Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

<

103014 1516 1 Аудит учредительных документов и формирования уставного капиталаЗадание 7.1

Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью распределены следующим образом:

— иностранный инвестор (японское предприятие) – 40 %;

— иностранный инвестор (английское предприятие) – 26 %;

— российский учредитель (малое предприятие) – 34 %.

Численность работников общества соответствует уровню малого предприятия. Аудитору следует решить, является ли данная организация субъектом малого предпринимательства и будет ли на нее распространяться специальное налогообложение?

Ответ:

Согласно письму Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. № 06-1-14/8702 предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.

Согласно п.14 статьи 346.12 (гл.26.2 НК РФ) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % не вправе применять специальное налогообложение – упрощенную систему налогообложения.

 

Задание 7.2

Во втором квартале организацией был начислен резерв предстоящих расходов и платежей в сумме 9000 руб. для проведения ремонта помещений в четвертом квартале. В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 20 Кредит 96 – 9000 руб.

Аудитору следует решить, верно ли это?

Ответ:

В данном случае нарушено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.72), утвержденное Минфином РФ от 29.07. 1998 г. № 34н, согласно которому начисление резерва предстоящих расходов и платежей должно быть равномерным, т.е. по 1/12 в каждом месяце:

— январь Дебет 20 Кредит 96 — 750 руб. (9000/12=750);

— февраль Дебет 20 Кредит 96 — 750 руб.;

— и т.д.

Задание 7.3

Согласно учредительному договору уставный капитал организации должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 300000 руб. и иностранного участника в сумме 10000 долл. США. Учредительные документы подписаны 4 января 2003 г. Курс доллара на дату подписания учредительных документов 31,86 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 29 января 2003 г., курс доллара на эту дату составлял 32,00 руб. В учетных регистрах имеются записи:

Дебет 75-1 Кредит 80 – 618600 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (300000+10000х31,86).

Оцените ситуацию. Рассчитайте существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Ответ:

Первая запись по счету 80 производится только после государственной регистрации организации.

Поэтому в учетных регистрах должны быть сделаны записи:

На 04.01.2003 г.:

Дебет 51 Кредит 75-1 – 300000 руб. – отражен взнос российского участника;

Дебет 52 Кредит 75-1 – 318600 руб. – отражен взнос иностранного участника.

На 29.01.2003 г.:

Дебет 75-1 Кредит 80 – 620000 руб. – отражена сумма вклада учредителей в уставный капитал.

Задание 7.4

В уставном капитале закрытого акционерного общества акции распределены следующим образом: — российский учредитель (субъект малого предпринимательства) – 51 %.; — иностранный инвестор (первый) – 29 %; — иностранный инвестор (второй) – 20 %.

Численность работников общества соответствует критерию по численности, принятому для субъекта малого предпринимательства.

Является ли ЗАО субъектом малого предпринимательства и распространяются ли на него особые налоговые режимы? Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Ответ:

Ситуация задания 7.4 аналогична ситуации задания 7.1. Доля иностранных юридических лиц в уставном капитале превышает 25 %. Поэтому согласно письму Госналогслужбы РФ от11 июля 1996 г. № 06-1-14/8702 такая организация не может быть отнесена к субъектам малого предпринимательства. Особые налоговые режимы также не могут применяться согласно п.14 статьи 346.12 гл.26.2 НК РФ.

Задание 7.5

Предприятие «А» имело долю в уставном капитале предприятия «Б» в сумме 25000 руб. Долю предприятия «А» выкупило предприятие «В» за 32000 руб. На предприятии «А» данная хозяйственная операция отражена следующим образом:

Дебет 51 Кредит 58 – 25000 руб. – отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной стоимости;

Дебет 51 Кредит 91-1 – 7000 руб. – отражен доход от продажи доли в уставном капитале. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Ответ:

Продажа доли в уставном капитале должна отражаться по продажной (рыночной) цене, т.е. должны быть сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 58 – 32000 руб. – отражена продажа доли в уставном капитале по рыночной стоимости;

Дебет 58 Кредит 91-1 – 7000 руб. – отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

 

 

 

 

 

 

Задание 7.6

В протоколе общего собрания ЗАО отражено решение акционеров об уменьшении уставного капитала на 100000 руб. путем выкупа акций.

Уставный капитал (полностью оплаченный) составляет 200000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100000 руб. по цене 110000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи:

Дебет 81 Кредит 51 – 110000 руб. – выкуплена доля участников;

Дебет 80 Кредит 81 — 110000 руб. – уменьшен уставный капитал.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Ответ:

Первая проводка сформирована правильно. Во второй проводке неправильно указана сумма – должна быть показана сумма, на которую уменьшается уставный капитал, т.е. 100 000 руб., а разница между номинальной и рыночной (продажной) стоимостью акций должна отражаться по кредиту счета 81 в дебет счета 91.

Таким образом, в учетных регистрах общества должны быть сделаны записи:

Дебет счета 

Кредит счета 

Сумма, руб. 

Операция 

81 

51

110000 

Выкуплена доля участников ЗАО 

80 

81 

100000 

Уменьшен уставный капитал 

91 

81 

10000

Отражены расходы на выкуп акций 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 7.7

При инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе № 3, где хранятся запасные части, выявлена недостача у кладовщика на сумму 837 руб. В объяснительной записке кладовщик указал, что он выдал запчасти по распоряжению руководителя без оформления документов шоферам, трактористам, привлеченным из автотранспортных организаций для вывозки сельскохозяйственной продукции. По указанию руководителя главный бухгалтер составил корреспонденцию счетов по списанию запчастей:

Дебет 94 Кредит 10 – 837 руб., и одновременно:

Дебет 91 Кредит 94 — 837 руб.

Установите нарушения и виновных лиц в незаконном использовании средств.

Ответ:

Нарушением является недостача товарно-материальных ценностей на складе.

Виновное лицо – кладовщик.

Установленная при инвентаризации недостача материалов должна отражаться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, т.е. первая проводка Дебет 94 Кредит 10 – 837 руб. выполнена правильно. Данная сумма должна быть взыскана с виновного лица.

Таким образом, корреспонденция счетов по списанию запчастей должна быть следующей:

Дебет 94 Кредит 10 – 837 руб. – отражена недостача запчастей;

Дебет 73 Кредит 94 — 837 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (кладовщика).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 8. Аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Задание 8.1

Банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме 10000 руб. Согласно записям в регистре по счету 50 «Касса», а также кассовым отчетам, остатки денег в проверяемом периоде были следующими (руб.):

— на 4 февраля – 11500; 

— на 15 мая – 13700; 

— на 18 февраля – 760000; 

— на 5 июня – 472700;

— на 1 марта – 22000; 

— на 4 июля – 12700; 

— на 4 апреля – 28650; 

— на 1 августа – 11300; 

— на 15 апреля – 14870; 

— на 10 сентября – 15700; 

— на 5 мая – 13700; 

— на 10 октября – 15800. 

При проверке соблюдения лимита остатка средств денег в кассе следует иметь ввиду, что для организации установлены сроки выплаты заработной платы 3-го и 17-го числа каждого месяца.

Определите причитающиеся предприятию штрафные санкции.

Ответ:

Определяем превышение лимита по кассе:

Таблица – Расчет превышения лимита по кассе

Дата 

Сумма остатка, руб. 

Превышение лимита, руб. 

04.02. 

11500 

 

18.02. 

760000 

 

01.03. 

22000 

12000 

04.04 

28650 

 

15.04 

14870 

4870 

05.05 

13700 

 

15.05 

13700 

3700 

05.06 

472700 

 

04.07 

12700 

 

01.08 

11300 

1300 

10.09 

15700 

5700 

10.10 

15800

5800 

Итого: 

33370 

 

В соответствии с КоАП ст.15.2 за невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением Правил ведения кассовых операций предусмотрен штраф в размере:

— от 40 до 50 тыс.руб. на юридическое лицо;

— от 4 до 5 тыс.руб. на руководителя юридического лица

 

 

 

Задание 8.2

В ходе аудита 10.02.2007 г. была проведена инвентаризация Главной кассы торговой организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги – 12500 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня – 556 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 10.02.2007 г. на сумму выручки операционной кассы № 1 – 300000 руб., приходный кассовый ордер № 152 от 10.02.2007 г. на сумму выручки операционной кассы № 1 – 270000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10.02.2007 г. на сданную выручку в банк – 448000 руб. В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаймы, до заработной платы: Трутневой Т.П. (продавец) – 2500 руб.; Бекинуровой О.Ф. (рабочая) – 1400 руб.; Крохиной С.С. (кассир-операционист) – 1000 руб. По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день зарплаты. Выполните процедуры, связанные с инвентаризацией.

