Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

<

110214 1540 1 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательстваПравило (стандарт) № 5 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. В стандарте указано, что аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Данные аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу, а в некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

В п. 4 стандарт № 5 дается определение аудиторских стандартов, согласно которому они представляют собой информацию, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В частности, к аудиторским доказательствам относятся, , первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в следующих формах:

– детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

– аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

– аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

– существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

– результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

– источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

– организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

– функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности и включают в себя следующие элементы:

– существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

– полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

– стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

– точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

– представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Как правило, аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, необходимо исходить из следующего:

– аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

– аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

– аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

– аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудит учета материально-производственных запасов (на примере материалов, товаров или готовой продукции)

 

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудиторской проверки материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материально-производственных запасов являются:

подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по поступлению и отпуску материалов;

установление наличия контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения и на всех этапах их движения;

подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Задачами учета материально-производственных запасов являются:

полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

контроль за их сохранностью;

правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей;

обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени с целью определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;

предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;

выявление залежавшихся и неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;

надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договор о полной материальной ответственности;

изыскание различных путей вовлечения в хозяйственный оборот неходовых и залежавшихся товарно-материальных ценностей или их продажи.

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. М М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М- 7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. №Ф М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №3 М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. № М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружении (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

ЗАО «Электросевкавмонтаж» создано в 2000 г., находится в г. Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю.

Юридический адрес предприятия: 350018, г. Краснодар, ул. Демуса, 9.

Целью предприятия является эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли, а также насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

Основной вид деятельности – строительство и монтаж зданий, сооружений и высоковольтных линий электропередач.

Основными видами деятельности предприятия являются:

  • выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
  • торгово-закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли) с открытых торговых точек;
  • посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;
  • оказание транспортных услуг предприятиям и населению;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность;
  • производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную торговую сеть;
  • выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;
  • товарно-посреднические услуги по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок, инновационная деятельность;
  • оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и валютно-финансовой деятельностью клиентов, в том числе представление их интересов, как в российских, так и в иностранных органах и фирмах;
  • оказание посреднических торговых, информационных и бытовых услуг;
  • производство и реализация строительных материалов, в том числе домостроительных материалов;
  • проектирование, строительство, ремонт, эксплуатация любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;
  • строительно-монтажные, эксплуатационные, проектные, наладочные работы, изготовление столярных изделий и мебели;
  • оформление интерьеров жилых и производственных помещений;
  • строительство, оборудование, реконструкция и эксплуатация гостиниц, кемпингов, туристических баз и комплексов, оздоровительных учреждений в Российской Федерации для организации гостиничного обслуживания.

    На рисунке 1 представлена организационная структура ЗАО «Электросевкавмонтаж». Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

    110214 1540 2 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 3 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 4 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 5 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 6 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 7 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 8 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 9 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 10 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 11 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 12 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 13 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 14 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 15 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 16 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 17 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 18 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 19 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 20 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 21 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 22 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 23 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 24 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 25 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 26 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 27 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 28 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 29 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 30 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 31 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 32 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 33 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 34 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

     

     

    110214 1540 35 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

     

     

    110214 1540 36 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 37 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

     

     

    110214 1540 38 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 39 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    Рисунок 1 – Организационно-управленческая структура ЗАО «Электросевкавмонтаж»

     

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Электросевкавмонтаж» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») (приложение 2). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

    Основные показатели, характеризующие производственно-финансовую деятельность ЗАО «Электросевкавмонтаж» за период с 2007 г. по 2009 г. приведены в таблице 1.

     

    Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Электросевкавмонтаж» за 2007 – 2009 гг., тыс. р.

     

    Показатели

     

     

    2007г

     

     

    2008г

     

     

    2009г

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2008 к 2007 г

    2009 к 2008 г

    2008 г к 2007 г.

    2009 к

    2008 г.,

    Выручка от продаж, тыс.р.

    492353

    634717

    1095591

    142364

    460874

    128,92

    172,61

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    468584

    614347

    1052483

    145763

    438136

    131,11

    171,32

    Прибыль от продаж, тыс. р

    23769

    20370

    43108

    -3399

    22738

    85,70

    211,62

    Прибыль от продаж, тыс. р

    23769

    20370

    43108

    -3399

    22738

    85,70

    211,62

    Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    15490

    18147

    34638

    2657

    16491

    117,15

    190,87

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    22279

    27054

    26902

    4775

    -152

    121,43

    99,44

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    156627

    281232

    381634

    124605

    100402

    179,56

    135,70

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    64

    69

    81

    5

    12

    107,81

    117,39

    Фонд оплаты труда, тыс. р.

