Действия аудитора при выявлении искажений

<

121813 0231 1 Действия аудитора при выявлении искаженийДействия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть двух видов: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала аудируемого лица, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у аудируемого лица существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. При этом аудиторская организация должна учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности аудируемого лица, способствующим появлению искажений, относятся:

– наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

– несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) аудируемого лица или значительному снижению прибыли;

– зависимость аудируемого лица в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

– изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

–нетипичные сделки аудируемого лица, особенно в период окончания года, Которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

– наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

– особенности организационно-управленческой структуры аудируемого лица, ее недостатки;

– особенности структуры капитала и распределения прибыли;

– наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

• состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

• отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) аудируемого лица в связи с кризисным состоянием отрасли;

• особенности производственной деятельности аудируемого лица, технологические особенности производства,

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений у аудируемого лица, ведущие к появлению искажений, такие, как:

•.отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

• нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;

• прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

• вида нарушений, имевшихся в организации и ведущих к появлению искажений;

• степени существенности выявленных искажений;

• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у аудируемого лица система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. Аудиторская организация ответственна за:

• выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству аудируемого лица;

• правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;

• несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации аудируемого лица, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

Персонал аудируемого лица, в том числе его руководство, несет ответственность за:    

• возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

• непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

• неустранение или несвоевременное их устранение.

Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

<

Цель проверки состоит в установлении того, что выполнены все
пункты общего плана и программы аудита, а по итогам проведения
аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные
выводы.    

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

• план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;

• размер аудиторской выборки определен правильно;

• сделанные выводы соответствуют полученным результатам
аудиторских процедур;    

• оформление рабочих документов соответствует федеральным
правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;    

• обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;

• аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

• аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации.

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 2. ПИСЬМЕННЫЙ ОТЧЕТ АУДИТОРА

 

Во всех: случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию.

Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству аудируемого лица для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда договором на осуществление инициативного аудита:

• предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

• не предусматривается подготовка заключения аудитора, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни аудируемого лица ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть указана любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни аудируемого лица, которую аудитор сочтет целесообразной.    

В то же время письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. В нем указаны лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменный отчет — это конфиденциальный документ, поэтому он может быть передан только следующим лицам:

• лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

• любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками аудируемого лица в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники аудируемого лица не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свой выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Поэтому письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

Все письменные входящие и исходящие документы такого рода
аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей
рабочей документации.    .

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством аудируемого лица может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить аудируемому лицу положительное аудиторское заключение.

Руководство аудируемого лица может:

• подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

• встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение,

Замечания аудируемого лица принимаются аудиторской организацией, только если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками аудируемого лица в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству аудируемого лица, а если нарушения не будут исправлены — то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

 

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления будут считаться внесенными только тогда, когда они внесены в бухгалтерский учет — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Поэтому для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, аудируемое лицо должно представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

Если же аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безусловно-положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа.

По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В этом случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Содержащиеся в письменной информации сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Аудируемое лицо вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственность за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников аудируемого лица, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации руководство аудируемого лица обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1

 

Крупное торговое предприятия обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить сумму налогов, перечисляемых в бюджет. Высказывается предположение о недостаточной компетенции главного бухгалтера.

Задание

Сформулируйте предмет договора. Укажите дополнительные виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

 

ОТВЕТ

 

Предмет договора – по  проверка полноты и правильности исчисления и перечисления    налогов  и других  обязательных  платежей  в бюджеты различных уровней экономического  субъекта  по состоянию на    определенную дату

Дополнительные виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации:

– провести налоговое консультирование;

– провести управленческое консультирование;

– провести компьютеризацию бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.

– провести дополнительное обучение главного бухгалтера в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

 

 

ЗАДАЧА 2

 

В аудиторскую фирму обратились акционеры – работники АО «Автобаза» с просьбой провести проверку финансово-хозяйственной деятельности «Автобазы», ссылаясь на финансовые злоупотребления руководства, приводящие к задержкам выплат заработной платы и отсутствию социальных льгот.

В соответствии с уставом акционерного общества Общее собрание акционеров является его высшим руководящим органом.

Задание

Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

 

ОТВЕТ

В соответствии со ст. 48 Закона «Об акционерных обществах» к компетенции Общего собрания акционерного общества как высшего руководящего органа относится назначение аудитора.

В соответствии со ст. 86 аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

2. Общее собрание акционеров утверждает аудитора общества. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Таким образом, руководитель аудиторской фирмы обязан отказать в проведении аудиторской проверки.


ЗАДАЧА 3

 

При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемой фирмы включены командировочные расходы, превышающие нормативы на сумму 4000 рублей, и на эту же сумму не увеличена налогооблагаемая прибыль. Сумма уже обнаруженных ошибок по списанию затрат на себестоимость продукции составляет 2000 рублей.

Задание

Оцените существенность ошибки, укажите какие формы и статьи отчетности искажены, определите, какие выводы делает аудитор при ее обнаружении. Единый показатель уровня существенности составляет 5000 рублей.

 

ОТВЕТ

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не ведет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Как видим общая сумма обнаруженных ошибок 2400 руб. далека от уровня существенности в 5000 рублей и их следует признать несущественными.

Следует указать следующие формы и статьи отчетности, которые были искажены: налоговая декларация по налогу на прибыль организации (форма 1151006): а ) Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией продукции», статья «Прочие расходы», код строки 070 «Прочие расходы» – всего – 400=, в том числе код строки 170 «Другие расходы» – 400=.

И лист 02

б) «Расчет налога на прибыль организации» код строки 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» ( Приложение № 2) – 400=.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Экономистъ, 2005.
  2. Андреев В.Д. Практический аудит. -М.: Экономика, 2004.
  3. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. -Ростов-на-Дону, 2005.
  4. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Приор, 2003.
<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 0.95MB/0.00178 sec

WordPress: 21.56MB | MySQL:121 | 1,430sec