Ответ:

Во-первых, перед инвентаризацией старший кассир должен был составить отчет по форме кассовой книги:

Таблица – Отчет старшего кассира за 10.02.2007.

№ документа 

От кого получено и кому выдано 

Корр.

счет 

Приход 

Расход 

Остаток на начало дня 

556 

 

ПКО № 151 от 10.02.2007

Фамилия.И.О.(кассир операционной кассы № 1)

90 

300000

 

ПКО № 152 от 10.02.2007 

Фамилия.И.О.(кассир операционной кассы № 1)

90 

270000 

 

РКО № 137 от 10.02.2007 

банк 

51 

 

448000 

Итого: 

570000 

448000 

Остаток на конец дня 

122556 

х 

 

Кассир отчитался за сумму 17400 руб. (12500+2500+1400+1000).

Но сумма в размере 4900 руб. не была оформлена расходными кассовыми ордерами, поэтому тоже должна быть включена в недостачу.

Таким образом, недостача по Главной кассе составила 122556-12500 = 110056 руб.

Результат инвентаризации денежных средств по Главной кассе организации должен быть отражен следующим образом:

Дт 94 Кт 50 – 110056 руб. – отражена недостача денежных средств в кассе;

Дт 73 Кт 94 — 110056 руб. – отражена сумма недостачи денежных средств, подлежащая взысканию со старшего кассира.

 

 

Задание 8.3

Инвентаризация кассовой наличности.

Таблица 9 – Отчет кассира за 10.01.2007 г.

№ док. 

От кого получено и кому выдано 

№ счета 

Приход 

Расход 

 

Остаток на начало дня 1225,00

     

5

ПКО № 5 от 07.01.2007 г. по чеку № 571034 получена зарплата

 

26700,00

 

6

ПКО № 6 от 08.01.2007 г. возвращен остаток подотчетных сумм

 

27,00

 

7-9

По платежным ведомостям № 7-9 выдана зарплата за декабрь

   

15370,57

7

РКО № 10 от 09.01.2007 г. выдано в подотчет на командировку Карпову В.В.

   

516,00

15

Выдана по платежной ведомости № 15 зарплата

   

11354,33

8

РКО № 11 от 10.01.2007 г. выдана депонированная зарплата Петровой А.П.

   

475,00

 

Итого за день

 

26727,00

27715,90

 

Остаток на конец дня 236,10

     
         

 

Последний кассовый отчет был 06.01.2007 г. с остатком на конец дня 1225,00.

После составления отчета кассиром предъявлено наличными следующие купюры:

— 50 руб. – 1 шт.; 

— 2 руб. – 9 шт.;

— 10 руб. – 12 шт.; 

— 1 руб. – 38 шт.;

— 5 руб. – 8 шт.; 

— 50 коп. – 4 шт.;

— 10 коп. – 1 шт.

 

Определите нарушения кассовой дисциплины.

Составьте акт инвентаризации кассовой наличности.

Определите результаты инвентаризации и их отражение в бухгалтерском учете.

Ответ:

Определим сумму наличности предъявленной кассиром:

50*1+10*2+5*8+2*9+1*38+0,5*4 +0,1*1 = 268,1 руб.

Расчет остатка на конец дня, выведенный в отчете кассира, определен правильно.

Следовательно, в кассе имеется излишек денег в размере 268,1 — 236,1 = 32 руб.

Итак, нарушения кассовой дисциплины:

  1. отчет кассира должен быть составлен по форме, идентичной форме кассовой книги, т.е. все реквизиты должны быть заполнены. В конце отчета должны быть выделены по остатку на конец дня денежные средства на зарплату и выплаты соц.характера. Отчет обязательно должен быть подписан кассиром и принят бухгалтером;
  2. в кассе обнаружен излишек денежных средств в размере 32 руб.

     

    АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ КАССЫ

    10 февраля 2007 г. мною, аудитором Ивановой Ю.П. на основании Договора № 12 от 4 февраля 2007 г. в присутствии кассира Петровой А.Н. и главного бухгалтера Комаровой Е.А. произведена инвентаризация кассы предприятия ООО «Лотос»

    При инвентаризации установлено:

  3. Денежная наличность
  4. Остаток денег по кассовой книге на 10.01.2007 г. – 236,1 руб.
  5. Фактически предъявлено наличных денег – 268,1
  6. Результат инвентаризации наличных денег:

    — излишек 32 руб.

  7. Замечания по кассе
  8. Отчет кассира должен составляться с указанием всех реквизитов, идентично форме кассовой книги, в конце отчета в остатке на конец дня должна быть выделена строка «в т.ч. зарплата и выплаты социального характера» — нарушен п.25 Правил ведения кассовых операций;
  9. Остатки денежных средств на конец дня (наличные) должны соответствовать остатку по документам. Хранить в кассе денежные средства, не принадлежащие предприятию запрещается – нарушен п.30 Правил ведения кассовых операций;

    Аудитор ____________________________ Иванова Ю.П.

    (ПОДПИСЬ)

    Кассир ____________________________ Петрова А.Н.

    (ПОДПИСЬ)

    Главный бухгалтер ____________________________ Комарова Е.А.

    (ПОДПИСЬ)

    Результаты инвентаризации должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета следующим образом:

    Дебет 50 Кредит 91 – 32 руб. – отражена сумма выявленного излишка денежных средств

     

     

    Задание 8.4

    Оформление первичных документов.

    К кассовому отчету приложена платежная ведомость № 15.

    Таблица 10 — Платежная ведомость № 15

    № п/п

    Ф.И.О.

    Сумма, руб.

    Роспись

    1

    Арсентьев В.Р.

    2500,60

    Арсентьев

    2

    Борисова К.Г.

    589,20

    Борисова

    3

    Ванин П.П.

    964,00

     

    4

    Гришина А.А.

    1520,00

     

    5

    Коренева И.Н.

    524,33

    Коренева

    6

    Лапшин П.Л.

    1480,50

    Лапшин

    7

    Мамонтов В.К.

    3250,30

    Мамонтов

    8

    Петрова К.З.

    897,20

     

    9

    Федорова И.И.

    3009,40

    Федорова

     

    ИТОГО:

    14735,53

     

    Выявите нарушения кассовой дисциплины и исправьте их.

    Ответ:

  10. Платежная ведомость должна быть подписана руководителем главным бухгалтером
  11. Если ведомость прилагается к отчету, значит, она должна быть закрыта, т.е.

    а) против фамилий лиц, которым не произведены выплаты нужно поставить штамп или сделать пометку от руки «Депонировано»;

    б) должен быть составлен реестр депонированных сумм;

    в) в конце платежной ведомости должны быть выделены отдельными строками:

    «Выплачено: 11354,33 руб.» и «Депонировано: 3381,2 руб.»

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Задание 8.5

    По чеку № 778127 от 20.10.2007 г., выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на хозяйственные нужды 20000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге на оприходованы. На корешке чека имеется роспись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 20000 руб. В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение под отчет из банка 20000 руб., которые израсходованы на командировку. К авансовому отчету коммерческий директор приложил командировочное удостоверение и другие документы на производственные расходы в сумме 20000 руб., в том числе на железнодорожные билеты до города, куда он был командирован для участия в оптовой ярмарке, в сумме 3600 руб. Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

    — Дебет 71 Кредит 51 – 20000 руб. – получение денег из банка коммерческим директором для хозяйственных нужд;

    — Дебет 20 Кредит 71 — 20000 руб. – деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды.

    Выявите нарушения и исправьте их.

    Ответ:

    Нарушения:

  12. деньги полученные в банке по чеку должны быть оприходованы в кассовой книге в день получения;
  13. сумма денежных средств изначально должна быть разделена на хозяйственные нужды и командировочные расходы – иначе нецелевое использование средств;
  14. деньги на командировочные расходы и хозяйственные нужды должны быть оформлены расходными кассовыми ордерами при выдаче их коммерческому директору;
  15. из стоимости билетов должен быть выделен НДС в размере 3600103014 1516 2 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 549 руб.
  16. по данной операции должны быть проводки:

    Дебет 50 Кредит 51 – получены наличные в кассу

    Дебет 71 Кредит 50 – 20000 руб. – выдан аванс;

    При утверждении авансового отчета:

    Дебет 26 Кредит 71 – 16400 — учтены расходы на хознужды;

    Дебет 26 Кредит 71 – 3051 – учтена стоимость билетов;

    Дебет 19 Кредит 71 – 549 – учтен НДС по билетам

    Задание 8.6

    За счет средств предприятия была оплачена поездка руководителя в Испанию в сумме 795000 руб. и списана на затраты как командировочные расходы. При этом отсутствует приказ о направлении работника в командировку, ее целях и сроках, отчет о командировке. Приложенные оправдательные документы на израсходованные средства имеют штамп туристической организации. Исправьте нарушения.

