Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»

<

103114 1311 1 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению аудиторских проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Главная цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемей в бухгалтерском учете. За последнее время в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требования. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Налоговая система является важной частью общей системы управления экономикой страны. Через налоговую систему государство получает возможность воздействия на сбалансирование экономических интересов. Благодаря налоговым поступлениям решаются важнейшие общегосударственные экономические и социальные задачи, подъем уровня жизни населения.
В налоговых платежах поступления в госбюджет от налогов на прибыль предприятий занимают в России основное место, что свидетельствует о большой роли предприятий в формировании государственного бюджета. Однако высокое налогообложение предприятий в условиях сокращения объема производства не способствует развитию экономики и отрицательно проявляется во многих сферах жизнедеятельности. Данное обстоятельство вызывает критику специалистов-ученых и практиков действующей налоговой политики и системы налогообложения предприятий, и продолжает быть основой экономических дискуссий.

Конкретное налоговое законодательство в каждой стране определяет
механизм перераспределения дохода. Изучение опыта налогообложения
корпораций индустриально-развитых стран способствует рациональному
формированию предложений по совершенствованию налоговой системы в России с учетом особенностей развития собственной экономики.

Рост жизненного уровня населения зависит от увеличения производительности труда, то есть находится в прямой зависимости от деятельности предприятий. Возможность налоговой системы стимулировать более эффективную работу предприятий должна тем самым и поощрять рост доходов трудящихся.

Наполняя государственный бюджет налоги должны стимулировать развитие экономики, способствуя переходу от спада к подъему производства, а следовательно и к повышению благосостояния людей, и выходу страны из экономического кризиса.

Аудиторская проверка учета налогового учета юридических лиц планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита налогообложения юридических лиц) и сводной программы аудита экономического субъекта.

– проведение аудита организации налогообложения в части налога на ООО «Электросевкавмонтаж»;

– разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Методологической базой исследовании явилось использование системно-аналитического, структурно-логического методов, а также стандартных аудиторских процедур.

1 Теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

  1. 1.1 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет налога на прибыль

     

    Бухгалтерский учет налогов и сборов регулируется ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положением о бухгалтерском учете, Планом счетов, Методическими указания и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета.

    Особое место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

    – обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

    – составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

    Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены:

  2. Понятие, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
  3. Состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету.
  4. Способы регулирования и организации бухгалтерского учета.
  5. Полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами.
  6. Правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
  7. Правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.
  8. Порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.

    8. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

    Перечисленные выше вопросы, представленные в Законе, конкретизированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

    В Гражданском кодексе законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, среди которых – наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

    Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций».

    НК РФ состоит из двух частей. Первая часть устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

    а) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

    б) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    в) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

    г) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

    д) формы и методы налогового контроля;

    е) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

    ж) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

    Условия установления конкретных видов налогов определяются второй частью НК РФ, которая состоит из семнадцати глав. Именно в них НК РФ определяет субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок, особенности и сроки уплаты каждого налога, установленного в соответствии с действующим законодательством на территории Российской Федерации.

    Глава 25 «Налог на прибыль организаций» введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    В статье 274 НК РФ дано определение налоговой базы.
    Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по обычным видам доходов устанавливается в размере 20 процентов, в том числе: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    В настоящее время разработано 23 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 16/02 — ПБУ 23/11 вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемого в соответствии с требованиями НК РФ, Минфином РФ утверждено ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Приказ от 19 ноября 2002 года №114). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. В соответствии с действующей версией данного бухгалтерского положения постоянным налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить «прибыльный» налог в бухгалтерском учете из-за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя, то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

    ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Применение Положения ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Положение ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     

     

     

  9. 1.2 Цель, задачи и источники информации для аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

     

    Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

    Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 1.1.

