АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ»

<

103114 1252 1 АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «КРАСНОДАР ОЙЛ»Актуальность темы исследования определяется тем, что учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации. Учётная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учёте учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению учётной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Объектом исследования данной работы является учетная политика ООО « «Краснодар-Ойл» на 2007 год.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки учетной политики на примере конкретной организации.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. Изучить методику аудита учетной политики организации;

2. Установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации;

3.Проверить соответствие положений учетной политики организации и порядка ее утверждения требованиям законодательства;

4. Провести анализ соответствия основных элементов учетной политики их применению в бухгалтерском учете;

5. Выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению ошибок, а так же возможные пути улучшения.

6. На основе изученной методики аудита составить рекомендации и отчет аудитора по результатам проверки учетной политики.

 

Теоретические вопросы аудита учетной политики

  1.  

    1.1 Цель и задачи аудиторской проверки учетной политики

     

    В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности — информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

    Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
    Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения.

    Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

    1)Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.3 ст.5 организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

    2)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60-н. Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации. Минфин утвердил новое ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (Приказ Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н). Оно действует с 1 января 2009 года. ПБУ 1/2008 содержит ряд новых положений, которых не было в ПБУ 1/98. Нормы, регулирующие порядок изменения учетной политики, перенесены в раздел III ПБУ 1/2008 (ранее они находились в разделе IV ПБУ 1/98). Ранее пунктом 21 ПБУ 1/98 было установлено, что, когда изменения учетной политики не обусловлены изменениями законодательной или нормативной базы, последствия изменений должны быть рассчитаны и отражены в отчетности минимум за два года.

    В пункте 15 ПБУ 1/2008 минимальный период, за который производится указанный расчет, исключается, но вводится понятие «ретроспективное отражение» (последствий изменений в учетной политике), то есть отражение пересчитанных показателей за максимально возможный период времени. При этом устанавливается только одно ограничение по продолжительности периода: «за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью». Иначе говоря, предлагается производить перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные. На практике это означает, что максимальная продолжительность указанного периода ограничивается пятью годами (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

     

    3)Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 8/01 «Условные факты ​хозяйственной деятельности»; ПБУ 13/2000 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»; ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-​конструкторские и технологические работы»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). ПБУ 1/2008 уточнен и перечень информации, которую организация должна раскрывать при внесении упомянутых изменений. В частности, организации обязаны раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что порядок отражения последствий не является универсальным, а будет разрабатываться каждой организацией самостоятельно.

    Кроме того, установлена обязательность раскрытия сумм корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, то и по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, а также суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно (а не за два года, как это было ранее).

    4)Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности».

    5)Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, приказ № 119-н от 28.12.2001 г.

    6)Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, приказ Минфина РФ № 135-н от 26.12.2002 г.

    7) План-счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения в план счетов.

    8)Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

    Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений: имущественной обособленности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    При проведении проверки необходимо установить: наличие и состав распорядительных документов по учетной политике; соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; последовательность применения учетной политики; наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; соблюдение учетной политики.

     

     

    1.2 Методика аудита учетной политики организации

     

    В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г №60н, с 1 января 2009 года – ПБУ 1/2008 , распространяются на все организации независимо от организационно — правовых форм.

    Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения. В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

    Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

    Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

    1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

    2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

    3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для — внутренней бухгалтерской отчетности;

    4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

    5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

    6) пояснительная записка, которая раскрывает:

    — сведения, относящиеся к учетной политике организации;

    — избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

    — изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

    — дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

    Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли оно формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией

    Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» порядка принятия учетной политики:

    1) издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по учетной политике (п.9 ПБУ 1/98«Учетная политика организации», п. 8 ПБУ 1/2008). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

    2) утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98«Учетная политика организации», п. 4 ПБУ 1/2008).

    3) издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

    4) издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98«Учетная политика организации», пю 11 ПБУ 1/2008).

    Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», п. 12 ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

    Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

    — все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

    — все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

    Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

    1) Организационно-технические:

    — правила и график документооборота;

    — внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

    — система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

    — положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;

    — порядок проведения инвентаризаций.

    2) Методологические:

    — способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

    — порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

    — способы распределения косвенных расходов;

    — оценка незавершённого производства.

    3) Налоговые:

    — порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и т.п.);

    — порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права на налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

    Для оценки полноты и правильности положений учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая:

    — выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

    — вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту и отчётности;

    — описание которых отсутствует в нормативных актах;

    -вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

    — особенности применения способов учёта исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

    Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы учёта, то аудитор должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

    Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

    Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей налогообложения».

    Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения. На требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

    Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.

    Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

    С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их
    основе учетного процесса, влияние на
    формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения. С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

    Например, согласно п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 №25н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по организации учета материально-производственных запасов:

    — методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

    — последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

    — стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

    — разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации,
    отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов, в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

    -способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

    В случае установления лимита отнесения к основным средствам, отличного от рекомендованного, организация должна раскрыть это в учетной политике. Чем больше будет объем средств, относящихся к МБП, тем выше будет сумма расходов отчетного периода, и меньше прибыль, а, соответственно, меньше величина
    уплачиваемого налога.

    В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н), п.18,19 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н), п.21,22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н) в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация о формировании доходов и расходов: выручка по видам деятельности (структура доходов); выручка, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; прочие доходы и расходы (по их видам); расходы по обычным видам деятельности (по элементам и статьям затрат).

    Аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно раскрыты вышеназванные вопросы, а также чем мотивировалось решение о признании доходов, обусловленных предметом деятельности, классифицированных как выручка или операционные доходы. При этом аудитор принимает во внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были приняты организацией при решении вопроса о «предмете деятельности» при принятии учетной политики.

     

    2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ»

     

    2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

     

    В соответствии с правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», устанавливающим единые требования к пониманию аудиторской деятельности аудируемого лица, при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность.

    Общество с ограниченной ответственностью «Краснодар Ойл» создано на основании решения №1 от 02.04.2005 г. участника ООО Герасименко Владимира Георгиевича в соответствии с Гражданским кодексом РФ и действующим Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормами действующего законодательства.

    Организационно-правовая форма – ООО (общество с ограниченной ответственностью). Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной ответственностью «Краснодар-Ойл». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Краснодар Ойл».

    Местонахождение и почтовый адрес ООО: 350058, Россия, гор. Краснодар, Карасунский округ, ул. Селезнева, д. 242.

    Целями деятельности Общества являются извлечение прибыли и расширение рынка товаров и услуг. Основными видами деятельности ООО являются:

    торгово-закупочная деятельность;

    автосервис;

    закупка, производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства;

    строительные, монтажные, отделочные и иные подрядные работы, в том числе строительство и ремонт объектов социально-культурного и промышленно-гражданского назначения;

    производство строительных материалов,

    посредническая деятельность,

    дилерские, брокерские, дистрибъютерские услуги на товарно-сырьевом рынке;

    маркетинговые, информационные услуги;

    автотранспортные услуги;

    бытовые услуги;

    организация точек общепита;

    производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

    ООО вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ. Предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и его Уставом. ООО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать со своим фирменным наименованием, выступает от своего имени истцом или ответчиком в судах, приобретает имущественные и личные неимущественные нрава. Оно самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

    Уставный капитал ООО составляет в размере ООО (десять тысяч) рублей. Уставный капитал должен быть сформирован Участником в полном объеме до государственной регистрации ООО. Размер доли Участника в уставном капитале составляет 100%.