    Ответ:

    В данном случае, если по коллективному договору (контракту) предусмотрена оплата руководителю подобной поездки, то:

    — в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка

    Дебет 91 Кредит 51 – 795000 руб.;

    — в налоговом учете появляются постоянные разницы для исчисления налога на прибыль

    Дебет 99 Кредит 68 — 795000*0,2=159000 руб. – постоянное налоговое обязательство

    Дебет 70 Кредит 68 — 795000*0,13 = 103350 руб. – начислен НДФЛ

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Задание 8.7

    При проведении аудита кредитования фирмы «Нива» банком «Югбанк» было установлено, что:

    — кредит в сумме 600000 руб. был зачислен на расчетный счет фирмы 01.04.200__ г. в соответствии с кредитным договором на 180 дней под 25 % годовых. Погашен кредит 15.08.200__ г.

    — начисленные проценты за пользование кредитом главный бухгалтер списал на себестоимость продукции во втором квартале, а оплатил одновременно с погашением кредита;

    — учетная ставка рефинансирования по состоянию на 01.04.200__ г. была 14 %, а 01.07.200__ г. – 12 % годовых.

    Определите нарушения.

    Ответ:

    Проценты за пользованием кредитом списываются на себестоимость только в размере ставки рефинансирования. Если по условиям кредитного договора не было предусмотрено изменение ставки в течение всего срока действия договора, то в расчет предельной величины процентов, списываемых на себестоимость, берется ставка рефинансирования на дату привлечения средств.

    В соответствии со с.269 п.1 НК РФ принятая ставка увеличивается в 1,1 раза.

    Сумма выплачиваемых процентов по кредитному договору:

    103014 1516 3 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала = 73972,60 руб.

    Сумма процентов по кредитному договору, которую можно было списать на себестоимость во 2-м квартале:

    103014 1516 4 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала = 45567,13руб.

    Нарушения:

    1. Занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на 28405,47 руб.

    2. Недоначислен налог на прибыль в сумме 28405,47 *0,2 = 5681,09 руб. (ставка налога на прибыль взята по уровню 2009 г., ранее применялась ставка 24 %)

     

     

     

     

     

     

    Задание 8.8

    Установите, какие допущены нарушения, кто их виновник в каждом конкретном случае и как эти нарушения исправить?

    При аудите установлено:

    — на выявленный излишек наличия денег в кассе при инвентаризации по состоянию на 23.10.2007 г. в сумме 5400.80 руб. главный бухгалтер А.П. Петровский составил корреспонденцию счетов: Дебет 50 Кредит 76 (аналитический счет – кассир фирмы В.А. Шевчук);

    — полученные деньги из банка 18.05.2007 г. 2546 руб. по чеку № 035164 оприходованы 30.05.2007 г.;

    — по доверенности № 22 от 25.04.2007 г. выдано ремзаводу «Маяк» наличными 5000 руб. Встречной проверкой установлено, что по кассовой книге ремзавода эта сумма не проходила;

    — приходные и расходные ордера выписывает кассир, журнал регистрации кассовых документов не ведется;

    — платежные ведомости на выдачу пенсий работающим пенсионерам подписаны главным инженером, главным технологом и главным бухгалтером.

    Ответ:

    Допущены следующие нарушения:

    — по первому случаю:

    Выявленный излишек денежных средств в кассе должен быть оформлен следующим образом: Дт 50 Кт 91 – 5400 руб. 80 коп. Виновник – главный бухгалтер А.П. Петровский;

    — по второму случаю:

    Деньги должны быть оприходованы 18.05.2007 г. Виновник – лицо, получившее деньги по чеку

    по третьему случаю:

    Необходимо составить акт сверки документов с ремзаводом., установить виновных и оприходовать сумму в кассовой книге ремзавода. Виновник – руководитель ремзавода

    по четвертому случаю:

    Кассовая книга должна обязательно вестись – нарушение Правил кассовых операций. Виновник – кассир

    — по пятому случаю: в учетной политике должен быть отражен перечень лиц, имеющих право подписывать платежные документы. Если перечня нет – то главный инженер и главный технолог такого права не имеют.

     

    Задание 8.9

    При проверке кассовых операций установлено:

  17. Отчеты кассиром сдаются главному бухгалтеру раз в 8-10 дней.
  18. В трех случаях денежные средства, полученные в банке по чекам, оприходованы с опозданием от одного до четырех дней.
  19. Приходные и расходные ордера выписывает кассир Куренкова В.П. Журнал регистрации кассовых ордеров работниками бухгалтерии не ведется с ноября прошлого года.
  20. В отчетном периоде инвентаризацию наличных средств в кассе у кассира главный бухгалтер проводил 2 раза: на 1 июля и на 1 января. Акты подписаны кассиром, никаких нарушений проверками не выявлено.
  21. Специального помещения кассир не имеет, его рабочее место – в бухгалтерии, рабочий стол и сейф отгорожены невысоким барьером. Вторые ключи от сейфа – у кассира.
  22. Зарплату в цехах выдают три учетчика, за что им доплачивается по 1500 руб. в месяц. Обязательства о полной материальной ответственности они хозяйству не давали.

    Укажите, какие пункты Правил ведения кассовых операций нарушены и каков характер нарушений?

    Ответ:

    Таблица 11 – Результаты проверки

     

    Какие пункты Правил

    ведения кассовых

    операций нарушены 

    Характер нарушений 

    1

    24

    Несвоевременная сдача отчета кассиром

    2

    24

    Несвоевременное приходование денежных средств

    3

    21

    Нет регистрации регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

    4

    37

    При проведении инвентаризации не была создана комиссия

    5

    29, 30

    Касса на предприятии не оборудована; одни ключи от сейфа должны храниться у кассира, а вторые – у руководителя

    6

    36

    С учетчиками должен быть заключен договор о полной материальной ответственной

     

    Задание 8.10

    По расходному кассовому ордеру № 25 от 14.03.2007 г. из кассы организации было выдано под отчет секретарю Зайцевой С.Т. 10000 руб. Авансовый отчет не представлен, возврата денег в кассу тоже не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была «перекинута» на менеджера Подольскую М.Н. Аудитору следует решить, верно ли это?

    Ответ:

    Нет. В данном случае нарушены Правила ведения кассовых операций. Зайцева С.Т. должна вернуть деньги в кассу (должен быть оформлен приходный кассовый ордер), а Подольская М.Н. должна получить деньги по расходному кассовому ордеру.

     

    Задание 8.11

    При проверке выявлено, что сотрудники предприятия несколько месяцев не представляют авансовые отчеты о произведенных командировочных расходах и не возвращают полученные подотчетные суммы. Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм – 30 дней со дня получения. Исправьте нарушения

    Ответ:

    В соответствии с п.11 Правил ведения кассовых операций авансовые отчеты должны представляться не позднее 3-х дней со дня возвращения из командировки.

     

    Тема 9. Аудит производственных запасов

    Задание 9.1

    В присутствии аудитора комиссия провела выборочную инвентаризацию товаров на складе по состоянию на 18.01.2007 г. В результате установлены расхождения фактических данных с данными аналитического учета. Каковы должны быть бухгалтерские записи?

    Таблица 12 – Результаты инвентаризации

     

    Товар 

    Цена, руб. 

    По учету 

    Фактически 

    Отклонения 

    шт. 

    руб. 

    шт. 

    руб. 

    шт. 

    руб. 

    1 

    Кукла «Барби» 

    1450 

    5 

     

     

         

    2 

    Кукла «Синди» 

    1285 

     

     

    5 

         

    3 

    Конструктор «Лего» 

    3840 

    8 

     

    6 

         

    4 

    Мяч футбольный 

    2200 

    3 

     

    3 

         

    5 

    Машинка «Джип» 

    1300 

    4

     

     

         

    6 

    Машинка «Форд» 

    850 

     

     

    4 

         

     

    Ответ:

    Таблица 12 – Результаты инвентаризации

     

    Товар 

    Цена, руб. 

    По учету 

    Фактически 

    Отклонения 

    шт. 

    руб. 

    шт. 

    руб. 

    шт. 

    руб. 