    Таблица 1.1 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

    Уровни регулирования

    Виды и наименования нормативных документов

    Область регулирования и использования

    Степень разработанности

    1 

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ

    Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

    Закон принят 07.08.2001 

     

    2

    Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности

    Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг

    Разработано и утверждено 31 Федеральный стандарт аудиторской деятельности

    Законодательные и подзаконные нормативные акты

    Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

    Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности

     

     

    3 

    Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

    Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений

    Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями

    4 

    Внутренние аудиторские стандарты

    При проведении аудита сопутствующих услуг

    Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

    Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

    Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

    – подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

    – контроль за соблюдением требований нормативных документов;

    – выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

    При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

    – установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

    – подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

    В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

    – проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

    –   правильность применения налоговых ставок и льгот;

    – анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

    – определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

    – проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

    Данные цели и основные задачи можно использовать как хребет для составления плана при проведении проверки и собственного контроля.

    Для понимания системы налогового аудита и его сущности в широком значении целесообразным является подход, для которого под налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией. Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита система налогового аудита будет иметь следующий вид:

    103114 1311 2 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»

     

     

    Рисунок 1.1 – Система налогового аудита

     

    Таким образом, система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами.

    Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по прибыли, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

    В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

    – правильность исчисления налогооблагаемой базы;

    – правильность применения налоговых ставок;

    – правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

    – правильность начисления, полноту и своевременность перечисления

    – налоговых платежей;

    – правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68;

    – правильность составления налоговой отчетности.

    Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

    На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  • расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
  • расчеты по налогу на прибыль;
  • расчеты по НДС;
  • расчеты по налогу на имущество и др.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

– сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

– подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

– анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

– обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;

– пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

– сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

 

  1. 1.3 Основные хозяйственные операции по учету налога на прибыль

 

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют аналогичной бухгалтерской записью. Перечисленные сумма налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

  • постоянные разницы;
  • временные разницы;
    • постоянные налоговые обязательства;
    • отложенный налог на прибыль;
    • отложенные налоговые активы;
    • отложенные налоговые обязательства;
    • условный доход;
    • условный расход;
    • текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении бремени не может быть принят для целей налогообложения;
  • другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26 Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц»

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы – о доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях;

  • при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • при разных способах признания коммерческих и управленческих
    расходов;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее;
  • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • в других случаях.

    При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

    Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете— постепенно.

    По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

    Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

     

    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах,

    Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

    Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

  • использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
  • различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • прочих аналогичных различиях.

    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

    В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

    Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

    По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

    Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

    Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

    Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Условный расход или условный доход ~ это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

    Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

    Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток – это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

    Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом (рис. 1.2).

    Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

    Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

    – подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

    – контроль за соблюдением требований нормативных документов;

    – выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

    При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

    – установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

    – подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

    103114 1311 3 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»

    Рисунок 1.2. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток

     

    Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

    Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

    – подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

    – контроль за соблюдением требований нормативных документов;

    – выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

    При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

    – установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

    – подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

    Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

    При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

    При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

     

  1. 1.4 Типичные ошибки в учете налога на прибыль

 

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, являются следующие:

  • неверное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
  • неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;
  • неправильное определение налоговых льгот;
  • несоответствие данных аналитического учета по налогу на прибыль
    данным синтетического учета и показателям отчетности;
  • нарушение сроков платежей по налогу на прибыль;
  • неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налога на прибыль;
  • применение неверной ставки налога;
  • неточный учет пеней и штрафов;
  • искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
  • неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при
    налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
  • проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

    Все это должно включаться в проведение проверки, и должно уделяться непосредственное внимание этим пунктам при ее проведении.

     

    2 Оценка организации бухгалтерского учета ООО «Электросевкавмонтаж»

  1. 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

     

    ООО «Электросевкавмонтаж» является молодым предприятием. Находится в г.Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю. Основной вид деятельности – строительство высоковольтных линий электропередач.

    Предприятие действует на основании устава, учрежденного в соответствии с законодательством РФ для осуществления хозяйственной деятельности, в целях получения прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

  • выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
  • торгово-закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли) с открытых торговых точек;
  • посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;
  • оказание транспортных услуг предприятиям и населению;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность.

    ООО «Электросевкавмонтаж» стремится к достижению основных целей, – таких как:

  • сохранение и развитие фирмы;
  • насыщение рынка высококачественными видами услуг;
  • максимализация прибыли предприятия;
  • увеличение уровня благосостояния работников.