    Информацию об особенностях структуры органов управления ООО «Краснодар Ойл» можно почерпнуть из Устава Общества, должностных инструкций, штатного расписания и других документов. Высшим органом управления ООО является Общее собрание участников, которое наделено компетенцией и полномочиями и выполняет функции общего собрания участников, определенного в п. 1 ст. 32 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общее собрание участников вправе рассмотреть любой вопрос деятельности ООО, его решения обязательны для исполнения всеми органами предприятия.

    Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности приведен в таблице 1.

     

    Таблица 1 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

     

    Показатели 

    Годы

    Абсолютные изменения

    Темп роста, %

    2005  

    2006 

    2007  

    Объём валовой продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.

    6698 

    7347 

    15261 

    8563 

    227,8 

    Выручка от продажи продукции (товаров, услуг), тыс. руб.

    6379 

    7283 

    14563 

    8184 

    228,3 

    Прибыль от продаж, тыс. руб. 

    79 

    11 

    552 

    473 

    698,7 

    Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

    48 

    21 

    531,5 

    483,5

    3519,9 

    Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

    238,3 

    213,7 

    192,9 

    -45,4 

    80,9 

    Амортизация, тыс. руб. 

    15,1 

    13,1 

    23,4 

    8,3 

    155,0 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    2032,6 

    2047,1 

    3315 

    1282,4 

    163,1 

    Материальные ресурсы, тыс. руб.

    95,1 

    86,5 

    3 

    -92,1 

    3,2 

    Среднесписочная численность, чел.

    5 

    7 

    6 

    +1 

    120,0 

    Оплата труда, тыс. руб. 

    2059 

    2178 

    4020 

    1961 

    195,2 

    Полная себестоимость, тыс. руб. 

    6300 

    7207 

    14011 

    7711 

    222,4 

    Фондоотдача, руб. 

    26,8 

    34,08 

    75,5 

    48,7 

    281,7 

    Фондоёмкость, руб. 

    0,037 

    0,029 

    0,013 

    -0,024 

    35,1 

    Материалоотдача, руб. 

    67,1 

    92,8 

    4854,3 

    4787,2 

    723,0 

    Материалоёмкость, руб.

    0,015 

    0,011 

    0,0002 

    -0,0148 

    1,3 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

    3,14 

    3,56 

    4,39 

    1,25 

    139,8 

    Продолжение таблицы 1

     

    Показатели 

    Года 

    Абсолютные изменения

    Темп роста, %

    2005  

    2006 

    2007  

    Продолжительность одного оборота, дни

    116,2 

    101,1 

    82,0 

    -34,2 

    70,6 

    Производительность труда, тыс. руб./чел. 

    1275,8 

    1041,4 

    2471,2 

    1195,4 

    193,7 

    Трудоёмкость труда, руб. 

    0,0008 

    0,001 

    0,0004 

    -0,0004 

    50,0 

    Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.

     

    0,99 

     

    0,99 

     

    0,96 

     

    -0,03 

     

    97,0 

    Рентабельность производства, %

    0,8 

    0,09 

    0,74 

    -0,06 

     

    Рентабельность продукции, %

    0,8 

    0,09 

    0,7 

    -0,1 

     

    Рентабельность продаж, % 

    1,2 

    0,15 

    3,8 

    2,6 

     

     

     

    Как видно из таблицы 1, объем валовой продукции вырос на 8563 тыс. руб. или 227,8% в относительном выражении, составив на конец исследуемого периода 15216 тыс. руб. Выручка от продажи продукции составила 6379 тыс. руб. в 2005 г., 7283 тыс. руб. в 2006 году и 14563 тыс. руб. в 2007 году, что на 8184 тыс. руб. превышает уровень базового года. Темп роста составил 228,3%. Полная себестоимость составила 6300 тыс. руб. в 2005 году, 7207 тыс. руб. в 2006 году, 14011 тыс. руб. в отчетном году. Затрат на рубль товарной продукции снизились на 3 копейки, что следует отнести к положительным фактам деятельности предприятия. Прибыль от продаж составила 79 тыс. руб. в 2005 году, 11 тыс. руб. в 2006 году, 552 тыс. руб. в 2007 году. Наименьшая величина прибыли была получена в 2006 году, а наибольшая – в отчетном 2007 году. Прибыль до налогообложения увеличилась с 48 тыс. руб. в 2005 году до 531,5 тыс. руб. в 2007 году. Темп роста составил 3519,9%. Рентабельность производства снизилась и равна 0,74%. Также отмечается снижение рентабельности продукции на 0,1%. Рентабельность продаж составила 3,8% в 2007 году.

    Среднегодовая стоимость основных средств за исследуемый период снизилась на 45,4 тыс. руб. и в 2007 году составила 192,9 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации увеличилась с 15,1 тыс. руб. в 2005 году до 23,4 тыс. руб. в 2007 году.

    Среднегодовая величина оборотных средств имеет тенденцию к росту и равна 2032,6 тыс. руб. в 2005 году, 2047,1 тыс. руб. в 2006 году и 3315 тыс. руб. в 2007 году, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Абсолютный рост данного показателя составил 1282,4 тыс. руб. при темпе роста 163,1%. Фондоотдача за исследуемый период выросла почти в три раза, составив 75,5 р. в 2007 году, что на 48,7 р. выше, чем в 2006 году. Темп роста составил 281,7%. Соответственно, наблюдается снижение фондоемкости на -0,024 р. Коэффициент оборачиваемости увеличился на 1,25 раза и составил 4,39 раз в 2007 году, что говорит о повышении эффективности использования оборотных средств предприятия. Продолжительность одного оборота снизилась на 34,2 дня и равна 82 дня на конец периода

    Величина материальных ресурсов за исследуемый период значительно снизилась (на -92,1 тыс. руб.) и составила всего 3 тыс. руб. на конец периода. Материалоотдача выросла довольно значительно – на 4787,2 тыс. руб. или в 72,3 раза.

    Среднесписочная численность персонала была равна 5 человек в 2005 году, 7 человек в 2006 году и 6 человек в 2007 году, что на 1 человека большем, чем в базисном году. Фонд оплаты труда на исследуемом предприятии врос почти в 2 раза за исследуемый период, увеличившись на 1961 тыс. руб., что говорит о росте заработной плате работников предприятия. Одновременно наблюдается значительный рост производительности труда, которая равна 1275,8 тыс. руб./чел. в 2005 году, 1041,4 тыс. руб. в 2006 году и 2471,2 тыс. руб. в 2007 году. Отметим что темп рост фонда оплаты труда (195,2%) сопоставим с темпом роста производительности труда (193,7%).

    В следующей таблице 2 приведем основные показатели, характеризующие размеры организации.

     

     

     

    Таблица 2 – Размеры ООО «Краснодар-Ойл»

    Показатели 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Отклоне-ние, %

    1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб. 

    7347 

    15261 

    207,7 

    2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. 

    7283 

    14563 

    200,0 

    3. Прибыль от продажи, тыс. руб.

    11 

    552 

    541 

    4. Занимаемая площадь, кв.м. 

    120 

    120 

     

    4. Занимаемая площадь, кв.м. 

    120 

    120 

     

    5. Среднегодовая численность работников, чел.

    7 

    6 

    85,7 

    6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 

    213,7 

    192,9 

    90,3 

     

    Стоимость валовой продукции за исследуемый период увеличилась на 7,7 % и составила 15261 тыс. руб., что на 7914 тыс. руб. (15261 – 7347) выше показателя предыдущего 2006 года. Занимаемая площадь предприятия не изменилась и составляет 120 кв.м. За последние два года среднегодовая численность работников снизилась на 1 человек. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 9,7% и составила 192,9 тыс. руб., что произошло за счет реализации неэффективно используемого торгового оборудования.

