ПРОБЛЕМА УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

<

103014 1646 1 ПРОБЛЕМА УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Коммерческие организации в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у торгового предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов.

Предприятие торговли, как любое юридическое лицо, само выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания. Кроме расчетных счетов в банках могут открываться текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки). Кредитные отношения предприятия с банками оформляются кредитными договорами.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитивных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющихся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты непредвиденных возможных обстоятельств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы на предприятии денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обеспечения.

Поэтому учет денежных средств позволяет планировать и управлять денежными потоками так, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации, ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов, что обеспечит текущую (повседневную) платежеспособность и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций временно свободных денег.

Актуальность темы исследования определяется тем, что учет денежных средств обеспечивает:

— управление денежными потоками;

— контроль сохранности;

— контроль за эффективностью использования денежных ресурсов;

— контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Часть информации, которую мы используем при учете денежных средств содержится в первичной документации. Это приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные требования, накладные, счет-фактуры.

Первичный учет должен отвечать следующим требованиям: своевременное, точное отражение всех учитываемых объектов в документах; простота регистрации и обработки первичной информации; приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки; рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

Основными нормативными документами для учета наличных денежных средств в организациях регламентирован Инструкций ЦБРФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (в ред. письма ЦБ от 26.02.96 №247) .

Нормативно-правовой акт, регламентирующий порядок ведения банковских операций, является Положение о безналичных расчетах в РФ утвержденное ЦБ РФ от 12.04.01 №2П.

Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 10.01.2000г. ;2н. Федеральный закон от 21.11.96г. №129 «О бухгалтерском учете».

Носителями первичной учетной информации являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы – основа для ведения бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах должна содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

– изучение методики организации аудита денежных средств;

– анализ финансового состояния исследуемого предприятия;

– анализ использования методики организации внутреннего аудита на примере исследуемого предприятия;

– разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего аудита на объекте исследования.

Объект исследования – ООО «Хлебокомбинат»

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение — необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путем безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами.

 

 

1.1. Цель и задачи аудита денежных средств

 

Основные задачи учета денежных средств и расчетов на предприятиях:

  • учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и по расчетам с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
  • контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины;
  • своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
  • строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
  • своевременное проведение инвентаризации денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

    Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитивных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

    Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющихся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты непредвиденных возможных обстоятельств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы на предприятии денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обеспечения.

    Поэтому учет денежных средств позволяет планировать и управлять денежными потоками так, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации, ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов, что обеспечит текущую (повседневную) платежеспособность и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций временно свободных денег.

    Другими словами учет денежных средств обеспечивает:

    — управление денежными потоками;

    — контроль сохранности;

    — контроль за эффективностью использования денежных ресурсов;

    — контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

    Часть информации, которую мы используем при учете денежных средств содержится в первичной документации. Это приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные требования, накладные, счет-фактуры.

    Первичный учет должен отвечать следующим требованиям:

  • своевременное, точное отражение всех учитываемых объектов в документах;
  • простота регистрации и обработки первичной информации,
  • приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;
  • рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

    Носителями первичной учетной информации являются первичные учетные документы.

    Первичные учетные документы — основа для ведения бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах должна содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

    Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

    На исследуемом нами предприятии ООО «Хлебокомбинат» для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы на бумажных носителях информации, также как и первичные.

    Основу первичных документов составляют денежные документы –предназначенные для отражения операций по движению денежных средств в кассе и на счетах предприятия в банке и расчетные документы –предназначенные для отражения операций по расчетам с организациями, работниками.

    Денежные документы это: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; платежное поручение; квитанция о взносе наличных денег на счет; чеки на получение денег; расчетные документы это: счет-фактура; расчетно-платежные ведомости и т.д.

     

     

    1.2. Нормативно-правовые аспекты учета и аудита денежных средств

     

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько увеличивается за счет включения в него расчетных операций, произведенных без использования денежных средств, например, взаимозачеты.

    Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

    В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

    – ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

    – изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

    – проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

    – установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

    – проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

    – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

    – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

    – Закон РФ Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

    – Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696;

    – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

    –Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

    – Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

    – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

    – Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

    – Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

    Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

    основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

    приказ об учетной политике организации;

    бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

    налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

    регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

    первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки;

    выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

    По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

    – с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

    – применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

    – документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

    – перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

    Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

    1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

    2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

    3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

    Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

    В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

    4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

    5. Проверка организации материальной ответственности.

    6. Документальное оформление движения денежных средств.

    7. Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

    8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

    Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

    На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с эти участком учета.

     

     

     

     

    2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

     

    Хлебокомбинат образован в 1949 году (тогда Промкомбинат). Первоначально на его балансе находились: две пекарни, колбасный цех и цех по пошиву одеял и головных уборов. В результате многих преобразований предприятие меняло название на: Промкомбинат; ТОО «Хлебокомбинат»; предприятие «Хлебокомбинат».

    В 1981 году было построено новое, ныне существующее здание хлебозавода. Две пекарни были закрыты; одна – демонтирована, здание второй было передано в аренду сельпо. На балансе предприятия остались: хлебозавод, колбасный цех и цех безалкогольных напитков. В 1989 году безалкогольный цех был закрыт в связи с заполнением рынка напитками импортного производства и убыточностью.

    В 1982 году был открыт кондитерский цех, а в 1983 – сухарный. В 1991 г. открывается макаронный цех.

    В настоящее время ООО «Хлебокомбинат» с численностью 163 человек и основными фондами более 5 млн.руб. вырабатывает продукции до ста наименований, в том числе хлеб первого сорта, хлеб высшего сорта, ржаной, Дарницкий, булочные изделия из муки первого и высшего сорта до 25 наименований кондитерских: торты, пирожные, рулеты, пряники, печенье, свыше 20 наименований колбасных: колбасы варенные, полукопченные, сосиски, сардельки, деликатесы; 5 наименований макаронных изделий и 3-сухарей сдобных.

    Предприятие оснащено оборудованием. В цехе установлены три печи марки ФТЛ-2, две действующие и одна резервная. Имеются также тесторазделочные, тестоделительные, закаточные, мукопросеивательные машины, агрегат для ведения дрожжей. Оборудование установлено в основном со времени пуска хлебозавода. Расстоечные шкафы проходили капитальный ремонт.

    Территория ООО «Хлебокомбинат» площадью около одной тысячи квадратных метров обнесена забором. Имеется своя котельная, склад сырья, ремонтные мастерские, склад готовой продукции, водозаборная башня и административное здание.

    Технологический процесс на предприятии осуществляется под контролем технологической службы. ООО «Хлебокомбинат» работает по непрерывному графику. Каждая бригада (а их четыре) имеет своего технолога, который осуществляет контроль готовой продукции и поступления сырья.

