АУДИТ РАСЧЕТОВ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

<

103114 1146 1 АУДИТ РАСЧЕТОВ  ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫАктуальность темы исследования определяется тем, что учет организации труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета организации. Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики — он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции. Бухгалтер, занимающийся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы, надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избежать ошибок. Практически нет ни одного вида оплат или вида удержаний, при определении суммы которого не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенных в десятках различных источников. Особую актуальность эти вопросы приобретают для малых и средних предприятий, на которых бухгалтеру (главному бухгалтеру) зачастую приходится выполнять функции и сотрудника кадровой службы, и специалиста по учету труда, и бухгалтера-расчетчика, а в отдельных случаях и кассира.

Объект исследования – ЗАО «Кристалл».

Цель работы – проведения аудита организации первичного учета труда и его оплаты.

Задачи исследования:

  • рассмотреть основные понятия и проблемы аудита первичного учета труда и его оплаты;
  • раскрыть методику проведения проверки организации первичного учета оплаты труда;

    — дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

    – провести аудит организации первичного учета труда и его оплаты на исследуемом предприятии

    Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

     

    1. АУДИТ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

     

    Целью аудита расчетов по фонду оплаты труда является – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным актам для выявления имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их скорейшей ликвидации.

    Основными задачами аудита учета труда и его оплаты являются:

    – анализ эффективности существующей в организации системы расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

    – анализ состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

    – аудит полноты и своевременности отражения операций причитающегося заработка за отработанный период;

    – аудит соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

    – аудит соблюдения законодательства по расчетам по единому социальному налогу.

    Объектами аудита выступают расходы организации на оплату труда, а также расчеты по единому социальному налогу. При проведении проверки операций по учету заработной платы аудитор должен определить источники получения информации о проверяемом объекте. К таковым относятся:

    унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете;

    учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом; расчетные ведомости по начислению взносов по ЕСН; налоговые декларации для налоговых органов. Аудитор в соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» определяет уровень допустимого искажения отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете и отчетности. При разработке плана аудита расчетов по оплате труда проверяющий устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор рассматривает существенность как в отношении хозяйственных операций по расчетам по заработной плате, входящих в издержки обращения торговой организации, так и на уровне сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отраженных в финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к сальдо по счетам и хозяйственным операциям, позволяет решить такие вопросы, как, например, нужно ли исследовать все лицевые счета сотрудников организации или можно использовать выборку и аналитическую процедуру.

    Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений на уровне государства осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, нормативными актами по бухгалтерскому учету на уровне организации, в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26. Среди данных документов. Во-первых, Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (формат Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета. принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Во-вторых, личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. В-третьих, личная карточка государственного служащего (ф. № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы. В четвертых, штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

    Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (ф. № Т-2).

    Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф, № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

    На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

    График отпусков (ф. М Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

    Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

    На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками».

    Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. М Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

    Командировочное удостоверение (ф. М Т-19) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

    Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

    Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. М Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

    Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. М Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

    Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма

    Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе. Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

    Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

    Системы контроля аудиторской деятельности выявляют типичные нарушения при ведении бухгалтерского учета и отражении в отчетности операций по учету труда и заработной платы: несоответствие суммы начисленной заработной платы данным первичной документации (лицевые карточки, расчет платежные ведомости) данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге); отсутствие подтверждающих документов о фактически проработанном времени сотрудниками организации; несоответствие сумм начисленных взносов по единому социальному налогу данным Главной книги и расчетным ведомостям; неверное исчисление сумм единого социального налога; осуществление выплат пособий по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, выполняющим работы по договору подряда; отсутствие подтверждающих документов при начислении заработной платы; необоснованное включение для целей налогового учета различных выплат сотрудникам организации, не связанных с оплатой труда; искажение данных при определении средней зарплаты; нарушение порядка начисления пособий по больничному листу; нарушение порядка начисления отпускных сумм; необоснованное применение различных ставок налога на доходы физических лиц; отсутствие документов по учету личного состава; несвоевременное перечисление налогов в бюджет; отсутствие документов или неправильное их оформление по получению заемных средств физическим лицом; неверное исчисление налога на доходы физических лиц.

     

    2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «КРИСТАЛ»

     

    2.1 Организационно-правовая характеристика организации

     

    Организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество.

    Полное фирменное наименование общества — Закрытое акционерное общество «Черноморская южная компания».

    Сокращенное фирменное наименование общества — ЗАО «Кристалл».

    Место нахождения общества: общества: Россия, Краснодарский край, Усть-Лабинский район.

    Целями деятельности Общества являются извлечение прибыли и расширение рынка товаров услуг.

    Предметом деятельности Общества является:

    – производство и розлив алкогольной и безалкогольных напитков;

    – оптовая, розничная, комиссионная торговля;

    – торгово-закупочная деятельность;

    – оптовая торговля стройматериалами;

    – оптовая торговля инструментами;

    – оказание бытовых услуг населению;

    – посредническая деятельность;

    – изготовление строительных материалов и конструкций;

    – производство и переработка продукции сельского хозяйства и продукции рыбного хозяйства;

    – производство и закупка у населения сельскохозяйственной и другой продукции за наличный расчет;

    – монтаж технологического оборудования;

    – строительство холодильных камер;

    – снабженческо-сбытовая деятельность;

    – рекламные и рекламно-выставочные услуги, проведение презентаций;

    – оказание экспертных, консультативных, представительских и рекламных услуг в сфере строительства, сельского хозяйства, экологии, туризма;

    – реализация продукции полученной по бартеру;

    – строительство промышленных и гражданских объектов;

    – услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

    – организация АЗС;

    – складские услуги;

    – организация стоянок;

    – заготовка и переработка древесины;

    – общественное питание;

    – внешнеэкономическая деятельность;

    – монтаж, наладка, обслуживание теплотехнического и газового оборудования;

    – монтаж, наладка систем вентиляции и кондиционирования воздуха;

    Основным видом деятельности является продажа, монтаж, наладка и сервисное обслуживание сплит-систем и систем кондиционирования.

    Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. В то же время в Уставе предприятия отмечено, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

     

     

    2.2 Экономическая характеристика организации

     

    Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг и других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за отчетный период. Результатом данного сравнения является прибыль или убыток за период (таблица 2.1).

    Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Кристалл» за 2005/07 гг., тыс. р.

    Показатель 

    Года 

    Абсолютное отклонение

    Темпы роста, % 

    2005 

    2006 

    2007 

    2006 к 2005 

    2007 к 2006 

    2006 к 2005 

    2007 к 2006 

    1. Выручка от продажи, тыс.руб. 

     

    50649 

    95262 

    50649 

    44613

     

    188,08 

    2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

    48 

    47425 

    81373 

    47377 

    33948 

    98802,1 

    171,58 

    3. Прибыль от продаж, тыс. руб. 

    -48 

    3224 

    13889 

    3272 

    10665 

     

    430,80 

    4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    -663 

    2684 

    2544 

    3347 

    -140 

     

    94,78 

    5. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    3056,5 

    3056,5 

    61883 

     

    58826,5 

    100,0 

    2024,64 

    6. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    8968,5 

    75937 

    122361,5 

    66968,5 

    46424,5 

    846,71 

    161,14 

    7. Среднесписочная численность персонала, чел.

    42 

    97 

    106 

    55 

    9 

    230,95 

    109,28 

    8. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    5629,2 

    6602,4 

    7516,8 

    973,2 

    914,4 

    117,29 

    113,85 

    9. Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.

    36,23 

    35,50 

    36,43 

    -0,73 

    0,93 

    97,99 

    102,62 

    10. Рентабельность производства, %

     

    6,8 

    17,07 

    106,80 

    10,27 

     

     

    11. Рентабельность продаж, %

     

    6,37 

    14,58 

     

    8,21 

     

    229,05 

    12. Фондоотдача, руб.

     

    16,57 

    1,54 

    16,57 

    -15,03 

     

    9,29 

    13. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

     

    0,67 

    0,78 

    0,67 

    0,11 

     

    116,72 

    14. Период оборачиваемости оборотных средств, дней

     

    574,24 

    468,83 

     

    -78,40 

     

    85,67 

    15. Производительность труда, тыс. руб./чел.

     

    522,15 

    898,70 

    522,15 

    376,54 

     

    172,11 

    16. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    11,16 

    5,64 

    5,88 

    -5,52 

    0,24 

    50,78 

    104,18 

     

    Проанализировав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно сделать вывод об увеличении экономической эффективности его работы. Выручка от продаж имеет тенденцию к росту. Так абсолютный прирост в 2006 году составил 50649 тыс. руб., в отчетном году прироста более значителен по сравнению с предыдущим 2006 годом (абсолютный прирост 44613 тыс. руб. (темп роста 188,08%). Себестоимость проданной продукции выросла на 47377 тыс. руб. в 2006 году (темп роста 98802,1%). В отчетном году темп роста себестоимости проданной продукции равен 171,58%, что говорит о росте выручке от продаж за счет увеличения цены на реализуемую продукцию.

    Если в базисном году предприятием был получен убыток в сумме -48 тыс. руб., в 2006 году прибыль от продаж составила 3224 тыс. руб., в отчетном 2007 году абсолютный прирост составил 10665 тыс. руб. по сравнению с предыдущим 2006 годом (темп роста 430,8%).

    Среднегодовая стоимость основных средств в 2006 году не изменилась и составила 3065,6 тыс. руб., в отчетном 2007 году их величина выросла на 58826,5 тыс. руб. (темп роста 2024,64 %). Фондоотдача основных средств имеет тенденцию к снижению, что говорит о снижении эффективности их использования в производственной деятельности предприятия. Это произошло вследствие значительного прироста основных средств предприятия за исследуемый период.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла в 2006 году по сравнению с базисным годом на 66968,5 тыс. руб. (темп роста 846,71%), в отчетном 2007 году их динамика характеризуется абсолютным приростом в сумме 46424,5 тыс. руб. и темпе роста 161,14%. Эффективность использования оборачиваемости оборотных средств повышается, что свидетельствует рост скорости их оборачиваемости и снижение периода оборачиваемости на 78,4 дня.

    Среднесписочная численность персонала имеет тенденцию к росту с одновременным ростом производительности труда гп 376,54 ты.с руб./чел. в 2007 году.

     

     

    2.3 Оценка постановки бухгалтерского учета и внутреннего аудита

     

    Бухгалтерский учет в ЗАО «Кристалл» организован в соответствии с Федеральным законом № 129–ФЗ, учетной политикой, утвержденной Генеральным директором общества, другими нормативными актами и должен обеспечивать:

  • отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
  • однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
  • правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном (в валюте РФ) выражении;
  • отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
  • своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

    Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Кристалл» представлено на рис. 3.

    Каждый отдел занимается текущим учетом соответствующих хозяйственных фактов от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

    Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

    103114 1146 2 АУДИТ РАСЧЕТОВ  ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ Рис. 1. Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Кристалл»

     

    Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерской службой (бухгалтерией), как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

    Налоговый учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета с учетом способов ведения налогового учета описанного в разделе 3 настоящей учетной политики.

    Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основе утвержденного Минфином РФ Плана счетов бухгалтерского учета и реализованном в 1С Предприятии 8.0.