    Проанализируем динамику уровня интенсивности и экономической эффективности торгово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за последний период (таблица 3).

    Таблица 3 – Динамика показателей уровня интенсивности и экономической эффективности деятельности ООО «Краснодар-Ойл»

    Показатели 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Отклоне-ние, %

    1. Стоимость валовой продукции в расчете на:

    7347 

    15261 

    207,7 

    — 100 руб. основных средств, руб. 

    3438,0 

    7911,4 

    230,1 

    -1 работника, тыс. руб. 

    1049,6 

    2543,5 

    242,3 

    — на 100 руб. производственных затрат, руб. 

    101,9 

    108,9 

    106,9 

    2. Оплата 1 чел.*часа, руб.

    155,6 

    335,0 

    215,3 

    3. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 

    11 

    552 

    50,2 раза 

    4. Уровень рентабельности торгово-оперативной деятельности, % 

    0,09 

    0,74 

    0,65 

    5. Рентабельность продаж, % 

    0,15 

    3,8 

    3,65 

     

    Таким образом, стоимость валовой продукции в расчете на 100 руб. основных средств составила 3438 тыс. руб. в 2006 г., 7911,4 тыс. руб. в 2007 году. Отмечается рост эффективности использования основных средств на 230,1%. Сумма валовой продукции на 1 работника в 2006 году составила 1049,6 тыс. руб./чел., 2543,5 тыс. руб./чел. в 2007 г. В то же время оплата труда 1 часа выросла на 115,3%. Это говорит о том, что в полной мере используются трудовые ресурсы предприятия. Положительным фактом является рост стоимости валовой продукции, приходящейся на 100 рублей производственных затрат, на 6,9%. Отметим, что показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности предприятия, в 2007 г. все же намного превышают соответствующие показатели базового 2005 г. и в целом говорят о стабильном функционировании ООО «Краснодар-Ойл».

    Таким образом, следует отметить колебания в экономико-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, что говорит о стабильности его работы. В то же время отмечается значительное улучшение показателей отчетного 2007 года по сравнению с 2006 годом.

     

     

    2.2 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета

     

    Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

    Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

    Автоматизация учета – на предприятии установлена административная машина, установлена программа 1С бухгалтерия 8.0, автоматизирован учет кассы, банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками, учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel. Начиная с 2000 года использовалась автоматизированная система учета «Юникс Оракал» до 2007 года. Сейчас на предприятии 70% составляет управленческий учет и 30% бухгалтерский учет.

    Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться. Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

    Рабочий план счетов на предприятии ООО «Краснодар-Ойл» соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:

    -единство критериев выделения счетов;

    -однородность и разграниченность счетов;

    -равнообъемность счетов одного порядка;

    -наличие резервных позиций.

    На предприятии проводится аудит. Его проводит аудиторская «Паритет». Место нахождения:350008, г. Краснодар, ул. Виноградная, 101, офис 304; номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности:E 001122; наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 24.07.2005; срок действия лицензии: до 24.07.2010 г.

    Бухгалтерский учет ведется по журнально — ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

    Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.

    Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

    В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

    1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей
    годового отчета (в 4 квартале);

    2) кассы не режеодного раза в месяц, а также в случае передачи
    денежных средств другому материально-ответственному лицу;

    3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению
    руководителя;

    4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

    5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

    Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

    Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки».

    Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.

    Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

    К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

    Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

    Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.

    Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии

    Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством, с учетом особенности деятельности предприятия ООО « «Краснодар-Ойл». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий.

     

     

    Таблица 4 — Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета в

        организации

     

    Оценка учётной системы    

    Комментарии

    1 Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации

    Да

    2 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы

    Да

    3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы

    Да

    4 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта

    Да

    5 Разработан единый график документооборота

    Да

    6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота

    Да

    7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)

    журнально-ордерная

    8 Применение в учёте и управление компьютерных программ

    Да

    9 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации

    Да

    10 Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии

    Да

    12 Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты

    Да, проводились налоговые проверки с выведением результатов

    11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией

    Да

    Продолжение таблицы 4

    Оценка учётной системы    

    Комментарии

    13 Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз

    Да

     

    Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «Краснодар-Ойл» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     

    2.3 Оценка системы внутреннего контроля в организации

     

    В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.

    Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

    Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

    Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

    Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

    При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

    При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

    Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

    — все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

    — все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

    С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

     

    Таблица 5 – Опросник для проверки системы внутреннего контроля в части учетной политики ООО «Краснодар-Ойл»

    Вопрос 

    Ответ 

    Примечание 

    Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений?

    Да 

    Путем контроля со стороны руководства предприятия и собственниками

    Разделены ли функции управления и учета активов?

    Да 

     

    Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации?

    Да 

    Утверждены должностные инструкции

    Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)?

    Да 

    Периодически 

    Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц? 

    Да 

    Имеется приказ 

    Продолжение таблицы 5

    Вопрос 

    Ответ

    Примечание 

    Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли обязательные инвентаризации?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Утвержден ли график проведения инвентаризаций?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Дифференцированы ли срок (периодичность) проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств?

    Да 

    <

    Отражено в учетной политике

    Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства?

    Да 

    Отражено в учетной политике

    Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета?

    Нет 

     

    Как организовано хранение документов бухгалтерского учета, обеспечивается ли сохранность бухгалтерских документов

    Да 

    Отражено в учетной политике

     

    По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта — отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

     

     

     

     

    3

     

    3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

     

    В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

    Существенность — это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

    При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

    Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

    Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

    В таблице 6 приведем базовые показатели.

    Таблица 6 – Базовые показатели 2007 года и определение уровня существенности

    Базовый показатель

    Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

    Уровень существенности, %

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

    Прибыль до налогообложения

     

    531,5

     

    5 

     

    26,6

    Выручка от продажи без НДС 

     

    14563

     

    2 

     

    291,3

    Валюта баланса

    5017,2

    2 

    100,3

    Собственный капитал 

    1967,2

    10 

    196,7

    Общие затраты предприятия

     

    14011

     

    2 

     

    280,2

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 8, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

     

    (26,6+ 291,3+100,3 +196,7 +280,2)/5 = 179 тыс. руб.

     

    Наименьшее значение отличается от среднего на

     

    ( 26,6– 179)/179*100% = -85,2%.

     

    Наибольшее значение отличается от среднего на

     

    (291,3 – 179)/179*100% =62,7 %.

     

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 26,2 тыс. руб. и 291,3 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

     

    (100,3 +196,7 +280,2)/3 = 192,4 тыс. руб.

     

    Наименьшее значение отличается от среднего на

     

    (100,3 – 192,4)/192,4*100% = -47,9%.

     

    Наибольшее значение отличается от среднего на

     

    (291,3 – 192,4)/192,4*100% = 51,4%.

     

    И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 196,7 тыс. руб.

    Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 26,6 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 26600 руб., их следует признать существенными.

    Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

     

    РН = РА/(РК*ВР) = 0,04(0,5*0,58) = 0,14 или 14%,

     

    где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –% , принимаем 4%;

    ВР – внутрихозяйственный риск (на основании таблицы 4 определяется отрицательное количество ответов, равное 0 к количеству вопросов, которые равны 13:

     

    ВР =ВРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 +0/13 = 0,5 или 50%,

     

    где ВРmin –минимальный внутрихозяйственный риск);

     

    РК – уровень контрольного риска:

    РК =РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 +1/13 = 0,58 или 58%,

    где РКmin –минимальный контрольный риск.

    Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

     

     

    3.2 Общий план и программа аудита учетной политики

    В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

    Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 7.

