;
  • правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;
  • правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

    Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

    В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

    Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

    Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

    Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

    Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

    Документальное подтверждение хозяйственных операций: основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств.

    В процессе аудита основных средств широко применении прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

    Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у поставщиков; безвозмездное поступление; в качестве учредительских взносов в уставный капитал; в порядке выкупа арендованных основных средств; возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

    Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

    Причины выбытия основных средств на предприятии: ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств; ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией; передача ОС другим организациям.

    Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и нормативного акта.

    В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

    Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

    Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

    – на документальное оформления оприходования ОС и их списания.

    Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

  • при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема—передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
  • при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
  • при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
  • при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  • объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
  • объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
  • при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);
  • при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
  • для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
  • если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  • все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

    Аудит начисления износа.
    В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

    Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    С 1 января 2002 г. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 45н от 18.05.2002, изменен порядок начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 1)линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    <

    Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

    Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

    Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

    В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

    Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

    При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

    При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

    По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

    Аудит налогообложения по операциям с основными средствам.
    На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты pas личных уровней и ухудшение финансового состояния. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЦЕНТРПРИБОРСЕРВИС»

     

    2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

     

    Полное название фирмы – Общество с ограниченной ответственностью «Центрприборсервис». Предприятие располагается в г. Краснодаре по ул. Старокубанская, д. 118. Предприятие ООО «Центрприборсервис» является структурным подразделением ЗАО «ЦПС» – закрытое акционерное общество «Центрально-промышленная сеть». Предприятие действует на основании Устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а также штампы, бланки и расчетный счет.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ЗАО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

    ООО сформировало следующие фонды – фонд развития; фонд оплаты труда работников; страховой фонд; резервный фонд.

    ООО «Центрприборсервис» стремится к достижению основных целей, – таких как: сохранение и развитие фирмы; насыщение рынка высококачественными видами услуг; максимализация прибыли предприятия; увеличение уровня благосостояния работников.

    Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2, годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

    Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

    Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

     

    Таблица 1 – Показатели деятельности ЗАО «Центрприборсервис»

     

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста 

    2002 

    2003 

    2004 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    1. Выручка от реализации, тыс.руб.

    303776 

    357384 

    366610 

    53608 

    9226 

    117,65 

    102,58 

    2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    209606 

    246595 

    219966 

    36989 

    -26629 

    117,65 

    89,20 

    3. Прибыль от реализации, тыс. руб

    94170 

    110789 

    146644 

    16619 

    35855 

    117,65 

    132,36 

    4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    93629 

    110152 

    145721 

    16523 

    35569 

    117,65 

    132,29 

    5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 

    131488 

    132819 

    137965 

    1331 

    5146 

    101,01 

    103,87 

    Продолжение табл. 1

    Показатели 

    Годы 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста 

    2002 

    2003 

    2004 

    2003 к 2002

    2004 к 2003 

    2003 к 2002 

    2004 к 2003 

    6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    76899 

    87515,5 

    128491,5 

    10616,5 

    40976 

    113,81 

    146,82 

    7. Среднесписочная численность персонала, чел.

    320 

    310 

    275 

    -10 

    -35 

    96,88 

    88,71 

    8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.

    181 

    150 

    154 

    -31 

    4 

    82,87 

    102,67 

    9. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    69,00 

    69,00 

    60,00 

    0,00 

    -9,00 

    100,00 

    86,96 

    10. Рентабельность продукции, % 

    44,93 

    44,93 

    66,67 

    0,00 

    21,74 

    11. Рентабельность производства, % 

    44,93 

    49,99 

    54,69 

    5,06

    4,70 

    12. Фондоотдача, руб. 

    2,31 

    2,69 

    2,66 

    0,38 

    -0,03 

    116,47 

    98,76 

    13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 

    3,95 

    4,08 

    2,85 

    0,13 

    -1,23 

    103,38 

    69,87 

    14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    92,40 

    89,38 

    127,93 

    -3,02 

    38,55 

    96,73

    143,13 

    15. Производи-тельность труда, тыс. руб./чел.

    1678,32 

    2382,56 

    2380,58 

    704,24 

    -1,98 

    141,96 

    99,92 

    16. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. 