    Задачей предприятия является более эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли.

    Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом законодательством РФ. Деятельность ООО основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

    Организация является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать. Общество обладает полной самостоятельностью при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, руководствуется уставом, учредительным договором и действующим законодательством РФ.

    Основными целями создания и деятельности Общества являются: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом общества.

    На рисунке 2.1 представлена организационная структура предприятия.

    Финансово-хозяйственная деятельность строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения уставных задач предприятия.

    Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

    Для осуществления своей производственной деятельности организация арендует офис и два производственных помещения. В её собственности находится автотранспорт и специализированная техника, предназначенная для производства металлопластиковых окон и дверей.

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электросевкавмонтаж» за 2008 – 2010 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») (таблицы 2.1).

    Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Элекстросевкавмонтаж» за 2008 – 2010 гг., тыс. руб.

     

    Показатели

     

     

    2008г

     

     

    2009г

     

     

    2010г

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2009 к 2008 г

    2010 к 2009 г

    2009 г к 2008 г.

    2010 к

    2008 г.

    Выручка от продаж, тыс. руб. 

    65644 

    35418 

    43110 

    -22534

    7692 

    53,95 

    121,72

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

    63131

    35882 

    42660 

    -20471

    6778 

    56,84 

    118,89 

    Прочие доходы, тыс. руб.

    1344

    31

    1577

    233,0 

    1546

    2,31

    117,34

    Прочие расходы, тыс. руб.

    1658

    547

    1823

    165,0 

    -1111

    32,99

    109,95

    Финансовый результат, тыс. руб.

    2513 

    -464 

    450 

    -2063,0 

    914 

     

    Финансовый результат до налогообложения, тыс. руб. 

    2199 

    -980 

    204 

    -1995,00 

    1184 

     

     

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

    1067 

    1129 

    1001,5 

    -65,50 

    -127,5 

    105,81 

    88,71 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

    47219 

    33946 

    12516,5 

    -34702,50 

    -21429,5 

    71,89 

    36,87 

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    64 

    69 

    81 

    17,00 

    12 

    107,81 

    117,39 

    Фонд оплаты труда, тыс. руб. 

    12560 

    15630 

    20942 

    8382,00 

    5312 

    124,44 

    133,99 

    Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп.

    0,96 

    1,01 

    0,99 

    0,03 

    -0,02 

    105,34 

    97,68 

    Рентабельность производства, %

    3,98 

     

    1,05 

    -2,93 

     

     

     

    Рентабельность продаж, % 

    3,83 

     

    1,04 

    -2,78 

     

     

     

    Фондоотдача, руб.

    61,52 

    31,37 

    43,05 

    -18,48 

    11,67 

    50,99 

    137,21 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    1,39 

    1,04 

    3,44 

    2,05 

    2,40 

    75,05 

    330,11 

    Период оборачиваемости оборотных средств, дней

    262,55 

    349,83 

    105,97 

    -156,58 

    -243,86 

    133,24 

    30,29 

    Производительность труда, тыс. руб./чел.

    1025,69 

    513,30 

    532,22 

    -493,47 

    <

    18,92 

    50,04 

    103,69 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

    16,35

    18,88 

    21,55 

    5,19 

    2,67 

    115,43 

    114,14 

    Выручка от продаж в 2009 г. снизилась на 30226 тыс. руб. или 53,95%, что связано со снижением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2010 г. выручка от продаж выросла на 7692 тыс. руб. и достигла 43110 тыс. руб. Темп роста составляет 121,72%. Себестоимость реализованной продукции также снизилась в 2009 г. на 27429 тыс. руб. и составила 35882 тыс. руб. (темп роста 56,84%), что превышает объем выручки 2009 года на 464 тыс. руб. Если в 2008 г. прибыль от продаж составляла положительную величину в сумме 2513 тыс. руб., то в 2009 г. предприятие имело убыток в сумме 464 тыс. руб. В отчетном 2010 г. прибыль от продаж выросла на 914 тыс. руб.