    Организация –– ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) в рублях и копейках. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 календарных дней. Для рациональной организации учета готовой продукции применяется Номенклатура продукции и товара в разрезе однородных групп, подгрупп, фасовки, наименований.

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию ОС, ТМЦ, обязательств и иных активов перед составлением годовой отчетности. По распоряжению руководителя предприятия возможно проведение дополнительных инвентаризаций внутри отчетного периода.

    Документооборот и технология обработки учетной информации в организации регламентируется приказами по предприятию. Избранные способы ведения бухгалтерского учета

    В организации относятся к основным средствам предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

    Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления износа линейным способом.

    Списание ТМЦ производится в бухгалтерском учете по средней себестоимости.

    Остатки готовой продукции отражаются в учете (сч. 43) и финансовой отчетности по фактической производственной себестоимости. В течение отчетного месяца: выпуск и списание готовой продукции учитывается на сч. 43 по учетным ценам.

    При закрытии месяца производится перерасчет: выпуска готовой продукции на фактическую производственную себестоимость; списания готовой продукции, в том числе в порядке отгрузки, по средней фактической производственной себестоимости.

    Учет товаров ведется на сч. 41 по фактической себестоимости приобретения.

    Учет реализации готовой продукции и товаров и затрат, связанных с продажами, ведется на счете 90 «Продажи».

    Организация обеспечивает раздельный учет реализации, облагаемой НДС по разным ставкам и необлагаемых НДС, путем:

    –– выделения товара на Экспорт (ставка НДС 0%) в отдельную номенклатурную группу,

    –– заполнения справочников номенклатуры с различными ставками 10% и 18%.

    –– автоматического учета поступления и списания товара с разными ставками в 1С.

    автоматического формирования отчетов, отражающих обороты по реализации и книги Продаж по разным ставкам.

    Текущие расходы месяца, собираемые в течении месяца на счетах 26 « Общехозяйственные» и 44 «Расходы на продажу», в конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи».

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    Предприятие на 2008 год не создает резервы предстоящих расходов и платежей, не создает резерв по сомнительным долгам.

    С 01.01.2005 г. уточнен порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции.

    Цель –– получение в системе бухгалтерского учета информации, необходимой для обеспечения управленческих задач контроля затрат на производство и анализа себестоимости готовой продукции.

    Основные отличия нового порядка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

    –– учет прямых затрат на производство продукции организован непосредственно по видам продукции;

    –– большая детализация мест возникновения косвенных затрат;

    –– уточнение алгоритмов распределения косвенных затрат вспомогательных центров ответственности на основные производственные центры ответственности и, далее, на готовую продукцию;

    Ведение раздельного учета операций НДС подлежащих налогообложению по ставкам 18%,10% осуществляется на основании регистров бухгалтерского учета. Организация раздельного учета НДС по ставке 0% регламентирована отдельным приказом «Порядок учета, контроля и документооборота по экспортным отгрузкам».

    Учетная политика ЗАО «Кристалл» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    Во исполнение положений Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129––ФЗ « О бухгалтерском учете ( в редакции закона от 31.12.2002г.№ 191––ФЗ), ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом МФ РФ от 08,12,98г. №60н, приказа МФ РФ от 28.06.2000г. №60 н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г, № 34н, других нормативных документов МФ РФ, Налогового Кодекса РФ и в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, а также обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

    Основными задачами бухгалтерского учета ЗАО «Кристалл» являются:

    –– формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и его имущественном положении;

    ––обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материалов, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами;

    ––предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

    Главный бухгалтер ЗАО «Кристалл» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

    В Обществе утверждается:

    –– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

    –– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

    –– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

    –– порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    В ЗАО «Кристалл» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации –– в рублях. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются двумя подписями: руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными ими на то лицами. . Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным –– непосредственно при окончании операции.

    Исследуемая организация самостоятельно дополнительно разрабатывает формы первичной учетной документации, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», в случае, если используются формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм первичной документации. Разработанные формы первичных учетных документов, а также порядок и правила их заполнения утверждаются приказом руководителя ЗАО «Кристалл». Имущество, являющееся собственностью, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у организации.

    Бухгалтерский учет в Обществе ведется с использованием автоматизированной бухгалтерской программы 1С 8.0 и «ЕХСEL». Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности и группируются по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

    ЗАО «Кристалл» обязано хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение срока, установленного законодательством. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель Общества.

    В ЗАО «Кристалл» учет основных средств вести в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н (с учетом внесенных изменений) и приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 33н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Бухгалтерский учет по счету 01 «Основные средства» ведется по группам аналитического учета с присвоением кода. Группы сформированы в соответствии с их производственно––хозяйственным назначением. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства Общества принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, изменение которой допускается только в случаях, предусмотренных законодательством РФ. К основным средствам относится предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В случае изменения лимита 20 000 рублей применять новую норму.

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением ПБУ 6/01, с отражением её на счете 02 «Износ основных средств». Суммы амортизационных отчислений включаются в расходы производства и обращения по нормам, установленным «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве», утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. №1072 по основным средствам, введенным в действие до 1 января 2002 года. Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

    В ЗАО «Кристалл» Учет долгосрочных инвестиций, связанных с осуществлением капитального строительства ведет согласно Письму Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», а также Положению по бухгалтерскому учету «Учет договоре (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденному приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года № 167. Информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объект; капитальных вложений, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, осуществляемых в форме строительства, приобретенных отдельных объектов основных средств, земельных участков, нематериальных активов, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения», учет долгосрочных инвестиций, связанных с осуществлением капитально строительства, ведется на счете 08 «Капитальные вложения» в целом по строительству и г отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него. Учет затрат по строительству объектов ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие.