    Предприятие снабжает своей продукцией торговые точки системы РайПО; бюджетные организации (воинские части, больницы, школы); коммерческие точки. Форма оплаты за продукцию наличная и безналичная.

    Продукция доставляется транспортом, арендованным у Автобазы. Имеются две Газели (фургон), одна Газель (Тентовая), ГАЗ-51.

    ООО «Хлебокомбинат» имеет три собственные торговые точки — магазин «Колос», ларь «Нива» и киоск. Именно здесь реализуется до 25% собственного производства. Товарооборот за месяц составляет 350 – 400 тыс. руб.

    Проведем краткий экономический анализ предприятия, который даст оценку его деятельности, охарактеризует его финансовые результаты и платежеспособность.

    Данные взяты из бухгалтерского баланса, формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», др. за соответствующие периоды. Полученные результаты представим в таблицах, так как они наглядно отражают информацию.

     

    Таблица 1 – Ресурсы ООО «Хлебокомбинат»

     

    Показатель

    2002г

    2003г

    2004 г

    2004гк 2002г. %

    Среднегодовая численность работников, чел.

     

    163

     

    171

     

    169

     

    103,6

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

     

    2522,4

     

    2542,4

     

    2727,7

     

    108,1

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

     

    1577,4

     

    2066,5

     

    2908,9

     

    184,4

     

    Из данных в таблице 1 видим, что численность работников за три года значительно не изменилась, ее рост составил 3,6% она держится практически на одном уровне.

    Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 205,3 тыс.руб., ее рост составил 8,1%.

    Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2004 г. тоже увеличилась по сравнению с 2002 г. на 1331,5 тыс. руб., или на 84,4%. Увеличение оборотных средств расценивается как положительная тенденция: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности, а значит и улучшению экономического состояния предприятия.

    Рассмотрим анализ финансовых результатов деятельности предприятия, который включается в качестве обязательного элемента исследования. Во-первых, изменение каждого показателя за текущий анализируемый период; во-вторых, исследуем структуру соответствующих показателей и их изменений; в-третьих, изучим в обобщенном виде, динамику изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов.

     

    Таблица 2 – Результаты деятельности предприятия

     

    Показатель

    2002 г.

    2003 г

    2004 г

    2004г к 2002г., %

    Стоимость валовой продукции,

    тыс .руб.

    17179

    22373

    34887

    203,1

    Выручка от реализации продукции, тыс.руб.

    20830

    26164

    35814

    171,9

    Себестоимость реализованной продукции, тыс .руб.

    19284

    25012

    33979

    176,2

    Коммерческие расходы, тыс.руб.

    387

    420

    535

    138,2

    Прибыль от реализации, тыс.руб.

    1159

    731

    1300

    112,2

    Чистая прибыль тыс.руб.

    517

    214

    713

    137,9

    Рентабельность производства, %

    6,01

    2,92

    3,82


     

    Данные табл. 2, показывают что выручка от реализации в 2004 г. увеличилась на 14984 тыс.руб., равно, как и себестоимость реализованных товаров тоже увеличилась на 14695 тыс.руб. При этом рентабельность производства в 2004 г. по сравнению с 2002 г. значительно снизилась на 2,19%. Политика сдерживания цен на хлеб привела к отрицательным результатам в деятельности ООО «Хлебокомбинат». Хлеб стало дорого производить. В 2003 году показатель рентабельности самый низкий. Предприятие увеличило показатель валовой продукции, но за счет увеличения себестоимости продукции: прибыль от реализации уменьшилась на 36,9%, чистая прибыль за этот же период уменьшилась на 58,6%. Несмотря на то, что выручка от реализации увеличилась, она не спасла положение, т.к. возросли коммерческие расходы на 115 тыс.руб., и себестоимость – на 8967 тыс.руб.

    Рост цен больше нельзя было сдерживать, и наша местная власть принимает решение о прекращении сдерживания цен. Отпускная цена на хлеб достигла в 2004 г стоить 6 рубля 00 копеек. Рентабельность при этом увеличилась на 0,9%, но все равно не достигла уровня 2002 г. На общем фоне роста всех показателей нельзя сделать положительные выводы. Выпекать хлеб по-прежнему дорого.

    На анализируемом нами предприятии движении денежных средств характеризуется следующими данными:

    • остаток денежных средств на конец 2004 г. увеличился на 753 руб. Поступление денежных средств превышает их распределение на 753 руб;
    • поступление денежных средств по текущей деятельности превышает их распределение по этому виду деятельности на 6568 руб.;
    • распределение денежных средств по инвестиционной деятельности превышает их поступление по этому виду деятельности на 638 руб.

    Следовательно, предприятию необходимо увеличить приток денежных средств по инвестиционной деятельности.

    Оценим ликвидность баланса предприятия ООО «Хлебокомбинат»

    Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Для анализа ликвидности баланса составим табл. 3.

     

    Таблица 3 – Оценка ликвидности баланса ООО «Хлебокомбинат», тыс. руб.

     

     

    АКТИВ 

     

    на начало периода

     

    на конец периода

     

    ПАССИВ 

     

    на начало периода

     

    на конец периода

    излишек (+) или недостаток (-) активов на погашение обязательств

    на начало

    на конец

    1. Наиболее ликвидные активы 

    231915 

    955441 

    1. Наиболее срочные обязательства

    3127313 

    3172806

    -2895398 

    -2217365 

    2. Быстро-реализуемые активы 

    755976 

    1231662 

    2. Кратко-срочные пассивы

    0 

    0 

    755976 

    1231662 

    3. Медленно реализуемые активы 

    1248891 

    1393846 

    3. Долго-срочные пассивы

    0 

    0 

    1248891 

    1393846 

    4. Трудно-реализуемые активы 

    2516972 

    3041449 

    4. Посто-янные пассивы

    1626441 

    3449592 

    890531 

    -40843 

    Убытки 

    0 

    0 

             

    БАЛАНС 

    4753754 

    6622398 

    БАЛАНС 

    4753754 

    6622398 

    * 

    * 

     

     

    Условия абсолютной ликвидности:

    А1 =>П1 (соотношение краткосрочных финансовых вложений и денежных средств с кредиторской задолженностью (сроком до 3 месяцев))

    А2=>П2 (соотношение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) с заемными средствами и прочими краткосрочными ( сроком от 3-х до 6-ти месяцев))

    АЗ=>ПЗ (соотношение запасов, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), а также прочих оборотные активы к долгосрочным пассивам, расчетам по дивидендам, доходам будущих периодов, фондам потребления и резервам предстоящих расходов и платежей в относительно отдаленном будущем)

    А4<=П4 (соотношение внеоборотных активов к капиталам и резервам в отдаленном будущем.