    1 

    Кукла «Барби» 

    1450 

    5 

    7250 

     

     

    -5 

    -7250 

    2 

    Кукла «Синди» 

    1285 

     

     

    5 

    6425 

    +5 

    +6425 

    3 

    Конструктор «Лего»

    3840 

    8 

    30720 

    6 

    23040 

    -2 

    -7680 

    4 

    Мяч футбольный 

    2200 

    3 

    6600 

    3 

    6600 

     

     

    5 

    Машинка «Джип» 

    1300 

    4 

    5200 

     

     

    -4 

    -5200 

    <

    6 

    Машинка «Форд» 

    850 

     

     

    4 

    3400 

    +4 

    +3400 

     

    В результате инвентаризации обнаружена общая недостача товаров на складе на сумму 10305 руб.

    В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

    Дебет 94 Кредит 41 – 10305 руб. – недостача товаров;

    Дебет 73 Кредит 94 – 10305 руб. – сумма, подлежащая возмещению с виновных лиц

     

    Задание 9.2

    9.2.1.

    Агентство недвижимости приобрело несколько однокомнатных квартир с одинаковыми характеристиками для последующей перепродажи. Стоимость квартиры А составляет 600 000 руб., квартиры Б – 900 000 руб., квартиры В – 2 000 000 руб. Организация продала квартиру А и квартиру В. Отразите в учете операции по списанию себестоимости квартир (метод «себестоимость каждой единицы»).

    Ответ:

    Дт 41 Кт 60 – 3500 000 руб. – приобретение квартир

    Дебет 90/2 Кредит 41 – 600 000 руб. – себестоимость квартиры А;

    Дебет 90/2 Кредит 41 – 2000 000 руб. — себестоимость квартиры В

     

    9.2.2.

    Организация производила реализацию муки. На начало месяца у нее числилось в остатке 10 т муки первого сорта, общая себестоимость которой (сальдо по счету 41 «Товары») равна 40 000 руб. В этом месяце было последовательно оприходовано 35 т муки: 10 т – по цене 4500 руб. за тонну, 20 т – по цене 4200 руб. за тонну, 5 т – по цене 3600 руб. за тонну. В том же месяце было реализовано 30 т муки. Для оценки себестоимости отпускаемой муки в организации используется метод средней себестоимости. Какая сумма должна быть отнесена на себестоимость реализованной продукции?

    Ответ:

    Таблица – Данные для расчета себестоимости

    Мука 

    Количество, тонн 

    Цена 1 т, руб. 

    Стоимость, руб. 

    Остаток на начало месяца 

    10 

    4000 

    40000 

    Оприходовано: 

         

    1 партия

    10

    4500

    45000

    2 партия

    20

    4200

    84000

    3 партия

    5

    3600

    18000

    Итого 

    45 

    х 

    147000

     

    Средняя себестоимость 1 т: 147000/45 = 3267 руб.

    При использовании метода средней себестоимости на себестоимость реализованной продукции будет отнесено 30*3267 = 98010 руб.

     

    9.2.3.

    Используя данные предыдущего примера, рассмотрите порядок определения стоимости реализуемой муки при применении метода ФИФО.

    Ответ:

    При использовании метода ФИФО в составе реализованной продукции будет мука:

    Мука 

    Количество, тонн 

    Цена 1 т, руб. 

    Стоимость, руб.

    Остаток на начало месяца 

    10 

    4000 

    40000 

    1 партия 

    10 

    4500 

    45000 

    2 партия 

    10 

    4200 

    42000 

    Итого 

    30 

    х 

    127000

     

    Итак, при использовании метода ФИФО на себестоимость реализованной продукции будет списано 127 000 руб.

     

     

     

    Задание 9.3

    Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 25 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт, в котором указано, что в соответствии с документами поставщика, отправлено 25 000 кг сахара по цене 12 руб. за 1 кг на общую сумму 300 000 руб.. При взвешивании товара выявлена недостача 150 кг сахара на сумму 1800 руб. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 24850 кг сахара. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15 %. Каковы должны быть бухгалтерские записи?

    Ответ:

    Оприходовано сахара по акту на сумму 24850*12 = 298 200 руб.

    Норма естественной убыли сахара: 25 000 *0,0015 * 12 = 450 руб.

    Претензия к поставщикам при недостаче сахара: 1800 – 450 = 1350 руб.

    Должны быть сделаны записи:

    Дт 41 Кт 60 – 298200 руб. – поступил сахар

    Дт 44 Кт 60 – 450 руб. – отражена норма естественной убыли

    Дт 76 Кт 60 – 1350 руб. – отражена претензия поставщику и транспортной организации за недостачу сверх естественной убыли.

     

    Тема 10. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

    Задание 10.1

    Списаны с баланса два холодильника, первоначальной стоимостью 13500 руб. каждый, вследствие преждевременного износа. По одному холодильнику амортизационные отчисления составили 11800 руб., а по второму – 12 000 руб. За демонтаж холодильников начислена заработная плата рабочим в размере 5175 руб. Оприходовано металлолома на сумму 400 руб. и запасных частей на сумму 95 руб. Результат в сумме 31065 руб. списан на счет 99. Каковы должны быть бухгалтерские записи?

    Ответ:

    Сначала проверим результат операции:

    — недоамортизированная стоимость холодильников: 13500*2 -11800 -12000 = 3200 руб.;

    — затраты на заработную плату – 5175 руб.;

    — затраты на ЕСН: 5175*0,26 = 1346 руб.

    Итого затрат на сумму – 10021;

    Прочий доход – 450 руб.

    Результат: 450 – 10021 = — 9226 руб., а не 31065 руб. как указано в условии.

    Бухгалтерские проводки:

    Дт 02 Кт 01 – 23800 руб. – начислена амортизация

    Дт 91/2 Кт 01 – 3200 руб. – списана остаточная стоимость

    Дт 91/2 Кт 70 – 5175 руб. – начислена зарплата

    Дт 91/2 Кт 69 – 1346 руб. – начислен ЕСН

    Дт 10 Кт 91/2 – 495 – отражены стоимость металлолома и запчастей

    Дт 99 Кт 91/2 – 9226 – отражен финансовый результат (убыток)

     

    Задание 10.2

    Организация приобрела программные продукты стоимостью 2460 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 360 руб., в том числе НДС. В учете организации произведены следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программных продуктов:

    Дебет 60 Кредит 51 – 2400 руб. – на оплату программных продуктов;

    Дебет 08 Кредит 60 – 2400 руб. – на приобретение программных продуктов;

    Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб. – на сумму НДС;

    Дебет 26 Кредит 60 – 300 руб. – на сумму услуг по консультированию;

    Дебет 19 Кредит 60 – 60 руб. – на сумму НДС;

    Дебет 04 Кредит 08 – 2000 руб. – на оприходование программного обеспечения;

    Дебет 60 Кредит 51 – 360 руб. – на оплату услуг по консультированию.

    Аудитору следует решить, верны ли они?

    Ответ:

    Во-первых, при расчете НДС применена ставка 16,7 %, что неправильно. При ставке 18 % НДС по программным продуктам составляет 375 руб., а по консультациям – 55 руб.

    Во-вторых, в условиях задачи не отражен переход исключительного права на продукт, поэтому записи сделаны неправильно.

    Кроме того, консультирование по использованию программного продукта должно быть включено в его стоимость.

    Поэтому должны быть сделаны записи:

     

    Дт 60 Кт 51 – 2820 руб. – оплата программного обеспечения

    Дт 97 Кт 60 – 2390 руб. – отражены расходы будущих периодов

    Дт 19 Кт 60 – 430 руб. – отражен НДС

     

    Задание 10.3

    Предприятие приобрело необходимые для его деятельности лицензии на 3 года. Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/36 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

    Ответ:

    Лицензии не соответствуют требованиям п.3 ПБУ 14 и не являются нематериальными активами. Их стоимость должна включаться в состав расходов будущих периодов (счет 97) с ежемесячным списанием по 1/36 стоимости.

     

    Задание 10.4

    Предприятие приобрело у предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) исключительное право на программный продукт. Данное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальные активы». За услуги по оформлению данной сделки нотариусу уплачено 1000 руб. наличными. Расчет с ПБОЮЛ был произведен безналичным перечислением 500 000 руб. с расчетного счета организации на лицевой счет ПБОЮЛ в Сбербанке РФ. За эту операцию Сбербанку РФ уплачено 1400 руб. Суммы, уплаченные нотариусу и Сбербанку РФ, списаны организацией на затраты как оплата услуг.

