СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

<

103114 1240 1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»Налоги — одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог- понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями « государство», «бюджет государства».

Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

В современном понимании налог- это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Цель работы – определить значение, роль и сущность налога на добавленную стоимость в системе налогообложения Российской Федерации.

Объект исследования – состояние бухгалтерского учета налогообложения на исследуемом предприятии.

Субъект исследования – ООО « Кубаньстройпроект».

Задачи исследования:

– рассмотреть сущность налога на добавленную стоимость и охарактеризовать порядок исчисления и уплаты НДС;

– дать технико-экономическую характеристику объекта исследования;

– провести оценка организации системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

– рассмотреть порядок организации и учета НДС на ООО « Кубаньстройпроект»;

– разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета на предприятии.

Методологической базой исследовании явилось использование системно-аналитического, структурно-логического методов.

1. РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  1.  
  2. 1.1. Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании бюджетных доходов

     

    Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г., а начиная с 60-х получила широкое распространение в западноевропейских странах.

    Законом о федеральном бюджете не устанавливаются пропорции распределения НДС между федеральным и региональными бюджетами,однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов, и оказания иной финансовой помощи.

    НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-производителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль.

    Законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

    В России налог на добавленную стоимость был введен со 2 января 1992г. Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет. Его доля в доходной части бюджета в 2005– 2007 гг. составляла около 40%.

    В 2007 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд. рублей, что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2006 году.

     

    103114 1240 2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»
    103114 1240 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Рисунок 1 – Налоговые поступления в федеральный бюджет

    103114 1240 4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    В 2007 г. основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (38,4%), налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налога на прибыль (14,1%), единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%).

    Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2007 году (по предварительным данным) составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2006 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2005 года относительно января-ноября 2004 года составил 136,6%).

    Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 20,9 млрд. рублей.

    НДС – это косвенный налог на товары и услуги, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Конечным плательщиком НДС являются покупатели товаров или потребители услуг при их оплате.

    В России НДС взимается с 1992 года. За время своего существования законодательство по налогу претерпело огромное число изменений и дополнений, и в 2000 году принята вторая часть Налогового кодекса, в состав которой вошел и НДС (гл. 21 НК).

    Первоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения она была утверждена в размере 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 25 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

    НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

    Основная функция НДС — фискальная. Согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2008 год» НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от НДС составляют более 36 % всех доходов федерального бюджета РФ.

    НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

    1) гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

    2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — далее Постановление № 914;

    3) Методическими рекомендациями по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447;

    4) иными нормативными правовыми актами.

    Добавленная стоимость — это стоимость, которую поставщик присоединяет) своему сырью или купленным изделиям перед тем, как продать новое улучшенное изделие или оказать услуги. Налог на добавленную стоимость представляв собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства на данной стадии движения товара, то есть на каждой технологической стадии. НДС взимается последовательно со всех предприятий, участвующих в технологическом цикле выпуска продукции, в соответствии с добавляемой каждым из этих предприятий стоимостью, то есть долей, вносимой им в цену товара. В итоге бюджет получает доход в виде полного налога на всю стоимость товара.

    Раньше в СССР действовал налог с оборота. Он эффективно применялся в условиях государственного регулирования цен, установления фиксированных оптовых и розничных цен в стране. Особенностью этого налога было то, что он не включался в цену товара, а наоборот: сначала государство определяло уровни розничной и оптовой цены на товар, а затем получаемая между розничной и оптовой ценой разница изымалась в доход бюджета.

    НДС, как и акциз, схож с налогом с оборота в том смысле, что всю его тяжесть несет конечный потребитель. Фактически НДС — это налог не на предприятия, а на потребителя, так как при свободном ценообразовании в принципе ничто не мешает продавцам компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка этого налога.

     

  3.  
  4. 1.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

     

    Согласно Налоговому кодексу в круг плательщиков НДС включены организации, независимо от организационно-правовых форм собственности и индивидуальные предприниматели. Все плательщики обязаны зарегистрироваться в налоговых органах.

    К объектам обложения относятся операции по:

    реализации товаров, работ или услуг на территории России, включая реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу права собственности на товар, оказание услуг на безвозмездной основе;

    Таблица 1

    Порядок определения налоговой базы по НДС

    Объект налогообложения

    Налоговая база

    Правовая норма

    1)операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

    Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС

    Пункт 1

    ст. 154 НК РФ

    2) операции по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций

    Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС

    Пункт 1,

    ст. 159 НК РФ

    3)операции по выполнению строите-льно-монтажных работ для собственного потребления

    Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение

    Пункт 2 ст. 159 НК РФ

    4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации

    Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам)3

    Пункт 1 ст. 160 НК РФ

     

    передаче товаров на территории РФ для собственных нужд;

    выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Для определения объекта налогообложения необходимо четко знать место реализации товаров и услуг.

    Законодательством предусмотрено большое число льгот. При этом освобождаются от налогообложения как операции по реализации товаров или работ, так и операции по предоставлению услуг. Таким образом, устанавливаются три группы льготируемых операций: по реализации услуг; по реализации товаров; по реализации работ.

    В первой группе к наиболее значительным льготам следует отнести операции, связанные с предоставлением следующих услуг:

    по сдаче в аренду помещений иностранным юридическим и физическим лицам, аккредитованным в РФ;

    медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

    социальной сферы;

    по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;

    нотариальные;

    архивной службы;

    предоставляемые банками.

    Таблица 2

    Методы определения даты реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС

    Название

    метода

    Порядок определения даты реализации

    Особенности метода

    По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов

    День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)

    Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке

    По мере поступления денежных средств

    День оплаты товаров (работ, услуг)

    Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

    — поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

    — прекращение обязательства зачетом;

    — передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом

     

    Во вторую группу включают реализацию:

    медицинских товаров отечественного и зарубежного производства в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством России;

    продуктов питания собственного производства учебных и детских дошкольных заведений, а также произведенных организациями общественного питания и реализуемых учебным и дошкольным заведениям, при условии, что столовые данных учреждений финансируются частично или полностью из бюджетных средств;

    почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов или открыток;

    монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных), являющихся валютой России или других государств;

    товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

    товаров (кроме подакцизных), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ, а также предметов религиозного назначения, изделий народно-художественных промыслов, перечень которых утвержден законодательством РФ;

    товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, при условии, что инвалиды или их представители составляют не менее 80% от общего количества работников;

    печатной книжной продукции и продукции средств массовой информации за исключением продукции рекламного и эротического характера;

    продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельскохозяйственной продукции, при условии ее реализации в счет натуральной оплаты труда или для общественного питания работников, привлеченных на сельскохозяйственные работы, и если удельный вес доходов от реализации этой продукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%;

    реализация путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ.

    Третья группа льгот освобождает от налогообложения работы:

    по ремонту, реставрации, консервации и восстановлению памятников истории, культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций;

    по производству кинематографической продукции, выполняемой организациями кинематографии;

    по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

    НИОКР, выполняемых за счет бюджетных средств, на основе хозяйственных договоров, а также за счет средств фондов фундаментальных исследований, технологического развития;

    по тушению лесных пожаров.

    Законодательством определены особенности налогообложения ввозимых на территорию России товаров. Налоговая база при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

    Таможенная стоимость товаров указывается плательщиком в таможенной декларации.