    В ЗАО «Кристалл» нематериальные активы учитываются по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, с отражением по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (субсчет Приобретение нематериальных активов»). При поступлении активов в использование накопленные затраты списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

    Аналитический учет по нематериальным активам ведется по видам и отдельным объектам.

    Обобщенная информация о накопленных амортизационных отчислениях группируется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Выбытие нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) отражается через счет 91 «Расходы по реализация прочих активов». На основании ПБУ 14/2000 с 1.01.2001 года к нематериальным активам относятся только объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации, организационные расходы.

    В ЗАО «Кристалл» учет материально––производственных запасов вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально––производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н и приказом МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально––производственных запасов». Бухгалтерский учет материально––производственных запасов вести по учетным ценам без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ». На счетах могут учитываться суммовые, транспортные и иные расходы, связанные с приобретением запасов.

    Товары принимаются к учету по покупной стоимости. Транспортные расходы могут учитываться в цене приобретения товаров, т.е. на счете 41 или счете 44.

    В ЗАО «Кристалл» готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости без использования счета 40. Списание готовой продукции производится по средней себестоимости в конце месяца. В течение месяца списание и учет готовой продукции производится по плановой цене.

    Учет затрат на производство ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н и Отраслевыми Методическими рекомендациями по планированию, калькулированию и учету себестоимости.

    В ЗАО «Кристалл» себестоимость и выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) учитываются на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется в разрезе реализации готовой продукции, товаров, услуг, прочей реализации исходя из свободных (рыночных) цен, если иное не установлено действующим законодательством. Под рыночными ценами товаров понимаются цены, сложившиеся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии –– однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

    В ЗАО «Кристалл» для целей бухгалтерского учета и налогообложения моментом реализации готовой продукции, товарно––материальных ценностей и услуг считается момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

    Учет операций по продаже иностранной валюты осуществляется в порядке, установленном для реализации прочего имущество через счет 91 «Расходы по покупке валюты». По дебету счета 91 отражается рублевая оценка продаваемой иностранной валюты по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи, а по кредиту счета 91 –– получаемая сумма в российских рублях. В случае, если дата продажи и дата списания средств в иностранной валюте со счета Общества различаются, сумма иностранной валюты первоначально отражается на счете 57 «Переводы в пути» и списывается в дебет счета 91 одновременно с поступлением рублевой выручки от продажи валюты. Курсовые разницы по счетам 52 и 57 в отношении продаваемой валюты отражается в общеустановленном порядке.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками за реализуемые товары, готовую продукцию, прочие товарно––материальные ценности ведется на счете 62. Аналитика ведется в разрезе покупателей.

    В ЗАО «Кристалл» наличие и движение безналичных денежных средств в валюте РФ учитывается на счете 51 «Расчетный счет». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком РФ. В случае открытия Обществом нескольких расчетных счетов движение по ним учитывается на отдельных субсчетах счета 51.

    Для учета специальных, ссудных и иных счетов в банках используется счет 55 «Специальные счета в банках».

    Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом отражается на счете 52 «Валютный счет».

    Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется валютным законодательством РФ.

    При учете наличия и движения денежных средств в кассе Общества используется счет 50 «Касса», при этом для обособленного учета движения наличной иностранной валюты открыт отдельный субсчет.

    Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком РФ.

    Расчеты с поставщиками материальных ценностей, принятых работ или потребленных услуг в течение месяца учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Полученные займы и кредиты отражаются по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», 66 «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные займы» в соответствии со сроком, на который они получены, и видом заимодавца. Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе каждого полученного кредита/займа. Задолженность по займам и кредитам показывается в балансе с учетом причитающихся на конец каждого квартала процентов. Для целей налогообложения проценты по кредитам банков учитываются по мере их отнесения на расходы. Проценты за кредит учитываются в операционных расходах предприятия на счете 91.

    Обязательная инвентаризация имущества и обязательств проводится в случаях, предусмотренных Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129––ФЗ от 21 ноября 1996 года. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем Общества.

    В ЗАО «Кристалл» расчеты с персоналом по оплате труда отражается на счете 70. Аналитический учет по каждому сотруднику ведется в Программе 1С: 8.0 «Зарплата и кадры».

    Исчисление ЕСН производится в соответствии с главой 24 НК РФ.

    Если облагаемая налоговая база относится на разные источники затрат(20,25,26, 44 др.), то сумма ЕСН в месяце расчета распределяется пропорционально базе на те же счета.

    Премии выплачиваются сотрудникам предприятия в соответствии с Положением о премировании сотрудников и относятся за счет себестоимости продукции.

    Оценивая учетную политику, следует отметить, что она обладает рядом недостатков: на предприятии создается резерв предстоящих расходов и платежей; размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

    Проведем оценку системы внутреннего контроля на ЗАО «Кристалл».

     

     

     

    Таблица 2.2 – Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ 

    1. Контрольная среда 

    Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

    Соответствует 

    Средняя 

     

    Разделение обязанностей и полномочий

    Низкое разделение обязанностей и полномочий

    Высокая 

     

    Отношение руководства к системе внутреннего контроля

    Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

    Высокая 

     

     

    Продолжение таблицы 2.2

    Содержание вопроса 

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    Наличие стратегических целей развития организации

    Отсутствуют  

    Низкая 

     

    Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

    Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бух. отчетностью

    <

    Средняя 

     

    Установление кадровой политики

    Отсутствие  

    Высокая 

     

    Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

    Разработаны для всех должностей документально

    Высокая 

    Должностные инструкции персонала 

    2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

    Организационная структура бухгалтерской службы

    Главный бухгалтер и кассир

    Средняя 

     

    Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

    Высокий уровень

    Высокая 

     

    Текучесть кадров, занятых в учете

    Низкая текучесть кадров

    Высокая 

     

    Наличие положения по учетной политике

    Разработано  

    Высокая 

    Положение по четной политике

    Наличие приказа по учетной политике

    Имеется  

    Высокая 

    Приказ по учетной политике

    Соблюдение сроков утверждения учетной политики

    Соблюдается 

    Высокая  


     

    Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

    Разработаны и утверждены документально

    Высокая  

    Должностные инструкции работников учета

    Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

    Не имеются 

    Высокая 

    Учетная политика предприятия

    Соблюдение последовательности применения учетной политики

    Соблюдается, но недостаточно полно 

    Средняя 

     

    Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

    Элементы при формировании учетной политики в целом соответствуют требованиям законодательства

    Средняя 

     

    Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

    Раскрыты в целом полностью

    Средняя 

     

    Продолжение таблицы 2.2

    № п/п.