    3,42 

    5,20 

    6,69 

    1,78 

    1,49 

    151,96 

    128,66 

     

    Таким образом, выручка на предприятии в 2003 году выросла на 53608 тыс. руб. (117,65%), в 2004 году абсолютный прирост составил 9226 тыс. руб. (102,58%). Предприятие прибыльно на всем исследуемом промежутке времени. Прибыль от реализации в 2002 году составляла 94170 тыс. руб., в 2003 г. данный показатель увеличился на 16619 тыс. руб. (117,65%), а в 2004 г. достиг 146644 тыс. руб. (темп роста равен 132,29%). Прибыль до налогообложения составляла 93629 тыс. руб., 110152 тыс. руб. и 145721 тыс. руб. соответственно в 2002, 2003 и 2004 г.г. Среднегодовая стоимость основных средств была равна 131488 тыс. руб. в 2002 году, 132819 тыс. руб. в 2003 г., 137965 тыс. руб. в 2004 г. Абсолютный прирост в 2003 году составил 1331 тыс. руб. (101,01%), в 2004 г. – 5146 тыс. руб. (103,87%). Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла в 2003 году по сравнению с 2002 г. на 10616,5 тыс. руб. (113,81%), в 2004 г. по сравнению с предыдущим годом на 40976 тыс. руб. (146,82%). Среднесписочная численность персонала имеет тенденцию к снижению 320 чел. в 2002 г. до 310 чел. в 2003 г. (абсолютное снижение составило 10 чел.) и 275 чел. в 2004 г. Фонд оплаты труда вырос с 13134 тыс. руб. в 2002 г. до 22068 тыс. руб. в 2004 г. При этом прирост в 2003 г. был равен 6201 тыс. руб. (147,21%), в 2004 г. равен 2733 тыс. руб. (114,13%) по сравнению с предыдущим годом. Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2003 г. не изменились и составляли 69 коп./рубль затрат. Несомненно положительным фактом является снижение затрат на рубль реализованной продукции в 2004 году по сравнению с предыдущими годами на 9 коп (86,96%). Рентабельность продукции составляла в 2002 и 2003 году 44,93%, увеличившись в 2004 г. на 21,74%, достигнув 66,67%. Рентабельность производства имеет тенденцию к росту, составив 44,93% в 2002 г., 49,99% в 2003 г., 54,69% в отчетном году. Фондоотдача в 2003 г. выросла по сравнению с соответствующим показателем предыдущего года на 38 коп. (116,47%), и снизилась в 2004 г. на 3 коп. (98,76%), достигнув 2,66 руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2003 г. вырос до 4,08 раз, а в 2004 г. снизился на 1,23 раза (68,97%), что является негативным фактом. Соответственно период оборачиваемости оборотных средств увеличился с 92,4 дней в 2002 г до 127,93 дня в 2004 г., снизившись в 2003 г. на 38,55 дня. Положительным фактом является стабильный рост производительности труда на 704,24 тыс. руб./чел (141,96%) в 2003 г., на -1,98 тыс. руб./чел. (99,92%) в 2004 г. На предприятии растет среднемесячная заработная плата с 3,42 тыс. руб. в 2002 г. до 5,2 тыс. руб. в 2003 г. (абсолютный прирост равен 1,78 тыс. руб. , темп роста 151,96%), и до 6,69 тыс. руб. в 2004 г. (абсолютный прирост 1,49 тыс. руб., темп роста 128,66%).

        

     

    2.2. Организация бухгалтерского учета и учетная политика организации

     

    Согласно приказа «Об учетной политике» в ООО «Центрприборсервис» применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета, а во внутрихозяйственном обороте используются формы первичной учетной документации. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10000 рублей за единицу на дату приобретения со сроком полезного использования более 1 года, введенных после 01.01.99 г. В состав основных средств независимо от стоимости относятся:

  • станки, оборудование, передаточные устройства и др.;
  • машины и орудия, строительный и механизированный инструмент;

    Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов, предусмотренных действующим законодательством и других обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия, часть ее распределения между учредителями, пропорционально их долям в уставном капитале. Формы и сроки выплаты прибыли, принадлежащей распределению между учредителями, определяются общим собранием учредителей.

    Высшим органом управления является общее собрание участников общества. Решения общего собрания принимаются большинством голосов. Участники имеют количество голосов пропорционально размеру их вкладов в уставной капитал. Управление текущими делами осуществляется генеральным директором, который вправе решать все вопросы, связанные с деятельностью предприятия. Генеральный директор является распорядителем кредитов с правом первой подписи на всех финансовых документах. В ООО «Центрприборсервис» расчеты производятся по данным аналитического учета и приведены в таблице 2 за 2004 г.