    Анализ ликвидности баланса показал, что на начало и конец отчетного года баланс ООО «Хлебокомбинат» был неликвидным.

    Предприятию не хватит денежных средств для погашения кредиторской задолженности в сумме 2895,4 тыс.руб. Выросла дебиторская задолженность на конец года покупателей и заказчиков на 475,7 тыс.руб. Нематериальные активы, основные средства и долгосрочные финансовые вложения на нашем предприятии на начало года были не обеспечены капиталом. Однако на конец года за счет увеличения добавочного капитала на 1324,3 тыс.руб. и нераспределенной прибыли отчетного периода на 713,4 тыс.руб. положение незначительно изменилось в лучшую сторону и уменьшило неликвидность баланса на конец года на 408,1 тыс.руб.

    Если на начало года предприятие было не обеспечено средствами на 2895,4 тыс.руб., то на конец года на 2217,4 тыс.рублей.

    Расчет финансовых коэффициентов

    Коэффициент автономии 

     

    Ка =

    Ис


     

    В

     

    Ка
    =

    1500851 

     

    = 0,32 

     

    4720013

     

     

    Ка
    =

    1626441 

     

    =0,34 

     

    4753754

     

     

    Ка
    =

    2344959 

     

    =0,52 

     

    6622398 

     

     

     

    Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

     

    Ка =

    Ктt


     

    (2) 

    Ис 

    где Кт – долгосрочные кредиты и заемные средства;

    Кt – краткосрочные кредиты и заемные средства;

     

    Кз/с
    =

    3219162 

     

    =2,14 

     

    1500851

     

     

    Кз/с
    =

    3127313 

     

    =1,92

     

    1626441

     

     

    Кз/с
    =

    3172806 

     

    =0,92 

     

    3449592

     

    Коэффициент соотношения мобильных и мобилизованных средств

     

    Км/и =

    Ка 

     

     

    (3) 

    F

     

    где Ка
    – мобильные средства;

    F – иммобилизованные средства

     

    Км/и
    =

    1896210 

     

    =0,69 

     

    2744127 

     
           

     

    Км/и
    =

    2236782 

     

    = 0,89 

     

    2516972 

     
           

     

    Км/и
    =

    3580949 

     

    = 1,18 

     

    3041449 

     

    Коэффициент текущей ликвидности 

     

    Кп=

    Ка


     

    (4) 

    Ке

     

    Кп=

    1896210 

     

    = 0,59 

     

    3219162

     

     

    Кп=

    2236782 

     

    =0,72 

     

    3127313 

     
           

     

    Кп=

    3580949 

     

    =1,13


     

     

    3172806 

     

    Коэффициент абсолютной ликвидности

     

    Кал=

    Д 


     

     

    (5)

    Кt

    где Д – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

     

    Кал =

    343570 + 0 

     

    =0,11 

     

    32191262

     

     

    Кал
    =

    231915 + 0 

     

    =0,07 

     

    3127313

     

     

    Кал
    =

    955441 + 0 

     

    =0,3 

     

    3172806

     

    Коэффициент критической (срочной) ликвидности: 

     

    Ккл=

    Д + ra


     

     

    (6)

    Кt

    где ra – дебиторская задолженность

     

    Ккл
    =

    343570+0+729246

     

    =0,33 

     

    3219162

     

     

    Ккл
    =

    231915+755976 

     

    =0,32

     

    3127313 

     

     

    Ккл
    =

    955441+1231662 

     

    =0,69 

     

    3172806 

     
           

    Анализ деловой активности ООО «Хлебокомбинат» показал, что в 2004 г. по сравнению с 2002 г. снижены коэффициенты оборачиваемости оборотных средств на 4,275, материальных средств на 14,771, денежных средств на 55,6, оборачиваемость средств в расчетах на 2,77, за счет роста дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, снижении оборачиваемости кредиторской задолженности на 2,058, за счет увеличения срока оборачиваемости кредиторской задолженности на 4,8534 дней. Уменьшилась эффективность использования нематериальных активов.

    Положительным в работе предприятия за анализируемый период является повышение коэффициента общей оборачиваемости капитала в 2004 г. в сравнении с 2002 г. на 0,149, а также рост коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 2,589, что характеризует скорость оборота собственного капитала.

    Возрос коэффициент фондоотдачи основных средств на 2,757, что характеризует эффективность использования основных средств предприятия.

    Анализ показателей прибыльности, (рентабельности, нашего предприятия характеризуется следующими данными: в 2004 г. по сравнению с 2002 г. возросла рентабельность продаж на 0,8% начисленная по прибыли от реализации продукции.

    1. Рентабельность продаж, исчисленная по прибыли от реализации продукции, показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции

    R1
    пред-щий = 2,79%

    R1
    отчетный = 3,63%

    Изменение 0,8% положительная тенденция

    2. Общая рентабельность продаж, исчисленная по балансовой прибыли, показывает, сколько балансовой прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

    R2 пред-щий = 1,33%

    R2
    отчетный = 3,20%

    Изменение 1,9% положительная тенденция

    Прибыль от реализации продукции увеличивается медленными темпами по сравнению с прибылью, полученной из других источников.

    3. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, величину балансовой прибыли, приходящийся на единицу собственного капитала. Динамика RЗ оказывает влияние на уровень котировки ценных бумаг анализируемого предприятия в случае их наличия.

    R3
    пред-щий = 15,28%

    R3отчетный = 45,19%

    Изменение 29,9% положительная тенденция

    Улучшается использование собственного капитала, повышается ликвидность предприятия, повышается статус собственников предприятия. Возможно повышение уровня котировок ценных бумаг данного предприятия, в случае их наличия.

    4. Экономическая рентабельность показывает эффективность использования всего имущества организации.

    R4
    пред-щий =8,15%

    R4
    отчетный = 20,17%

    Изменение 12,09% положительная тенденция

    Улучшается использование имущества предприятия.

    Намечается тенденция к снижению возможностей предприятия по улучшению потенциала.

    5. Фондорентабельность показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

    R5 пред-щий = 12,95%

    R5 отчетный = 41,27%

    Изменение 28,32% – положительная тенденция.

    Улучшается эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

    6. Рентабельность затрат показывает, сколько балансовой прибыли приходится на 1 руб. затрат на производство реализованной продукции.

    R6
    пред-щий = 1,39%

    R6
    отчетный = 3,38%

    Изменение 2,0% положительная тенденция

    Повышается рентабельность затрат на производство реализованной продукции.

    7. Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

    R7
    пред-щий = 15,28%

    R7
    отчетный = 45,19%

    Изменение 29,91% положительная тенденция

    Повышается эффективность использования перманентного капитала.