    Содержание вопроса 

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ 

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

    Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

    Средняя 

     

    Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

    Установлен, но со стороны замглавного бухгалтера

    Средняя 

     

    Соблюдение графика подготовки отчетности

    Отчетность делается со незначительным опозданием

    Средняя 

    Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

    Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

    В целом, тождественны

    Средняя 

    Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

    Организация договорной работы

    Внештатный юрист 

    Высокая 

     

    Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

    Установлены 

    Высокая 

     

    3. Система налогового учета (организационно-технические и методические аспекты)

    Наличие приказа руководителя по налоговой политике

    Имеется 

    Высокая  

    Приказ о налоговой политике предприятия

    Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

    Соответствует  

    Высокая  

    Приказ о налоговой политике предприятия

    Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

    Раскрыты 

    Высокая  

     

    Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

    Не соблюдаются

    Высокая  

     

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

    Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

    Высокая  

     

    4. Средства контроля 

    Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

    Меры предпринимаются

    Средняя 

     

    Продолжение таблицы 2.2

    № п/п.

    Содержание вопроса 

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ 

    Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

    Меры предпринимаются

    Средняя 

     

    Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

    Осуществляется периодически и планово

    Высокая 

    Инвентаризационные акты, описи и т.д.

    Внешние проверки расчетов

    Проводятся раз в год 

    Средняя 

    Акты сверки 

    Наличие сплошной нумерации исходящих документов

    Хаотичная нумерация

    Высокая 

    Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

    Наличие распорядительный подписей уполномоченных лиц на документах

    Имеются  

    Высокая 

    Документы 

     

    Рассчитаем уровень контроль риска РК:

    РК = РК мин + Отрицательные ответы /Всего вопросов

    РКмин = 0,25 (или 25%)

    Ру мин = 0,25 + 3/35 =0,34 или 34%

    Таким образом можно сделать вывод о том, что на ЗАО «Кристалл», организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем уровнях. На ЗАО «Кристалл», организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

     

    В мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей: 5– 10% от прибыли до налогообложения; 5 –10 % от чистой прибыли; 0,5 –1% от объёма продаж;    5 – 10 % от собственного капитала; 0,5 – 1 % от общей стоимости активов.

    В российском стандарте «Существенность и аудиторский риск» (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются другие соотношения: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объёма реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

    Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск.

     

    Таблица 3.1 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерского отчетности ЗАО «Кристалл» за 2007 год

    Базовый показатель

    Источник инфор-

    мации 

    Значение базового показателя, тыс руб.

    Уровень существенности, %

    Сумма уровня существенности, тыс. руб.

    1.Нераспределенная прибыль 

    стр. 470 Ф №1 

    2641 

    5 

    132,1 

    2. Выручка без НДС 

    стр. 010 Ф №2 

    95262 

    2 

    1905,2 

    3. Валюта баланса 

    стр. 300 Ф №1 

    232260 

    2 

    4645,2 

    4.Собственный капитал

    стр. 490 Ф №1 

    52747 

    10 

    5274,7 

    5. Общие затраты 

    стр. 020 Ф №2 

    81373 

    2 

    1627,5 

    Итого: 

         

    18858,9 

     

  1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

    18858,9 / 5 = 3771,8 тыс. руб.

    2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х:

    (3771,8 – 132,1) / 3771,8* 100% = 96,5%,

    (3771,8 – 1905,2) / 3771,8* 100% = 49,5%,

    (3771,8 – 4645,2) / 3771,8* 100% = 23,2%,

    (3771,8 – 5274,7) / 3771,8* 100% = 39,9%,

    (3771,8 – 1627,5) / 3771,8* 100% = 56,9%

    Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Условие стандарта не выполняется, следовательно, за уровень существенности берем наименьшее значение – 132,1тыс. руб.

    Рассчитаем величину аудиторского риска, приняв величину внутрихозяйственного риска равной ВР = 0,50 или 50%.

    Модель аудиторского риска имеет вид:

    РА= ВРхРКхРН,

    где РА — приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту положительного заключения.

    ВР внутрихозяйственный (чистый) риск, который характеризует вероятность появления в отчетности в целом (или статье баланса) существенных ошибок до того как они будут выявлены системой внутреннего контрол.

    РК — риск средств контроля, который выражает вероятность пропуска (невыявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля.

    РН — риск необнаружения, который устанавливает вероятность обнаружения аудитором в процессе проведения проверки существенных ошибок.

    При составлении плана проверки модель аудиторского риска используется следующим образом: устанавливается приемлемый аудиторский риск (РА) на уровне 3 – 5 % и рассчитывается риск необнаружения.

    Присвоим АР значение 3 %. Тогда РН будет рассчитываться следующим образом:

    РН = 0,03 / 0,34 х 0,5 = 0,18 или 18 %.

    Если значение риска необнаружения получался достаточно высоким, то нет необходимости увеличить количество подлежащих сбору свидетельств, более тщательно спланировав аудиторскую проверку.