    Операция оформлена следующим образом:

    Дебет 20 Кредит 50 – 1000 руб. – оплачены услуги нотариуса;

    Дебет 04 Кредит 51 – 500 000 руб. – цена приобретения;

    Дебет 20 Кредит 51 – 1500 руб. – оплачено Сбербанку.

        Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

    Ответ:

    В данном случае можно применять п.3 ПБУ 14 и ставить приобретение как нематериальный актив. Но проводки должны быть выполнены следующие:

    Дт 08 Кт 71 – 1000 руб. – отражены расходы на оформление сделки

    Дт 60 Кт 51 – 500000 руб. – отражен расчет с ПБОЮЛ

    Дт 08 Кт 60 – 500000 руб. – отражена стоимость приобретения

    Дт 08 Кт 76 – 1400 руб. – отражена стоимость услуг Сбербанка

    Дт 76 Кт 51 – 1400 руб. – оплачена стоимость услуг Сбербанка

    Дт 04 Кт 08 – 502400 руб. – принят к учету нематериальный актив

     

    Задание 10.5

    Предприятие приобрело программный продукт стоимостью 6000 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по его использованию, составляют 600 руб., включая НДС. В учете предприятия эта сделка отражена следующим образом:

    Дебет 60 Кредит 51 – 6000 руб. – оплачено с расчетного счета;

    Дебет 08 Кредит 60 – 5000 руб. – приобретен программный продукт;

    Дебет 19 Кредит 60 – 1000 руб. – отражен НДС;

    Дебет 04 Кредит 08 – 5000 руб. – оприходован программный продукт;

    Дебет 60 Кредит 51 – 600 руб. – оплата за консультации.

    Дебет 19 Кредит 60 – 100 руб. – отражен НДС;

    Дебет 26 Кредит 60 – 500 руб. – списаны затраты за консультирование.

    Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

    Ответ:

    В условиях задачи использована старая ставка НДС – 20 %. Проводки выполнены с применением п.3 ПБУ 14, что неверно. Кроме того, оплата за консультации должна отражаться в стоимости программного продукта.

    Должно быть:

    Дт 60 Кт 51 – 6600 руб. – оплата программного продукта

    Дт 97 Кт 60 – 5500 руб. – отражены расходы будущих периодов

    Дт 19 Кт 60 – 1100 руб. – отражен НДС

     

    Задание 10.6

    Предприятие создает товарный знак. Стоимость услуг агентства по разработке товарного знака составила 300 000 руб., НДС – 60 000 руб., сбор за регистрацию товарного знака – 50 000 руб. Учетных регистрах сделаны записи:

    Дебет 60 Кредит 51 – 300000 руб. – оплачен счет поставщика;

    Дебет 08 Кредит 60 – 300000 руб. – акцептован счет поставщика;

    Дебет 19 Кредит 60 – 60000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

    Дебет 76 Кредит 51 – 50000 руб. – оплачены услуги рекламного агентства;

    Дебет 26 Кредит 76 – 50000 руб. – списана стоимость услуг рекламного агентства;

    Дебет 04 Кредит 08 – 300000 руб. – объект введен в эксплуатацию;

    Дебет 68 Кредит 19 – 60000 руб. – предъявлен к возмещению НДС.

    Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

    Ответ:

    В записях учетных регистров допущены две ошибки:

    1) в проводке «Дебет 26 Кредит 76 – 50000 руб. – списана стоимость услуг рекламного агентства» вместо счета 26 должен быть использован счет 08;

    2) в проводке «Дебет 04 Кредит 08 – 300000 руб. – объект введен в эксплуатацию» неправильно проведена сумма – должно быть 350000 руб.

    Записи учетных регистров должны быть следующие:

    Дебет 60 Кредит 51 – 300000 руб. – оплачен счет поставщика;

    Дебет 08 Кредит 60 – 300000 руб. – акцептован счет поставщика;

    Дебет 19 Кредит 60 – 60000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

    Дебет 76 Кредит 51 – 50000 руб. – оплачены услуги рекламного агентства;

    Дебет 08 Кредит 76 – 50000 руб. – списана стоимость услуг рекламного агентства;

    Дебет 04 Кредит 08 – 350000 руб. – объект введен в эксплуатацию;

    Дебет 68 Кредит 19 – 60000 руб. – предъявлен к возмещению НДС.

    Задание 10.7

    По договору купли-продажи предприятие приобрело право пользования базой данных. Сумма оплаты составила 12000 руб. Право пользования базой данных оприходовано как нематериальные активы. В бухгалтерском учете данная операция следующим образом:

    Дебет 60 Кредит 51 – 10000 руб. – оплачено с расчетного счета;

    Дебет 08 Кредит 60 – 10000 руб. – приобретена база данных;

    Дебет 04 Кредит 08 – 5000 руб. – приняты к учету права на использование базы данных;

    Дебет 19 Кредит 76 – 2000 руб. – отражен НДС.

    Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

    Ответ:

    Право пользования базой данных не может быть оприходовано как нематериальные активы – это расходы будущих периодов.

    Поэтому проводки должны быть сделаны следующим образом:

    Дт 60 Кт 51 – 12000 руб. – оплата права пользования базой данных

    Дт 97 Кт 60 – 10000 руб. – отражены расходы будущих периодов

    Дт 19 Кт 60 – 2000 руб. – отражен НДС

    Задание 10.8

    Организацией в ноябре прошлого года приобретен у финансовой компании вексель номиналом 50000 руб. с дисконтом 2500 руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете вексель был оприходован по стоимости приобретения, а затем предъявлен в оплату за услуги водоснабжения в сумме 47500 руб. Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

    Ответ:

    Как такового нарушения нет – вексель может быть использован для оплаты услуг. Но в случае, когда он предъявляется на сумму меньше номинальной, должна быть выполнена проводка: Дт 91 Кт 60 – 2500 руб.

     

    Задание 10.9

    В проверяемом периоде организация ОАО «Ипсилон» приобретала финансовые векселя, всего за год на сумму 400000 руб. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма вексельных процентов в составе операционных доходов в сумме 100000 не отражена.

    В учете организации сделаны следующие записи:

    Дебет 58-2 Кредит 52 – 400000 руб. – покупка векселей с оплатой с валютного счета;

    Дебет 52 Кредит 58-2 – 400000 руб. – погашение векселей;

    Дебет 52 Кредит 99 – 400000 руб. – получены проценты по векселям.

    Каковы действия аудитора при анализе данной ситуации?

    Ответ:

    В учетных записях должны быть выполнены следующие проводки:

    Дт 58/2 Кт 76 – 400000 руб. – приобретение векселей;

    Дт 76 Кт 52 – 400000 руб. – оплата векселей с валютного счета;

    Дт 52 Кт 58/2 – 400000 руб. – погашение векселей;

    Дт 52 Кт 91 – 100000 руб. – получены проценты по векселям

     

     

     

     

     

     

     

    Задание 10.10

    Организацией ООО «Омега-Ф» на товарно-фондовой бирже были проданы акции, принадлежащие другой организации. В свидетельстве указаны: продажная стоимость акций – 8000 руб.; плата за услуги на аукционе – 1600 руб., стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 1800 руб.

    В учете организации были сделаны следующие записи:

    Дебет 50 Кредит 58-1 – 6400 руб. – принято наличными за акции;

    Дебет 58-1 Кредит 99 – 4600 руб. – отражен доход от продажи.

    Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

    Ответ:

    Во-первых, поступление наличных должно быть в сумме 8000 руб.

    Во-вторых, доход от продажи должен отражаться по счету 91/1.

    То есть проводки должны иметь вид:

    Дебет 50 Кредит 58-1 – 8000 руб. – принято наличными за акции;

    Дебет 58-1 Кредит 91/1 – 4600 руб. – отражен доход от продажи.

    Задание 10.11

    В организации ЗАО «Ф-Инвест» на счете 58 «Финансовые вложения» учтены акции ОАО КБ «Капитал» на 1 января отчетного года в сумме 10500 руб., на 31 декабря отчетного года – 14000 руб. На конец года была произведена переоценка акций на 3500 руб. записью:

    Дебет 58-1 Кредит 99. Согласно выписке из реестров акционеров указанные акции являются обыкновенными акциями с номиналом 1000 руб. Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

    Ответ:

    Неправильно отражена переоценка акций. Должна быть проводка:

    Дебет 58-1 Кредит 91-1 – 3500 руб.

    Задание 10.12

    Организация ЗАО «ФВА» получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55 % годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60 %.

    Сумма процентов, причитающаяся к уплате за пользование кредитом, рассчитана следующим образом: 300000х55% / 12х3 = 41250 руб.