    8. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности.

    R8
    пред-щий = 0,1528

    R8
    отчетный = 0,452%

    Изменение 0,299 положительная тенденция

    Имеет место экономический рост, имеется возможность увеличение собственного капитала.

    9. Период окупаемости собственного капитала показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данное предприятие

    R9
    пред-щий = 7,7

    R9
    отчетный = 2,42

    Изменение – 5,3 положительная тенденция

    Сокращается период окупаемости собственного капитала положительная тенденция.

    Также возросла общая рентабельность продажи исходя из балансовой прибыли на 1,9%.

    Однако, из анализа этих 2-х показателей следует, что прибыль от реализации продукции увеличивается измененными темпами по сравнению с прибылью, полученной из других источников.

    За анализируемый период возросла рентабельность собственного капитала на 29,9%, что свидетельствует об улучшении использования собственного капитала, повышение ликвидности предприятия, повышении статуса собственников предприятия.

    Улучшаются показатели использования имущества предприятия, что говорит о росте экономической рентабельности на 12%.

    Улучшилась эффективность использовании основных средств и прочих внеоборотных активов о чем говорит повышение фонда рентабельности на 28,32%.

    Возросли показатели рентабельности затрат на производство реализованной продукции, о чем говорит рост балансовой прибыли на 2%, на каждый 1 руб. затрат на производство реализованной продукции.

    Имеется тенденция к повышению эффективности на 29,91% использовании капитала вложенного в деятельность организации на длительный срок. Наблюдается экономический рост увеличения собственного капитала за счет улучшения финансово-хозяйственной деятельности на 0,299. На предприятии сокращается период окупаемости собственного капитала. Если в 2002 г. период окупаемости капитала соответствовал 7,7 годам, то в 2004 г. – 2,42 годам.

    В ООО «Хлебокомбинат» учетная политика оформляется приказом и содержит в себе следующие положения:

    1. Содержанием бухгалтерского учета является сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций.

    2. Основными задачами бухгалтерского учета считать:

    2.1 Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности администрации, учредителям, инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности,

    2.2 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности и для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    2.3 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости;

    2.4 содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

    3. Установить следующие основные требования к организации бухгалтерского и налогового учёта в ООО «Хлебокомбинат»:

    3.1 ведение бухгалтерского и налоговою учета возлагается на бухгалтерию предприятия:

    3.2 ответственность за правильность бухгалтерскою и налогового учета возлагается на генеральною директора общества;

    3.3 круг обязанностей и персональная ответственность каждого учётного работника определяется соответствующими должностными инструкциями, утверждёнными администрацией;

    3.4 обеспечивать возможность постоянного повышения квалификации учётных работников путём их участия в семинарах и учебных мероприятиях, в связи с частыми изменениями в налоговом законодательстве;

    3.5 отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учёте осуществлять способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией но ею применению, утвержденных Приказом МФ РФ от 31. 10. 2000г. № 94н, утвержденными в установленном порядке Положениями но бухгалтерскому учету (ПБУ) и Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

    3.6 бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной системе учета на основе типовых форм учетных роторов (журналов-ордеров и ведомостей), установленных Инструкцией МФ СССР от 06.06.60г., № 176, совмещая их с налоговыми регистрами;

    3.7 обработку учётной информации осуществлять частично автоматизированным способом (с применением программных средств);

    3.8 итоговое обобщение составление баланса и форм квартальной и годовой отчётности производить в соответствии с установленным порядком и по формам, утверждённым МФ РФ;

    3.9 сохранность товарно-материальных ценностей обеспечивается организационно-техническими мероприятиями, ответственность материально-ответственных лиц регулируется действующим законодательством на основе заключённых с ними договоров;

    3.10 инвентаризацию имущества, денежных средств и обязательств в целях составления годовой отчётности проводить на 01 декабря ежегодно, инвентаризацию ОС 1 раз в 3 года;

    3.11 внезапные проверки наличия ТМЦ, денежных средств и других видов имущества с отражением результатов в инвентаризационных ведомостях проводить по приказу директора;

    3.12 первичные документы принимать к учёту только в случаях соответствия их типовым унифицированным формам первичной документации;

    3.13 документооборот осуществлять по утвержденной схеме;

    3.14 первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и машинограммы, а также формы отчётности подлежат хранению в течение полных четырёх лет после завершения отчётного года, и которому они относятся;

    <

    3.15 кассовые операции осуществлять в полном соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.

    4. Установить следующие способы (методы) ведения учёта и оценки статей бухгалтерского и налоговою учёта:

    4.1 основные средства отражать в бухгалтерском и налоговом учёте но первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и (или) изготовление в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», со сроком полезного использования превышающим 12 мес.;

    4.2 стоимость основных средств погашать путём начисления износа и списания на издержки производства линейным методом по нормам, утверждённым в установленном порядке. Нормы амортизационных отчислений начисляются согласно классификатора.

    II. На основании ст. 313 и 314 Налогового кодекса (часть II) в качестве аналитических регистров налогового учёта применять соответствующие регистры бухгалтерского учёта:

    1. Регистры учёта доходов ж/о 11, 15.

    2. Регистры расходов ж/о 2, 8, 6, 7, 10, 10-а, 11.

    Нормы амортизационных отчислений для налогового учёта учитываются в ж/о 13-а и насчитываются, согласно ОКОФ по амортизационным группам.

    Для бухгалтерского учёта нормы амортизационных отчислений определяются по БНАО и начисление амортизации ведется в ж/о № 13.

    В состав амортизируемых основных средств не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. (стоимость такою имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме но мере ввода его в эксплуатацию), объекты внешнею благоустройства и другие аналогичные объекты, приобретённые издания (книги, брошюры и подобные объекты), произведения искусства, земля и другие объекты природопользования.

    4.3 Начисление амортизации не производить в случае перевода основных средств в установленном порядке на консервацию.

    4.4 Нематериальные активы отражать в учёте в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов но их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом МФ РФ от 30.12.93г. № 160.

    4.5 Погашение стоимости нематериальных активов производить путём списания на издержки производства амортизации, начисленной равномерно исходя из срока полезного использования нематериальных активов. Сроки полезного использования нематериальных активов определять в момент их принятия к учёту.

    4.6 Затраты по ремонту основных средств отражать в учёте в размере фактических расходов по мере производства ремонтных работ.

    4.7 Оценку производственных запасов на предприятии производить по фактической себестоимости, плюс ТЗР.

    4.8 Учёт приобретения в заготовления сырья и материалов осуществлять с использованием счёта 10 «Материалы» с применением соответствующих субсчетов.

    4.9 Оценку себестоимости материальных ресурсов, списываемых на затраты производства производить по средней себестоимости.