    Среднегодовая стоимость основных средств составляла 1067 тыс. руб. в 2008 году. Данный показатель вырос на 62 тыс. руб. в 2009 г. и снизился на 127,9 тыс. руб. в 2010 г., составив 1001,5 тыс. руб. Среднегодовая стоимость оборотных средств имеет отрицательную величину. В 2009 г. среднегодовая величина оборотных средств снизилась на 13273 тыс. руб., в 2010 году их величина снизилась на 21429,5 тыс. руб.

    Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 64 человека в 2008 г. до 69 чел. в 2009 г. и 81 человека в 2010 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 12560 тыс. руб. в 2008 г. до 15630 тыс. руб. в 2009 г. (абсолютный прирост равен 3070 тыс. руб.). В 2010 г. фонд оплаты труда составил 20942 тыс. руб., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 5312 тыс. руб.

    Затраты на 1 руб. реализованной продукции составлял 0,96 р. в 2008 г., 1,01 р. в 2009 г., 0,99 р. в 2010 г. Рентабельность производства составляла 3,98% в 2008 г. и 1,05% в 2010 г. Рентабельность продаж снизилась с 3,83% в 2008 г. до 1,04% в 2010 г.

    Фондоотдача составляла 61,52 р./р. в 2008 г., 31,37 р./р. в 2009 г. и 43,05 р.р., что свидетельствует в целом о снижении эффективности использования основных средств. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил 1,39 раза в 2008 г., снизился в 2009 г. до 1,04 раза, и увеличился до 3,44 раза. Это говорит в целом о росте эффективности использования оборотных средств.

    Период оборачиваемости оборотных средств составил 262,55 дня в 2008 г., увеличился на 87,28 дня в 2009 г., составив 349,83 дней. В 2010 г. период оборачиваемости оборотных средств равен 105,97 дня, что значительно меньше, чем в предыдущие годы.

    Производительность труда на предприятии практически в два раза снизилась за исследуемый период. Производительность труда составила 1025,69 тыс. руб./чел. в 2008 г., 513,3 тыс. руб./чел. в 2009 г., 532,22 тыс. руб./чел. в 2010 г.

    В то же время среднемесячная заработная плата выросла с 16,35 тыс. руб. до 18,88 тыс. руб. в 2009 г., а в отчетном году она составила 21,55 тыс. руб.

    Таким образом, ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ» — организация, которая занимается не достаточно прибыльным видом деятельности, сокращает расширяет ее, уменьшая размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал, поэтому руководству ООО «Электросевкавмонтаж» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Предприятию крайне необходимо повысить производительность труда работников, сократив излишние кадры.

     

  1. 2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Электросевкавмонтаж»

     

    Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. На ООО «Электросевкавмонтаж» в состав службы учета включены следующие группы (отделы, бюро, секторы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

    Общая схема структуры службы управленческого учета ООО «Электросевкавмонтаж» представлена на рис. 2.2.

     

    103114 1311 4 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»

    103114 1311 5 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»Рисунок 2.2 Структура службы бухгалтерского учета ООО «ЭЛЕКТРОСЕВКАВМОНТАЖ»

     

    Бухгалтер группы планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

    Материальная группа (включает двух бухгалтеров):

    – осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

    – разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

    – принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

    – разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

    – осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

    Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

    Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

    Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и программного комплекса «Альтавин». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами.

    Учетная политика ООО «Электросевкавмонтаж» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008».

    Задачами бухгалтерского учета исследуемого предприятия являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
  • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

    В течение отчетного года ООО «Электросевкавмонтаж» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    На ООО «Электросевкавмонтаж» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными элементами учетной политики ООО «Электросевкавмонтаж» являются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

    Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    Бухгалтерский учет в 2011 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

    Бухгалтерский учет в 2011 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8:0» на участках. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально — производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по себестоимости каждой единицы.

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный 2. При начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3.

    Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

    В том случае, если организация определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

    В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 10 % от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

    Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент 2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов»).

    Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств;

    Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации не производится.

    Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

    Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

    Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость состав расходов на продажу.

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы.

    Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

    Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

    Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг.

    Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

    Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации; не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» система организации управленческого учета состоит из следующих элементов: подсистемы документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; подсистема отчетности; подсистема технического оформления учета; подсистема организации труда работников бухгалтерии.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» в подсистеме документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организация использует типовые формы первичных учетных документов, а также применяет формы документов, разработанные самостоятельно.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимается путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В ООО «Электросевкавмонтаж» в графике документооборота определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» план счетов для управленческого учета разработан на основе действующего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, который позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» используется однокруговая система учета затрат без использования специальных счетов управленческого учета.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

    Выбор однокруговой системы учета затрат определен тем, что ее целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

    Счета, на которых имущество ООО «Электросевкавмонтаж», ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

    Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ООО «Электросевкавмонтаж», а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

    Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

    Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в ООО «Электросевкавмонтаж» в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

    Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

    Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы» в учете ООО «Электросевкавмонтаж».

    В ООО «Электросевкавмонтаж» в дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

    – сырье и материалы;

    – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

    – топливо;

    – тара и тарные материалы;

    – запасные части;

    – прочие материалы;

    – материалы, переданные в переработку на сторону;

    – строительные материалы;

    – инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

    В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов.

    Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

    В ООО «Электросевкавмонтаж» в подсистеме отчетности указаны: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ

    В ООО «Электросевкавмонтаж» в подсистеме технического оформления учета определено, какие вычислительные машины, приборы и устройства используются в организации. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

    В ООО «Электросевкавмонтаж» в подсистеме организации труда работников бухгалтерии определена структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечены мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

    Таким образом, учетная политика ООО «Электросевкавмонтаж» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

    3

  1. 3.1. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии

  2.  

Проведем оценку системы внутреннего контроля на ООО «Электросевкавмонтаж», в ходе которой, в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей.

На ООО «Электросевкавмонтаж» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Основными элементами учетной политики ООО «Электросевкавмонтаж» являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Проведем анализ предварительной оценки надежности внутреннего контроля на исследуемом предприятии ООО «Электросевкавмонтаж» в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п. 

 

Содержание вопроса

Вариант ответов 

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

1. Контрольная среда 

1.1 

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Соответствует 

Средняя 

 

 

1.2 

Разделение обязанностей и полномочий 

Умеренное разделение обязанностей и полномочий

Средняя 

 

 

 

1.3 

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

Низкая 

 

 

1.4 

Наличие стратегических целей развития организации

Отсутствуют  

Низкая 

1.5. 

Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бух. отчетностью

Средняя 

 

 

 

1.6. 

Установление кадровой политики

Частично установлена 

Средняя 

1.7. 

Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

Разработаны для всех должностей документально

Высокая 

Должностные инструкции персонала 

2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

2.1 

Организационная структура бухгалтерской службы

Финансово-бухгалтерская служба во главе с финансовым директором

Высокая 

 

 

 

103114 1311 6 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»2.2

Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

Высокий уровень 

Высокая 

 

 

Продолжение таблицы 3.1

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

2.3 

Текучесть кадров, занятых в учете

Средняя текучесть кадров 

Средняя  

 

2.4 

Наличие положения по учетной политике

Разработано  

Высокая 

Положение по четной политике 

2.5  

Наличие приказа по учетной политике

Имеется  

Высокая 

Приказ по учетной политике

2.6 

Соблюдение сроков утверждения учетной политики

Соблюдается 

Высокая  


2.7 

Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

Разработаны и утверждены документально 

Высокая  

Должностные инструкции работников учета 

2.8

Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

Не имеются 

Высокая 

Учетная политика предприятия 

2.9 

Соблюдение последовательности применения учетной политики

Соблюдается, но недостаточно полно 

Средняя 

 

2.10 

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства

Элементы при формировании учетной политики в целом соответствуют требованиям действующего законодательства

Средняя 

 

 

 

2.11 

Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Раскрыты в целом полностью 

Средняя 

 

 

 

2.12 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

Средняя 

 

 

2.13 

Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

Установлен, но со стороны замглавного бухгалтера

Средняя 

 

 