     

     

     

    Таблица 2 – Структура и динамика основных средств за 2004 г.

     

    Наименование видов ОС

    Сумма

    Удельный вес, % 

    Отклонения 

    Темпы, % 

    на

    01.01.04

    на

    31.12.04

    на

    01.01.04

    на 31.12.04

    в абсол. ед. 

    по удел. весу 

    роста 

    при-роста 

    Здания

    23687,4

    25943,5

    27

    26,6

    +2256,1

    -0,4

    101,4

    +1,4

    Сооружения

    877,31

    975,32

    1

    1

    +98,01

    101,1

    +1,1

    Передаточн. устр.

    1403,7

    1560,51

    1,6

    1,6

    +156,81

    101,9

    +1,9

    Силов. маш. и обор.

    2000,27

    2194,47

    2,28

    2,25

    +194,2

    -0,03

    101,7

    +1,7

    Рабоч. маш. и обор.

    59042,96

    66126,70

    67,3

    67,8

    +7083,74

    +0,5

    104,2

    +4,2

    Измер. и регулир. приборы

    403,56

    390,13

    0,46

    0,4

    -13,43

    -0,06

    101,1

    +1,1

    Вычисл. техника

    122,82

    126,79

    0,14

    0,13

    +3,97

    -0,01

    100

    Транспорт. средства

    8,77

    9,75

    0,01

    0,01

    +0,98

    100

    Произв. инв. и прин.

    Хоз. инвентарь

    8,77

    9,75

    0,01

    0,01

    +0,98

    124,7

    +24,7

    Прочие ОС

    175,44

    195,08

    0,2

    0,2

    -19,64

    101,1

    +1,1

    ИТОГО

    87731

    97532

    100

    100

    +9801

     

    103,5

    +3,5

     

     

     

    На основании данных табл. 2 можно сделать вывод, что в структуре основных средств преобладают рабочие машины и оборудование, что расценивается как положительный фактор, поскольку этот вид основных средств является основной производительной силой. Положительным является и тот фактор, что на конец года эта статья выросла. Второе место в структуре основных средств занимают здания (27% и 26,6%), что говорит о достаточном оснащении ООО «Центрприборсервис» производственными площадями. Отрицательным фактором является отсутствие прироста в ООО «Центрприборсервис» вычислительной техники, на что следует обратить внимание руководству.

    В целом, по ООО «Центрприборсервис» произошел прирост основных средств на 3,5%. Почти все виды основных средств, кроме вычислительной техники и транспортных средств, имеют положительные отклонения на конец 2004 г.

    По состоянию на 1 января 2004 г удельный вес основных средств во всем имуществе составил 94,3%, а на 31.12.04 – 92,8%. Несмотря на то, что в 2004 г произошел прирост основных средств, их удельный вес во всем имуществе снизился, что вызвано увеличением оборотных средств, а это положительный фактор.

    Для оценки качественного состава основных средств используются коэффициенты изношенности, обновления и выбытия основных средств.

    Коэффициент изношенности, рассчитывается как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств. Коэффициент изношенности по ООО «Центрприборсервис» в декабре 2004 г. составил 0,06 или 6%, что свидетельствует о хорошем состоянии основных средств, поскольку процент износа не превышает 30%. Коэффициент обновления основных средств рассчитывается путем деления первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств к первоначальной стоимости основных средств на конец анализируемого периода. На анализируемом предприятии коэффициент обновления составил 0,2 или 20% за 2004 г. Коэффициент обновления показывает, что удельный вес вновь введенных основных средств составил в ООО «Центрприборсервис» за 2004 г -20%. Рост коэффициента обновления является положительным фактором и свидетельствует о тенденции к обновлению оснащенности предприятии основными средствами.

    Коэффициент выбытия рассчитывается как отношение первоначальной стоимости выбывших основных средств за отчетный периода к первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного периода. В 2004 г коэффициент выбытия по ООО «Центрприборсервис» составил 3%, что свидетельствует о том, что удельный вес выбывших основных средств в 2004 г. составил 3%.