     

     

    Общий план аудита ООО « «Краснодар-Ойл»

    Проверяемая организация    ООО «Краснодар-Ойл»

    Период проведения    1.11 .30.11.2007

    Количество человеко-часов

    Руководитель аудиторской группы    

    Состав аудиторской группы    Бондарева И.Н.

    Планируемый аудиторский риск    4,5 %

    Планируемый уровень существенности 26,6 тыс. руб.

    Таблица 7 — Общий план аудита

    ООО « «Краснодар-Ойл»

     

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечания

    1.Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.)

    1 -я декада

    Бондарева И.Н.

     

    2.Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения)

    1 -я декада

    Бондарева И.Н.

     

    3 Аудит основных средств

    1-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    4 Аудит нематериальных активов

    1 -я декада

    Бондарева И.Н.

     

    5 Аудит производственных запасов

    1 -я декада

    Бондарева И.Н.

     

    6 Аудит расчетов на оплату труда

    1 -я декада

    Бондарева И.Н.

     

    7Аудит затрат на производство

    2-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    8 Аудит готовой продукции, товаров и реализации

    2-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    9 Аудит денежных средств

    2-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    10 Аудит дебиторов

    2-я декада

    Лисицына А.М

     

    11 Аудит финансовых вложений

    2-я декада

    Лисицына А.М

     

    12 Аудит поставщиков

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    13 Аудит расчетов с соцстрахом

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    14 Аудит расчетов с бюджетом

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    15 Аудит авансов полученных

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    16 Аудит счета прибылей и убытков

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    17 Оценка финансового состояния

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    18 Подготовка аудиторского отчета

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

     

    Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
    аудиторских заключений от ее имени:    

    (подпись)

     

    После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

    Таблица 8 – Программа аудита ООО «Краснодар-Ойл»

     

    № п/п

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечания

    1

    Проверка учета ОС

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    2

    Проверка порядка начисления амортизации по НМА

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    3

    Проверка метода оценки МПЗ

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    4

    Проверка перечня расходов и платежей

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    5

    Проверка учета расходов

    будущих периодов и сроки их погашения

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    6

    Проверка проведения инвентаризации

    3-я декада

    Бондарева И.Н.

     

    Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи

    аудиторских заключений от ее имени:    

     

    Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность.

    План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.

    Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

     

     

    3.3 Аудит учетной политики предприятия

     

    По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии 2007 года ООО «Краснодар-Ойл» исследуемая организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с 1 июля отчетного года – по себестоимости единицы запасов.

    По результатам аудиторской проверки было выявлено, что исследуемая организация не могла внести изменения в учетную политику так, как:

    1. В соответствии с п.. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
    изменение учетной политики организацией может производиться в случаях:

  • изменения законодательства РФ или нормативных актов по
    бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
    учета.

    Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    — существенного изменения условий деятельности. Существенное
    изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

    2. В соответствии с п. 18 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно производиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

    3. В соответствии с п. 17. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» отпуск МПЗ в производство, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Организация имела право применять данный метод оценки МПЗ только при смене вида деятельности.

    Учетная политика ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    В течение отчетного года ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Рассматривая данные элементы в учетной политике ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» подробнее, выяснилось, что:

    1) Исследуемым предприятием выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8.0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 8.0 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на исследуемом предприятии. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения; формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.

    2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

    3) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

    4) Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    Оценка материально-производственных запасов с 2002 года регулируется ПБУ 5/01. В данном разделе учетной политики организации обязательно должен быть отражен выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в производство – по средней себестоимости;

    5) Порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам основан на линейном способе.

    6) В соответствии с пунктом 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости не полной стоимости.

    Постоянные расходы не зависят от объема производства. В части управленческих затрат они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода постоянные расходы списываются с этих счетов в дебет счета 90.1 «Продажи продукции (работ, услуг)».

    7) Формирование резервов на исследуемом предприятии не осуществляется.

    8) Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на счете расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    9) Учет выпуска продукции производится с использованием счета «Выпуска продукции (работ, услуг)». При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

     

    Таблица 9 – Методический аспект учётной политики для целей бухгалтерского учёта

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    1 Изменение стоимости основных средств

    — Производится переоценка (один раз в год);
    — Переоценка не производится;
    — По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств;
    — При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты учитываются на
    счете 01 обособленно (на отдельном субсчете)

    Не отражено 

    2 Срок полезного использования объектов основных средств

    — Срок полезного использования определяется с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация);
    — Срок полезного использования определяется самостоятельно без учета Классификации.

    п.20 ПБУ 6/01, Методические указания

    Срок полезного использования определяется с учетом Классификации

    3 Способы начисления амортизации объектов основных средств 

    — Линейный способ;

    — Способ уменьшаемого остатка;

    — Способ списания пропорционально объёму производства продукции (работ);

    — Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. п.18 ПБУ 6/01


     

    Линейный способ 

    Продолжение таблицы 9

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    4 Лимит отнесения к группе основных средств,
    списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию

    — 20 000 руб;
    — Иной лимит.

    п.18 ПБУ 6/01  

    20 000 руб 

    5 Способы начисления амортизации нематериальных активов

    — Линейный;
    — Способ уменьшаемого остатка;
    — Способ списания пропорционально объему
    продукции (работ).

    п.15 ПБУ 14/2000  

    Линейный 

    6 Порядок отражения в учете амортизационных отчислений нематериальных активов

    — С использованием счета 05;
    — Без использования счета 05.

    п.21 ПБУ 14/2000  

    С использованием счета 05 

    7 Учет расходов по заготовке и доставке товаров

    — Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат
    на приобретение;
    — Расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержки обращения.

    п.13 ПБУ 5/01  

    Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе фактических затрат
    на приобретение

    8 Методы оценки материально-производственных запасов, списываемых на
    производство

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    п.16 ПБУ 5/01

    По себестоимости каждой единицы 

    9 Способ оценки возвратных отходов 

    — По пониженной цене исходного материального ресурса;
    — По рыночной стоимости.

    Методические указания  

    Не отражено 

     

     

    Продолжение таблицы 9

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    10 Выбор единицы учёта материалов 

    — Номенклатурный номер;

    — Партия;
    — Однородная группа.

    п.3 ПБУ 5/01  

    Не отражено 

    11 Способ отражения в учете поступления
    материально-производственных запасов

    — На счетах 10, 41;
    — На счетах 10, 41, 15 и 16.

    ПБУ 5/01, План счетов  

    Не отражено 

    12 Оценка товаров для организаций
    розничной торговли

    — Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;
    — По отпускным ценам (с использованием счета 42).

    п.13 ПБУ 5/01  

    Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене;

    13 Метод оценки реализованных товаров

    — По себестоимости каждой единицы;
    — По средней себестоимости;
    — Метод ФИФО;
    — Метод ЛИФО.

    п.16 ПБУ 5/01  

    По средней себестоимости 

    14 Формирование резервов под обесценение
    материально-производственных запасов

    — Формируется;
    — Не формируется.

    Методические указания  

    Не отражено 

    16 Оценка незавершенного производства

    По нормативной производственной
    себестоимости;
    По прямым статьям затрат;
    По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    п.64 Положения по ведению бухгалтерского
    учета и бухгалтерской отчетности

    Не отражено 

     

    Продолжение таблицы 9

    Элементы учётной политики 

    Допустимые варианты в соответствии с нормативной базой

    Отражение в учётной политике 

    18 Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления

    — По отгрузке;

    — По оплате;

    п.13 ПБУ 9/99

    По оплате 

    19 Принцип отнесения доходов и расходов к основному виду деятельности, к прочим доходам и расходам

    Определяется принятый в организации принцип отнесения

    ПБУ 9/99  

    Определён принцип отнесения 

    20 Порядок признания коммерческих и управленческих расходов

    Списываются полностью в отчетном году на расходы (в дебет счета 90);
    Распределяются пропорционально установленной базе на счет 20 (44)

    Списываются полностью в отчетном году на расходы (в дебет счета 90);

    21 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

    — Создается (перечень расходов);
    — Не создается

    Создаётся резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 

    22 Создание резервного капитала  

    — Создается;
    — Не создается.