    4.10 Учет выпуска продукции осуществлять в соответствии с правилами, предусмотренными планом счетов и инструкцией по его применению.

    4.1 1 Оценку незавершенного производства осуществлять по плановой себестоимости.

    4.12 Распределение общехозяйственных затрат между основным производством и розничной торговой сетью предприятия производить пропорционально выручке от ее реализации, где выручкой от реализации основною производства считают объем реализованной продукции, невключая НДС, для розничной торговой сети — величину торговой наценки.

    4.13 Распределение общехозяйственных расходов между структурными подразделениями розничной торговой сети производить пропорционально объемам торговой наценки.

    4.14 Распределение общехозяйственных расходов между цехами основного производства осуществлять пропорционально выручке от реализации продукции.

    4.15 Выручку от реализации продукции определять по мере отгрузки.

    4.16 Установить срок отчета по командировкам в течение 3-х дней, по основным видам подотчётных сумм в пределах отчётного периода.

    5. Распределение чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов и неналоговых платежей и сборов производить согласно Устава, а также Коллективного договора.

    6. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по мере истечения исковой давности относить на финансовые результаты отчётного периода.

    7. Предоставить право подписи денежных, банковских и отчётных документов первой подписи: Генеральному директору Золотореву Игорю Васильевичу, Главному инженеру Лебидько Владимировичу Ивановичу.

    3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

     

    3.1. Проверка кассовых операций

     

    Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия.

    Введение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов:

    • «Порядок ведения кассовых операций в РФ»: инструкция ЦБ РФ № 18, от 4.10.93г.
    • Закон РФ Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
    • «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическим лицами»: Постановление Правительства РФ от 17.11.94г. №1258.
    • Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488-У, от 31.10.02 № 1201-У);

    Эти нормативные документы предусматривают:

    • наличие специального оборудования помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

     

    • ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
    • прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ (контрольно-кассовых машин); (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ).
    • хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
    • расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
    • хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных
      • обслуживающим банком после согласования с руководством организации (4).

    Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

    Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ п.32.

    В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

    Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф.№ КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.№ КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

    Наличные деньги из кассы выдаются по расходным ордерам (ф.№КО-2) или по другим документам (платежными ведомостями, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с положением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа и получатель расписывается в получении выданной суммы.

    Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или подписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

    Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной листок кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

    Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

    Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

     

    Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации.

    На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организаций. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступление в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

    В сроки, определенные руководством, но не реже чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

    Дебит 50 «Касса»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

    Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (далее МОЛ) (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

    Дебит 94 «Недостачи и потери от порчи ценности»

    Кредит 50 «Касса»

    И одновременно:

    Дебит 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом, или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты:

    Дебит 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

    Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

    Дебит 57 «Переводы в пути»

    Кредит 50 «Касса» – сделан денежный перевод.

    Дебит 51 «Расчетные счета»

    Кредит 57 «Переводы в пути» – зачислены деньги на счет в банке.

    В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

    Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебиту этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

    Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

    Дебит 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

    Кредит 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

    При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись: оплаченную организацией.

    Кредит счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

    Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

     

    Схема учета кассовых операций изображена на рис. 1.

    103014 1646 2 ПРОБЛЕМА УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Рис. 1– Схема учета кассовых операций

     

    В 2004 году на предприятии по счету 50 «Касса» производились следующие операции:

    1. Поступила в кассу выручка за реализованную продукцию

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 90 «Выручка»

    2. С расчетного счета по чеку в кассу поступили денежные средства

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 51 «Расчетный счет»

    3. Поступила в кассу выручка от покупателей

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    4. Возвращены неиспользованные подотчетные суммы.

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     

    5.В кассу внесено возмещение материального ущерба

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    6. Внесена плата за содержание детей в ДДУ

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 76.3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    7. Возмещена сумма излишне выплаченной заработной платы

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    8. Поступило государственное пособие по социальному страхованию

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    9. Внесены денежные средства на расчетный счет

    Дебет счета 51 «Расчетный счет»

    Кредит счета 50 «Касса»

    10. Списаны денежные средства на общехозяйственные расходы

    Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит счета 50 «Касса»

    11. Сдана из кассы выручка, но не зачислена на расчетный счет

    Дебет счета 57 «Переводы в пути»

    Кредит счета 50 «Касса»

    12. Оплачено поставщикам

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит счета 50 «Касса»

    13. Выданы государственные пособия по социальному страхованию

    Дебет счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Кредит счета 50 «Касса»

    14. Выплачена заработная плата работникам производства

    Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит счета 50 «Касса»

    15. Выданы суммы в подотчет

     

    Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит счета 50 «Касса»

    16. Выдана депонированная заработная плата

    Дебет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит 50 «Касса»

    17. Выплачена премия

    Дебет 88 «Целевое финансирование»

    Кредит 50 «Касса»

    Все перечисленные хозяйственные операции можно отразить в схеме учетных записей по сч.50 «Касса» (Таблица 4).

    Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

    Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе организации находят отражение в следующих регистрах синтетического учет и отчетности:

    • главная книга;
    • журнал-ордер № 1, ведомость №1;
    • баланс предприятия (форма № 1);
    • иные регистры синтетического учета кассовых операций;
    • отчет о финансовых результатах и их использование (ф. № 2), раздел № 4 «Движение денежных средств»

     

     

     

    Таблица 4 – Схема учетных записей по счету 50 «Касса» на ООО «Хлебокомбинат», 2004

     

    Дебет 

    Кредит 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, руб. 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, руб. 

     

    Остаток на 01.01.04

    1579-05 

         

    90 

    Поступила выручка за реализованную продукцию

    4893166-51 

    51 

    Внесены денежные средства на расчетный счет

    19638241-15 

    51 

    С расчетного счета по чеку поступили денежные средства

    3757620 

    26 

    списано на общехозяйственные расходы 

    441-10 

    62 

    Поступила выручка от покупателей

    19258174-84 

    57 

    Сдана из кассы выручка, но не зачислена на расчетный счет

    3938787-58 

    71 

    Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

    93585-73 

    60 

    Оплачено поставщикам 

    1076873 

    73.2 

    Внесено возмещение материального ущерба

    2893-82 

    69.1 

    Выданы государственные пособия по социальному страхованию

    11966-19 

    76 

    Внесена плата за содержание детей в ДДУ

    47061-64 

    70 

    Выплачена заработная плата работникам

    3810112-61

    70 

    Возмещена сумма излишне выплаченной заработной платы

    1453-20 

    71 

    Выданы подотчетные суммы 

    3033523-88 

    69.1 

    Поступило государственное пособие по социальному страхованию

    2514 

    76.4 

    Выдана депонированная заработная плата

    77680-58 

         

    88 

    Выплачена премия

    8779-30 

     

    Оборот 

    8056469-74 

     

    Оборот 

    28051405-39 

     

    Остаток на 01.01.05

    6643-40 

         

     

     

     

     

     

     

    Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

    Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

    • отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий Кассы с полным пересчетом, денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
    • отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
      • наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;
      • предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, неотраженные в распоряжении руководителя предприятия;
      • формальное проведение ревизий кассы при смене (увольнении) кассиров;
      • отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
      • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
      • отсутствие у кассиров навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

     

     

    3.2. Проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках

     

    В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой сырья и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисление во внебюджетные фонды, погашения ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляют безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств с оттиском печати, документы о поставке на налоговый учет о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

    Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

    Открытому счету присваивается номер, который потом указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

    Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями центрального банка Российской Федерации.

    Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

    Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также платежными органами — сумм платежей и пеней.

    Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

    Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

    Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используют платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

    Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации- получателю определенной суммы через банк.

    Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

    Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер, корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

    Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контракта по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести платеж поставщику (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

    Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускается.

    Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

     

    В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета» в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) – в дебет счета, а выбытие (уменьшение) – в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

    При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку счета 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выявления причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

    Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

    Учет денежных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

    Схема учета денежных средств на расчетном счете показан на рис. 2.

     

     

     

     

    103014 1646 3 ПРОБЛЕМА УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

    Рис. 2– Схема учета денежных средств на расчетном счете

     

    Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках»

    Кредит 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

    По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 55 «Специальные счета в банках».

    Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены и отражаются бухгалтерской записью:

    Дебет 51 «Расчетные счета»

     

    Таблица 5 –Учетные записи по счету 51 «Расчетный счет» на ООО «Хлебокомбинат», 2004

    Дебет 

    Кредит 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи 

    Сумма, руб. 

    Корреспон-дирующий

    счет 

    Содержание учетной записи

    Сумма, руб. 

     

    Остаток на 01.01.04

    143581-46 

    50 

    Поступили наличные деньги в кассу на выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы

     

    50 

    Поступили денежные средства из кассы

    19638241-15 

    60 

    Оплачено поставщикам за сырье 

    19638241-15 

    57

    Зачислены переводы в пути 

    436763-19 

    62 

    Возвращен аванс покупателям 

    441-10 

    60 

    Возращен аванс поставщиками 

    1668554-10 

    69 

    Перечислено во внебюджетные фонды

    3938787-58 

    62 

    Поступила оплата от покупателей за продукцию

    13613891-39 

    76 

    Погашено задолженность перед кредиторами

    1076873 

    76 

    Поступила оплата от дебитора Ново-Березанское ПОСПО

    71779-33 

    91.2 

    Уплачены штрафы по хозяйственным договорам

    11966-19 

    91.1 

    Зачислены штрафы 

    3100 

    68 

    Перечислены налоги в бюджет 

    3810112-61 

         

    69 

    перечислены платежи органам социального страховании и обеспечения

    3033523-88 

         

    66 

    Погашен краткосрочный кредит 

    77680-58 

               
     

    Оборот 

    35432329-16 

     

    Оборот 

    34684791-31 

     

    Остаток на 01.01.05

    891119-31 

         

     

     

     

     

     

     

     

    Кредит 55 «Специальные счета в банках»

    На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести субсидии государственных органов, средства на финансирование социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

    Начисление средств финансирования отражается записью:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках»

    Кредит 86 «Целевое финансирование»

    При использовании средств делается проводка:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Кредит 55 «Специальные счета в банках»

    По окончании финансирования расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бух.запись:

    Дебет 86 «Целевое финансирование»

    Кредит 55 «Специальные счета в банках».

    Помимо расчетного и валютного счетов ООО «Хлебокомбинат» вправе открыть в банках текущие, особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.).

    Для открытия специального счета в кредитную организацию ООО «Хлебокомбинат» предоставило следующие документы:

    • заявление об открытии счета;
    • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
    • справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
    • нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;
    • копию справки о присвоении организации статистических кодов.

    Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счет 55 «Специальные счета в банках».

    К данному счету на ООО «Хлебокомбинат» открыты субсчета:

    55-1 «Аккредитивы»;

    55-2 «Чековые книжки»;

    55-3 «Депозитные счета» и др.

    На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

    Аккредитив — специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

    Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

    Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой:

    Дебет 55-1

    Кредит 51 (52,66,…).

    Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете с.о.:

    Дебет 60 (76)

    Кредит 55-1 –перечисление средств на счет поставщика.

    Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается: Дебет 51,52

    Кредит 55-1.

    Примеры проводок по учету чеков на ООО «Хлебокомбинат»

     

     

    Таблица 6 – Проводки по учету чеков на ООО «Хлебокомбинат»

     

     


     

    Содержание операций

    Корреспондирующие счета

     

    Сумма, тыс. руб. 

    Дебет

    Кредит

    1

    Депонированы средства для расчетов по чекам

    55-2

    51

    1250

    2

    Оприходование чеков, полученных в банке

    006

     

    1250

    3

    Списание средств по чекам, предъявленным к оплате

    60,71,76

    55-2

    1100

    4

    Списание использованных чеков


     

    006

    1100

    5

    Зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетный (валютный) счет

    51,52

    55-2

    150

    6

    Списание чеков, возвращенных в банк


     

    006

    150

     

     

    Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива на ООО «Хлебокомбинат» списываются на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива, так как в противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

    Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

    Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета на ООО «Хлебокомбинат» предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

    Аналитический учет на ООО «Хлебокомбинат» по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

    На ООО «Хлебокомбинат» на субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

    Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения.

    Выданные, но не оплаченные банком суммы по чекам (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2 «Чековые книжки». Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

    Аналитический учет на ООО «Хлебокомбинат» по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

    ООО «Хлебокомбинат» в случае необходимости размещает свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства на ООО «Хлебокомбинат» учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные средства по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке.

     

    Таблица 7 – Схема проводок по учету денежных средств на депозитных счетах

     


     

     

    Содержание операций

    Корреспондирующие счета

    Сумма, тыс. руб.


     

    Дебет

    Кредит

    1

    Перечисление денежных средств с расчетного, валютного счета на депозит

    55-3

    51,52

    9000

    2

    Зачисление на расчетный, валютный счет средств с депозитного счета

    51,52

    55-3

    9000

    3

    Начислены проценты по депозитному вкладу

    76

    91-1

    1529

    4

    Фактическое получение процентов за размещение средств на депозите на расчетный, валютный счет

    51,52

    76

    1529

     

    Аналитический учет на ООО «Хлебокомбинат» по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

    На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (например — бюджетные средства на финансирование капитальных вложений).