     

     

    3.2. Общий план и программа аудита расчетов с персоналом

     

    Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

     

    Таблица 3.2 – Программа аудита первично учета труда и его оплаты

     

    Проверяемая организация 

    ЗАО «Кристалл»

    Периода аудита 

    с 01.10.2008 по 30.10.2008 

    Количество человека-часов 

    90 

    Руководитель аудиторской группы 

     

    Состав аудиторской группы 

     

    Планируемый аудиторской риск  

    18% 

    Планируемый уровень существенности

    10% 

       

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения

    Исполнитель 

    Источники информации

    Примечания 

    Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов

    01.10.2008 – 11.10.2008 

       

    Согласно сводной программе аудита организации

    Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

    02.10.2008 – 6.10.2008 

     

    Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор и др.

     

    Продолжение таблицы 3.2

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения 

    Исполнитель 

    Источники информации

    Примечания 

    Проверка правильности учета рабочего времени

    4.10.2008 – 7.10.2008 

     

    Табели учета рабочего времени, график-календарь

     

    Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

    7.10.2008 – 14.10.2008 

     

    Расчетные, расчетно-платеж-ные ведомости, расходные кассовые ордера

     

    Проверка правильности учета депонированной заработной платы

    7.10.2008 – 13.10.2008 

     

    Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные ордера

     

    Аудит системы начислений заработной платы

    9.10.2008 

         

    Проверка обоснованности начислений на особые условия труда: – сверхурочные работы, работы в ночное время; –работа в выходные и праздничные дни

    9.10.2008 – 10.10.2008 

     

    Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки

     

    Проверка правильности документирования и оплаты простоев

    15.10.2008 

     

    Табеля учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

     

    Проверка правильности документирования и оплаты работы при барке

    16.10.2008 

     

    Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

     

    Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

    17.10.2008 

     

    Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

     

    Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

    17.10.2008 

     

    Заявление работника на выплату пособия, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курот-ное лечение, счета организаций, оказывающие услуги, расчетно-платеж-ные ведомости, личные карточки

     

    Продолжение таблицы 3.2

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения

    Исполнитель 

    Источники информации

    Примечания 

    Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц

    19.10.2008 

     

    Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходов работников, подаваемые в налоговые органы

     

    Проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года

    19.10.2008 

     

    Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18

     

    Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний их заработной платы

    14.10.2008 – 16.10.2008 

         

    Проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц

    13.10.2008 

     

    Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах, подаваемые в налоговые органы

     

    Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ

    16.10.2008 

     

    Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах, подаваемые в налоговые органы

     

    Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

    16.10.2008 

     

    Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

     

    Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

    18.10.2008 – 21.10.2008 

         

     

    Продолжение таблицы 3.3

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения

    Источники информации

    Примечания 

    Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными

    18.10.2008 

    Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга

     

    Проверка правомерности включения в расходы организации выплат, начисленных персоналу организации для целей финансового и налогового учета

    21.11.2008 

    Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы

     

    Проверка правильности включения в расходы организации ЕСН для целей финансового и налогового учета

    21.11.2008 

    Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга

     

    Проверка обоснованности расходов по подготовке и переподготовки кадров, правильности включения их в расходы для целей финансового и налогового учета

     

    Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договора на обучение, акты о выполненных работах)

     

    Аудит расчетов по начислению ЕСН и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

    23.10.2008 – 24.10.2008 

       

    Проверка правильности начисления и своевременности перечисления ЕСН и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

    22.10.2008 – 24.10.2008 

    Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категории работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, главная книга, налоговые декларации

     

     

    К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и контроль выработки и начисления заработной платы работникам; учет и начисление повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из заработной платы физических лиц; аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний); сводные расчеты по заработной плате; расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; расчеты по депонированной заработной плате. Форма вопросника приведена в таблице 3.3.

     

    Таблица 3.3 – Тест для оценки системы внутреннего контроля

    №№ 

    Содержание вопросы проверки 

    Вариант ответа 

    Примечание  

    Да 

    Нет 

    Не ответа

     
     

    I. Соблюдение положений законодательства о труда, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

           

    1 

    Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава

           

    1.1 

    Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) 

    Да 

         

    1.2  

    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

    Да 

         

    1.3 

    Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)

    Да 

         

    1.34 

    Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)

    Да 

         

    2 

    Ведутся ли на работающих трудовые книжки

    Да 

         

    3 

    Проверяются ли отделом кадром соответствие применяемых окладов работникам, установленных в штатном расписании

    Да 

         

    4 

    Ведутся ли табели учета рабочего времени

    Да 

         

    5 

    Используются ли типовые формы первичных документов

    Да 

         

    6  

    Организованно ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов

     

    Нет 

       

    II. Учет и начисление повременных и других видов оплат

    7 

    Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени

    Да 

         

    8 

    Ведется ли проверка правильности расчетов по начислению различных видов оплат

     

    Нет 

       

    9 

    Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

    Да 

         

    III. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

    10 

    Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний

     

    Нет 

       

    Продолжение таблицы 3.3

    №№ 

    Содержание вопросы проверки 

    Вариант ответа 

    Примечание  

    Да 

    Нет 

    Не ответа

     

    11 

    Налога на доходы физических лиц 

    Да 

         

    12 

    Удержаний по исполнительным листам 

     

    Нет 

       

    13 

    Прочих удержаний

     

    Нет 

       

    14 

    Применяется ли ПК для расчета удержаний

    Да 

         

    15 

    Проверяли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц

    Да 

         
     

    V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

           

    17 

    Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих

    Да 

         

    18 

    Применяется ли ПК для ведения аналитического учета

    Да 

         

    19 

    Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

    Да 

         
     

    VI. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ

           

    20 

    Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости 

    Да 

         

    21 

    Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу

    Да 

         