    Не отражено 

    23 Создание резервов по сомнительным
    долгам

    — Создается;
    — Не создается

    Не отражено 

    24 Методика ведения учета расчетов по
    налогу на прибыль

    — По каждой разнице;

    — По видам возникающих разниц в целом за отчетный период. ПБУ 18/02

    По видам возникающих разниц в целом за отчетный период 

    25 Расходы будущих периодов 

    — Приводится перечень расходов будущих периодов;

    — Порядок и сроки их списания. 

    Приводится перечень расходов.

    Списание производится равномерно (на количество месяцев).

     

     

     

     

     

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

    2. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

    3. Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    Стоимость ОС до 20000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету.

    Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

    5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    6. К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

    В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

    Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования.

    Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2007. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 (но не более срока деятельности организации).

    Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

    7. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы».

    К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года.

    В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принимается фактическая себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

    Учет МПЗ ведется на основании первичных документов.

    Учет материально-производственных запасов ведется на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

    Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

    8. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

    9. Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на чете Расходов будущих периодов и затем списываются равномерно на издержки производства.

    10. Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по фактической стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

    11. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

    12. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    13. Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    14. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов.

    15. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

    16. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    Технический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. План счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Оно составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

    2. Форма бухгалтерского учета исследуемым предприятием выбрана автоматизированная с использованием программ «1С Бухгалтерия» 8-0 и «Альтавин». «1С Бухгалтерия» 7-7 – универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.

    3. Технология обработки учетной информации основана на составлении оборотной ведомости, как по счетам синтетического учета, так и по счетам аналитического учета, а также при обработки учетной информации используется шахматная ведомость и журнал операций.

    Списание затрат по счету 26 «Общественные расходы» производится в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».

    4. Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

    5. Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

    6. Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»

    Организационный аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    1. Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.

    2. Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.

    3. Организация работы бухгалтерии осуществляется следующим образом:

    а) все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, оформляются и отражаются по счетам в тот же день;

    б) документы, поступающие во вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день;

    в) активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их списания, реализации или выкупа;

    г) отчеты достоверно отражают операции, являются понятными информационному пользователю и не имеют двусмысленности в отражении позиции предприятия.

    Изучив учетную политику ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ», выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

    Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

    В учетной политике ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» определено, что:

    — его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий;

    — оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

    — выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

    — факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Учетная политика ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» в целом обеспечивает:

    — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

    — большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

    — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

    — рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

    В учетной политики ООО «КРАСНОДАР-ОЙЛ» идет ссылка только на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения. Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей.

    В ООО «Краснодар Ойл» при оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата. Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным директором.

    График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденного приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г.) № 105. График представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.

    Все движения по счету подтверждены соответствующими документами. В случаях выбытия основных средств составляется акт на списание основных средств (форма № ОС-4) о частичном или полном списании основных средств, где указывают наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

    Все виды передачи основных средств оформляют актом (накладной) приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его накопленной амортизации к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т. п.) составляется группировочная ведомость, по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств так же, как и при продаже.

    ООО «Краснодар Ойл» использует различные расчетные документы, все они оформляются на бумажных или электронных носителях и представляют собою распоряжение банку:

    а) перечислить деньги со своего расчетного счета на соответствующий счет сторонней организации;

    б) списать деньги со счета сторонней организации и зачислить их на свой расчетный счет.

    Расчетные документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными, образцы подписей которых имеются в обслуживающем банке. Расчетные документы составляются без помарок и исправлений; они действительны в течение 10 дней со дня составления.

    К числу документов, оформляемых при выдаче подотчетных сумм относятся:

    — приказ о командировке;

    — командировочное удостоверение;

    — авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

    Основным расчетным документом на предприятии являются платежные поручения, образцы которых представлены в прил. 6.

    Расчетные счета открыты на основании следующих документов:

    — заявление на открытие счета;

    — нотариально заверенные копии свидетельства о регистрации, устава и учредительного договора;

    — карточки с нотариально заверенными образцами подписей и оттиском печати;

    — справки из налоговых органов;

    — информационного письма из налоговых органов о присвоении идентификационного номера налогоплательщика;

    — справки о постановке на учет из внебюджетных фондов.

    После юридической экспертизы представленных документов банк открывает расчетный счет.

    В прил. 6 представлен комплект первичных документов, отражающих операции по расчетным счетам предприятия. Поступление и расход денежных средств на расчетном счете осуществляется как на основную деятельность, так и на капвложения. При этом приход денег может производится, либо наличными, либо безналичными денежными средствами.

    При взносе денег наличными оформляют объявление на взнос наличными, а получение их с расчетного счета — по чеку (чековой книжке).

    Обо всех изменениях по расчетному счету учреждение банка ежедневно извещает организацию выписками с расчетного счета. В выписке указываются все поступления и списания средств, а так же остаток средств на начало и на конец дня. Так, в представленной в выписке за 29.03.2007 г. на начало дня остаток по счету предприятия составлял 360404 р. В течение дня на счет поступила сумма в размере 341771 р. (платежное поручение № 42 от 30.03.2007 от ООО «СУМР» за поставку МТР) и 89500 (платежное поручение № 991 от 30.03.2007 от ООО «СУМР» за поставку МТР в феврале).

    Для оформления операций по движению денежных средств в кассе установлены первичные документы и отчетность, которые регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации:

    — приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

    — расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

    Кассовую книгу на предприятии ведут автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

    Документальное оформление подотчетных сумм ведется по каждой сумме отдельно.

    При выдаче денежных средств в подотчет организация:

    — определяет сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

    — получает от подотчетного лица отчет о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные подотчетные средства;

    — выдает денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;

    — запрещает передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

    — определяет перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства в подотчет.

    Подотчетное лицо Сидоровой В.В. в соответствии с которым она получила из кассы 105000 р., израсходовала 763 р. Документы, подтверждающие произведенные расходы прилагаются к авансовому отчету.

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Краснодар Ойл» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1. Основанием для найма работника служит заявление о приеме на работу.

    В случае, если руководство принимает решение о найме нового сотрудника, издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1). В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

    Подписанный директором приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

    Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

    Сотрудникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В период отпуска сохраняется место работы и средний заработок. Очередной отпуск предоставляется работнику один раз в течение года работы у данного работодателя, считая со дня поступления на работу, то есть один раз в рабочем году.

    Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» предусмотрена форма № 7 «График отпусков».

    Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации. Наличные средства получают по чеку в кредитной организации на основании приходного кассового ордера, расходным кассовым ордером оформляется выдача денег из кассы, при этом оформляется платежная ведомость, где каждый работник расписывается при получении денежных средств.

    Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Данный порядок установлен п. 3 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета.

    Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства».

    Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств используется счёт 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу).

    Инвентаризация основных средств проводится ежегодно, но в приказе по учетной политике и в приложениях к приказу сроки проведения инвентаризации не раскрыты.

    Анализ первичных документов по учету основных средств, а также данных синтетического учета не выявил существенных нарушений в учете основных средств.

    Учет материально-производственных запасов ведется на предприятии на счетах 10 «Материалы» и 41«Товары».