    При приобретении банковских карт на ООО «Хлебокомбинат» на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

    В установленный срок работник на ООО «Хлебокомбинат» представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. К ним, в первую очередь, относятся: квитанции, товарные чеки, накладные, счета-фактуры. На основании представленных документов произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

    Дебет 10, 20, 26, 41, 44 Кредит 71.

    В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками-эмитентами карт. Слип — бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

    Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

    Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

    Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

    Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

    Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

    Предприятие не имеет ни текущих счетов, ни валютных счетов.

     

    3.3. Проверка реальности учетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности

     

    Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

    Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

    Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

    В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

     

    Таблица 8 – Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

    Перечень аудиторских процедур 

    Источники информации 

    Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

    Хозяйственные договора 

    Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги

    Журналы-ордера, машинограммы, главная книга

    Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости

    Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.

    Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями

    Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга

    Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.

    Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

     

     

    При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

  1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
  2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
  3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;
  4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;
  5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
  6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
  7. законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
  8. законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
  9. расчеты по векселям;
  10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
  11. расчеты в иностранной валюте.

    Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

    Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

     

    3.4. Проверка правильности учета инвентаризации денежных средств операций

     

    Порядок проведения инвентаризации кассы дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.

    В кассе организации ООО «Хлебокомбинат» храняться денежные средства, денежные документы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности.

    На ООО «Хлебокомбинат» денежные средства представлены денежной наличностью.

    Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, на ООО «Хлебокомбинат» устанавлены руководителем организации и закреплены в приказе об учетной политике.

    На ООО «Хлебокомбинат» материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

    Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя ООО «Хлебокомбинат» комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

    До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

    Если в кассе ООО «Хлебокомбинат» на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

    О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

    Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на «____» (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

    Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

    В процессе инвентаризации кассы ООО «Хлебокомбинат» осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

    При инвентаризации кассы ООО «Хлебокомбинат» также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

    Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе ООО «Хлебокомбинат» подтверждается их полным полистным пересчетом.

    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе ООО «Хлебокомбинат» к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

    Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

    Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

    Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

    Для организации учета денежных средств и документов на ООО «Хлебокомбинат» предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».

    Бланки строгой отчетности на ООО «Хлебокомбинат» учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

    Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

    Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов на ООО «Хлебокомбинат» приходуются следующей записью:

    Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные документы»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1»Прочие доходы».

    На ООО «Хлебокомбинат» при выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.

    На ООО «Хлебокомбинат» в случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.

    На ООО «Хлебокомбинат» на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

    Дебет 94

    Кредит 50 Субсчета 1 или 3.

    На ООО «Хлебокомбинат» сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица — кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

    Дебет 50/1 «Касса организации»

    Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

    Дебет 91/2 «Прочие расходы»

    Кредит счет 94

    На ООО «Хлебокомбинат» результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 8 8, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира — в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

    Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

    Инвентаризация проводится в обязательном порядке при составлении годовой отчетности. Организации осуществляют расчеты с контрагентами, бюджетом, внебюджетными фондами как наличными денежными средствами, так и с использованием безналичной формы расчетов. При этой форме расчетов операции осуществляются банками с банковских счетов организации.

    Расчетный счет предназначен для хранения и движения денежных средств в валюте Российской Федерации. Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях.

    Специальные счета в банках открываются в целях отражения наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валютах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

    Перед началом проведения инвентаризации устанавливается: какие счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов. Использование форм расчетов зависит от местонахождения поставщика и покупателя. В связи с этим безналичные расчеты подразделяют на иногородние и одногородние (местные).

    В процессе инвентаризации необходимо сопоставить условия договора на открытие банковского счета с данными синтетического учета, подтверждающего остатки денежных средств на счетах организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 51 «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях).

    Движение денежной наличности в иностранных валютах осуществляется на счете 52 «Валютные счета». К этому счету организации открывают два субсчета. При инвентаризации устанавливается наличие имеющихся у организации валютных счетов внутри страны (субсчет 1 «Валютные счета внутри страны») и за Рубенсом (субсчет 2 «Валютные счета за рубежом»). При инвентаризации средств на валютном счете проверяется правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

    Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли: стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов и обязательств) (п. 4 ПБУ 3/2000.). Порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли различен. Для денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков средств целевого финансирования пересчет их стоимости в рубли осуществляется дважды: на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Причем для составления отчетности пересчет стоимости этих активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2000). Возникающие в результате пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000). Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете по мере их принятия записью:

    Дебет 91/2 «Прочие расходы»

    Кредит счетов 50,51, 52, и др.

    Положительные курсовые разницы отражаются обратной записью по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

    Учет движения денежных средств при использовании прочих форм расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». При инвентаризации устанавливается наличие таких счетов у организации и остатки сумм на них. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты три субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета». В случае наличия других текущих и особых счетов к этому счету открываются дополнительные субсчета. Денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке, оцениваются как в рублях, так и в иностранной валюте. Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено.

    Зачисление денежных средств на эти счета на ООО «Хлебокомбинат» отражается в учете записью:

    Дебет 55 «Специальные счета в банках»

    Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    На ООО «Хлебокомбинат» использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    Кредит 55 «»Специальные счета в банках».

    На ООО «Хлебокомбинат» неиспользованные средства возвращаются на банковские счета, с которых они были перечислены, что оформляется проводкой:

    Дебет 51,52

    Кредит 55.

    Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация должна получить у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитическом и синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе (форма № 1 — строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

    Инвентаризационная комиссия должна сверить выписки банка с приложенными оправдательными документами, в которых устанавливает правильность сумм, указанных в выписке.

    Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

    Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений необходимо провести встречную сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

    В процессе инвентаризации следует убедиться в достоверности и подлинности всех денежно-расчетных документов. В случае возникновения сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов подколотых к выписке банка, хранящихся у организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, на ООО «Хлебокомбинат» ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

    Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

    Кредит 51,52,55.

    На суммы поступивших платежей в учете составляется проводка:

    Дебет 51,52,55

    Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».

    Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам ООО «Хлебокомбинат», используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), к которому прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

    Учет денежных средств в пути на ООО «Хлебокомбинат» ведется на счете 57 «Переводы в пути». Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода. Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направлениям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа (квитанций учреждений банков, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.). Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналитического учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса.

    На ООО «Хлебокомбинат» учет денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется в рублях. На суммы сданных из кассы в банк денежных средств, отражаемых как денежные средства в пути (переводы), в учете осуществляется запись:

    Дебет 57

    Кредит 50.

    На ООО «Хлебокомбинат» при зачислении денежных средств, числившихся в пути на расчетный счет, в учете производится запись:

    Дебет 51,52

    Кредит 57.

    На ООО «Хлебокомбинат» остатки денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банках отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства».