    Таможенные пошлины рассчитываются в соответствии с таможенным законодательством РФ. Исключение из общих правил определения налоговой базы составляют:

    ввоз ранее вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость переработки;

    отмена при ввозе товаров таможенного контроля и таможенного оформления. В этом случае налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая стоимость доставки до границы с РФ и акцизов.

    При ввозе не облагаются налогом следующие товары:

    ввезенные в качестве безвозмездной помощи (кроме подакцизных), а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

    художественные ценности, отнесенные к особо ценным объектам культурного и национального наследия, передаваемые в дар учреждениям;

    все виды печатных изданий, получаемых объектами культурной сферы;

    материалы для изготовления медицинских иммунобиологических Препаратов для диагностики и лечения инфекционных заболеваний/перечень которых утверждается Правительством РФ;

    оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

    валюта (кроме нумизматической) и ценные бумаги;

    необработанные природные алмазы;

    продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ;

    продукция, произведенная российскими предприятиями на арендуемых земельных участках иностранных государств;

    предназначенные для официального пользования иностранных представительств и личного пользования их дипломатического и административно-технического персонала.

    Особенности исчисления налога при перемещении через таможенную границу РФ устанавливаются в зависимости от применяемых таможенных режимов.

    Во всех остальных случаях налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от характера операций. Так, при реализации товаров, независимо от способа реализации, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из цен, указанных сторонами сделки (ст. 40 НК, ч. 1) с учетом акциза (по подакцизным товарам) и без НДС и налога с продаж.

    При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью. При этом цена реализуемого имущества определяется в соответствии с ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС и акцизов, но без налога с продаж и налога на реализацию ГСМ.

    При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками налога, а также продуктов переработки этой продукции налоговая база определяется как разница между ценой продажи продукции и ценой ее приобретения. Цена продажи рассчитывается с учетом НДС и без налога с продаж.

    При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется исходя из стоимости обработки или переработки с учетом акциза, но без НДС и налога с продаж.

    Особый порядок исчисления налогооблагаемой базы установлен при передаче товаров для собственных нужд и при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

    В налогооблагаемую базу строительно-монтажных работ включают все фактически понесенные расходы по их выполнению.

    При передаче товаров для собственных нужд налоговая база определяется на основе цен реализации идентичных или однородных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, или исходя из рыночных цен с учетом акциза, но без НДС и налога с продаж.

    Налогом на добавленную стоимость облагаются доходы, полученные от посреднической деятельности по договорам поручения, комиссии и агентским договорам. В этом случае налоговая база определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения при исполнении договоров.

    Особый порядок определения налоговой базы установлен для транспортных перевозок и услуг международной связи. Так, при осуществлении перевозок (кроме пригородных) пассажиров, багажа, грузов или почты любым видом транспорта налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС.

    При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка, полученная от реализации этих услуг (без НДС). Выручка уменьшается на суммы, перечисляемые:

    в виде членских взносов в международные организации связи;

    другим организациям связи при совместном оказании услуг;

    частным иностранным и международным каналам связи;

    в виде оплаты услуг международной почтовой связи.

    Исчисляемая налоговая база должна включать все дополнительные суммы, полученные при расчетах по оплате товаров. К таким суммам можно отнести, например, авансовые платежи, за предстоящие поставки, страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств поставки, санкции, полученные за неисполнение договоров, проценты по векселям, проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

    Налог плательщики уплачивают ежемесячно.

    Ставки НДС:

    0% при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

    товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

    10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

    18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

    Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом:

    — по товарам, облагаемым по ставке 10%,— 10:110 х 100%;

    — по товарам, которые облагаются по ставке 18%,—18:118 х 100%. При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого ему необходимо представить в налоговый орган следующие документы: контракт на поставку товара; выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке; грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта; копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

    Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если по истечении этого срока подтверждающие документы не представлены, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату.

    В 2007 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд. рублей, что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2006 году.

    В 2007 г. основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (38,4%), налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налога на прибыль (14,1%), единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%).

    Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2007 году (по предварительным данным) составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2006 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2007 года относительно января-ноября 2006 года составил 136,6%). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2006 году 20,9 млрд. рублей.

     

     

    2. ОЦЕНКА И АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

  5.  
  6. 2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ основных показателей работы

     

    ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» создано в 2000 г., находится в г. Краснодаре, а также имеет филиалы по Краснодарскому краю.

    Юридический адрес предприятия: г. Краснодар, ул. Демуса, 9.

    Целью предприятия является эффективное использование имеющихся производственных мощностей, увеличение объема оказываемых услуг (работ) и их реализация с целью получения более высокой прибыли, а также насыщение потребительского рынка товарами и услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса, извлечение прибыли.

    Основными видами деятельности предприятия являются:

  • выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
  • торгово-закупочная деятельность (организация оптовой, розничной торговли) с открытых торговых точек;
  • посредническая, коммерческая, бартерная деятельность;
  • оказание транспортных услуг предприятиям и населению;
  • закупка и комплектация оборудования; внешнеэкономическая деятельность;
  • производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную торговую сеть;
  • выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;
  • товарно-посреднические услуги по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок, инновационная деятельность;
  • оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и валютно-финансовой деятельностью клиентов, в том числе представление их интересов как в российских, так и в иностранных органах и фирмах;
  • оказание посреднических торговых, информационных и бытовых услуг;
  • производство и реализация строительных материалов, в том числе домостроительных материалов;
  • проектирование, строительство, ремонт, эксплуатация любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;
  • строительно-монтажные, эксплуатационные, проектные, наладочные работы, изготовление столярных изделий и мебели;
  • оформление интерьеров жилых и производственных помещений;
  • организация туризма в пределах Российской Федерации и за рубежом для граждан Российской Федерации и иностранных граждан, гостиничные услуги;
  • организация культурно-просветительской деятельности, в том числе организациям и проведение научных и образовательных программ и мероприятий, включая организацию научно-популярных лекций, проведение семинаров и конференций, организация учебных курсов;
  • проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработка, тиражирование, внедрение и коммерческое использование отечественных и зарубежных высокоэффективных видов оборудования, техники, технологий и материалов;
  • производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства, как собственного производства, так и приобретенную у организаций, учреждений, граждан;
  • организация производства сувениров на базе народных промыслов;
  • разработка программного обеспечения для всех видов вычислительной и электронной техники;
  • выполнение научно-технической, патентной и экономической, информационной деятельности типа инжиниринг, маркетинг, консалтинг; — работы по внедрению информационных и ресурсосберегающих технологий;
  • разработка и активное участие в реализации коммерческих и некоммерческих экологических программ регионов и предприятий;
  • разработка, изготовление и поставка потребителям опытных и серийных образцов материалов, технологических процессов, оказание услуг потребителю во внедрении разработок;
  • проведение работ в сфере маркетинга, рекламы, организации внешнеэкономической деятельности, экспортно-импортные операции;
  • строительство, оборудование, реконструкция и эксплуатация гостиниц, кемпингов, туристических баз и комплексов, оздоровительных учреждений в Российской Федерации и за рубежом для организации гостиничного обслуживания;
  • создание самостоятельных торговых предприятий, пунктов общественного питания, хранилищ и баз хранения продовольственной и промышленной продукции;
  • печатно-издательская деятельность, в том числе выпуск и реализация информационной, художественной рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий;
  • производство и реализация электронно-вычислительных комплексов и иного оборудования, их установка и сервисное обслуживание;
  • разработка, адаптация, производство и реализация программно-технических средств различного характера;
  • предоставление информационных услуг на базе созданного банка данных информационно-экономического характера;
  • рекламная деятельность;
  • заготовка, переработка и реализация вторичного сырья, отходов производства, в том числе металлолома, горюче-смазочных материалов;
  • оказание услуг населению, организациям, обществам, кооперативам и фирмам по ремонту автомобилей;
  • оказание научно-практической помощи по выбору и приобретению вычислительной техники, оборудования, программных и аудиовизуальных средств;
  • изобретения, разработка и производство технических средств для инвалидов;
  • оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;
  • приобретение и реализация интеллектуальных видов собственности;
  • автотранспортное и автосервисное обслуживание организаций и граждан;
  • внешнеэкономическая деятельность;
  • производство и реализация услуг в области общественного питания, открытие ресторанов, кафе;
  • проведение выставок, презентаций, ярмарок, аукционов;
  • оказание населению бытовых услуг всех видов.