103114 1311 7 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»2.14

Соблюдение графика подготовки отчетности

Отчетность делается со незначительным опозданием

Средняя 

Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

Продолжение таблицы 3.1

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

2.15 

Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

В целом, тождественны 

Средняя 

Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

2.16 

Организация договорной работы

Штатный юрист 

Средняя 

 

2.17 

Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

Установлены 

Высокая

 

 

3. Система налогового учета (организационно-технические и методические аспекты)

3.1 

Наличие приказа руководителя по налоговой политике

Имеется 

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.2 

Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

Соответствует  

Высокая  

Приказ о налоговой политике предприятия

3.3 

Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

Раскрыты 

Высокая  

 

3.4 

Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

Не соблюдаются

Низкая  

 

 

3.5 

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

Высокая  

 

 

4. Средства контроля 

4.1 

Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

Меры предпринимаются 

Средняя 

 

 

103114 1311 8 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»4.2

Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

Меры предпринимаются 

Средняя 

 

 

 

Продолжение таблицы 3.1

№ п/п. 

Содержание вопроса

Вариант ответов

Степень надежности данного фактора

Комментарий и (или) ссылка на документ

4.3 

Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

Осуществляется периодически и планово 

Высокая 

Инвентаризационные акты, описи и т.д.

4.4 

Внешние проверки расчетов 

Проводятся раз в год 

Средняя 

Акты сверки 

4.5 

Наличие сплошной нумерации исходящих документов

Хаотичная нумерация 

Низкая  

Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

4.6 

Наличие распорядительный подписей уполномоченных лиц на документах

Имеются  

Высокая 

Документы

 

Из данных этого тестирования следует, что на ООО «Электросевкавмонтаж» организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем уровнем. На ООО «Электросевкавмонтаж» организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие должного полного контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

 

3.2 Расчет существенности и аудиторского риска

 

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех частей:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

1) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

3) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Оценка аудиторского риска и факторы, оказывающие влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита.

При оценке аудиторского риска применяются три основных градации:

1) высокий;

2) средний;

3) низкий.

Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

 

АР = ВХР × РСК × РНО,

 

где АР — аудиторский риск;

ВХР — внутрихозяйственный риск;

РСК — риск средств контроля;

РНО — риск необнаружения.

Показатели неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

Существенной является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Примерами качественных искажений являются:

– недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

– отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

Аудитор рассматривает существенность на уровне:

1) финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

2) в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета;

3) групп однотипных операций;

4) случаев раскрытия информации.

В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитор должен принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке последствий искажений.

Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору при планировании решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять (использование выборочной проверки и аналитические процедуры). Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности должны уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

Для нахождения уровня существенности используем следующую таблицу 3.2. Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.2. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 3.2, и результат заносится в графу 4. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 3.2 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта

Уровень существенности, %

Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

1 

2 

3 

4 

Прибыль до налогообложения

204 

5 

10,2 

Валовой объем реализации  

43110 

2 

862,2 

Собственный капитал 

1084 

10 

108,4 

Общие затраты предприятия 

42660 

2 

853,2 

Валюта баланса 

10690 

2 

213,9 

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 таблицы 4.2, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(10,2+ 862,2+18,4 +853,2 +213,9)/5 = 391,58 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(10,2 – 391,58)/391,58*100% = -97,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(862,2 – 391,58)/391,58*100% = 120,19 %.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 10,2 тыс. руб. и 862,2 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

(108,2 + 853,2 + 213,9)/3 = 391,77 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(108,2 – 391,77)/391,77*100% = -72,38%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(853,2 –391,77)/391,77*100% = 117,78%.

И в данных случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасываем оба значения. В результате осталось одно значение 213,9 тыс. руб.

Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем минимальную сумму 10,2 тыс. руб. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 10200 руб., их следует признать существенными.

Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

РН = РА/(РК*ВР) = 0,04/(0,6143*0,5625) = 0,1157 или 11,58%,

где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –5 % , принимаем 4%.

Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

 

3.3 Общий план и программа аудита

 

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки выделим следующие: проверка начисления и уплаты федеральных налогов и сборов; проверка начисления и уплаты региональных налогов и сборов; аудит местных налогов и сборов

Содержание общего плана и программу аудита приведены в табл. 3.3 и 3.4 соответственно.