    22 

    Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплений сумм начислений по оплате труда

    Да 

         

    23 

    Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда 

    Да 

         

    24 

    Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда

     

    Нет 

       

    25 

    Ведутся на предприятии карточки по депонированной заработной плате

     

    Нет 

       

    26 

    Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности

     

    Нет 

       

    27 

    Применяется ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

     

    Нет 

       

     

    По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля на ЗАО «Кристалл» и бухгалтерского учета расчетов с персоналом предприятия. Как видим, на исследуемом предприятии организации систему внутреннего контроля находится на среднем уровне. На предприятии применяются типовые формы документов по учету личного состава, ведутся трудовые книжки на работающих, проводится проверка отделом кадром соответствия применяемых окладов работникам, определенный утвержденным штатным расписанием. Отдел кадров на исследуемом предприятии представляет офис-менеджером, которая подчиняется главному бухгалтеру предприятия, осуществляет делопроизводство, подготовку и передачу документов архивных документов, взаимодействует с внештатным юристом, учет личного состава. На предприятию ведутся табели учета рабочего времени. Учет личного состава и расчетов с ним полностью автоматизирован. К недостаткам следует отнести отсутствие организации гашения первичных документов по оплате труда, в последний 2008 год не проведена проверка правильности расчетов по начислению различных видов оплат персоналу, не проставлены в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний. Из всего работающего персонала, нет лица, у которых производятся удержания по исполнительным листам и прочие. В последний трехгодичный период была проведена проверка со стороны органов фондов социального страхования и налоговых служб расчетов по налогам с физических лиц. Аналитический учет по работающим, по видам начислений и удержаний на предприятии ведется. Организовано архивное хранение документов по аналитическому учету работающих. На предприятии организован учет сводных расчетов по заработной плате, расчету налогооблагаемой базы с фонды оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ. Бухгалтерия проверяет данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. На предприятии нет задержек с расчетами и выплатами по оплате труда. Ведутся карточки по депонированной заработной плате, производится отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности.

    Перейдем к обобщению результатов аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

     

     

    3.3 Результаты аудиторской проверки первичного учета труда и его оплаты

     

    Выяснено, что на предприятии применяются типовые формы документов по учету личного состава, ведутся трудовые книжки на работающих, проводится проверка отделом кадром соответствия применяемых окладов работникам, определенный утвержденным штатным расписанием.

    Отдел кадров на исследуемом предприятии представляет заместитель Генерального директора по кадрам,

    На ЗАО «Кристалл» ведутся табели учета рабочего времени. На ЗАО «Кристалл» учет личного состава и расчетов с ним полностью автоматизирован. К недостаткам следует отнести отсутствие организации гашения первичных документов по оплате труда, в последний 2006 год не проведена проверка правильности расчетов по начислению различных видов оплат персоналу, не проставлены в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний.

    В последний трехгодичный период была проведена проверка со стороны органов фондов социального страхования и налоговых служб расчетов по налогам с физических лиц.

    На ЗАО «Кристалл» аналитический учет по работающим, по видам начислений и удержаний на предприятии ведется. На ЗАО «Кристалл» организовано архивное хранение документов по аналитическому учету работающих. На предприятии организован учет сводных расчетов по заработной плате, расчету налогооблагаемой базы с фонды оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ. На ЗАО «Кристалл» бухгалтерия проверяет данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. На предприятии нет задержек с расчетами и выплатами по оплате труда. На ЗАО «Кристалл» ведутся карточки по депонированной заработной плате, производится отнесение депонированных сумм на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности.

    На ЗАО «Кристалл» аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ГТК могут храниться в виде отдельных файлов.

    Рассмотрим проверку сводных расчетов по оплате труда на ЗАО «Кристалл». На ЗАО «Кристалл» сводные расчеты по заработной плате осуществляются по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. Так как на ЗАО «Кристалл» используется автоматизированная форма учета, то контролю были подвержены записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверены по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

    Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

    Прежде всего, были проверены соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем установлена правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

    На ЗАО «Кристалл» выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

    В целях проверки депонированных сумм по заработной плате ЗАО «Кристалл» и осуществлен аудит организации аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». При этом были установлено, что велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

    При проведении формальной проверки необходимо проверить первичные документы по начислениям и выплатам заработной платы на предмет их соответствия установленным правилам ведения. При этом необходимо уделить внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов, на расходных кассовых ордерах, платежных и платежных ведомостях на выдачу заработной платы. Значимость этого участка работы для формирования аудитора, аудитор выявленные нарушения фиксирует в документе.

    В ходе проверки сопоставляются остатки и обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчетам и счетам аналитического учета. На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работником организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

    Так как на ЗАО «Кристалл» в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то необходимо прежде всего ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. В соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» указанные вознаграждения для целей налогообложения в полном размере подлежат включению в издержки обращения торговой организации по элементу «Затраты на оплату труда».

    На ЗАО «Кристалл» исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.

    На ЗАО «Кристалл» если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

    Согласно требованиям налогового законодательства на ЗАО «Кристалл» ведутся налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. На ЗАО «Кристалл» налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основе трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно. Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

    На ЗАО «Кристалл» на основе данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    На ЗАО «Кристалл» работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основе его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка — для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения — для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора — для детей, опекуном которых является работник организации. Таким образом, при проверке необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

    Далее необходимо проверить сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

    При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать особое внимание. Необходимо проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.

    При проверке представленных в бухгалтерию ЗАО «Кристалл» авансовых отчетов необходимо:

    убедиться в правильности их оформления. В обязательном порядке к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);

    проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах; проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.

    При проверке аудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения в бухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам, дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованных подотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимо сопоставить записи в оборотных ведомостях по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на определенную дату с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов (10, 20, 26,41 и др.). В случае если денежные средства выдавались работнику организации на служебную командировку, аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.    .