    Рост коэффициента выбытия свидетельствует о снижении технической оснащенности предприятия. Однако следует сравнить коэффициенты обновления и выбытия, и, если последний превышает, то можно сделать вывод о критическом состоянии на предприятии, поскольку на нем не осуществляется воспроизводство основных средств. В нашем случае ситуация с воспроизводством основных средств не расценивается как критическая, поскольку коэффициент обновления в несколько раз больше коэффициента выбытия, а изношенность основных средств в целом по ООО «Центрприборсервис» в пределах нормы.

    В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

    Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть всего его последующие действия: проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемкая, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражений мнений о ней.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех градаций:

  • высокая;
  • средняя;
  • низкая.

    Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

    1) Стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом.

    2) Организаторскую структуру экономического субъекта.

    3) Распределение ответственности и полномочий.

    4) Осуществляемую кадровую политику.

    5) Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.

    6) Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

    7) Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

    Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Центрприборсервис», касающейся системы учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории предприятия осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии ООО «Центрприборсервис». Заявку подписывает руководитель ООО «Центрприборсервис» и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

    В ООО «Центрприборсервис» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризации основных средств. По состоянию на 1 ноября 2004 г отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

    Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

    Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Центрприборсервис» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств использовать выборочные методы контроля. В целях экономики времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

     

     

    3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

     

    3.1. Проверка аналитического и синтетического учета основных средств и нематериальных активов

     

    Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекты основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся ведомости наличия основных средств по отделу за материально ответственными лицами, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

    Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств Ф-ОС-1, на основании которого заполняется инвентарная карточка. Поскольку ООО «Центрприборсервис» является структурным подразделением ЗАО «Центральнопромсеть» (ЦПС), то поступление основных средств оформляется только как внутрихозяйственное перемещение. Все денежные операции проходят через Финансовое управление (ФУ) ЗАО «ЦПС), и напрямую ООО «Центрприборсервис» с другими организациями не работает, поэтому оприходование объектов основных средств оформляется следующей бухгалтерской записью:

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу (основным средствам)»

    Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ЦПС».

    Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере № 10, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 10 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому отделу и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически. В соответствии с учетной политикой износ основных средств начисляется по «Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.1990 № 1072. Если оборудование полностью износилось, то в графе «Начисленный износ» ставится «0». Начисление износа производится по счетам

    Дебет счет 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит счета 02 «Износ основных средств»

    Рассмотрим выбытие основных средств на примере ликвидации и продажи.

    В декабре 2004 г. в результате сокращения мощностей производства был ликвидирован конвейер по акту о ликвидации основных средств. На основании акта о ликвидации сделаны проводки:

    Дебет счета 01-2 «Выбытие основных средств»

    Кредит счета 01

    На сумму первоначальной стоимости 4493 руб.

    Дебет счета 02

    Кредит счета 01-2

    На сумму износа 750 руб.

    Дебет счета 01-2

    Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

    на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств 108 руб.

    Дебет счета 10.6 «Прочие материалы»

    Кредит счета 01-2

    оприходован лом на сумму 460,8 руб

    Дебет счета 10.5 «Запасные части»

    Кредит счета 01-2

    сданы на склад запчасти на сумму 3283 руб.

    На основании акта о ликвидации заполняется журнал-ордер № 01-2 «Реализация и прочее выбытие основных средств». К журналу-ордеру 01-2 прилагается ведомость, которая ведется по Дебету счета 01-2. Эти учетные регистры заполняются вручную. По данным журнала-ордера и ведомости определяется прибыль или убыток от ликвидации. В данном случае мы получили прибыль Д 01-2 К 91-2 «Прибыль и убытки» в размере 107,2 руб.