Таблица 3.3 – План аудита учета расчетов по налогу на прибыль и сборам

Проверяемая организация ООО «Электросевкавмонтаж»

Период аудита 

01.01.10 – 31.12.10

Количество человеко-часов 

80

Руководитель аудиторской группы

Баранцева А.Л.

Состав аудиторской группы 

Баранцева А.Л.

Планируемый аудиторский риск 

4 % 

Планируемый уровень существенности

 

10200 руб.


п/п 

Планируемые виды работ 

Период проведения аудита

Исполнитель 

Примечания 

 

Аудит налога на прибыль

18.11.11 – 25.11.11

Баранцева А.Л. 

Согласно сводному объему плану аудита экономического субъекта

 

Аудит налоговой базы на прибыль

26.11.11 – 29.11.08

Баранцева А.Л. 

 

Таблица 3.4 – Программа аудита расчетов по налогам и сборам


п/п 

Перечень аудиторских процедур по разделам

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1 

Аудит налога на прибыль

18.12.11

Баранцева А.Л. 

 

2

Аудит расчетов по налогу на прибыль:

а) установление сроков уплаты налога;

б)проверка возможности применения льгот;

в) проверка формирования налогооблагаемой базы;

г) оценка правильности расчетов налоговых обязательств;

д) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций;

е) проверка правильности и своевременности уплаты налога

19.11.08 29.12.08 

Баранцева А.Л.

Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по налогу на прибыль, прочие документы

 

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.

 

  1. 3.4 Результаты аудиторской проверки

 

Проведем проверку организации учета расчетов по налоговым платежам ООО «Электросевкавмонтаж» на основе следующих налогов: на добавленную стоимость, налогов на прибыль и транспортному налогу.

В ходе аудиторской проверки выяснено, что начисление налога на прибыль отражается в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

В ООО «Электросевкавмонтаж» начисление и уплата причитающихся налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете аналогичными проводками на отдельном субсчете.

В ходе аудиторской проверки выяснено, что превышение нормы представительских расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3 000 тыс. руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3 000 тыс. руб. х 20%/100% = 600 тыс. руб. На предприятии данная сумма отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). На ООО «Электросевкавмонтаж» в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). В бухгалтерском учете предприятия отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

В ходе аудиторской проверки выяснено, что на ООО «Электросевкавмонтаж» принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 тыс. руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками (таблица 3.5).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

Таблица 3.5 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета 

Обороты,

руб.

Дебет 

Кредит

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68-2 

8 259 364 

Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период

68-2 

99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

8 259 364 

 

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

На ООО «Электросевкавмонтаж» за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 тыс. рублей. Организация использует кассовый метод (по моменту оплаты).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В последующих отчетных (налоговых) периодах, например по мере списания амортизации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете общая сумма списанной амортизации сравняется к концу срока полезного использования данного объекта основных средств.

Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить уменьшение налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими проводками (таблица 3.6).

Таблица 3.6 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

 

Содержание хозяйственных операций


 

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс. руб. 

Дебет 

Кредит 

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период

09 

68-2

38023,39

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период

68-2 

77 

37149,91 

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном периоде

68-2 

09 

106590,68 

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем отчетном периоде

77 

68-2 

36080,93 

 

В ходе проведенного анализа было выявлено, что предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.

В результате изучения налогового учета на ООО «Электросевкавмонтаж» было выяснено в ходе исследования, налоговый учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет.

В таблице 3.7 приведены результаты проведенной аудиторской проверки.

Таблица 3.7 – Результаты аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Электросевкавмонтаж»

Выявленная ошибка 

Нарушенный нормативный акт 

Сумма нарушения, руб.

Исправительные записи 

1.Некоторые моменты в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения предприятия отсутствуют

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

 

Пересмотреть и доработать те моменты, которых нет в учетной политике предприятия

103114 1311 9 Организация и проведения аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «Электросевкавмонтаж»2. Не утвержден порядок отнесения расходов к представительским

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы:

на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

на буфетное обслуживание во время переговоров;

на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий

 

Пересмотреть и доработать те моменты,

которых нет в учетной политике предприятия

 

Продолжение таблицы 3.7

Выявленная ошибка 

Нарушенный нормативный акт 

Сумма нарушения, руб. 