    12560

    15630

    20942

    3070

    5312

    124,44

    133,99

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    16,35

    18,88

    21,55

    2,53

    2,67

    115,47

    114,14

    Рентабельность производства, %

    5,07

    3,32

    4,10

    -1,76

    0,78

    64,48

    123,49

    Рентабельность продаж, %

    4,83

    3,21

    3,93

    -1,62

    0,73

    66,46

    122,43

    Фондоотдача, р.

    22,10

    23,46

    40,73

    1,36

    17,26

    106,16

    173,59

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    3,14

    2,26

    2,87

    -0,89

    0,61

    71,80

    127,20

     

    Выручка от продаж в 2008 г. увеличилась на 142364 тыс. р. или 28,92%, что связано со снижением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2009 г. выручка от продаж выросла на 460874 тыс. р. по сравнению с предыдущим годом и достигла 1095591 тыс.р., что связано с расширением объемов производства, выполняемых работ и предоставляемых услуг, а также ростом цен на них. За данный период темп роста составил 172,61%. Себестоимость реализованной продукции также выросла в 2008 г. на 145763 тыс. р. и составила 614347тыс.р. (темп роста 131,11%). Темп роста себестоимости продукции превысил темп роста выручки от продаж, что связано со значительным вкладом в данное повышение увеличение цен. В результате прибыль от продаж в 2008 году снизилась по сравнению с базовым периодом на 3399 тыс. р., что нельзя отнести к положительным факторам. В отчетном 2009 году отмечается более чем двукратный рост прибыли от продаж (абсолютный прирост составит 22738 тыс. руб., темп прироста 211,62%), что оказало положительное влияние на экономическую эффективность работы предприятия в целом. Прибыль до налогообложения выросла с 15490 тыс. р. в базовом 2007 году до 34638 тыс. р. в отчетном 2009 году. При этом, если в 2008 году прирост составил 2657 тыс. р. по сравнению с предыдущим годом при темпе роста 117,15%, то в 2009 году прирост был более значителен и равен 16491 тыс. руб. (а темп роста равен 190,87%). Среднегодовая стоимость основных средств составляла 22279 тыс.р. в 2007 году. Данный показатель вырос на 4775 тыс.р. в 2008 г. и снизился на 152 тыс.р. в 2009 г., составив 26902 тыс.р. Данная динамика при одновременном значительном росте выручки от продажи за исследуемый период привела к росту фондоотдачи с 22,10 р. в 2007 году до 23,46 р. в 2008 году (прирост 1,36 р., темп роста 106,16%), до 40,73 р. в 2009 году (прирост 17,26 р., темп роста 173,59%). Следовательно, экономическая эффективность использования основных средств предприятия значительно выросла, что следует отнести к положительным фактам.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла с 156627 тыс. р. в 2007 году до 281232 тыс. р. в 2008 году (абсолютный прирост равен 124605 тыс. р. при темпе роста 179,56%), до 381634 тыс р. в 2009 году (прирост равен 100402 тыс.р., темп роста 135,70%). Обратившись к бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что значительный рост оборотный средств обусловлен, прежде всего, ростом краткосрочной дебиторской задолженности с 99394 тыс. р. в 2007 году до 267106 тыс. р. в отчетном 2009 году. Данную динамику следует отнести к отрицательным, так как, дебетуя своих покупателей и заказчиков, предприятие фактически предоставляет им беспроцентный кредит, лишая себя финансовых ресурсов, что привело к росту кредиторской задолженности уже самого предприятия, которая увеличилась с 189835 тыс. р. в 2007 году до 367910 руб. в отчетном 2009 году. Рост дебиторской задолженности повышает риск перероста ее в сомнительную, когда предприятие имеет возможность вообще потерять данные ресурсы. Кроме того, работникам экономических и бухгалтерских служб необходимо проводить постоянный финансовый мониторинг данной задолженности, чтобы снизить риск невозврата. К положительным фактам следует отнести значительный рост наиболее ликвидных средств предприятия, а именно денежных – с 3016 тыс. р. в 2007 году до 107527 тыс. р. в 2008 году, величина которых несколько снизилась в 2009 году, составим 79917 тыс. р.

    Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 64 человека в 2007 г. до 69 чел. в 2008 г. и 81 человека в 2009 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 12560 тыс.р. в 2007 г. до 15630 тыс.р. в 2008 г. (абсолютный прирост равен 3070 тыс.р.). В 2009 г. фонд оплаты труда составил 20942 тыс.р., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 5312 тыс.р. Среднемесячная заработная плата выросла с 16,35 тыс.р. до 18,88 тыс.р. в 2008 г., а в отчетном году она составила 21,55 тыс.р.

    Рентабельность производства составляла 5,7% в 2007 г., 3,32% в 2008 г. и 4,1% в 2009 году. Рентабельность продаж снизилась с 4,83% в 2007 г. до 3,93% в 2009 г.

    Проведем оценку системы внутреннего контроля операций с материально-производственными запасами на исследуемом предприятии (таблица 2).

    Таблица 2 – Тест для оценки системы внутреннего контроля за сохранностью и использованию МПЗ

    Направления и вопросы контроля

    Ответы

    Примечания

    да

    нет

    н/о

    1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

    Имеется ли:

    — охрана

    -пожарная сигнализация

    Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

    +

     

    +

    +

    +

         

    2 Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)

    +

         

    3 Оформляются ли результаты соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

    +

         

    4 Составляются на дату инвентаризации отчеты материально ответственных лиц?

    +

         

    5 Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

    +

         

    6 Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

       

    +

     

    7 Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учета на складе?

    +

         

    8 Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

    +

         

    9 Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения?

     

    +

       

    10 Бухгалтерский учета ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?

     

    +

       

    11 Разработаны ли:

    -должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?

    Контролируется соблюдение этих инструкций?

     

     

     

    +

     

     

     

     

     

    +

     

    12 Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

    +

         

    13 Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

    +

         

    14 Заполняются ли все обязательные реквизиты?

       

    +

     

    15 Документы составляются в день совершения операции?

    +

         

    16 Все ли машинные документы распечатываются?

       

    +

     

    17 Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

    +

         

    18 Производится ли нумерация первичных документов?

    +

         

    19 Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

    +

         

    20 Производится ли проверка полноты оприходывания материалов?

    +

         

    21 Применяется ли система нормирования расхода материалов?

    +

         

    22 Утверждается ли сверхнормативных расход администрацией (при использовании нормативов)?

    +

         

    23 Выявляются ли лица, виновные в перерасходе

     

    +

       

    24 Произведено ли деление материалов на классификационные группы?

     

    +

       

    25 Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?

    +

         

    26 Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты

     

    +

       

    27 Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц?

    +

         

    Продолжение таблицы 2

    Направления и вопросы контроля

    Ответы

    Примечания

    да

    нет

    н/о

    28 Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?

    +

         

    29 Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?

    +

         

    30 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?

    +

         

    31 Оговоры в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др)?

    +

         

    32 Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?

       

    +

     

    34 Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

    +

         

    35 Имеется ли утвержденная программа, график проведения контроля?

    +

         

    36 Имеются акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

    +

         

    37 Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

     

    +

       

    38 Соответствует ли уровень компетентности контроллеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?

     

    +

       

    39 Существует ли распределение обязанностей между контроллерами?

     

    +

       

    40 Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

    +

         

     

    На предприятии инвентаризация производственных запасов проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»).

    Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. Проверка фактического наличия производственных запасов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. На проверяемом предприятии инвентаризация проводилась с 1 по 14 октября 2009 г., о результатах которой составлен акт после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального директора от 4.09.2009, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.Таким образом, в ходе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

    Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций – обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению предприятия.

    При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России. Для наглядности составим формы первичных документов в виде таблицы 3.

    Таблица 3 – Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых в организации

    Номер формы

    Наименование формы

    Дата утверждения формы

    М-2 и М-2а

    Доверенность

    Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а

    М-3 и М-4

    Приходный ордер

    — // —

    М-8 М-8аъ

    М-9 М9а

    М-28 М-28а

    Лимитно-заборная карта

    — // —

    М-10 М-10а М-11

    Требование

    — // —

    М-12 М-13

    М-14 М-15

    Накладная

    — // —

    М-17

    Карточка складского учета

    — // —

     

    Счет-фактура

    — // —

    1-Т

    Товарно-транспортная накладная

    — // —

     

    Несмотря на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется наладка программы под специфику предприятия. Для обобщения и систематизации вышесказанного движение документации по учету поступления производственных запасов отобразим в виде схемы (рис. 2).

  • 110214 1540 40 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 41 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 42 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 43 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 44 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательстваДвижение кументации по учету поступления товарно-материальных ценностей

    110214 1540 45 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 46 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 47 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 48 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 49 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 50 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 51 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 52 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 53 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 54 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 55 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 56 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    110214 1540 57 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства110214 1540 58 Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства

    <

     

    Рисунок 2 – Движение документации по учету поступления товарно-материальных ценностей на ЗАО «Электросевкавмонтаж»

     

    Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета.