     

     

     

     

     

     

     

    4. ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

     

    Экономическая реформа в России (процессы разгосударствления, демонополизации, приватизации) привела к новым отношениям в сфере хозяйственной деятельности предприятий. Усилия органов государственной власти были направлены на проведение рыночной политики, что не предотвратило спад производства, и не создало благоприятных условий для преодоления промышленного кризиса. Медленный процесс преобразований на уровне отдельных предприятий является главным препятствием на пути налаживания рыночного механизма, его эффективного функционирования.

    Одним из подобных предприятий является ООО «Хлебокомбинат» Предприятие работает по-старому, не учитывая новых сложившихся отношений, что привело к необходимости проведения реформы. Современный этап развития экономических отношений обусловил следующие приоритетные направления реформирования предприятий:

    1. Обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

    2. Защита прав акционеров;

    3. Развитие механизма корпоративного управления, т.е. четкое разграничение ответственности учредителей и управляющих;

    4. Обеспечение учредителей, акционеров, участников, инвесторов и кредиторов достоверной информацией о финансово-экономическом положении предприятия;

    5. Создание эффективного механизма управления предприятием;

    6. Повышение квалификации персонала.

    Аудиторское заключение – это документ, содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требования, установленным нормативными актами Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить свое мнение в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Безусловно -положительное заключение составляется аудитором тогда, когда бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение экономического субъекта. Условно-положительное – если препятствующие формированию безусловного заключения, не являются существенными и не влияют на финансовый результат. Если отчетность содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение. Аудитор может отказаться в аудиторском заключении, если данные финансовой отчетности не соответствуют реальному состоянию экономического субъекта; если на аудитора оказывается влияние, если информация, предоставляемая аудитору, является заведомо ложной.

    Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации. Аналитическая часть — это отчет аудиторской организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

    Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. К аудиторскому заключению обязательно должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Аудиторские организации представляет 2 экземпляра аудиторского заключения.

    Перед проверкой нами была изучена учетная политика предприятия, какими нормативными документами пользуется бухгалтер. Его возраст, образование, бухгалтерский стаж. Какие меры предпринимаются по обеспечению сохранности учета и контроля за движением денежных средств Так мы выяснили, что на предприятии имеется приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе, а также акты проведенных ранее инвентаризаций кассы, в которых нарушений выявлено не было.

    Далее был проверен перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах. Согласно учетной политике первичные документы принимались к учету только в случаях соответствия их типовым унифицированным формам первичной документации, утвержденной уполномоченными на то органами власти или типовыми формами первичной документации, утвержденным администрацией предприятия ООО «Хлебокомбинат». Нарушений при проверке выявлено не было.

    В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

    (по результатам прошлых проверок)

    В мае 2002 г. неправомерно возмещен из бюджета НДС в размере 17535,46 руб., уплаченный ООО «Спецмаш» по сч.ф №40 от 20.05.02 г. по приобретению автомобиля Газель (тентовая) ГАЗ-51

    Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»

    Кредит счета 19 «НДС»

    На сумму 17535,46 руб.

    Аналогично в апреле неправомерно возмещен налог на добавленную стоимость в размере 300,50 руб., уплаченный ООО «Ростокино-Лада», по приобретенному легковому автомобилю.

    Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»

    Кредит счета 19 «НДС»

    На сумму 300,5 руб.

    В 2004 году был установлен факт наличия излишка денежных средств в кассе, на 10.05.04г. суммой 42 руб.

    Дебет счета 50 «Касса»

    Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

    на сумму 42 рубля

    Для достижения экономического эффекта руководству ООО «Хлебокомбинат» необходимо провести следующие мероприятия:

    1. Требуется составить долгосрочную программу с привлечением к работе специалистов, правильно понимающих экономические процессы и умеющих работать в новых условиях экономических отношений. Для этой роли хорошо подходит финансовый менеджер, который составит бизнес-план, где будут подробно изложены новые мероприятия, исходя из анализа настоящего состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    2. Провести работу с дебиторами по погашению задолженности с целью

    обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов. Для пополнения собственных оборотных средств необходимо поднять уровень производительной деятельности. Хлебокомбинату открыть собственные торговые точки, без посредников, для увеличения «живых денег».

    3. Привлечь инвесторов, увеличить количество акционеров. За счет привлеченных средств расширить производство. Закупить и установить новое оборудование более мощное, производительное и экономное, так как оборудование установлено со времен пуска хлебозавода (1949год)

    4. Необходимо изучить спрос покупателей на выпускаемый ассортимент продукции и отказаться от той, которая на сегодняшний день не соответствует вкусам покупателей.

    5. Повысить качество продукции, пополнить ассортимент видами продукции, пользующейся спросом у населения.

    6. Прежде всего, поднять профессиональный уровень работников. Провести курсы по повышению квалификации, по освоению новых методов выпечки.

    7. Необходима трудовая мотивация работников, поощрение труда.

    8. Бухгалтерский учет не автоматизирован. Здесь следует переходить на технические средства. Это позволит сократить раздутый штат бухгалтерии.

    Эта программа по реформированию предприятия рассчитана не на один год, поэтому быстрых положительных результатов не следует ожидать. Необходимо активизировать свою деятельность, у всех участников реформы должен быть общий интерес и стремление поднять производство на новую ступень развития. Это требует современный этап экономических отношений.

    План по финансовому оздоровлению:

    — улучшение использования оборотних и внеоборотных активов;

    — реструктуризация задолженности по платежам государству и 3-им лицам;

    — сокращение или приостановка расходов, не связанных с процессом производства;

    — получение кредитов, финансовой помощи и других поступлений от сторонних организаций.

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     

    Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

    Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

    Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

    На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

    В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

  • проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
  • проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
  • проверку денежных документов по существу;
  • проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
  • проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

    Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

    По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

     


    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. –М.: Проспект, 1998.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
  3. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»: ФЗ от 22.05.03 № 54-ФЗ.
  4. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.
  5. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
  6. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации// Утверждена Центробанком РФ 16.07.93 г. № 16.
  7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
  8. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.
  9. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Закон Российской Федерации от 18.06.93 г. №5215-1.
  10. О введении новых форматов расчетных документов: Указание Центробанка РФ от 03.12.97 г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У).
  11. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.
  12. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. №212.
  13. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 106.
  14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
  17. Положение о правилах наличного денежного обращения на территории РФ ( вред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.99 № 488-У, от 31.10.02 № 1201-У).
  18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.
  19. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету// Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
  20. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
  21. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
  22. Аудит в торговле / Под ред. М.И. Баканова . М., 2006.
  23. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2005.
  24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.28MB/0.00060 sec

WordPress: 23.9MB | MySQL:121 | 4,947sec