Исправительные записи 

4.. Арифметическая ошибка при расчета налога на прибыль

Дебет 62 Кредит 91.1 Сумма 14 750 000 — отражена выручка от продажи

Дебет 91.2 Кредит 08 Сумма 12 000 000 — списана себестоимость

Дебет 91.2 Кредит 68 2 250 000 — начислен сумма НДС Дебет 91.9 Кредит 99 500 000 — отражен финансовый результат

1000000 

Внести исправления в записи бухгалтерских проводок

 

Таким образом, устранение выявленных недостатков приведет к повышению качеству бухгалтерского учета налога на прибыль исследуемого предприятия.

Таким образом, в заключение работы можно сделать следующие выводы. В ходе выполнения работы достигнута поставленная цель– проверена правильность организации и учета налогообложения на объекте исследования с использованием соответствующей теоретической базы.

В работе определена и исследована важнейшая задача налогового аудита – установление соответствия применяемых предприятием методики учета налогового учета требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Было учтено, что аудиторская проверка налогового учета планируется на основе сводного общего плана (что соответствует задачам аудита налогового учета) и сводной программы аудита экономического субъекта.

В результате были разрешены поставленные задачи:

– изучена методика организации внутреннего аудита налогового учета;

– проведен анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

– проанализирована использования методика организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

– разработаны мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля на объекте исследования.

Выяснено, что система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами.

В ходе аудиторской проверки, по уплачиваемому предприятием в бюджет налогу на прибыль осуществляется оценка и проверка: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговой отчетности.

В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль применяются следующие процедуры: сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков; анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога; пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета; сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

В целом указанная методика позволяет наиболее полно и точно осуществить аудит организации и учета налогообложения юридических лиц, оперативные выявить недостатки и разработать мероприятия по их устранению.

Список использованных источников

 

  1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ // СЗ РФ. 2007. Ст. 5.
  2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (в ред. от 30.12.2009 № 7-ФКЗ) // Российская газета. – 25 декабря 1993 г.
  3. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая – Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № 363-ФЗ). Принят Государственной думой 21.10.1994. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – С. 3301.
  4. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая – Федеральный закон от 26 01.1996. №14-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № 363-ФЗ) Принят Государственной Думой 22.12.1995. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая – Федеральный закон от 31.07. 1998. (в ред. ФЗ от 16.11.2011 № 321-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 5.08.2000. (в ред. ФЗ от 16.12.2011 № 405-ФЗ) Принят Государственной думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
  7. Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 (в ред. от 18.07.2011ФЗ №242-ФЗ ) // Собрание законодательства Российской Федерации.– 1996. – № 3. Ст. 140.
  8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете » от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.11.2011 ФЗ № 339-ФЗ) Принят Государственной Думой 23.02.1996. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 48. – Ст. 5369.
  9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23. 1998.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 06.07.1999 № 43 н (в ред. от 08.11.2010 №144-н) // Российская газета. – Экономика и жизнь. – 1999. – № 35.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. от 08.11.2010 №144-н). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008. № 106н (в ред. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008.– №10.
  12. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2010. №94н (в ред. от 08.11.2010 №144н) // Финансовая газета. – 2000. – № 47.
  13. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  1. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  2. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  3. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –– М.: Бератор-пресс, 2009.
  4. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.
  5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. –– М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.
  6. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2011.
  7. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. –– Ростов–на–Дону, Феникс, 2009.
  8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. –– М.: Изд–во ПРИОР, 2008.
  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.
  10. Кочинев Ю.Ю. Аудит. –– СПб.: Питер, 2010.
  11. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник –– М.: Филин, Рилант, 2008.
  12. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2009.
  13. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. –– М.: ФОРУМ: ИНФРА–М, 2011.
  14. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2009. № 24.

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.27MB/0.00065 sec

WordPress: 26.15MB | MySQL:123 | 5,122sec