    На рисунке 1 представлена организационная структура ООО «Кубаньстройпроект».

    Общество имеет следующие органы управления:

    — общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления Общества.

  • директор, являющийся исполнительным органом Общества.

     

     

     

     

     

     

    103114 1240 5 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Как видим организационно-управленческая структура ООО «Кубаньстройпроект» относится к линейно-функциональной структуре управления. Линейно-функциональные структуры – это наиболее широко распространенные структуры для компаний среднего размера. Линейно-функциональная департаментализация – это процесс деления организации на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную задачу и конкретные обязанности. В принципе, создание линейно-функциональной структуры сводится к группировке персонала по тем широким задачам, которые они выполняют. Конкретные характеристики и черты деятельности того или иного подразделения соответствуют наиболее важным направлениям деятельности всей организации. При этой департаментализации организация поделена на блоки, имеющие четкое очертание задач.

    Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» за 2006 г. послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») (приложение 2). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные. Основные экономические показатели предприятия ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» и их анализ представлен в таблице 2.

    Главная цель финансовой деятельности ООО «Кубаньстройпроект» – получение прибыли и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

     

     

    Таблица 3 – Основные экономические показатели деятельности ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» за 2005/07 гг., тыс. р.

     

    Показатели

     

     

    2005г 

     

     

    2006г 

     

     

    2007г 

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2007 к 2005 г

    2007 к 2006 г

    2006 г к 2005 г. 

    2007 к

    2005 г.,  

    Выручка от продаж, тыс.р. 

    65644 

    35418 

    43110 

    -30226 

    7692 

    53,95 

    121,72 

    Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.

    63131 

    35882 

    42660 

    -27249 

    6778 

    56,84 

    118,89 

    Прибыль от продаж, тыс. р 

    2513 

    -464 

    450

    -2977 

    914 

    -18,46 

     

     

    Продолжение таблицы 3

     

    Показатели

     

     

    2005г 

     

     

    2006г 

     

     

    2007г 

    Отклонение(+,-)

    Темп роста , %

    2007 к 2005 г

    2007 к 2006 г

    2006 г к 2005 г. 

    2007 к

    2005 г.,  

    Прибыль до налогообложения, тыс. р.

    2199 

    -980 

    204 

    -3179 

    1184 

    -44,57 

    -20,82

    Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

    1067 

    1129 

    1001,5 

    62 

    -127,5 

    105,81 

    88,71 

    Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.

    47219 

    33946 

    12516,5 

    -13273 

    -21429,5 

    71,89 

    36,87 

    Среднесписочная численность персонала, чел.

    64 

    69 

    81 

    5 

    12 

    107,81

    117,39 

    Фонд оплаты труда, тыс. р. 

    12560 

    15630 

    20942 

    3070 

    5312 

    124,44 

    133,99 

    Среднемесячная заработная плата, тыс. р.

    16,35 

    18,88 

    21,55 

    2,52 

    2,67 

    115,43 

    114,14 

    Рентабельность производства, %

    3,98 

     

    1,05 

     

     

     

     

    Рентабельность продаж, %

    3,83 

     

    1,04

     

     

     

     

    Фондоотдача, р. 

    61,52 

    31,37 

    43,05 

    -30,15 

    11,67 

    50,99 

    137,21 

    Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз

    1,39 

    1,04 

    3,44 

    -0,35 

    2,40 

    75,05 

    330,11 

     

    Выручка от продаж в 2006 г. снизилась на 30226 тыс. руб. или 53,95%, что связано со снижением объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном 2007 г. выручка от продаж выросла на 7692 тыс. р. и достигла 43110 тыс.р. Темп роста составляет 121,72%. Себестоимость реализованной продукции также снизилась в 2006 г. на 27429 тыс. руб. и составила 35882 тыс.р. (темп роста 56,84%), что превышает объем выручки 2006 года на 464 тыс.р. Если в 2005 г. прибыль от продаж составляла положительную величину в сумме 2513 тыс.р., то в 2006 г. предприятие имело убыток в сумме 464 тыс.р. В отчетном 2007 г. прибыль от продаж выросла на 914 тыс.р.

    Среднегодовая стоимость основных средств составляла 1067 тыс.р. в 2005 году. Данный показатель вырос на 62 тыс.р. в 2006 г. и снизился на 127,9 тыс.р. в 2007 г., составив 1001,5 тыс.р.

    Среднесписочная численность персонала на предприятии выросла с 64 человека в 2005 г. до 69 чел. в 2006 г. и 81 человека в 2007 г. Фонд оплаты труда на предприятии вырос с 12560 тыс.р. в 2005 г. до 15630 тыс.р. в 2006 г. (абсолютный прирост равен 3070 тыс.р.). В 2007 г. фонд оплаты труда составил 20942 тыс.р., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 5312 тыс.р.

    Рентабельность производства составляла 3,98% в 2005 г. и 1,05% в 2007 г. Рентабельность продаж снизилась с 3,83% в 2005 г. до 1,04% в 2007 г.

    Фондоотдача составляла 61,52 р./р. в 2005 г., 31,37 р./р. в 2006 г. и 43,05 р.р., что свидетельствует в целом о снижении эффективности использования основных средств.

    Среднемесячная заработная плата выросла с 16,35 тыс.р. до 18,88 тыс.р. в 2006 г., а в отчетном году она составила 21,55 тыс.р.

    Таким образом, ООО «Кубаньстройпроект» — организация, которая занимается не достаточно прибыльным видом деятельности, сокращает расширяет ее, уменьшая размер выручки от реализации продукции. Но уровень рентабельности очень мал, поэтому руководству ООО « Кубаньстройпроект» следует принять меры по увеличению доходности бизнеса, для чего рекомендуем провести подробный анализ расходов организации и их целесообразности, а также снизить себестоимость продукции. Предприятию крайне необходимо повысить производительность труда работников.

     

  1. 2.2. Оценка финансового состояния

     

    Для оценки финансового положения организации проведём структурный анализ активов и пассивов ООО « Кубаньстройпроект» по данным бухгалтерской отчетности за период с 2005 – 2007 гг.

    Общая структура имущества исследуемой организации приведена на рисунке 3.