    На ЗАО «Кристалл» ведется журнал регистрации авансовых отчетов, аудитору следует удостовериться, что в нем зарегистрированы все представленные в проверяемом периоде авансовые отчеты. При отсутствии отдельных записей необходимо затребовать объяснения у лиц, ответственных за ведение журнала.

    Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм осуществляется на основе приказа (распоряжения) руководителя организации ЗАО «Кристалл», с которым должно ознакомиться лицо, с которого эти суммы удерживаются. Необходимо проверить наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания ведутся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому необходимо проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

    В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций ЗАО «Кристалл», связанных с производством удержаний, следует:

    проверить соответствие учетных записей на счете 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет счета 73, субсчет 2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;

    убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94,98, кредит счетов 10, 20, 25, 60,69, 70);

    проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет счета 50, субсчет 1, кредит счета 73, субсчет 2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);

    в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;

    в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит счета 73, субсчет 2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    На основании проведенного исследования выявлены следующие недостатки в бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда:

    – неправильно начислены премии и материальная помощь работникам;

    – неправильно отражено удержание процентов по ссудам;

    – неправильно отражена выдача подарков к новому году.

    Таким образом, основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Именно точная и оптимальная организация учета труда и его оплаты позволяет наиболее полно и эффективности использовать имеющиеся ресурсы, учитывать непосредственно экономический вклад каждого работника и тем самым через выплачиваемую заработную плату мотивировать его отношение к труду.

    Учет труда и его оплаты в настоящее время является одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета.

    Трудовые отношения всех наемных работников с 1 февраля 2002 года регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. В работе бухгалтера следует учесть изменение порядка расчета среднего заработка, а также некоторое изменение порядка расчетов отдельных выплат. Кроме того, бухгалтерам, участвующим в разработке коллективного договора, следует внимательно изучить порядок включения в него тех или иных норм – этот существенно изменен и дополнен. К существенным условиям трудовых договоров ТК РФ относит виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

    По сложившейся практике основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная. Наиболее распространенными на предприятиях малого и среднего бизнеса являются бестарифная система, система плавающих окладов и система оплаты труда на комиссионной основе.

    Бухгалтер, занимающийся расчетами оплаты труда, повседневно сталкивается с необходимостью обращаться к нормативным материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и штрафных санкций.

    В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. В ЗАО «Кристалл» учреждено самостоятельное подразделение – бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, которого назначает руководитель. На предприятии используется линейный тип организации, при котором все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Из типовых систем регистров предприятие применяет журнально-ордерную систему счетоводства.

    В ЗАО «Кристалл» с января 2002 года внедрена программа «1С: Зарплата и кадры», что позволяет оптимизировать труд бухгалтеров, быстро получать расчеты, избегать арифметических ошибок.

    Установление систем и форм материального поощрения, утверждение положения о премировании и выплаты вознаграждений по итогам работы производится администрацией ЗАО «Кристалл». Круг лиц, подлежащий поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования предусматриваются в Положении об оплате труда и премировании.

    Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (записи по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 10). Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы, удержаниям и выдачи показала, что в организации полностью соблюдаются требования Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.

    По результатам проведенных исследований нами сформулированы следующие предложения администрации предприятия:

  2. Пересмотреть принятое на предприятии Положение по оплате труда и премированию, увязать производительность труда с его оплатой и заинтересовать работников в результатах своей трудовой деятельности.
  3. Во избежании штрафных санкций исправить выявленные ошибки в учете и налогообложении оплаты труда, внести соответствующие исправления в налоговые декларации и отчетность, доплатить в бюджет налог на доходы физических лиц и пеню по просрочке платежа.
  4. Продолжить автоматизацию учета труда и его оплаты с применением программы «1С: Зарплата и кадры 8.0», внедрить комплексную автоматизированную систему учета на предприятии.

     

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 Федеральный закон от 21.10.94. № 51-ФЗ; Ч. 2 Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ.
  6. Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.98 г
  7. Налоговый кодекс (часть первая) № 117-ФЗ от 05.08.00 г
  8. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95. №208-ФЗ.
  9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.
  11. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп.).
  12. Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности). Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  13. Правило (стандарт) № 2. «Документирование аудита» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  14. Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  15. Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите» Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  16. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  17. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  18. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  19. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М., 2005.
  20. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2007.
  21. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Экзамен, 2006.
  22. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2008.
  23. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др; Под ред. В.И. Подольского.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.
  24. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, 2008.
  25. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
  26. Воронкова А.А. Типичные ошибки при учете материалов.–М.: Главбух, 2003.
  27. Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб, и доп. — М.: Дело и сервис, 2006.
  28. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2007.
  29. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2008.
  30. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2003. № 7.
  31. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  32. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 2005.
  33. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяков С.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. –М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  34. Медведев А.Н. Типичные ошибки бухгалтерии.– М.: Бератор-пресс, 2002.
  35. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Сост. А.С. Бакаева. –М.: Бухгалтерский учет, 2004.
  36. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
  37. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2002, № 24, с. 42 – 43.
  38. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М., 2006.
  39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Минск: ЗАО «Новое знание», 2004.
  40. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 2004.– № 4.– С. 75– 82.
  41. Терехов А.А. Аудит. М., 2004.
  42. Чеборюкова В.В., Романенков Р.Л. Заработная плата. М., 2006.
  43. Чепин В.Д. Курс лекций по аудиту. М., 2003.
  44. Шеремет А.Д. , Суйц В.П. Аудит: учебник. –М.: ИНФРА-М., 2005.
<

Комментирование закрыто.

WordPress: 24.95MB | MySQL:117 | 3,822sec