    Учет приобретения материально-производственных запасов организован на основании действующих Методических рекомендаций. Материалы поступают из разных источников, но основной объем составляют приобретенные подотчетными лицами. Общий объем материалов на предприятии невелик, это преимущественно канцелярские товары и товары, необходимые для обеспечения офисной работы.

    В отдельных случаях материалы поступают от поставщиков. При этом оприходование материалов осуществляется на основании накладных, которые содержат номера и даты составления. Основные сведения о товаре приведены в таблице, которая содержит 15 колонок. Это общая характеристика товара; код товара; единица измерения; код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ); вид упаковки; количество товара; масса (брутто и нетто); цена товара без НДС; ставка НДС; сумма НДС; общая стоимость с учетом НДС. Все накладные заверены печатями организаций поставщика и покупателя и подписями сторон.

    Анализ счетов фактур также не выявил нарушений при оформлении поступления материально-производственных запасов. Обязательные реквизиты счета-фактуры в соответствии с пп. 5,6 ст. 169 НК РФ (номер счета, дата, реквизиты участников операции, предмет операции, (наименование товара, единица измерения, количество товара, цена товара, ставка и сумма НДС, общая стоимость товара с учетом НДС) заполнены во всех проанализированных документах.

    Синтетический учет материально-производственных запасов организован на счете 10 «Материалы» к которому открыт единственный субсчет 10.12 «Канцелярские товары». Вместе с тем, по мере развития предприятия могут понадобиться и другие субсчета.

    Покупные товары учитываются в ООО «Краснодар-Ойл» на счете 41 «Товары». В учетной политике предприятия раздельно раскрыты порядок учета материально-производственных запасов и порядок учета товаров, вместе с тем, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (ПБУ 5/01).

    Товары принимаются на учет по фактической себестоимости. При продаже товаров используется метод оценки ФИФО. Учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении.    

    При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают проводкой:

    Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 41 «Товары».

    В процессе прохождения практики отмечено, что предприятие не использует в своей практике счет 45 «Товары отгруженные», хотя подавляющий объем реализуемых товаров длительное время транспортируется в силу географической удаленности покупателей. По этой же причине расчеты иногда осуществляются в течение какого-либо периода времени.

    Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные»

    Дебет 45 «Товары отгруженные»

    Кредит 41 «Товары».

    В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

    Для определения расходов, относящихся к проданным товарам к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавляются все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычитаются расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное).

    В таблице 10 представлен порядок отражения в учете расходов на продажу при реализации товаров в ООО «Краснодар Ойл».

     

    Таблица 10 – Проверка порядка отражения в учете хозяйственных операций по реализации товаров и расходов на продажу в ООО «Краснодар Ойл»

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета 

    По данным организации

    По данным аудитора

    Дебет 

    Кредит 

    Дебет 

    Кредит 

    Учтены услуги сторонних организаций в расходах на продажу

    44 «Расходы на продажу»

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    44 «Расходы на продажу»

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Начислена заработная плата работникам предприятия, связанным с реализацией товаров

    44 «Расходы на продажу»

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    44 «Расходы на продажу»

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     

     

    Продолжение таблицы 10

    Содержание хозяйственной операции

    Корреспондирующие счета 

    По данным организации

    По данным аудитора

    Дебет 

    Кредит

    Дебет 

    Кредит 

    Начислен ЕСН на выплаты персоналу

    44 «Расходы на продажу»

    счет 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению»

    44 «Расходы на продажу»

    счет 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению»

    Начислена амортизация основных средств, используемых в процессе реализации (склад)

    44 «Расходы на продажу»

    Счет 02 «Амортизация основных средств»

    44 «Расходы на продажу»

    Счет 02 «Амортизация основных средств»

    По итогам месяца отнесены на себестоимость продаж расходы на продажу

    счет 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

    44 «Расходы на продажу»

    счет 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

    44 «Расходы на продажу»

        

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется на предприятии по видам и статьям расходов.

    В целом проведенный анализ показал, что существенных нарушений в процессе учета расходов на продажу на предприятии не допускается.

    Учет денежных средств в ООО «Краснодар-Ойл» ведется, в соответствии с рабочим планом счетов на двух счетах — 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

    ООО «Краснодар Ойл» имеет 2 расчетных счета: 1 счет в Сбербанке и 1 счет в Петрокоммерц банке. Валютного счета предприятие не имеет.

    На расчетный счет поступают: выручка за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, ссуды, получаемые из банка и прочие средства.

    Списаны со счета были следующие суммы:

    — 136 р. — плата за списание средств с расчетного счета за март;

    — 500 р. — плата за ведение счета за март;

    — 7200 р. — транспортные услуги согласно сч. фактуре № 278 от 28.02.07126569 р. — доплата за запчасти согласно спец. № 10 от 19.02.2007 г. к договору поставки № 1204-1

    — 126569 р. — оплата за автоэмали согласно сч. № 71 от 21.03.07.

    Поступление денег от покупателей и заказчиков оформляется проводкой:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 89500 р. — поступило от ООО «СУМР» за поставку МТР.

    Учет кассовых операций ведется в ООО «Краснодар Ойл» в соответствии с действующими требованиями.

    Так, согласно отчета кассира за 28 марта 2007 г. остаток на начало дня в кассе составил 1896 р.

    В течение дня приход составил 357 тыс. р., расход также 357 тыс.р. Все движения денежных средств в кассе оформлены оправдательными документами: приходными и расходными ордерами.

    Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

    Согласно рабочему плану счетов к счету 50 открыт 1 субсчет 50.1 «Касса организации в рублях».

    Факт выдачи наличных денег сопровождается бухгалтерской записью:

    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит 50 «Касса» — 200000 р. — выдана сумма под отчет генеральному директору Мозговому В.П.

    Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют следующей записью:

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 317000 р. — возвращена Мозговым В.П. сумма недоиспользованных денежных средств, выданных под отчет.

    Согласно данных кассовой книги можно проанализировать движение денежных средств в кассе за определенное число, остаток денег на начало периода и их движение (приход и расход) в течение дня. Проверяет записи в кассовой книге кассир, заверяется она бухгалтером, проверившим записи в кассовой книге и документы.

    На основании отчетов кассира формируется карточка счета 50 «Касса», отражающая движение денег через кассу предприятия. В данном случае используется автоматизированный способ учета.

    Учет расчетов с подотчетными лицами организован на предприятии на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Аналогичный порядок установлен и по иным подотчетным суммам. Так, руководителем предприятия издается приказ с указанием лиц, которые могут получая суммы подотчет приобретать ТМЦ или горюче-смазочные материалы. Произведенные расходы также подтверждаются авансовым отчетом (ф. № 807).

    В прил. 9 представлена карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 1 квартал 2007 г. Из этого документа видно, что в течение квартала подотчет были выданы денежные средства в сумме 1500255 руб., возврат же недоиспользованных сумм составил 1224791 руб. Иначе говоря, только 18 % выданных подотчет денег были израсходованы по назначению, остальные возвращались в кассу предприятия.

    Наиболее существенным нарушением считаем выдачу наличных денег подотчет в ситуации, когда подотчетное лицо не рассчиталось по предыдущему авансу. Так, анализ счета 71 за 1 квартал 2007 г. показал, что руководитель предприятия Мозговой получил подотчет 29.12.2006 г. сумму 210000 руб. Возврат недоиспользованной суммы был произведен только 26.01.2007 г., тогда как 18.01.2007, то есть за неделю до расчета по предыдущей сумме Мозговому были выданы под отчет 15600 руб.