    103114 1240 6 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Рисунок 3 – Структура имущества ОАО «Кубаньстройпроект»

     

    Проведем горизонтальный и вертикальный анализ изменения структуры и динамики активов баланса за период с 2005 – 2007 гг. Данные для вертикального анализа приведем в таблице 4.

     

    Таблица 4 – Анализ структуры активов ООО « Кубаньстройпроект»

     

    Актив баланса 

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Отклонение

    2007 г к 2005 г

    в тыс. руб 

    в %

    к валюте

    баланса 

    в тыс. руб

    в % к валюте баланса 

    в тыс. руб 

    в % к валюте баланса 

    Абсол. отклон

    тыс. руб.

    Темп

    роста %

    Уд.

    веса,

    %

    Внеоборот-ные активы

     

    1218

     

    2,3

     

    1294

     

    7,7

     

    1084

     

    10,1

     

    -134

     

    89,0

     

    7,8

    Отложенные налоговые активы

     

     

    32 

     

     

    0,1

     

     

    222 

     

     

    1,3

     

     

    153 

     

     

    1,4

     

     

    121

     

     

    478,1

     

     

    1,3

    Основные средства  

     

    1186

     

    2,2

     

    1072

     

    6,4

     

    931

     

    8,7

     

    -255

     

    78,5

     

    6,5

    Оборотные активы 

     

    52465

     

    97,7

     

    15427

     

    92,3

     

    9606

     

    89,9

     

    -42859

     

    18,3

     

    -7,8

     

    Продолжение таблицы 4

     

    Актив баланса 

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Отклонение

    2007 г к 2005 г

    в тыс. руб

    в %

    к валюте

    баланса 

    в тыс. руб 

    в % к валюте баланса 

    в тыс. руб 

    в % к валюте баланса 

    Абсол. отклон

    тыс. руб.

    Темп

    роста %

    Уд.

    веса,

    %

    Запасы  

    1091

    2,0

    860 

    5,1

    1844 

    17,2

    753

    169,1

    15,2

    НДС по приобретен-ным ценностям

     

     

     

    5846

     

     

     

    10,9

     

     

     

    1415

     

     

     

    8,5

     

     

     

    452

     

     

     

    4,2

     

     

     

    -5394

     

     

     

    7,7

     

     

     

    -6,7

    Дебиторская задолжен-ность

     

     

    45524

     

     

    84,8

     

     

    12958

     

     

    77,5

     

     

    6964

     

     

    65,1

     

     

    -38560

     

     

    15,3

     

     

    -19,7

    Денежные средства  

     

    5

     

    0,0

     

    194

     

    1,2

     

    346

     

    3,2

     

    -341

     

    1,5

    <

     

    3,2

    Итого баланс 

     

    53683

    100,0

     

    16721

    100,0

     

    10690

    100,0

    -42993

    19,9

     

     

    Анализируя актив баланса можно отметить, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно уменьшилась. По сравнению с концом декабря 2005 года активы и валюта баланса снизились на -80,1%, что в абсолютном выражении составило -42994,0 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 10690,0 тыс. руб. В наиболее значительной степени это произошло за счет снижения статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -38560,0 тыс. руб. (в процентном соотношении снижение этой статьи составило -84,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» установилось на уровне 6964,0 тыс. руб. В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на конец декабря 2005 года составляла 1218,0 тыс. руб., снизились на -134,0 тыс. руб. (темп уменьшения внеоборотных активов составил -11,0%), и на конец дек. 2007 года величина внеоборотных активов составляла уже 1084,0 тыс. руб. (10,1% от общей структуры имущества). Величина оборотных активов, составлявшая на конец декабря 2005 года 52466,0 тыс. руб. также снизилась на -42860,0 тыс. руб. (темп уменьшения оборотных активов составил -81,7%), и на конец декабря 2007 года их величина составила 9606,0 тыс.руб. (89,9% от общей структуры имущества).

    Доля основных средств в общей структуре активов на конец декабря 2007 составила 8,7%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ООО «Кубаньстройпроект» .

    Как видно в таблице 6, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (89,9%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Однако наблюдается отрицательная тенденция: по сравнению с базовым анализируемым периодом, в отчетном периоде удельный вес оборотных активов в общей структуре баланса снизился на -7,9%, что в динамике может привести к снижению оборачиваемости. В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением статьи «Основные средства» на -255,0 тыс.руб. по сравнению с базовым периодом. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -38560,0 тыс. руб.

    В структуре оборотных активов на конец отчетного периода следует отметить высокую долю дебиторской задолженности. Величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на конец декабря 2007 года составила 6093,0 тыс. руб., в том числе — 6093,0 тыс. руб. — краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме снизился на -39290,0 тыс. руб., что говорит о положительной тенденции и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж. Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ООО « Кубаньстройпроект» следует отметить, что предприятие на конец декабрь 2007 года имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 232,0 тыс. руб.

    Динамику изменения актива баланса нельзя назвать положительной, в первую очередь за счет уменьшения валюты баланса за рассматриваемый период. Структура активов на протяжении анализируемого периода не претерпела значительных изменений.

     

    Таблица 5 – Анализ структуры пассивов ООО « Кубаньстройпроект»

     

    Пассив баланса

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Отклонение

    в тыс. руб

    в %

    к валюте

    баланса 

    в тыс. руб

    в % к валюте баланса 

    в тыс.

    руб

    в % к валюте баланса

    Абсол. отклон

    тыс. руб.

    Темп роста

    %

    Уд.

    веса,%

    Уставный капитал

    10

    0,0

    10

    0,1

    10

    0,1

    0,1

    Резервный капитал

    2 

    0,0

    2 

    0,0

    2 

    0,0

    Нераспределенная прибыль

    1537 

    2,9

    878 

    5,3

    927 

    8,7

    -610

    60,3

    5,8

    Капиталы и резервы

    1548 

    2,9

    889 

    5,4

    938 

    8,8

    -610

    60,6

    5,9

    Долгосроч-ные займы и кредиты 

    2759 

    5,1

    2509 

    15,0

    2509 

    23,5

    -250

    90,9

    18,4

    Отложенные налоговые обязательства 

    34 

    0,1

    48 

    0,3

    46 

    0,4

    12

    135,3

    0,3

    Долгосрочные обяза-тельства

    2793 

    5,2

    2557 

    15,3

    2555 

    23,9

    -238

    91,5

    18,7

    Краткосроч-ные займы и кредиты

    2040 

    3,8

    815 

    4,9

     

    0,0

    -2040

    0,0

    -3,8

    Кредитор-ская задолжен-

    Ность

    47294 

    88,1

    12448 

    74,4

    7196 

    67,3

    -40098

    15,2

    -20,8

     

    Продолжение таблицы 5

     

    Пассив баланса

    2005 г.

    2006 г.

    2007 г.

    Отклонение

    в тыс. руб

    в %

    к валюте

    баланса 

    в тыс. руб

    в % к валюте баланса

    в тыс. руб

    в % к валюте баланса 

    Абсол. отклон.

    тыс. руб.