    В июле 2004 г. от ООО «Компитех» поступило предложение на имя технического директора ЗАО «ЦПС» о продаже микроавтобуса «Газель», которая находится в ООО «Центрприборсервис», в счет погашения задолженности. Письмо от ООО «Компитех» с разрешением руководителя было направлено в оценочную комиссию ООО «Центрприборсервис». На основании осмотра был составлен акт оценки, где отражено решение ООО «Центрприборсервис» (Приложение 8) о продаже по остаточной стоимости, которая с учетом НДС составила 110624,8 руб. С ООО «Компитех» заключается договор купли-продажи оборудования, где оговорены все необходимые условия. Выбытие оформляется актом о ликвидации основных средств и составляются проводки: Д01-2 К01 на первоначальную стоимость 123590 руб., Д02 К01-2 на сумму износа 14741 руб., Д 62 К 91-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за основные средства», на сумму продажной стоимости с учетом НДС 110624,8 руб., Д91-3 К79 «НДС по отгруженным основным средствам» 18437,5 руб. Согласно договора купли-продажи расходы по транспортировке машины несет покупатель, поэтому по счету 91 больше никаких записей не делается. Данные по счету 91 отражаются в журнале-ордере 91. Поскольку оплата производится путем зачета встречных требований за товар, поставленный ЗАО «ЦПС» на сумму 110624,8 руб. Уменьшается кредиторская задолженность ООО «Центрприборсервис». Взаимозачет производится на основании гарантийного письма и оформляется при выписке авизо следующей записью:

    Д 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по взаимозачету»

    К79.3 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» на сумму 110624,8 руб.

    Д76.7 К68 «Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет» – 18437,5 руб. В 2004 г выбытие основных средств производилось только в результате ликвидации и продажи.

    3.2. Проверка операций по учету ремонта основных средств

     

    Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств на примере произведенного в декабре 2004 г капремонта копировального аппарата. На выполнение капремонта составляется дефектна ведомость, где подробно описываются все необходимые операции по ремонту. На основании дефектной ведомости составляется калькуляция на капремонт по нормативной (сметной) стоимости. Открывается заказ-наряд на выполнение капремонта. Согласно учетной политики по ЗАО «ЦПС» расходы по среднему и капитальному ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом в структурных подразделениях учитывается на счете 23 «Вспомогательное производства» по фактическим затратам или нормативной (сметной) стоимости и отклонения фактических расходов от сметной стоимости. В нашем случае делаются следующие записи: Д23 К10 «Материалы» на сумму израсходованных на ремонт материалов 40792,7 руб.; Д 23 К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной зарплаты 950,46 руб.; Д23 К 69 «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 365,93 руб.

    По окончании ремонта основные средства сдаются по акту приема-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов. Выполненные работы сдаются по акту приемки выполненных работ. В случае выявления отклонений от сметной стоимости делаются регулирующие проводки.

    Ремонт является плановым капитальным. Расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств, относятся на соответствующие статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в момент их возникновения. Фактические затраты при проведении крупных плановых и внеплановых ремонтов относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды отчетного года в соответствии с графиком списания. Создание ремонтного фонда учетной политикой не предусмотрено.

     

     

    3.3. Проверка операций по передаче в аренду имущества

     

    Передача в аренду имущества ЗАО «ЦПС» производится на основании договора аренды, оформленного в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 606 – ст .670) и приказом от 11.06.97 № 105 «О регулировании арендных отношений» в ЗАО «ЦПС». В августе 2003 г. был заключен договор аренды оборудования. Предварительно был составлен акт оценки оборудования при участии обеих сторон и произведен расчет арендной платы. Имущество (оборудование) передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя ООО «Центрприборсервис». Ежемесячно бухгалтерия оформляет платежное требование – поручение и счет-фактуру на сумму арендной платы. В бухгалтерском учете операции по аренде основных средств отражаются следующим образом:

    Д76.3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

    К 91-1 на сумму начисленной арендной платы без НДС – 2463 руб.,

    Д76.3 К76.7 «НДС по отгруженной продукции (работ, услуг) документы по которой предъявлены покупателю (заказчику)» на сумму НДС – 493 руб.,

    Д91-2 К02 начисление амортизации имущества, сданного в аренду 1943,42 руб.

    Если у арендодателя возникли расходы в связи с условиями договора, то они отражаются по Д91-2, К10, 70.

    Д 79.3 К76.6, 51 «Расчетный счет» авизо от ФУ на полученную сумму арендной платы с НДС 2956 руб.

    Д76.6, 51 К76.3 сумма арендной платы 2463 руб

    Д76.7 К68 сумма НДС подлежащая взносу в бюджет 493 руб.

    Д 68 К 79.3 сумма НДС передана по авизо на ФУ 493 руб.

    Д91-1 К79.3 сумма арендной платы передана по авизо на ФУ 2463 руб.

    Д79.3 К91-2 сумма расходов по имуществу, переданному в аренду, передается на ФУ.

    В отчетном 2004 г передача имущества в аренду с правом выкупа или по договору лизинга не проводилась.