    Аналогичный факт зафиксирован в марте. 13.03.07 Мозговой получает подотчет 317 тыс.руб., рассчитывается по авансу он только 28.03.07, но при этом 14.03.07 он дополнительно получает деньги под отчет в сумме 36000 руб.

    На предприятии следует ужесточить порядок контроля за подотчетными суммами и привести его в соответствие с законодательными требованиями.

    На предприятии предусмотрена ежегодная инвентаризация денежных средств, что является нарушением действующих требований, также в учетной политике не предусмотрена внезапная инвентаризация кассы. Вместе с тем, постоянно действующая инвентаризационная комиссия создана, инвентаризации проводятся регулярно. Осуществляются они на основании приказа руководителя организации и оформляются актом. В процессе инвентаризации производится проверка кассы: хранящиеся в кассе наличные денежные средства, документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

    Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства признаются излишком кассы и проводятся бухгалтерской проводкой

    Дебет 50 «Касса»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    Сумма недостачи отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Учет расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками поставщиками в ООО «Краснодар Ойл» ведется в соответствии с действующими нормативными актами.

    Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    На этом счете учитываются расчеты:

    1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

    2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

    3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, — когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

    Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

    За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров либо затрат на производство.

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62, при этом на суммы оплаты за поставленные товары ООО «Краснодар Ойл» предъявляет расчетные документы и производит проводку

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 90 «Продажи».

    В прил. 11 представлены образцы анализа счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 1 квартал 2007 г. Общий оборот поставок в ООО «Краснодар Ойл» составил за 1 квартал 3677 тыс.руб. из них оплачено 2611 тыс.руб. В соответствии с Анализом счета 62 начальное сальдо по счету составляло 455380 руб. За 1 квартал предъявлены к оплате счета на товары общей стоимостью 3677434 руб., оплачено 2611410 руб. Конечное сальдо по счету составило 1521404 руб.

    На предприятии проводится ежегодная инвентаризация расчетов. В процессе инвентаризации расчетов члены инвентаризационной комиссии устанавливают состояние расчетов с каждым из контрагентов, сроки возникновения задолженности по счетам кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В процессе инвентаризации устанавливается правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке задолженности или иные меры, принятые к взысканию этой задолженности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором перечисляются наименования проинвентаризованных счетов и указывается сумма несогласованной кредиторской задолженности, кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прилагается справку, где приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

    Анализ соблюдения положений законодательства о труде показал, что со всеми работниками предприятия заключается трудовой договор. По трудовому договору каждому из вновь нанимаемых работников устанавливается испытательный срок три месяца, по истечении которого работник принимается на работу на постоянной основе.

    Для работников предприятия установлены единые тарифные ставки. Ставки установлены в соответствии с Федеральным законом РФ № 134-ФЗ от 24.10.97 г. «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» (с соответствующими изменениями и дополнениями). Они являются основной повременной системы оплаты труда и сдельной оплаты труда в зависимости от объема выполненных работ.

    Режим рабочего времени установлен приказом №1-П от 03.01.06. Для всех работников работодателем установлена 40-часовая рабочая неделя. Рабочая неделя состоит из 5 и 6 рабочих дней, в зависимости от участка работы с одним или двумя выходными, рабочий день установлен в пределе до 8 часов в день.

    Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организован по каждому работнику организации. Он ведется в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах, которые открыты на каждого работника. Синтетический учет оплаты труда работников предприятия ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование и другие аналогичные суммы.

    В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующим образом:

    Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету счетов затрат. При этом оформляются следующие проводки:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление ЕСН с заработной платы работников предприятия.

    Перечисление начисленного ЕСН отражается проводкой

    Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

    Кредит 51 «Расчетный счет».

    Учет финансовых результатов ведется в следующем порядке. Для реализации покупателям продукции, открыта сальдо-оборотная ведомость счета 90. В нее заносятся все выписанные в отчетном периоде покупателям счет-фактуры. Учет ведется по каждому документо-покупателю. На основании первичных документов в регистр 90 заносятся следующие записи:

    — отгружены товары:

    Дебет 90 «Выручка»

    Кредит 41 «Товары»

    Кроме того, на основании расчетов заносят суммы НДС и прибыли. Сумма по каждому счету, проставляемая в графе «Итого по счету» в СОВ 90 «Продажи» при вручении счета покупателю на оплату равна сумме всех граф в дебете 90 «Продажи» с кредита счетов с 10 по 76.

    Аванс, поступивший от покупателя в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой:

    Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Одновременно на сумму НДС с аванса выполняют проводку:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Учитывая, что по счету 90 не должно быть никогда сальдо, в дебет счета 90 списывается себестоимость и товары только по тем счетам, по которым поступила оплата в пределах отгруженной суммы.

    Если отгружено больше чем оплачено, то коэффициент затрат умножают на сумму недоплаты и на полученный итог выполняют проводку:

    Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 41 «Сторно» .

    При поступлении оплаты в следующем периоде:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    выполняют восстановительную проводку:

    Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 41 «Товары».

    Если отгружено меньше, чем оплачено, то количество отгруженных товаров умножают на отпускные цены, плюс норма прибыли. На общую сумму начисляют НДС и получают стоимость реализации. В пределах этой суммы выполняют проводку:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 90 «Продажи»

    После реализации готовой продукции прямые расходы и расходы по продажам покрываются за счет выручки, а оставшиеся суммы составляют валовую прибыль предприятия, из которой начисляют НДС.

    Итоговые результаты финансовой деятельности предприятия аккумулируются в его финансовой отчетности. Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Краснодар Ойл» осуществляется в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Предприятием составляется промежуточная (ежеквартальная отчетность), включающая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках и годовая бухгалтерская отчетность, состоящая из фф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

    Квартальная отчетность сдается в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая в течение 90 дней по окончании года. День представления отчетности определяется по дате ее фактической передачи в налоговую инспекцию.

        В графе «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода. Они формируются на основании данных синтетической отчетности в нетто оценке, то есть за вычетом регулирующих счетов.

    В процессе изучения финансовой отчетности предприятия было установлено, что нарушений при составлении отчетности предприятие не допускает, все отчетные данные соответствуют данным синтетического учета.

    Также соблюдаются на предприятии сроки предоставления отчетности, как бухгалтерской, так и налоговой. Отчетность составляется на основании регистров бухгалтерского учета, достоверна и в полной мере отражает фактическое финансовое положение организации и финансовые результаты его деятельности.

    В целом в структуре учетной политики ООО «Краснодар-Ойл» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

    1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

    2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ООО «Краснодар-Ойл» соблюдаются:

    — принцип сохранения метода двойственности записи;

    принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

    — принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения);

    — принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования;

    — принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации;

    — принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги;

    — принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

    — принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

    — принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

    — принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

    — принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

    Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка.

    А также, используемая программа «1С Бухгалтерия» 8.0 способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

    Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве.

    3) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

    4) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

    5) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

    6) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ООО «Краснодар-Ойл» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

    7) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

    9) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

    10) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

    11) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

    13) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

    12) В учетной политике неверно указана величина стоимость списываемых основных средств в размере 10000 рублей.

    13) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

    Таким образом, учетная политика ООО «Краснодар-Ойл» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

     

    3.4. Направления совершенствования бухгалтерского учета и учетной политики на анализируемом предприятии

     

    Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы. Несмотря на то, что учет на предприятии организован в целом без нарушений, ведется в полном объеме и достоверно отражает все факты хозяйственной деятельности, можно предложить целый ряд направлений, которые могут повысить качество учета.