    Темп роста %

    Уд. веса,%

    Доходы будущих периодов

    8 

    0,0

    12 

    0,1

     

    0,0

    -8

    0,0

    0,0

    Краткосроч-ные обяза-тельства

    49342 

    91,9

    13275 

    79,4

    7196 

    67,3

    -42146

    14,6

    -24,6

    Итого баланса

    53683

    100

    16721 

    100

    10690 

    100

    -42993

    19,9

     

     

    Из таблицы 5 можно сделать вывод, что снижение валюты баланса произошло за счет уменьшения статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -34992,0 тыс.руб., что в процентном соотношении соответствует -90,7% и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики»установилось на уровне 3593,0 тыс.руб. Рассматривая изменение собственного капитала ООО «Кубаньстройпроект» отметим, что его значение за анализируемый период снизилось. На конец декабрь 2007 года величина собственного капитала предприятия составила 939,0 тыс.руб. (8,8% от общей величины пассивов). Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно снизилась. На конец декабря 2007 года величина совокупных заемных средств предприятия составила 9751,0 тыс.руб. (91,2% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия ведет к снижению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую устойчивость, повышая степень независимости от заемных средств.

    Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина снизилась на -610,0 тыс. руб. и составила 929,0 тыс. руб. Изменение нераспределенной прибыли -610,0 тыс. руб. В целом это можно рассматривать как отрицательную тенденцию, так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о неэффективной работе предприятия. В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец декабря 2005 года составляла 1549,0 тыс. руб., снизилась на -610,0 тыс. руб. (темп прироста составил -39,4%), и на конец декабря 2007 года его величина составила 939,0 тыс. руб. (8,8% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет снижения статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на -610 тыс. руб. В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец декабря 2007 превышают долгосрочные на 4641,0 тыс. руб. что при существующем размере собственного капитала и резервов может негативно сказаться на финансовой устойчивости предприятия. Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный анализ. Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на конец декабря 2005 года составляла 2793,0 тыс. руб., снизилась на -238,0 тыс. руб. (темп уменьшения составил -8,5%), и на конец декабря 2007 года ее величина составила 2555,0 тыс. руб. (23,9% от общей структуры имущества). Наибольшее влияние на снижение долгосрочных пассивов оказало уменьшение статьи «Займы и кредиты». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -250,0 тыс. руб. (в процентном соотношении – 9,1%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Займы и кредиты» установилось на уровне 2509,0 тыс. руб.

    Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец декабря 2005 года составляла 49342,0 тыс. руб. также снизилась на –42146,0 тыс. руб. (темп снижения дебиторской задолженности составил -85,4%), и на конец декабря 2007 года ее величина установилась на уровне 7196,0 тыс. руб. (67,3% от общей структуры имущества). Наибольшее влияние на снижение краткосрочной кредиторской задолженности оказало уменьшение статьи «поставщики и подрядчики». За прошедший период снижение значения этой статьи составило -34992,0 тыс. руб. (в процентном соотношении снижение составило -90,7%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «поставщики и подрядчики» установилось на уровне 3593,0 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на декабря 2007 года составляет статья «поставщики и подрядчики». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 3593 тыс. руб. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 49,9%) За анализируемый период снижение по этой статье задолженности составило -90,7%, что в абсолютном выражении составило -34992,0 тыс. руб. Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.

    Структурные изменения в составе оборотных и внеоборотных активов представлены на рисунке 4.

     

    103114 1240 7 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Рисунок 4 — Структура активов ООО « Кубаньстройпроект» за период с 2005 – 2007 гг

     

    Структура оборотных средств предприятия также неудовлетворительна (рисунок 5). Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какими средствами оно располагает и куда они вложены.

    103114 1240 8 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Рисунок 5 – Структура оборотных средств ООО «Кубаньстройпроект» за период с 2005 – 2007 гг

     

    От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации. Для анализа данного соотношения необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ООО «Кубаньстройпроект». Структура пассивов ООО «Кубаньстройпроект» и их динамика представлены на рисунке 6.

    103114 1240 9 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    Рисунок 6 – Структура пассивов ООО « «Электросев-кавмонтаж» за период с 2005 –2007 гг

    Таким образом, оценка имущественного положения предприятия позволяет сделать следующие выводы:

    — в течение анализируемого периода политика организации в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь материально-производственных запасов;

    — обращает на себя внимание крайне низкая доля денежных средств (менее 1 %) в общем объеме оборотных средств, что свидетельствует об их серьезном дефиците;

    — структура пассивов отличается существенным превышением заемного капитала над собственными источниками финансирования.

    Указанные изменения могут серьезно ухудшить финансовое состояние ООО «Кубаньстройпроект» в будущем. Для выяснения причин изменений проведем анализ финансовых показателей (коэффициентов).

    Для более полной оценки финансового положения ООО «Кубаньстройпроект» рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности (таблица 6).

     

    Таблица 6 – Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Кубаньстройпроект»

    Показатель 

    Норм. огр. 

    Значение показателя 

    2007 г

    к 2005 г  

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Коэффициент текущей ликвидности 

    103114 1240 10 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»2

    1,06 

    1,16 

    1,33 

    0,27 

    Коэффициент промежуточной ликвидности

    103114 1240 11 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»0,8

    0,92 

    0,99 

    1,02 

    0,09 

    Коэффициент абсолютной ликвидности 

    103114 1240 12 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»0,2

    0,0 

    0,01 

    0,05 

    0,05 

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами 

    103114 1240 13 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»1

    0,06 

    0,14 

    0,25 

    0,19 

    Коэффициент автономии (финансовой независимости) 

    ≥ 0,5 

    0,03 

    0,05 

    0,09 

    0,06 

    Коэффициент мобильности оборотных средств

     

    0,438 

    0,119 

    0,886 

    -0,448 

     

    Продолжение таблицы 6

    Показатель 

    Норм. огр. 

    Значение показателя 

    2007 г

    к 2005 г  

    2005 г. 

    2006 г. 

    2007 г. 

    Коэффициент маневренности собственного капитала 

    0,5 

    0,08 

    0,0 

    0,0 

    -0,08 

    Коэффициент краткосрочной задолженности

    ≥ 0,1 

    0,391

    0,515

    0,0

    -0,391

    Коэффициент восстановления платежеспособности 

    1,0 

     

     

    0,61 

     

    Финансовый рычаг 

    опти-мально 1,0 (чем меньше тем лучше) 

    0,335 

    0,178 

    0,104 

    -0,231 

    Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

     

    0,03

    0,06

    0,10

    0,07

    Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

     

    0,45

    0,95

    1,05

    0,6

    Коэффициент имущества производственного назначения

     

    0,15

    0,21

    0,32

    0,16

    Коэффициент кредиторской задолженности 

     

    0,907 

    0,787 

    0,738 

    -0,169

     

    Как видно из таблицы 6, на начало анализируемого периода у предприятия не хватает средств для финансирования собственных запасов и затрат, а на конец периода для формирования запасов и затрат у предприятия хватает нормальных источников финансирования — предприятие использует для их финансирования собственные и долгосрочные заемные средства.

    Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 8 говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (декабрь 2005 года) ситуация на ООО «Кубаньстройпроект» в целом улучшилась. Показатель «Коэффициент автономии», за анализируемый период увеличился на 0,06 и на конец декабря 2007 года составил 0,09. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период снизился на -23,09 и на конец декабря 2007 года составил 10,38. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Показатель «Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств», за анализируемый период снизился на -34,21 и на конец декабря 2007 года составил 8,86. Показатель «Коэффициент маневренности», за анализируемый период снизился на -0,12 и на конец декабрь 2007 года составил -0,04. Это ниже нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. На конец анализируемого периода ООО «Кубаньстройпроект» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40,0%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

    Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами», за анализируемый период увеличился на 0,60 и на конец декабря 2007 года составил 1,05. Это выше нормативного значения (0,6 – 0,8). Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

    Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2005 – декабрь 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. На начало анализируемого периода – на конец декабрь 2005 года значение показателя абсолютной ликвидности составило 0,00. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 0,05.

    Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя — 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2005 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,92. На конец декабря 2007 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,02.

    Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (декабрь 2005 – декабрь 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода — на конец декабря 2005 года значение показателя текущей ликвидности составило 1,06. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 1,33.

    Так как на конец анализируемого периода Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,74, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

     

  2. 2.3. Учетная политика организации и организация налогового учета

     

    Оценку постановки и ведения бухгалтерского учета в организации начнем с анализ организационного построения бухгалтерской службы, распределения обязанностей и полномочий между работниками.

    Бухгалтерский учет ведется в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В штате центральной бухгалтерии работу выполняют четыре бухгалтера. Учетная работа осуществляется по направлениям: учет денежных средств и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет производства, учет расчетов с покупателями (рисунок 7).

    В ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной системе с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных бухгалтерского учета. Причем учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения оформлены различными приказами. Учетная политика ООО « Кубаньстройпроект» утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

    В течение отчетного года ООО «Кубаньстройпроект» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

  • ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, унифицированных формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
  • требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;

     

    103114 1240 14 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО « КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

     

     

    Рисунок 7 – Организационная структура бухгалтерии ООО «Кубаньстройпроект»

     

  • без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

    В обязанности бухгалтера по реализации товаров: выписка документов по отгрузке товаров со склада; контроль за наличием первичной бухгалтерской документации и правильностью ее оформления.

    Зам. главного бухгалтера осуществляет: расчеты с поставщиками товаров (сч. 60); расчеты с покупателями товаров (сч. 62); формирование книги покупок и книги продаж (НДС); товары (поступление, реализация, остатки); оформление результатов инвентаризации товаров на складе; сверка расчетов с поставщиками и покупателями; резервирование товара на складе (выписка счетов на оплату); контроль за наличием зарезервированного товара; контроль за наличием первичной бухгалтерской документации и правильностью ее оформления; архив;

    В обязанности бухгалтера по расчетам входят: касса (сч. 50); банк (сч. 51); расчеты по заработной плате (сч. 70); расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по заработной плате (сч. 68, 69); составление квартальной отчетности по ЕСН; расчеты с подотчетными лицами (сч.71); сч. 10 «Материалы» — оформление первичной документации (накладные-требования, акты списания, осмотра и т.д.); контроль за наличием первичной бухгалтерской документации и правильностью ее оформления;

    В обязанности главного бухгалтера входят: расчеты по заемным средствам (сч. 58, 66); векселя; расчеты с поставщиками услуг, работ, основных средств, материалов; основные средства (сч. 08, 01,02) (оприходование, ввод в эксплуатацию, начисление амортизации, списание, реализация); материалы (сч. 10) (оприходование, ввод в эксплуатацию, списание); составление бухгалтерской и налоговой отчетности; налогообложение (НДС, реклама, экология, имущество, транспортный налог, прибыль); контроль за соблюдением своевременности и очередности платежей за товары и услуги, а так же расчетов с бюджетом, банками по заемным средствам и процентов по ним, и с прочими кредиторами;

    общее координирование и контроль за полнотой, своевременностью и правильностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

    Характеризуя организацию первичного учета и документооборота отметим, что на ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

    Основными первичными документами, оформляемыми в подрядных строительных организациях, являются следующие документы:

    — Акт о приемке выполненных работ (форма №КС-2);

    — Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3);

    — Общий журнал работ (форма № KC-6);

    — Журнал учета выполненных работ (форма №КС-6а);

    — Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма №КС-8);

    — Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма №КС-9);

    — Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений,

    сооружений и насаждений (форма №КС-10);

    — Акт приемки законченного строительством объекта (форма №2KC-11);

    — Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма Х2КС-14);

    — Акт о приостановлении строительства (форма №2KC-17);

    — Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма №КС-18).

    Инвентаризация имущества и обязательств основана на утвержденном графике проведения инвентаризации и имущества в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

    Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним (оно использует счета 01, 02, 06, 08,10, 14, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 41, 42, 44, 45, 50, 51, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 81, 90, 91, 94, 98, 99).

    Методологический аспект учетной политики исследуемого предприятия состоит из следующих элементов:

    К основным средствам (ОС) относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

    Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов. В целях бухгалтерского учета амортизацию по объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 года, начислять в соответствии с нормами, установленными на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС.

    Износ по основным средствам начисляется линейным способом.

    В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Стоимость ОС до 20000 рублей за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету. Оценка ОС, их восстановление и выбытие производить согласно ПБУ 6/01.

    Стоимость выбывшего объекта ОС списывается по кредиту счета 01 – на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 – на сумму первоначальной стоимости и счета 91 – на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

    К нематериальным активам (НМА) относится имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов). Амортизацию НМА начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются – 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации). Учет НМА ведется на счете 04, а амортизации – на счете 05.

    Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражается на счете 10 «Материалы». К счету 10 открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте – срок службы до 1 года. Списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

    Порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

    Порядок финансирования ремонта основных средств заключается в том, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции путем списания фактических затрат по ремонту непосредственно на счета издержек производства или обращения. А при неравномерном проведении ремонтов основных средств связанные с ними затраты отражаются на счете «Расходов будущих периодов» и затем списываются равномерно на издержки производства.

    Метод оценки покупных товаров, материалов и других ценностей производится по средней стоимости, который заключается в том, что израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по фактической стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. Формирование учетных групп материальных ценностей заключается в том, что при ведении бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичных документов и утверждены формы первичного учета движения. А также исследуемым предприятием утверждена номенклатура материальных запасов и товаров к реализации.

    Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей заключается в том, что учет приобретения материалов осуществляется исследуемым предприятием без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Способ учета выпуска продукции заключается в том, что учет выпуска продукции производится с использованием счета Выпуска продукции (работ, услуг). При этом готовая и отгруженная продукция отражается на соответствующих счетах и на статьях баланса по нормативной себестоимости.

    Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии со сроками использования, в течение которых равномерно производится списание расходов будущих периодов. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей, а также порядок создания резервов по сомнительным долгам, исследуемым предприятием не определен, т.к. оно не создает резервные фонды.

    Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

    Учетная политика ООО «Кубаньстройпроект» в целом обеспечивает: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

    Организация внутрипроизводственного контроля заключается в том, что оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера. При этом исследуемым предприятием утвержден график документооборота.

    Организация составления отчетности заключается в том, что исследуемым предприятием обеспечивается своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

    В ходе оценки постановки бухгалтерского учета на предприятии выяснено:

    1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

    2) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

    3) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости.

    4) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

    5) С 2002 г в связи с принятием НК РФ на ООО « Кубаньстройпроект» используют нормы амортизационных отчислений, соответствующие 25 главе НК РФ.

    6) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется несколько раз в год, что противоречит действующему законодательству.

    7) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

    8) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ.

    9) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

    10) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д.

    11) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям.

    Таким образом, учетная политика ООО «Кубаньстройпроект» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

     

  1. 2.4. Организация учета и расчет НДС

     

    Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На ООО « Кубаньстройпроект» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).

    На ООО «Мехколонна корпорации АК «ЭСКМ» объектом налогообложения являются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по оглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

  • передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» в соответствии с НК РФ установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет – ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.    