    3.4. Проверка операций по переоценке основных средств

     

    Переоценка основных средств осуществляется при использовании индексного метода амортизированным способом. В бухгалтерию ООО «Центрприборсервис» поступают ведомости наличия основных средств (фондов) по каждому отделу, где указываются: наименования объектов основных средств, их балансовая стоимость, коэффициент восстановления, восстановительная стоимость.

    Как структурное подразделение ООО «Центрприборсервис» не имеет своего уставного и добавочного капитала, поэтому отражение результатов переоценки осуществляется по Д 01 К79.3 на сумму дооценки основных средств. Эта сумма по авизо перечисляется в ЗАО «ЦПС». В последний раз в полном объеме переоценка производилась по состоянию на 01.01.01 г. В 2004 г. переоценке подверглись лишь отдельные группы основных средств.

     

    3.5. Проверка правильности учета инвентаризация основных средств

     

    Каждый год в ЗАО «ЦПС» проводится реализация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2004 г.

    В ООО «Центрприборсервис» приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ООО «Центрприборсервис» Чернова В.Г. В состав комиссии входят заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, начальник сервисного отдела, главный энергетика. В 2004 г. отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации направляется в ЗАО «ЦПС» инвентаризационную комиссию.

    Порядок и сроки создания первичных документов, передачи их для отражения в бухгалтерском учете устанавливается «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным МФ СССР от 29.07.83 № 105 и доведенным распоряжением главного бухгалтера от 06.01.84 № 1. Рассмотрим схему документооборота на примере акта приемки-передачи основных средств ф № ОС-1. В бухгалтерии ЗАО «ЦПС» не заполняются формы бухгалтерской отчетности. Информация по имуществу и обязательством ООО «Центрприборсервис» обобщается в оборотно-сальдовых ведомостях, которые составляются ежемесячно. В этих ведомостях отражается сальдо на начало и конец месяц, а также обороты по Д и К каждого счета. Основные средства занимают в этой ведомости первую строку и отражаются на первоначальной стоимости, сумма износа отражаются отдельной строкой.

     

     

     

    4. ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ

     

    Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организации вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

    Как показал анализ структуры имущества ООО «Центр-приборсервис» ЗАО «ЦПС», доля основных средств этой организации превышает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств ООО «Центрприборсервис» ЗАО «ЦПС» и позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

    На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующее заключение:

    1) Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Центрприборсервис» можно оценить как достаточно высокую.

    2) В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

    3) Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) автоматизированы.

    4) Состояние основных средств в целом по ООО «Центрприборсервис» по степени изношенности соответствует норме, однако, отдельные виды оборудования требуют восстановления или обновления.

    5) Обновление основных средств в ООО «Центрприборсервис» превышает их выбытие.

    Аудит проведен таким образом, чтобы получить полную информацию о правильности бухгалтерской отчетности:

    1) Документальное оформление основных средств проводится правильно, с учетом требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации. Ошибок нет

    2) Соответствие аналитического учета данным синтетического учета показала, что бухгалтерский учет ведется верно.

    3) Инвентаризация основных средств производится в соответствии с действующим нормативным законодательством.

    4) Аудит операций по ремонту основных средств производится верно.

    5) Операции по передаче имущества в аренду оформлены правильно с договорами и гарантийными письмами.

    6) Операции по учету основных средств (реализация, безвозмездная передача, ликвидация, выбытие) ведутся верно.

    7) Начисления износа основных средств, ошибок не обнаружено.

    Данное заключение составлено по прилагаемой к курсовой работе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подготовлена т.ч. обеспечить во всех аспектах отражение активов и пассивов фирмы ООО «Центрприборсервис».

    После проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие выводы по операциям с основными средствами в ООО «Центрприборсервис».

    Документальное оформление движения основных средств ведется правильно, аналитический учет соответствует данным синтетического учета, операции по ремонту основных средств производится правильно, в установленные сроки и документы инвентаризации заполняются верно.

    На основании сделанных вывод можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшению их состояния:

    1) Для своевременного оформления и отражения данных по основным средствам руководителю написать распоряжение об ответственных лицах, современно предоставляющих первичные документы в бухгалтерию ООО «Центрприборсервис».

    2) Руководителю отделов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования.