    В первую очередь это касается совершенствования рабочего плана счетов организации, в частности по ряду счетов могут быть предложены разбивки на субсчета, более соответствующие практике ведения учета на предприятии. В частности можно усовершенствовать систему субсчетов по счетам

    10 «Материалы», дополнив его субсчетами:

    10.1 «Сырье и материалы»

    10.3 «Топливо»

    10.4 «Тара и тарные материалы»

    10.6 «Прочие материалы»

    10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    84 «Нераспределенная прибыль (убыток):

    84.1 — нераспределенная прибыль

    84.2 — убыток подлежащий покрытию

    84.3 — нераспределенная прибыль в обращении

    84.6 — расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли

    84.6.1 — Благотворительность

    84.6.2 — Материальная помощь

    84.6.3 — Премии.

    Также, с учетом роста дебиторской задолженности предприятию можно порекомендовать формирование резервов. Наиболее важным мы считаем формирование резерва по сомнительным долгам. Это связано с тем, что ООО «Краснодар Ойл» осуществляет преимущественно оптовые продажи, а дебиторская задолженность только в 2006 г. возросла в 12,9 раз: с 57,2 до 738,3 тыс.руб.

    Порядок создания такого резерва установлен ст.269 гл.25 НК РФ. Создание указанного резерва осуществляется на основе проведения инвентаризации и выявления суммы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

    — по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

    — по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

    — сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не увеличивают сумму создаваемого резерва.

    При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

    Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резерва состоят в том, что организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Создание резерва обязательно должно быть отражено в учетной политике организации.

    Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

    Основные средства, которые предприятие арендует, должны быть отражены на забалансовых счетах. Также, в части учета основных средств рекомендовано установить лимит единовременного списания основных средств — 20000 руб.

    Рекомендовано, с учетом специфики торговой деятельности ООО «Краснодар Ойл» использование счета 45 «Товары отгруженные».

    В части учета денежных средств следует ужесточить порядок контроля за подотчетными суммами и привести его в соответствие с законодательными требованиями. Необходимо устранить следующие нарушения: выдача денежных средств подотчет с целью сокрытия превышения лимита кассы; выдача денежных средств подотчет в ситуации, когда подотчетное лицо не рассчиталось по ранее полученному авансу. Следует также изменить сроки инвентаризации денежных средств в кассе и на расчетном счете (соответственно один раз в месяц и один раз в квартал). Также приказом по предприятию необходимо предусмотреть внезапную ревизию кассы.

    Иных нарушений в учете ООО «Краснодар Ойл» установлено не было. Все выявленные нарушения систематизированы в табл. 12.

     

    Таблица 12 – Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета

    в ООО « Краснодар Ойл»

    Недостаток учета 

    Мероприятия по совершенствованию

    Ожидаемый результат

    Учетной политикой не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, тогда как дебиторская задолженность прирастает высокими темпами

    Предусмотреть в приказе по учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам

    Обеспечит достоверность бухгалтерской отчетности, снизит коммерческий риск

    Инвентаризация всех объектов учета проводится один раз в год. В приказе по учетной политике сроки проведения инвентаризации не указаны.

    Разработать и утвердить программу инвентаризации, оформить ее как приложе-ние к учетной политике организации. Предусмотреть сроки проведения инвента-ризации денежных средств в кассе ежемесячно, расчетов — один раз в квартал

    Соответствие требованиям ПБУ 1 /98

    В рабочем плане счетов по ряду счетов не предусмотрена детальная разбивка на субсчета

    Разработать и утвердить рабочий план счетов организации, предусмотрев детальную разбивку на субсчета по счетам 10 «Материалы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Большая аналитичность учета 

    Стоимостный лимит основных средств, подлежащий списанию на затраты на производство установлен в сумме 10000 руб.

    Установить стоимостный лимит идентификации основных средств в сумме 20000 р. за ед. Объекты стоимостью до 20000 р. за ед. учитывать в составе материально-производствен-ных запасов

    Соответствие нормам ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.05 №147)

    Оптимизация расчетов по налогу на имущество

    Продолжение таблицы 12

    Недостаток учета 

    Мероприятия по совершенствованию

    Ожидаемый результат

    Арендованные основные средства не отражены на забалансовых счетах

    Раскрыть в отчетности информацию об арендованных основных средствах

    Повышение качества учета основных средств

    В учете не используется счет 45 «Товары отгруженные»

    Внести в рабочий план счетов счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время

    Повышение качества и достоверности учета

    Выдача денежных средств под отчет производится в ряде случаев с целью сокрытия превышения лимита в кассе

    Устранить факты необоснованной выдачи денежных средств под отчет

    Соблюдение норм Порядка ведения кассовых операций Письмо ЦБ РФ от 4.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 № 247)

    Установлены факты выдачи денежных средств под отчет, в ситуации, когда отчет по ранее выданному авансу не предоставлен

    Устранить выявленные нарушения. Соблюдать порядок выдачи денежных средств под отчет

    Соблюдение норм Порядка ведения кассовых операций Письмо ЦБ РФ от 4.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 № 247)

    Не предусмотрена внезапная инвентаризация кассы

    Предусмотреть приказом по организации периодичность проведения внезапной инвентаризации кассы

    Обеспечение сохранности денежных средств. Повышение качества внутреннего контроля

     

    Устранение выявленных нарушений и выполнение рекомендаций будет способствовать повышению качества и достоверности учета, позволит повысить уровень внутреннего контроля, снизит коммерческий риск и в целом позитивно отразится на эффективности хозяйственной деятельности организации. Кроме того, будет обеспечено соблюдение всех законодательных норм.

    Подводя итог выполненной работы, необходимо отметить, что учетная политика подчас становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, то является не достаточно верным потому что:

    1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие;

    2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

    3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

    В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

    Предметом для изучения стала аудиторская проверка учетной политики предприятия ООО «Краснодар-Ойл». Аудит — независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

    Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование, типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.

    При проведении оценки существующей системы бухгалтерского учёта было установлено, что бухгалтерия в организации является структурным подразделением. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётной политикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учёта автоматизирована. Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с действующим законодательством. Отрицательное влияние оказывает неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие единого графика документооборота.

    Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:

    — разработку общего плана проверки; разработку — программы проверки;

    — разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;

    — рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

    Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства;

    Проведенный анализ учетной политики ООО «Краснодар-Ойл» выявил некоторые ее недостатки, для устранения которых необходимо:

    1) рекомендовать оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ — учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ — учетная политика для целей налогообложения;

    2)внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

    3) составить рекомендуемый перечень приложений к учетной политике;

    4)обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль. Учетная политика Организации на 2007 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №503 от 31.12.06г. в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

    Список использованных источников

     

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
  2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
    Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита.
  3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4. Существенность в аудите.
  4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8.
  6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 Понимание деятельности аудируемого лица.
  7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина от 19 ноября 2002г., №114н.
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля №94н.
  16. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
  17. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
  18. Белов С. Приказ для суда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов // Двойная запись 2004. №1.
  19. Дарбека Е.М.,Артемова Н.В.Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики // Аудиторские ведомости», 2007. № 8
  20. Зеленкова Л.И. Выгодная учетная политика на 2006 год // Нормативные акты для бухгалтера, 2004.
  21. Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2004г. № 7.
  22. Мартынюк Н.. Изменить учетную политику: если не сейчас, то когда? // Расчет, 2006. № 1
  23. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – СПб.: «Питер», 2007.
  24. Мясников О. Учетная политика как доказательство в суде // Консультант», 2005.
  25. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики. –М.: Финанс, 2008.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.34MB/0.00204 sec

WordPress: 23.55MB | MySQL:121 | 5,696sec