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). На ООО «Мехколонна корпорации АК «ЭСКМ» вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

  • 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  • 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

    -19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» и др.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76). Так как в хозяйственной деятельности ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» имеют место операции как по приобретению (изготовлению) товаров, так и по их продаже, то оно должно уплачивать в бюджет разницу между полученными от покупателей суммами НДС и уплаченными продавцам суммами НДС. На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» сумма НДС выделяются отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» данные, используемые при учете и исчислении любого налога должны подтверждаются первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

    В 2007 году ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» осуществило выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом оно понесло следующие расходы:

    — расходы на оплату труда физических лиц, занятых в строительстве; начисления на их заработную плату; амортизация основных средств, используемых при строительстве, составляют 600 000 рублей;

    — расходы по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ составляют 1 800 000 рублей (в том числе НДС — 275576 рублей). Бухгалтерские записи, отражающие на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по строительству объекта основных средств в приведены в таблице 7.

     

     

    Таблица 7 – Бухгалтерские проводки по строительству объекта основных средств на ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ»

    № п/п

    Содержание операции  

    Основание

    Дт

    Кр

    Сумма руб. 

    1 

    Понесены расходы на оплату труда физических лиц, занятых в строительстве; начисления на их заработную плату; амортизация основных средств, используемых при строительстве

    Первичные учетные документы

    08 

    70
    69
    02

    600 000= 

    2 

    Понесены расходы по товарам (работам, услугам, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (без НДС). 1 800 000 — 275576

    Первичные учетные документы

    08 

    60
    10
    71

    1524424

    3 

    Выделен НДС по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ

    Первичные учетные документы

    19 

    60
    10
    71.

    275576

    4 

    Принят на учет объект, завершенный капитальным строительством в сумме фактических затрат на строительство

    600 000 + 1 500 000

    Акт ОС-1 

    01
    08

    08 

    2 100 000= 

    5 

    Начислен НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Выписан счет фактура. Сделана запись в книге продаж.18 % * 2 100 000

    Налоговый расчет

    П.2 ст.159 НК 

    19 

    68 

    378000

    6 

    Отнесен на возмещение из бюджета НДС, уплаченный по расходам на товары (работы, услуги, в том числе оказанным подрядными организациями), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Сделана запись в книге покупок

    Счета-фактуры

    п.6 ст.171 НК

    68 

    19 

    275576

     

    Продолжение 7

    № п/п 

    Содержание операции  

    Основание

    Дт.  

    Кр.  

    Сумма руб. 

    7 

    Отнесена на возмещение из бюджета разница, между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам) использованным при выполнении этих работ. Сделана запись в книге покупок

    378000 – 275577

    Счет-фактура

    68 

    19 

    102423

    8.1 

    Учтена разница между суммой НДС к уплате в бюджет, со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение и суммой НДС отнесенной уменьшение расчетов с бюджетом.

    Бухгалтерский расчет

    08 

    19 

    275576

    8.2 

    91 

    19 

    275576

    8.3 

    68 

    19 

    275576

     

    Произведем расчет налога на добавленную стоимость за август 2007 г.

    В августе 2007 году реализация товаров (работ, услуг) составила 10172454 руб.

    Рассчитанная величина НДС составит исходя из ставки 18%:

    10172454 * 18% /100% = 1831042 руб.

    Сумма налога, предъявленная налогоплательщицу при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету составила 1273317 руб.

    Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 140218 руб.

    Общая сумма НДС, подлежащая вычету составила:

    1273317 + 140218 = 1413535 руб.

    Получаем сумму НДС к уплате:

    1831042 – 1413535 = 417507 руб.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» оформляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж по установленным формам.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов).

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» в случае принятия указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» в случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     

     

  1. 3.1. Оптимизация уплаты НДС предприятием

     

    В результате изучения налогового учета на ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» было выяснено в ходе исследования, налоговый учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» налоговый и бухгалтерский учет на исследуемом предприятии в целом соответствует действующим нормативно-правовым положениям, то же время следует отметить некоторые недостатки:

    – в связи с наличием у предприятия контрагентов, которые не являются плательщиками НДС, корпорации возмещения налога на добавленную стоимость не производится;

    – не ведется обособленный учет сверхнормативных расходов;

    Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, и другие аспекты.

    В целях совершенствования налогового учета на предприятии рекомендуем.

    Оптимизировать налоговые платежи по НДС, которая составляет наибольшую долю налоговых платежей исследуемого предприятия, и первое мероприятие должно быть направлено на оптимизацию данного налогового платежа.

    На основе анализе поставщиков исследуемой организации, выяснено, что в их структуре имеются как плательщики, так и не плательщики налога на добавленную стоимостью, к которым действующим налоговым законодательством отнесены хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения либо освобождены от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Как следствие, ООО «Кубаньстройпроект» оплачивает товар без налога на добавленную стоимость и не может применить вычет.

    Рассмотрим данную ситуацию на примере поставок металлоконструкций от трех поставщиков: ОАО «Металлснаб» является плательщиком налога на добавленную стоимость; ПБЮЛ Пронин применяет упрощенную систему налогообложения; ООО ПБЮЛ «Прогресс», освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на основании стати 145 НК РФ.

    Цена поставки ОАО «МЕталлснаб» – 62320 рублей за тонну;

    ПБЮЛ Пронин – 50100 рублей за тонну;

    ООО «Прогресс» – 51410 рублей за тонну.

    Добавленная стоимость организации – производится расчетным путем до суммы 53914 рублей за тонну.

    Эффективность приобретения метала определим на основании расчетов в таблице 8.

     

    Таблица 8 – Расчет оптимальной стоимости отпускной цены на металл, руб.

    Вариант поставки

    Стоимость металл с НДС

    Стоимость металла без НДС

    НДС

    Добавленная стоимость

    Отпускная цена без НДС

    НДС в

    составе отпускной цены

    Отпуск-

    ная цена

    с НДС

    НДС, подлежащий к уплате в бюджет

    ОАО «Металлснаб»

    62320

    52814

    9506

    1100

    53914

    9686,5

    63500

    181

    ПБЮЛ

    Пронин

    53010

    53100

    0,0

    804

    53914

    9686,5

    63500

    9686,5

    ООО «Прогресс»

    53005

    53910

    0,0

    809

    53914

    9686,5

    63500

    9686,5

     

    На основании анализа данной таблицы выявлено, что в первом случае (поставщик ОАО «Металлснаб») предприятию экономически целесообразней приобретать, так как оплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению. Полученный экономический эффект по сравнению с двумя иными вариантами составит 300 рублей/тонна. На весь объект закупки он составит 60000 рублей.

     

  2. 3.2. Совершенствование организации налогового учета на предприятии

     

    Применять счет 22 «Сверхнормативные расходы (затраты)» и использовать его в рабочем плане счетов по инициативе организации. Данный счет – активный, собирательно-распределительный. По дебету должны показываться сверхнормативные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Так как указанные расходы производятся для нужд управления и непосредственно не связаны с производственным процессом, то счет 22 по своему предназначению и порядку отражения информации аналогичен счету 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, в конце месяца сверхнормативные расходы в полной сумме могут быть списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) с кредита счета 22 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Однако, если производство (осуществление указанных расходов) и реализация продукции (работ, услуг)относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то общую величину управленческих, в том числе и сверхнормативных расходов, целесообразно списывать с кредита счетов 26, 22 непосредственно на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи».