    В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению огнетушителей ОП-5 от 3 ноября 2009 г. нарушений выявлено не было.

    Анализ методологических аспектов учетной политики приведен в табл. 3.

     

    Таблица 3– Методологические аспекты учетной политики для бухгалтерского учета

    Элемент учетной политики

    Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

    Вариант на предприятии

    1. Способ начисления амортизации по основным средствам

    – линейный

    – уменьшаемого остатка

    – пропорционально сумме чисел лет полезного использования

    – пропорционально объему продукции

    линейный

    1. Порядок учета ремонта основных средств

    – по мере производства ремонта;

    – создание резерва с использованием счета 97

    – создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта

    по мере производства ремонта

    1. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

    – линейный

    – уменьшаемого остатка

    – пропорционально объему продукции

    линейный

    1. Оценка товаров

    – по продажным ценам

    – по покупным ценам

    по продажным ценам

    1. Оценка незавершенного производства

    – по фактической или нормативной производственной себестоимости

    –по прямым статьям затрат

    – по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

    – по фактически произведенным затратам

    по прямым статьям затрат

    1. Способ списания отпущенных в производство материалов

    –по себестоимости каждой единицы

    – по средней себестоимости

    – ЛИФО

    по себестоимости каждой единицы

    1. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов

    –по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам;

    – с использованием счета 15 и 16

    по фактической себестоимости их приобретения

     

     

     

    Продолжение таблицы 3

    Элемент учетной политики

    Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

    Вариант на предприятии

    1. Учет готовой продукции

    — с применением счета 40

    – без применения счета 40

    С применением счета 40

    1. Метод учета затрат и издержек обращения

    – учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)

    –неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90)

    Учет затрат ведется на счетах 23, 25, 26,20

    1. Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

    – пропорционально сумме прямых затрат

    – пропорционально размеру основной заработной платы

    – пропорционально сумме прямых материальных затрат

    Не указано

    1. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад

    – в составе издержек обращения на счет 44 по статье «Транспортные расходы»

    – сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

    В составе издержек обращения на счет 44 по статье «Транспортные расходы»

    1. Создание резервов по сомнительным долгам

    – да

    – нет

    – нет

    1. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

    – да

    – нет

    – нет

    предстоящей оплаты отпусков

    – да

    – нет

    – нет

    на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

    – да

    – нет

    – нет

    на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

    – да

    – нет

    – нет

    производственных затрат по подготовительным работам в связи сезонным характером производства

    – да

    – нет

    – нет

    предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

    – да

    – нет

    – нет

    на гарантийный ремонт и гарантийное облуживание

    – да

    – нет

    – нет

     

     

     

    Продолжение таблицы 3

    Элемент учетной политики

    Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

    Вариант на предприятии

    1. Порядок списания расходов будущих периодов

    – равномерно

    – пропорционально объему продукции

    – иным образом, принятым предприятием

    – равномерно

    1. Порядок начисления дивидендов

    – отражается по счету 70

    – отражается по счету 75, субсчет «Расчеты по дивидендам»

    Не начисляет дивиденды

    1. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

    – да

    – нет

    нет

     

    На основании таблицы 3 рассчитаем внутрихозяйственный риск, используя формулу:

    ВР=ВРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 + 1/16= 0,5625 или 56,25%.

    где ВР =0,5 (или 50%).

    Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

    В ходе оценки постановки бухгалтерского учета на предприятии выяснено:

    1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

    2) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

    3) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

    4) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

    5) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ЗАО «Электросевкавмонтаж» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

    6) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

    7) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

    8) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

    9) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

    10) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

    11) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

    Таким образом, учетная политика ЗАО «Электросевкавмонтаж» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

    Перед составлением плана и программы аудита строительной организации, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

    В табл. 4 приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

     

    Таблица 4 – Оценка состояния внутреннего контроля ЗАО «Электросевкавмонтаж»

    № п/п.

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    1. Контрольная среда

    1.1

    Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

    Соответствует

    Средняя

     

    1.2

    Разделение обязанностей и полномочий

    Умеренное разделение обязанностей и полномочий

    Средняя

     

    1.3

    Отношение руководства к системе внутреннего контроля

    Плохо понимает необходимость внутреннего контроля

    Низкая

     

    Продолжение таблицы 4

    № п/п.

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    1.4

    Наличие стратегических целей развития организации

    Отсутствуют

    Низкая

    1.5.

    Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

    Уделяется недостаточное внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью

    Средняя

     

     

    1.6.

    Установление кадровой политики

    Частично установлена

    Средняя

    1.7.

    Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

    Разработаны для всех должностей документально

    Высокая

    Должностные инструкции персонала

    2 Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

    2.1

    Организационная структура бухгалтерской службы

    Финансово-бухгал-терская служба во главе с финансовым директором

    Высокая

     

     

    2.2

    Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

    Высокий уровень

    Высокая

     

    2.3

    Текучесть кадров, занятых в учете

    Средняя текучесть кадров

    Средняя

    2.4

    Наличие положения по учетной политике

    Разработано

    Высокая

    Положение по четной политике

    2.5

    Наличие приказа по учетной политике

    Имеется

    Высокая

    Приказ по учетной политике

    2.6

    Соблюдение сроков утверждения учетной политики

    Соблюдается

    Высокая


    2.12

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

    Изменения отслеживаются и в целом принимаются необходимые меры

    Средняя

     

    2.13

    Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями

    Установлен, но со стороны замглавного бухгалтера

    Средняя

     

    2.14

    Соблюдение графика подготовки отчетности

    Отчетность делается со незначительным опозданием

    Средняя

    Бухгалтерская отчетность сдается с опозданием с некоторым опозданием

    2.15

    Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)

    В целом, тождественны

    Средняя

    Бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость

    Продолжение таблицы 4

    № п/п.

    Содержание вопроса

    Вариант ответов

    Степень надежности данного фактора

    Комментарий и (или) ссылка на документ

    2.16

    Организация договорной работы

    Штатный юрист

    Средняя

    2.17

    Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов

    Установлены

    Высокая

     

    3. Система налогового учета (организационно-технические и методические аспекты)

    3.1

    Наличие приказа руководителя по налоговой политике

    Имеется

    Высокая

    Приказ о налоговой политике предприятия

    3.2

    Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства

    Соответствует

    Высокая

    Приказ о налоговой политике предприятия

    3.3

    Полнота раскрытия способов ведения налогового учета

    Раскрыты

    Высокая

    3.4

    Соблюдение установленных сроков по налогам и сборам

    Не соблюдаются

    Низкая

     

    3.5

    Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

    Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые мероприятия

    Высокая

     

    4. Средства контроля

    4.1

    Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

    Меры предпринимаются

    Средняя

     

    4.2

    Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

    Меры предпринимаются

    Средняя

     

     

    4.3

    Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

    Осуществляется периодически и планово

    Высокая

    Инвентаризационные акты, описи и т.д.

    4.4

    Внешние проверки расчетов

    Проводятся раз в год

    Средняя

    Акты сверки

    4.5

    Наличие сплошной нумерации исходящих документов

    Хаотичная нумерация

    Низкая

    Реестр исходящих документов, архивные записи и т.д.

    4.6

    Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах

    Имеются

    Высокая

    Документы

     

    Из данных этого тестирования следует, что на ЗАО «Электросевкавмонтаж» организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем уровнем. На ЗАО «Электросевкавмонтаж» организация и ведение бухгалтерского учета также в основном отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего уровня. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие должного полного контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

    На основании таблицы 4 рассчитаем уровень контрольного риска:

    РК = РКmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов = 0,5 + 4/35 = 0,6143 или 61,43%.

    где РКmin – минимальный риск контроля, равный 0,5 (или 50%).

    Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки исследуемой организации ЗАО «Электросевкавмонтаж» определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

    Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

    – на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

    – в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

    – на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

    – отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в составляют величину, которая значительно меньше уровня существенности;

    – качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

    Для нахождения уровня существенности используем следующую таблицу 5. Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 5. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

    Уровень существенности рассчитаем по рекомендуемой Правилом (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». В таблице 5 приведем базовые показатели.

    Таблица 5 – Базовые показатели 2009 года и определение уровня существенности

    Базовый показатель

    Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.

    Уровень существенности, %

    Суммовое выражение уровня существенности, тыс. р.

    1

    2

    3

    4

    Прибыль до налогообложения

    43108

    5

    2155,4

    Выручка от продажи без НДС

    1095591

    2

    21911,8

    Валюта баланса

    429626

    2

    8592,5

    Собственный капитал

    61716

    10

    6171,6

    Общие затраты предприятия

    713070

    2

    14261,4

     

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

    (2155,4 +21911,8 +8592,5 +6171,6 +14261,4)/5 = 13273,2 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (2155,4 – 13273,2)/*100% = -111,18%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (21911,8 – 13273,2)/13273,2*100% = 65,08%.