    Ценные бумаги приобретены на сумму 300000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

    Дебет 51 Кредит 66 — 300000 руб. – на сумму полученного кредита;

    Дебет 58-1 Кредит 51 — 300000 руб. – на сумму оплаченных и принятых к учету акций;

    Дебет 26 Кредит 66 – 41250 руб. – начислены проценты по кредиту;

    Дебет 66 Кредит 51 — 41250 руб. – оплачены проценты по кредиту;

    Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

    Ответ:

    При оформлении хозяйственных операций должны быть использованы ПБУ 19/02 и ПБУ 10/99.

    То есть, должны быть выполнены проводки:

    Дебет 51 Кредит 66 — 300000 руб. – на сумму полученного кредита;

    Дебет 58-1 Кредит 76 — 300000 руб. – приняты к учету акции;

    Дебет 76 Кредит 51 – 300000 руб. – оплачены акции;

    Дебет 91 Кредит 66 – 41250 руб. – начислены проценты по кредиту;

    Дебет 66 Кредит 51 — 41250 руб. – оплачены проценты по кредиту;

    Задание 10.13

    Организацией ОАО «Бокс-С» (производителем картонной упаковки) отгружена покупателю партия продукции. Покупатель «Х» своевременно оплатить поставку не смог и предложил в счет оплаты вексель номинальной стоимости 360000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1 – 360000 руб. – отгружена продукция покупателю;

    Дебет 90-1 Кредит 43 — 200000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

    Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС;

    Дебет 62 (векселя полученные) Кредит 62 (расчеты с покупателем) – 360000 руб. – получен в счет оплаты отгруженной продукции вексель.

    В том же месяце, не дожидаясь срока погашения векселя, предприятие-поставщик передало его банку. Банк погасил вексель с дисконтом. Погашение векселя было отражено в бухгалтерском учете записями:

    Дебет 76 Кредит 62 (векселя полученные) — 360000 руб.- вексель передан банку;

    Дебет 26 Кредит 76 – 40000 руб. – отражена сумма дисконта;

    Дебет 51 Кредит 76 – 320000 руб. – вексель погашен банком.

    Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

     

     

     

    Ответ:

    Допущена только одна ошибка – в предпоследней проводке «Дебет 26 Кредит 76 – 40000 руб. – отражена сумма дисконта» вместо счета 26 необходимо использовать счет 91.

    Задание 10.14

    При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27.12.2007 г. была произведена продажа объекта основных средств, согласно договору и акту приемки-передачи, стоимостью 600000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 500000 руб., амортизация – 80000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года. Исправьте ошибки.

    Ответ:

    Последствиями неотражения хозяйственной операции:

  23. занижен размер дебиторской задолженности, отражаемый по стр.240 бухгалтерского баланса;
  24. занижена налогооблагаемая прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, а также налог на прибыль и размер чистой прибыли;
  25. занижен размер нераспределенной прибыли, отражаемый в бухгалтерском баланса.

    Остаточная стоимость объекта:

    500000 – 80000 = 420000 руб.

    Результат от продажи объекта: 600000 – 420000 = 180000 руб.

    Начислен НДС по реализации: 600000103014 1516 5 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 91525 руб.

    Результат от реализации без учета НДС: 180000 – 91525 = 88475 руб.

    Следует выполнить проводки по выбытию и реализации основных средств:

    Дебет счета 

    Кредит счета 

    Сумма, руб. 

    Операция 

    02

    01

    80000

    Отражена амортизация

    91/2

    01

    420000

    Отражена остаточная стоимость объекта

    62

    91/1

    600000

    Отражена реализация объекта

    91/2 

    68 

    91525 

    Отражена НДС 

    91/9 

    99 

    88475 

    Отражен финансовый результат (прибыль) 

     

    Задание 10.15

    Организацией был приобретен объект основных средств за 19200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузо-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

    В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:

    Дебет 08 – 16000 руб. Дебет 19 – 3200 руб. Кредит 60 – 19200 руб. – акцептован счет поставщика;

    Дебет 26 – 1000 руб. Дебет 19 – 200 руб. Кредит 60 – 1200 руб. – списаны транспортные расходы;

    Дебет 26 – 600 руб. Дебет 19 – 120 руб. Кредит 60 – 720 руб. – списаны погрузо-разгрузочные работы;

    Дебет 01 – 16 000 руб. Кредит 08 – 16 000 руб. – оприходован объект основных средств.

    Исправьте ошибки.

    Ответ:

    Во второй и третьей проводках вместо счета 26 нужно использовать счет 08.

    Тема 11. Аудит затрат на производство продукции, работ и услуг

    Задание 11.1

    Аудитор при проверке ЗАО «Альфа» установил, что в учетной политике предприятия списание производственных запасов производится по методу ФИФО, а фактически бухгалтер этого предприятия списывал материалы на производство по средней цене, сложившейся по приходу на склад. Установите материальность допущенных нарушений.

    Таблица 13 – Оценка производственных запасов

    Показатель 

    Количество,

    кг 

    Цена

    руб./ед. 

    Сумма, руб. 

    1.Сальдо на начало месяца 

    80 

    15300 

     

    2. Поступило за месяц: 

         

    поставка 1 

    40 

    20000 

     

    поставка 2 

    45 

    28000 

     

    поставка 3 

    90 

    25000 

     

    3. Поступило — всего 

    175 

    ? 

     

    4. Итого поступление с остатком 

    255 

       

    5. Израсходовано на: 

         

    основное производство 

    150 

       

    вспомогательное производство 

    50 

       

    6. Итого расход 

    200 

       

    7. Сальдо на конец месяца 

    55 

       

     

     

     

     

     

    Ответ:

    Заполним таблицу 13:

    Таблица 13 – Оценка производственных запасов по методу ФИФО

    Показатель 

    Количество,

    кг 

    Цена

    руб./ед. 

    Сумма, руб. 

    1.Сальдо на начало месяца 

    80 

    15300 

    1224000 

    2. Поступило за месяц: 

         

    поставка 1 

    40 

    20000 

    800000 

    поставка 2 

    45 

    28000 

    1260000 

    поставка 3 

    90 

    25000 

    2250000 

    3. Поступило — всего

    175 

    х 

    4310000 

    4. Итого поступление с остатком 

    255 

    х 

    5534000 

    5. Израсходовано на: 

         

    основное производство 

    150 

       

    В т.ч. 

         

    — из остатка 

    80 

    15300 

    1224000 

    — из поставки 1 

    40 

    20000 

    800000 

    — из поставки 2 

    30 

    28000 

    840000 

    вспомогательное производство

    50 

       

    В т.ч. 

         

    — из поставки 2 

    15 

    28000 

    420000 

    — из поставки 3 

    35 

    25000 

    875000 

    6. Итого расход 

    200 

    х 

    4159000 

    7. Сальдо на конец месяца (из поставки 3) 

    55 

    25000 

    1375000 

     

    Средняя цена производственных запасов: 5534000/ 255 = 21702 руб.

    При использовании средней цены на производство будет списано

    200*21702 = 4340400 руб.

    Следовательно, налогооблагаемая база на прибыль будет занижена на

    4340400 – 4159000 = 181400 руб.

    В таком случае будет недоначислен налог на прибыль в размере:

    181400 руб.*0,2 = 36280 руб.

    При проверке сумма штрафа составит 36280*0,2 = 7256 руб. – ст.122 НК РФ

     

    Задание 11.2

    На предприятии удержания по исполнительным листам производились следующим образом: Семенову А.К. начислено заработной платы в августе 2007 г. – 6700 руб.; премия – 750 руб.; больничные – 500 руб.; материальное вознаграждение за рационализаторское предложение – 2800 руб. Льгота по подоходному налогу на 2 ребенка. Удержано по исполнительному листу – 33 %. Итого сумма, удержанная по исполнительному листу – 4500 руб. Произведите расчет удержанной суммы по исполнительному листу. Определите сумму к выдаче заработной платы за август.

    Ответ:

    Сумма НДФЛ:

    (6700+750+500+2800-400-1000*2)*0,13 = 1085 руб.

    Сумма, с которой производят удержание:

    6700+750+500+2800= 10750 руб.

    По исполнительному листу должна быть удержана сумма:

    10750*0,33= 3547 руб., т.е. удержано излишне 4500-3547 = 953 руб.

    Сумма заработной платы к выдаче:

    10750 – 1085 – 3547 = 6118 руб.