    3) Организация недостаточно оснащена вычислительной техникой, которая к тому же не обновляется, поэтому руководству ООО «Центрприборсервис» необходимо позаботиться об устранении этого недостатка и следить не только за физическим износом таких объектов основных средств, но и за моральным устареванием техники, а также необходимо следить за качеством и обновлением программного обеспечения.

    В заключение работы можно сделать следующие выводы. В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель– проверена правильность операций с основными средствами и нематериальными активами на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

    В работе определена и исследована важнейшая задача аудита основных средств и нематериальных активов – установление соответствия применяемых предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

    В ходе проведенного исследования было выделено и проанализировано на примере экономического объекта семь направлений проверки основных средств:

    1) аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления амортизации основных средств;

    4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

    5) проверка учета амортизации основных средств;

    6) проверка учета выбытия основных средств;

    7) проверка правильности налогообложения по основным средствами нематериальным активам.

    Было учтено, что аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита основных средств) и сводной программы аудита экономического субъекта.

    В результате были разрешены поставленные задачи:

    – изучена методика организации внутреннего аудита основных средств;

    – проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

    – проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

    – разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ ( с изменениями от 23.07.98г)
  2. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ.
  3. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.95 № 190-ФЗ.
  4. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
  5. Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации» от 30.10.97 г. № 71а.
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями от 30.12.99 г., 24.03.2000г.)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от 30.12.99 г.)
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99), (с изменениями от 30.12.99г).
  12. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 01.11.91 № 56 (с изм. и допол.)
  13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  14. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
  15. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2004.
  16. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2005.
  17. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д,, Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  18. Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств//Главбух, №5, 2003.
  19. Сухов М.В. Новое в учете основных средств// Главбух, 2002.
  20. Трошина А.А. Исчисление налогов при выбытии основных средств// Главбух, 2003.
  21. Шишов И.П. Что изменилось в учете и налогообложении// Главбух, № 5, 2004.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Приложение 1

    Программа аудиторской проверки ОС

    Задачи проверки 

    Источники информации отображения операций

    Процедуры проверки

    Нормативный акт 

    1. Аудит наличия и аналитического учета ОС (особенно дорогостоящих)

     

     

     


     

     

     


     

     


     

    1.1. Проверка наличия объектов ОС (особенно дорогостоящих)

    Инвентарные карточки

    Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации


     

    1.2. Проверка заключения договоров о полной индиви-дуальной материальной ответственности с лицами, ответ-ственными за сохранность ОС

    Приказы руководителя, договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей

    Проверка наличия договоров и подлинности подписей ответственных лиц

     


     

    ТК, Указ Президиума Верховного совета РСФСР от 30.12.76 с изм. и доп.

    1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации

     


     

    Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости

     


     

    Проверяются сроки и коли-чество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами

    Приказ МФ РФ от 13.06. № 49

    1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам ОС

    Инвент. карточки, опись инвент-ных карточек, акты приемки и выбытия ОС, инвентарный список

    Сравнение описи инвент-х карточек с инвентарным список и фактическим наличием

    ПБУ 6/97 

    1.5. Проверка правильности отнесения средств к основным

    Акты приемки, инвен-ные карточки, договора купли-продажи

    Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов

     

    ПБУ 6/97,

    ОК ОФ 

    2. Аудит поступ-ления основных средств

    2.1. Проверка документального оформления операций по движению ОС

     

     

     

    Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.

     

     

     

    Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов

     

     

     

    Положение о документах и документообороте от 29.07.83 № 105, Постановление Госкомитета РФ от 30.10.97 № 71а

     

    Продолжение прилож. 1

    Задачи проверки 

    Источники информации отображения операций

    Процедуры проверки

    Нормативный акт 

    2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов ОС

    Договора, акты приемки, сметы на строительство и др. 

    Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами

    ПБУ 6/37 Методические указания от 20.07.98 г № 33н

    2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в Уставной капитал в виде ОС

    Договора учредителей, акты приемки, счета

    Проверка правильности оприходывания ОС и достоверности отчетности

    ПБУ 6/97

    ПБУ 3/95 

    2.4. Проверка соблюдения законодательства при покупке ОС

    Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки

    Проверка правильности оприходывания ОС, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности

    Гражданский кодекс, ПБУ 6/97

    2.5. Проверка соблюдения законодательства при безвозмез-дном получении ОС

    Договора, ф. № 2, акты приемки

    Проверка правильности оприходывания, включения стоимости ОС в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности

    Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37, ПБУ 6/97 

    2.6. Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законных строительством

    Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями

    Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству ОС (хозяйственный и подрядный способ), достоверность бухгалтерской отчетности

    Письмо МФ РФ

    от 18.02.93. № 15,

    ПБУ 2/94 

    2.7. Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении ОС

    Договора, акты приемки, счета 

    Проверка правильности оприходывания и достоверности отчетности

    ПБУ 6/97, Письмо МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/04

    3. Аудит выбытия основных средств

         

    3.1. Проверка соблюдения законодательства при выбытии ОС, при взносе в уставной капитал других организаций

    Договор учредителей, акты выбытия ф. № ОС-4, ОС-4а, ж-о № 13

    Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности

    Методические указания

    Продолжение прилож. 1

    Задачи проверки 

    Источники информации отображения операций

    Процедуры проверки

    Нормативный акт 

    3.2. Проверка соблюдения законодательства при продаже ОС

    Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия, ж-о № 13

    Проверка нали-чия разрешения руководителя, правильности списания и отра-жения прибыли

    ПБУ 6/97

    Методические указания № 33н

    3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации ОС

    Акты ликвидации, ж-о № 13

    Проверка обоснованности ликвидации ОС, правильности определения результатов от ликвидации

    ПБУ 6/97, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности № 33н

    3.4. Проверка соблюдения прочего выбытия ОС

    Договора, акты на списания, ж-о № 13

    Проверка правильности списания, определения результатов

    то же 

    4. Аудит правильности начисления амортизации

         

    4.1. Проверка периодичности начисления износа

    Расчет амортизации

    Проверяется соответствие нормативным актам

    ПБУ 6/97 

    4.2. Проверка правильности группировки ОС по шифрам амортизации

    Акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации

    Проверяется соответствие примененных шифров указа-нным в Единых нормах амор-тизационных отчислений

    Постановление Света Министров СССР от 22.10.90 № 1072

    4.3. Проверка правильности использования механизма ускоренной амортизации

    Учетная политика 

    Проверяется на-личие фактов на-числения ускорен-ной амортизации в случаях, не предусмотренных законодательством

    Постановление № 967, Положение №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73

    4.4. Проверка наличия слу-чаев начисле-ния износа по ОС с истекшим сроком эксплуатации

    Инвентарные карточки, расчеты амортизации

    Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов и факты начисления износа

    Положение № ВГ-21-Д/144/17/24/4/-73, п. 2

     

    Продолжение прилож. 1

    Задачи проверки 

    Источники информации отображения операций

    Процедуры проверки

    Нормативный акт 

    5. Аудит переоценки основных средств

         

    5.1. Проверка правильности определения рыночных цен

    Документы, подтверждающие рыночные цены

    Проверяется документальное подтверждение рыночных цен

    Постановление правительства РФ № 1442 

    5.2. Проверка правильности использования индексов (при индексном методе) и бухгалтерского учета проводок

    ж-о № 12,

    ж-о № 13,

    счет 87,

    расчет переоценки

    Проверяется правильность учета переоценки в соответствии с законодательством

    тоже

    ПБУ 6/97 

    6. Аудит аренды основных средств 

         

    6.1. Проверка заключения договоров аренды

    Договора 

    Проверяется наличие догово-ров, наличие подписей обеих сторон

    Закон о лизинге 

    6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды ОС

    Инвентарные карточки,

    ф. № 2,

    ж-о № 15 

    Проверка пра-вильности офор-мления доку-ментов, офор-мления прово-док, ведение учета ОС, сдан-ных в аренды.

    Гражданский кодекс

    ПБУ 6/97

    Приказ от 17.02.95 № 15 

    6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды

    Договора, инвентарной характеристики, счет 01, 03,

    ж-о № 15 

    Проверка правильности оформления документов

    тоже

    7. Аудит ремонта основных средств 

         

    7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт ОС

    Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ

    Проверяется соответствие объема выпол-ненных работ с фактической суммой списания

     

    7.2. Проверка правильности оформления операций по ремонту

    ОС-3, ж-о № 10 

    Проверяется правильность заполнения ф. ОС- 3, правильность бухгалтерских проводок

    ПБУ 6/97 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.21MB/0.00058 sec

WordPress: 25.27MB | MySQL:123 | 3,801sec