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45 – 50%), принимаем решение отбросить значения 2155,4 тыс. р. и 21911,8 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

    Находим новую среднюю величину:

    (6171,6 +8592,5 +14261,4)/3 = 9675,20 тыс. руб.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (6171,6 – 9675,2)/9675,2*100% = -36,21%.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (14261,4 – 9675,2)/9675,2*100% = 47,40%.

    И в данных случаях отклонение наибольшего показателя от среднего х является значительным, отбрасываем это значение. Значение наименьшего показателя является приемлемым. Таким образом, в качестве уровня существенности принимаем сумму 6171,6 тыс. р. Если в исследуемом организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 6171600 р., их следует признать существенными.

    Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

    С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

    Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

    Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    – внутрихозяйственный риск;

    – риск средств контроля;

    – риск необнаружения.

    Далее рассчитаем величину аудиторского риска. Риск необнаружения равен:

    РН = РА/(РК*ВР) = 0,04/(0,6143*0,5625) = 0,1157 или 11,58%,

    где РА – приемлемый аудиторский риск на уровне 3 –5 % , принимаем 4%.

    Так как полученное значение риска необнаружения достаточно высокое, то нет необходимость увеличивать количество подлежащих сбору свидетельств.

    Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенность.

    Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в таблице 6.

    Таблица 6 – Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

     

    Проверяемая организация ЗАО «Электросевкавмонтаж»

    Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

    Количество человеко-часов 320

    Руководитель аудиторской группы Соколова В.В.

    Состав аудиторской группы Соколова В.В.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1) Качественно – соответствие нормативным актам

    2) Количественно – 2%.

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    1

    Аудит операций по поступлению материальных ценностей

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    2

    Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    3

    Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    4

    Аудит сводного учета материальных ценностей

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    5

    Проведение анализа использования материальных ценностей

    Декабрь 2009 г

    Соколова В.В.

     

     

     

     

     

     

    Таблица 7 – Программа проведения аудита производственных запасов

    Проверяемая организация ЗАО «Электросевкавмонтаж»

    Период аудита с 01.01.2005 по 31.12.2005

    Количество человеко-часов 320

    Руководитель аудиторской группы Соколова В.В.

    Состав аудиторской группы Соколова В.В.

    Планируемый аудиторский риск 4%

    Планируемый уровень существенности 1) Качественно – соответствие нормативным актам

    2) Количественно – 2%.

    № п/п

    Наименование аудиторских процедур

    Период проведения

    Исполнители

    Рабочие документы аудитора

    1 Аудит операций по поступления материальных ценностей

    1.1

    Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей

    В течение года

    Соколов В.В.

    Ведомости по учету поступления

    1.2

    Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартера)

       

    Ведомости по учету поступления

    1.3

    Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

    В течение года

    Соколов В.В.

    Ведомости по учету поступления

    2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

    2.1

    Изучение организации хранения материальных ценностей

    1 квартал

    Соколова В.В.

    Инструкция о приемке материалов, технические паспорта, книги санитарного состояния складов

    2.2

    Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

    1 квартал

    Соколова В.В.

    Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

    2.3

    Проверка полноты оприходывания ценностей и правильность их оценки

    В течение года

    Соколова В.В.

    Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

    2.4

    Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

    В течение года

    Соколова В.В.

    Оборотные ведомости, карточки складского учета

    2.5

    Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов

    Декабрь 2009 г.

    Соколова В.В.

    Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

    3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

    3.1

    Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

    В течение года

    Соколова В.В.

    Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

     

    Продолжение таблицы 7

    № п/п

    Наименование аудиторских процедур

    Период проведения

    Исполнители

    Рабочие документы аудитора

    3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

    3.2

    Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    Акты и другие документы на писание расхода материалов

    3.3

    Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

    Декабрь 2005 г.

    Соколова В.В.

    Акты на списание хищений, недостач, потерь

    4 Аудит сводного учета материальных ценностей

    4.1

    Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10

    4.2

    Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

    Один раз в квартал

    Соколова В.В.

    Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10

    4.3

    Сверка оформления результатов инвентаризации

    Декабрь 2009 г.

    Соколова В.В.

    Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

    4.4

    Аудит результатов переоценки материальных ценностей

    Декабрь 2009 г.

    Соколова В.В.

    Регистры по учету материалов

    5 Проведение анализа использования материальных ценностей

    5.1

    Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

    Декабрь 2009 г.

    Соколова В.В.

    Карточки складского учета, оборотные ведомости

    5.2

    Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

    Декабрь 2009 г.

    Соколова В.В.