     

    Задание 11.3

    Аудитором была проведена проверка документов по начислению заработной платы и найдены ошибки при расчете пособий по временной нетрудоспособности (условия для расчета пособий по временной нетрудоспособности работникам приведены в таблице 14). Произведите перерасчет. Как повлияют данные исправления на начисленную заработную плату?

    Таблица 14 – Расчет пособий по временной нетрудоспособности

    Показатели 

    В.Т.Иванова 

    А.В.Петрова 

    М.И.Кузин 

    Количество дней болезни 

    8 

    14 

    27 

    За два предшествующих заболеванию месяца: 

         

    — отработано дней 

    45 

    48 

    43 

    — зарплата, руб. 

    73000

    60000 

    92100 

    — больничные, руб. 

     

    3600 

    5400 

    — материальная помощь, руб. 

    8000 

    10000 

     

    — премия за первое полугодие, руб. 

    33000 

     

    21000 

    Стаж работы в хозяйстве, лет 

    2,8 

    9,0 

    5,6 

    Начислено пособие по временной нетрудоспособности: 

         

    — бухгалтером 

    7366,7

    18669,8 

    18809,3 

    — аудитором 

    ? 

    ? 

    ? 

     

    Ответ:

    Во-первых, в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности должно начисляться, исходя из средней заработной платы за 12 предыдущих календарных месяцев (статья 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ).

    Правда, локальными актами период расчета может быть изменен.

    Исходя из условий задачи, рассчитаем пособия по нетрудоспособности:

  26. Ивановой В.Т.:

    Среднедневная заработная плата по фактическим условиям:

    103014 1516 6 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 1867 руб.

    Максимальный размер по Федеральному закону среднедневного заработка (с 1 января 2009 г. пособие необходимо рассчитывать из расчета не более 18720 руб. в месяц )

    103014 1516 7 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 832 руб.

    Следовательно, пособие должно начисляться из расчета 832 руб.

    По стажу Ивановой положено 60 % расчетного размера пособия.

    Таким образом, Ивановой В.Т. за 8 дней болезни полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере:

    832*8*0,6 = 3994 руб.

    2) Петровой А.В.

    Среднедневная заработная плата по фактическим условиям:

    103014 1516 8 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 1250 руб.

    Максимальный размер по Федеральному закону среднедневного заработка:

    103014 1516 9 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 780 руб.

    Следовательно, пособие должно начисляться из расчета 780 руб.

    По стажу Петровой А.В. положено 100 % расчетного размера пособия.

    Таким образом, Петровой А.В. за 14 дней болезни полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере:

    780*14 = 10920 руб.

    3) Кузину М.И.

    Среднедневная заработная плата по фактическим условиям:

    103014 1516 10 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала=2305 руб.

    Максимальный размер по Федеральному закону среднедневного заработка:

    103014 1516 11 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 871 руб.

    Следовательно, пособие должно начисляться из расчета 871 руб.

    По стажу Кузину М.И. положено 80 % расчетного размера пособия.

    Таким образом, Кузину М.И. за 27 дней болезни полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере:

    871*27*0,8 = 18814 руб.

     

    Задание 11.4

    Машинисту Ефимову В.П. с 01.03.2007 г. предоставлен очередной отпуск на 18 рабочих дней (по 22 марта). За дни отпуска ему начислено 32290 руб. Состав его трехмесячного заработка:

  27. Сдельно – 35800 руб.
  28. Доплаты за сверхурочные работы – 2000 руб.
  29. Премии, входящие в фонд заработной платы – 1500 руб.
  30. Заработная плата за отпуск – 18300 руб.
  31. Заработная плата за выполнение государственных и общественных обязанностей – 7000 руб.
  32. Пособие по временной нетрудоспособности – 1280 руб.
  33. Премия из фонда материального поощрения – 2000 руб.
  34. Вознаграждения за рационализаторские предложения – 4000 руб.

    Проверьте правильность начисления заработной платы за дни отпуска.

    Ответ:

    Заработная плата за дни отпуска начислена неправильно.

    В соответствии со ст.139 ТК РФ исчисление средней заработной платы для расчета отпускных должно осуществляться, исходя из фактически начисленной заработной платы и отработанного времени за 12 предыдущих календарных месяцев, но локальными актами период расчета может быть изменен, если это не ухудшает положение работников.

    Среднедневной заработок для расчета отпускных:

    103014 1516 12 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала= 593 руб.

    Начисленная заработная плата за 18 дней отпуска: 593*18 = 10674 руб.

     

     

    Задание 11.5

    Общепроизводственные расходы участка № 1 МП «Орион» за отчетный период составили – 456000 руб. Затраты на выпуск продукции на участке составили:

    — изделие А – 476000 руб., в т.ч. сырье – 231000 руб.;

    — изделие Б – 613000 руб., в т.ч. сырье – 218000 руб.;

    — изделие В – 456000 руб., в т.ч. сырье – 315000 руб..

    Распределение Общепроизводственных расходов фактически бухгалтером по видам изделий произведено пропорционально прямой оплате труда производственных рабочих и включено в себестоимость изделий в суммах:

    — изделие А – 160000 руб.;

    — изделие Б – 215000 руб.;

    — изделие В – 83000 руб..

    Итого- 458000 руб.

    В соответствии с ведомственными инструкциями распределение общепроизводственных расходов должно осуществляться пропорционально сумме прямых затрат за минусом сырья и материалов. Определите материальность нарушения в распределении косвенных расходов.

    Ответ:

    Определим, как должны быть распределены общепроизводственные расходы (ОПР) и сравним с фактическим распределением

    Изделие

    Затраты на выпуск за вычетом сырья, руб.

    Доля для распределения ОПР по инструкции

    Распределение ОПР фактическое

    Распределение ОПР по инструкции

    Отклонение от инструкции

    А

    245000

    0,314

    160000

    143812

    16188

    Б

    395000

    0,506

    215000

    231748

    -16748

    В

    141000

    0,180

    83000

    82440

    560

    Итого

    781000

    1,000

    458000

    458000

    0

     

    Как показывают расчеты, нарушения в распределении косвенных расходов заключаются в следующем:

    — по изделию А себестоимость завышена на 16188 руб.;

    — по изделию Б себестоимость занижена на 16748 руб.;

    — по изделию В себестоимость завышена на 560 руб.

     

    Задание 11.6

    Работнику организации Матвееву Д.В. была выдана под отчет сумма 15000 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов интерьера для офиса, набора посуды, необходимых бытовых электроприборов. О произведенных расходах Матвеевым БЫЛ представлен авансовый отчет с приложенными чеками магазинов. Были приобретены: набор посуды – 4000 руб., электрическая кофеварка – 800 руб., ваза для цветов – 1000 руб., столовые приборы – 2000 руб. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

    Дебет 71 Кредит 50 – 15000 руб.;

    Дебет 20 Кредит 71 – 15000 руб.

    Верны ли они?

    Ответ:

    Записи не совсем верны. Вторая проводка ошибочна. Должно быть:

    Дебет 71 Кредит 50 – 15000 руб.;

    Дебет 26 Кредит 71 – 15000 руб.

    Задание 11.7

    В ремонтной мастерской при составлении акта на выполненные работы в стоимость ремонтных работ по заказу № 9 от 04.09.2007 г. включены следующие затраты:

    — запчасти и ремонтные материалы – 2400 руб.;

    — зарплата слесарей с начислениями – 4200 руб.;

    — накладные расходы – 25 % от стоимости материалов – 600 руб.

    Итого – 7200 руб.

    При аудиторской проверке выявлено, что доля накладных расходов лишь 12 %. Определить нарушения в учете затрат по ремонтным работам.

    Ответ:

    Накладные расходы должны быть равны
    2400*0,12 = 288 руб.

    Всего затрат: 2400+4200+288 = 6888 руб.

    Следовательно, нарушения в учете затрат по ремонтным работам:

  35. занижена база по налогу на прибыль в сумме 7200 – 6888 = 312 руб.;
  36. недоначислен налог на прибыль в размере 312*0,2 = 62 руб.

    Во избежание штрафа необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

     

     

     

    Тема 12. Аудит продажи продукции, финансовых результатов

    Задание 12.1

    В ходе аудиторской проверки главный бухгалтер аудируемой организации предоставил аудитору учетные регистры, согласно которым остатки организации на конец отчетного периода по счетам учета финансовых результатов составляют:

    — 90-1 «Выручка от продаж» — 5040000 руб.;

    — 90-2 «Себестоимость продаж» — 4114860 руб.;

    — 90-3 «НДС» — 840000 руб.;

    — 91-1 «Прочие доходы» — 272000 руб.;

    — 91-2 «Прочие расходы» — 194200 руб.;

    — 99 «Чрезвычайные расходы» — 71000 руб.