    Карточки складского учета, оборотные ведомости

     

    Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

    – как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

    – какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

    – какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

    Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 8.

    Таблица 8 – Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ

    № п/п

    Элементы учетной политики предприятия

    Вариант выбора

    На предприятии

    1

    Форма бухгалтерского учета

    Упрощенная

    Мемориально-ордерная

    Журнально-ордерная

    Компьютеризованная

    Компьютеризованная

    2

    Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

    1. По себестоимости каждой единицы запасов

    2. По средней себестоимости

    3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

     

    3

    Приобретение материальных ценностей

    1. С использование счетов 15,16 и 10

    2. С использованием только счета 10

    С использование счетов 15,16 и 10

    С использование счетов 15,16 и 10

    4

    Оценка материалов в текущем учете

    По фактической себестоимости

    По фактической себестоимости

     

    Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

    – учет поступления материальных ценностей;

    – аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

    – учет использования материальных ценностей по направлению затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

    – сводный учет материальных ценностей;

    – анализ использования материальных ресурсов.

    Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

    Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

    Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

    Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

    Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

    Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

    Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

    Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

    При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

    Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

    Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

    Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

    По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

    При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

    Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая. Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

    Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

    Аудит использования материальных ресурсов начинается с установления мест хранения материально-производственных запасов и определения круга материально ответственных лиц.

    Исследуемая строительно-монтажная организация имеет для хранения материально-производственных запасов центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения и материально ответственных лиц предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (распоряжением).

    По строительным участкам, прорабствам, отдельным строительным объектам материально ответственным лицом является начальник участка (прораб).

    При учете материально-производственных запасов организации руководствуются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) и Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103, которые применяются в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

    Исследуемая организация учитывает основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10 используют как предприятие-застройщик.

    Передав материалы субподрядчикам, генподрядчик учитывает их у себя на балансе — только на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы». Это следует из пункта 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В свою очередь субподрядчики исследуемого предприятия учитывают полученные материалы на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом затраты субподрядчика на строительство объекта отражаются на счете 20 «Основное производство» без учета стоимости строительных материалов.

    При аудите проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в зависимости от принятого организацией метода оценки. Основанием для списания строительных материалов в производство являются следующие документы:

    – производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем;

    – журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 по каждому объекту строительства;

    – материальный отчет (форма № М-19) по материально ответственному лицу — производителю работ, начальнику строительного участка;

    – форма № М-29 — ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

    При аудите проверяется наличие вышеуказанных документов, оформление в соответствии с правилами по их заполнению.

    Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой № М-29, актами на разовое списание материалов). В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, разрешенный руководителем строительной организации к списанию на затраты по производству строительных работ, отражается в учете согласно как документированное отклонение от норм расхода. Однако в целях налогообложения соответствующие суммы отклонений сверх норм и нормативов подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли. Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством за причиненный организации ущерб.

    В учетной политике ЗАО «Альтернативные биотехнологии» установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

    Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство.

    Списание в производство МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости и готовой продукции) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    Фактически ЗАО «Электросевкавмонтаж» для учета материалов использует счет 10 и учет отклонений не ведет.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «. На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « независимо от времени их оплаты.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» первичными документами, подтверждающими произведенные Расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08,10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 и др.).

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» за услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08,10,15, 41,43, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» при принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и подрядчиками».

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» погашение кредиторской задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

    В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) отражаются проводками, представленными в табл. 9.

    Таблица 9 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по приобретению и оплате материальных ценностей

    № п/п


     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Дебет

    Кредит

    1.

    Отражена задолженность организации по приобретенным ценностям (работам, услугам), за услуги по доставке ценностей в организацию

    08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41 , 43, 44

    60

    2.

    Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), услуг по доставке ценностей в организацию

    19

    60

    3.

    Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные ценности (работы, услуги), за услуги по доставке ценностей в организацию (включая НДС)

    60

    50,51, 52

     

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» учет расчетов с поставщиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « обособленно.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по:

  • поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  • поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
  • поставщикам по неотфактурованным поставкам;
  • авансам выданным;
  • поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  • поставщикам по просроченным оплатой векселям;
  • поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осущевляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» суммы выданных авансов организация должна учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « обособленно, например, на отдельном субсчете «Расчеты авансам выданным».

    На ЗАО «Электросевкавмонтаж» в бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками « (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены постав-ком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, указанные услуги).

    Уровень организации бухгалтерского учета ЗАО «Электросевкавмонтаж» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в ЗАО «Электросевкавмонтаж» были выявлены следующие замечания:

  1. Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных субподрядными организациями.

    Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20.

    Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ЗАО «Электросевкавмонтаж» на сумму 122,9 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь.

    Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

    Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.

  2. Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных субподрядными организациями и учтенных в себестоимости выполненных СМР. Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4.

    Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

    Например: по субподрядчику ЗАО «Электросевкавмонтаж» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам, включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 96,034 тыс. руб.

    Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

    Согласно требованиям п.1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

  3. Суть замечания: по документальному оформлению включения стоимости строительных материалов в состав затрат Общества.

    Источники информации: журнал проводок (20.4, 10.8), бухгалтерские справки о списании материалов, договоры с субподрядчиками.

    Выявлено в бухгалтерском учете:

    1. В Обществе отпуск материалов на производство осуществляется на основании требований-накладных, в которых отсутствует необходимая информация о том, через кого отпускается материал, кто его затребовал, кто разрешил отпуск, кто фактически отпустил и получил материал, а также отсутствуют подписи ответственных лиц. При этом отчет по форме М-29, служащий основанием для списания материалов на себестоимость СМР, составляется не во всех случаях. Списание осуществляется на основание бухгалтерских справок и ведомостей потребности в материальных ресурсах, которые также не подписаны ответственными лицами.

    2. Почти во всех договорах с субподрядчиками указано, что они выполняют работы из материала заказчика. При этом отсутствуют акты о передаче материалов субподрядчику для проведения соответствующих работ. Материалы списываются на выполнение строительно-монтажных работ в соответствии с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных материалов. Количество израсходованных в процессе СМР материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ. Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ материально ответственное лицо (начальник строительного участка) составляет отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29 утверждена ЦСУ).

    Отчет по форме М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в планово-технологический отдел (ПТО) и бухгалтерию строительной организации для проверки.

    ПТО проверяет в отчете правильность определения прорабом расхода основных материалов по нормам на выполненный объем работ. Результаты проверки удостоверяются подписями лиц, производящих проверку. После проверки ПТО и бухгалтерией отчета, руководитель строительной организации утверждает отчет, в котором указано количество материалов, подлежащее списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.

    Условиями заключенного договора обязанность снабжения субподрядчика материалами может быть возложена как на самого субподрядчика, так и на генерального подрядчика. В соответствии со ст. 704 ГК РФ производство строительно-монтажных работ может осуществляться из материалов заказчика (в данном случае — генерального подрядчика) При таком условии договора в формах КС-2 и КС-3 будет указана только стоимость самих работ, без стоимости материалов. Полученные от генподрядчика для работы материалы субподрядчик не может отразить у себя в балансе, так как он не приобретает право собственности на них. Их стоимость (по согласованной цене) он должен отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Генеральный подрядчик стоимость переданных субподрядчику материалов не имеет право списать с баланса или отнести на стоимость выполненных работ, так как они еще не израсходованы, а только переданы для производства работ. Какой-то особой формы первичного документа для передачи материалов в переработку не установлено. Это может быть акт произвольной формы, накладная на отпуск материалов на сторону, либо другой документ с заполнением всех реквизитов и подписей.

    При сдаче работ генеральному подрядчику, кроме КС-2 и КС-3, субподрядчик должен представить генеральному подрядчику отчет об использовании материалов. Обязательная форма для этого документа тоже не установлена, поэтому отчет может быть составлен произвольно. Если полученные от генподрядчика материалы полностью использованы на производства СМР, (а это легко проверяется путем сопоставления отчета субподрядчика с журналом производства работ), то все они списываются генподрядчиком на себестоимость СМР.

    В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При проведении налоговой проверке существует риск не принятия стоимости списанных за период строительных материалов для целей налогового учета.

    Рекомендации: Своевременно и правильно оформлять документы для списания основных материалов на себестоимость СМР. Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей. По итогам проведенной работы (на основании документов, приведенных в Приложении) сформировано аудиторское заключение.

    Список использованной литературы

     

  4. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 8 декабря 2008 года № 307-ФЗ // СЗ РФ. 2001. Ст. 5.
  5. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ) // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3422.
  6. Положение о лицензировании аудиторской деятельности от 16 февраля 2008 г. / Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 в ред. Постановления Правительства РФ от 31.03.2009 № 281.
  7. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.–М.: Экономистъ, 2009.
  8. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.–Ростов-на-Дону, 2010.
  9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М., 2009.
  10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Комментарий Н.А. Ремизова.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
  11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.–М.: ИНФРА-М, 2010.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Приложения

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00067 sec

WordPress: 22.4MB | MySQL:121 | 5,960sec