    На основании вышеприведенных остатков бухгалтер рассчитал величину налога на прибыль – 32588 руб. и осуществил реформацию баланса, произведя следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет 84 Кредит 99 – 59352 руб.

    Какие аудиторские процедуры должен осуществить аудитор для проверки правильности:

    — расчета налога на прибыль;

    — произведенной бухгалтерской записи.

    Корректны ли бухгалтерские записи аудируемого лица?

    Ответ:

    Бухгалтерские записи аудируемого лица не корректны.

    На конец отчетного периода в бухгалтерском учете необходимо закрыть все субсчета по счетам 90 и 91 и вывести сальдо по счетам 90-9 и 91-9.

    Затем необходимо провести реформацию баланса: Дт 99 Кт 84

    Исправительные проводки:

    Дт 90-1 Кт 90-9 – 5040000 руб.

    Дт 90-9 Кт 90-2 – 4114860 руб.

    Дт 90-9 Кт 90-3 – 840000 руб.

    Дт 91-1 Кт 91-9 – 272000 руб.

    Дт 91-9 Кт 91-2 – 1942000 руб.

     

     

     

     

    Задание 12.2

    При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год главный бухгалтер АО «Нектар» в отчете о прибылях и убытках отразил прибыль до налогообложения в размере 138200 руб. В течение отчетного периода в финансово-хозяйственной деятельности АО «Нектар» имели место следующие события:

    — фактические расходы на жилье, произведенные подотчетными лицами, составили 16000 руб. и превысили ограничения по данному виду расходов, принимаемые для целей налогообложения, на 4500 руб.;

    — амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета по методу уменьшаемого остатка, составили 5200 руб. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей налогообложения с использованием линейного метода, составили 3000 руб.;

    — начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в АО «Пылинка» в размере 2500 руб.

    Произведите расчет постоянных и временных разниц. Определите сумму налога на прибыль, которую должен отразить в отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации главный бухгалтер АО «Нектар».

    Ответ:

    Постоянные разницы ППР = 4500 руб., возникает постоянное налоговое обязательство ПНО = 4500* 0,2 = 900 РУБ.

    Налоговые временные разницы НВР = 5200-3000 = 2200 руб. Возникает отложенное налоговое обязательство ОНО= 2200*0,2 = 440 руб.

    При кассовом методе начисленный процентный доход не учитывается.

    При методе начисления начисленный процентный доход учитывается. Возникают НВР = 2500 и ОНО=2500* 0,2 = 500 руб.

    В отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль отражается в размере 138200*0,2 = 27640 руб.

    В налоговой декларации должна быть отражена сумма налога на прибыль:

    — при кассовом методе: (138200 +4500 – 2200-2500)*0,2 = 27600 руб.

    — при методе начисления: (138200+4500-2200)*0,2 = 28100 руб.

     

     

     

     

     

    Задание 12.3

    В регистре бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» за январь сделаны записи:

    Таблица 17 – Журнал учета хозяйственных операций

    Дата 

    Содержание операции 

    Корреспондирующие счета 

    Текущее сальдо 

    дебет 

    сумма 

    кредит 

    сумма 

               

    2010 

    25.01 

    За использование ксерокса клиентами 

    50 

    180 

    20 

    180 

    2190 

    25.01 

    От сотрудников фирмы за строительные материалы 

    50

    1080 

    10 

    1080 

    3270 

     

    Исправьте нарушения.

    Ответ:

    Таблица 17 – Журнал учета хозяйственных операций

    Дата 

    Содержание операции 

    Корреспондирующие счета 

    Текущее сальдо 

    дебет 

    сумма 

    кредит 

    сумма 

               

    2010 

    25.01 

    За использование ксерокса клиентами 

    50 

    180 

    62 или 90

    180 

    2190 

    25.01 

    От сотрудников фирмы за строительные материалы 

    50 

    1080 

    62

    1080 

    3270 

     

    Задание 12.4

    В результате хищения на складе торговой организации часть продовольственных товаров исчезла. По решению комиссии, созданной на предприятии, до окончания следствия потери от указанного случая (сверх нормы естественной убыли) были списаны как внереализационные расходы в сумме 6500 руб. Исправьте ошибки.

    Ответ:

    В данном случае дожжен быть установлен виновный, и потери сверх естественной убыли должны быть взысканы с виновного.

    При установлении виновного: Дт94 Кт 41 – 6500 руб.

     

     

     

     

    Тема 13. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

    Задание 13.1

    Перед подписанием аудиторского отчета аудитору стало известно, что серьезный ущерб был нанесен одному из филиалов клиента в результате урагана. Событие произошло позже дату финансовой отчетности. Убыток уже не будет возмещен страховой компанией. Отразится ли это событие на финансовой отчетности компании и на аудиторском отчете. Если да, то что изменится в бухгалтерской отчетности?

    Ответ:

    Данное событие отразится на финансовой отчетности компании. Аудитором будет выдано модифицированное аудиторское заключение. Организация должна уменьшить прибыль на размер убытка в результате урагана.

     

    Задание 13.2

    Во время проведения аудита вы обнаружили, что в начале следующего года был заключен договор, по которому ваш клиент будет продавать товарно-материальные ценности и получит прибыль в 10 раз выше, чем в отчетном году. Как такое последующее событие повлияет на бухгалтерскую отчетность за проверяемый год и на заключение аудитора?

    Ответ:

    Такое последующее событие никак не повлияет на бухгалтерскую отчетность за проверяемый год и на заключение аудитора тоже не окажет влияния.

     

    Задание 13.3

    В ходе аудиторской проверки документации, регистров синтетического и аналитического учета установлено:

    1. План документооборота в хозяйстве не составлен. Материально ответственные лица часто нарушают сроки предоставления первичных и сводных документов. Так бригада № 3 за проверяемый год предоставила наряды на оплату труда за февраль, май, сентябрь и декабрь с опозданием от двух до четырех дней; два раза нарушил сроки предоставления отчетов старший бухгалтер бригады № 21, четыре раза – заведующий складом запасных частей. Вследствие этого отчеты за третий квартал и за год предоставлены с опоздание соответственно на 2 и 3 дня.

    2. Нет штатного расписания, обязанности между работниками бухгалтерии распределены три года назад, хотя в отчетном году сменялся главный бухгалтер. Разноска документов на оплату труда по лицевым счетам поручена и фактически ведется кассиром предприятия.

    3. На предприятии не составляются технологические карты, не разработаны нормы расхода производственных запасов, нет расчета плановой себестоимости продукции.

    4. Производственные отчеты ведутся лишь в цехе № 1.

    5. Материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей надлежащим образом не оформлены.

    6. В течение трех лет не проводилась инвентаризация основных средств. По самортизированным основным средствам начисляется износ, который включается в издержки производства предприятия.

    7. Расчеты с организациями и предприятиями сверяются частично.

    8. Не составляются справки бухгалтера по закрытию счетов 23,25,26,29.

    9. Данные Главной книги не соответствуют данным журналов-ордеров № 10 и 11.

    10. Нет приказа об учетной политике на текущий год.

    Установите нарушения по ведению бухгалтерского учета и разработать рекомендации по организации учета на предприятии.

    Ответ:

    Нарушения по ведению бухгалтерского учета:

  37. отсутствует план документооборота;
  38. отсутствует штатное расписание;
  39. отсутствуют нормы расхода производственных запасов;
  40. отсутствует надлежащее оформление материалов последней инвентаризации;
  41. по самортизированным основным средствам износ не начисляется, если не была проведена реконструкция или модернизация;
  42. данные Главной книги не соответствуют данным журналов-ордеров № 10 и 11;
  43. нет приказа об учетной политике на текущий год.

    Рекомендации:

  44. в конце отчетного года необходимо издавать приказ об утверждении учетной политики на следующий год (даже если в нее не вносится никаких изменений);
  45. Главному бухгалтеру необходимо разработать график документооборота, утвердить его руководителем, ознакомить с лицами, ответственными за составление первичных документов и передать структурным подразделениям;
  46. Начальнику отдела по труду и заработной платы (или начальнику отдела кадров) необходимо разработать штатное расписание и утвердить его руководителем организации;
  47. Необходимо разработать и утвердить нормы расхода производственных запасов;
  48. Главному бухгалтеру необходимо усилить контроль за оформлением хозяйственных операций.

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.22MB/0.00058 sec

WordPress: 24.52MB | MySQL:113 | 5,451sec