    Согласно ст. 318 Кодекса расходы, осуществленные в пределах одного отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Косвенными считаются все иные расходы. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Поскольку все нормируемые управленческие расходы являются косвенными, их целесообразно относить непосредственно на счет 90 «Продажи».

    Аналитический учет по счету 22 должен вестись по соответствующим видам (статьям) расходов аналогично счету 26, таблица 9.

     

    Таблица 9 – Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

     

    Содержание хозяйственных операций


     

    Корреспондирующие счета

    Сумма, тыс. руб.

    Дебет 

    Кредит 

    Отражены командировочные расходы, всего 

     

    71 

    7920 

    в т. ч.: в пределах норм

    26 

     

    6600 

    сверх норм 

    22 

     

    1320 

    Отражены представительские расходы, всего 

     

    76 и др. 

    8970 

    в т.ч.: в пределах норм 

    26 

     

    5700 

    сверх норм 

    22 

     

    3270 

    Определены и списаны на себестоимость общехозяйственные расходы в конце месяца, всего

    20 (90) 

     

    16890 

    в т.ч.:

    в пределах норм 

     

    26 

    12300 

    сверх норм 

     

    22 

    4590 

     

    Таким образом, счет 22 отражает общую величину сверхнормативных затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и позволяет произвести необходимые корректировки не расчетным путем, а с использованием двойной записи. Полагаем также, что применение указанного счета облегчит анализ и контроль выполнения норм этих расходов.

    В процессе реализации продукции (работ, услуг) ее себестоимость отражается по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Известно также, что выручка от продаж показывается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка». Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 90 дает прибыль или убыток от продаж, отражаемый на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, действующий порядок учета доходов и расходов по обычным видам деятельности позволяет сформировать реальный, но не облагаемый финансовый результат. В то же время, для получения развернутой информации о расходах, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также о самой величине налогооблагаемой прибыли предлагаем внести следующие дополнения в современную учетную методику расходов, связанных с производством и реализацией:

  • заменить название субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» на 90/2 «Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль»;
  • ввести субсчет 90/5 «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;
  • ввести в План счетов самостоятельный синтетический счет 92 «Налогооблагаемая прибыль».

    Полагаем, что предложенные нововведения способны разрешить обоснованные выше проблемы налогового учета бухгалтерскими методами. Для этого по дебету субсчета 90/2 следует показывать себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) без учета сверхнормативных расходов, и других расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, величину которых надлежит отражать на отдельном субсчете 90/5. Счет 92 необходим для того, чтобы сопоставлением выручки (доходов) и себестоимости, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, сформировать ее величину как разницу между кредитовым и дебетовым оборотом этого счета. В то же время, реальный финансовый результат будет отражен на счете 99 в обычном порядке.

  1. Рекомендуем следующие направления по совершенствованию учета прочих расходов для целей налогообложения. Прочие расходы возникают как при реализации (прочем выбытии) амортизируемого и неамортизируемого имущества организации (за исключением продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности), так и в результате различных внереализационных операций. Они отражаются на счете 91, субсчете 91/2 «Прочие расходы». В конце месяца сопоставлением общей величины доходов (кредит субсчета 91/1) и расходов (дебет субсчета 91/2) выявляется их сальдо, которое списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Аналогичный в целом порядок выявления финансовых результатов от производства и реализации и прочей деятельности создает, таким образом, возможности обособленного учета налогооблагаемой прибыли и в этом случае. Для этого предлагаем внести следующие изменения в действующую учетную методику прочих расходов:

  • заменить название субсчета 91/2 «Прочие расходы» на 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;
  • ввести субсчет 91/5 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;
  • использовать счет 92 «Налогооблагаемая прибыль» в порядке, предусмотренном для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.

    При этом методика отражения информации на субсчетах 91/2 и 91/5 в целом аналогична рассмотренному ранее учету по субсчетам 90/2 и 90/5. Для получения налогооблагаемой прибыли на счете 92 доход формируют по кредиту этого счета в корреспонденции с субсчетом 91/1 «Прочие доходы», а уменьшающие налоговую базу расходы списывают в дебет счета 92 в корреспонденции с субсчетом 91/2. По итогам определения налогооблагаемой величины счет 92 закрывается в корреспонденции с субсчетом 91/9, на который ранее были отнесены расходы с кредита счета 91/5.

    В заключении отметим, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

    Роль государства в отношении определения количественного состава видов налогов и сборов, их налоговых ставок и установления налоговых льгот заключается не столько в их обосновании, сколько в обосновании минимально необходимой суммы средств, поступающей в соответствующий уровень бюджета, в целях выполнения задач, поставленных Президентом РФ в своем Послании Федеральному собранию РФ на очередной финансовый год.

    Налог на добавленную стоимость относится к федеральным, косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов.

    НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки.

    Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

    У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них — неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

    Ориентация ранее действующих положений до принятия Налогового кодекса на повсеместный всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, объясняется некогда существовавшей государственной политикой ценового постоянства.

    Налог на добавленную стоимость, введенный с 01.01.92 года, был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение – содействовать поддержанию пропорциональности и эквивалентности товарного обмена – в то время не принималось во внимание. И пришло время, когда надо было решать назревшие проблемы. Наше государство взяло курс на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства. Но, кажется основным подходом к ее проведению, является принцип «разведки боем»: законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения.

    Следующей проблемой, является проблема признания авансовых платежей объектом налога на добавленную стоимость. Некоторые авторы пишут, что да, не входят в объект налогообложения, но относятся к иным показателям, которые формируют налогооблагаемую базу. Так как НДС является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения.

    Другие авторы прямо говорят, что авансы не относятся к объекту налогообложения и с них не должен уплачиваться НДС. Так как обложение авансовых платежей противоречит самому названию налога, то есть налог на добавленную стоимость, они недоумевают, какую добавленную стоимость создают расчеты по уплате авансовых платежей, ведь добавленная стоимость создается в процессе производства, а не в процессе денежного обращения. В ст.146 НК РФ четко прописаны объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. И говорить о том, что авансовые платежи это иные показатели, нельзя. Все говорит о том, что недочеты, которые были раньше еще не решены.

    Все эти проблемы никак не вызывают доверия к главе 21 Налогового кодекса. Возникает угроза «растаскивания» налоговой системы внутри налогового законодательства. Есть опасность того, что Налоговый кодекс РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы огладываясь, устраняют собственные огрехи, забывая многие другие.

    Несомненно, реформирование налогообложения – весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы.

    В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

    В результате изучения налогового учета на ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» было выяснено в ходе исследования, налоговый учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет.

    На ООО «КУБАНЬСТРОЙПРОЕКТ» налоговый и бухгалтерский учет на исследуемом предприятии в целом соответствует действующим нормативно-правовым положениям, то же время следует отметить некоторые недостатки:

    – в связи с наличием у предприятия контрагентов, которые не являются плательщиками НДС, корпорации возмещения налога на добавленную стоимость не производится;

    – не ведется обособленный учет сверхнормативных расходов;

    Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, и другие аспекты.

    В целях совершенствования налогового учета на предприятии рекомендуем:

    1) оптимизировать налоговые платежи по НДС;

    2) Применять счет 22 «Сверхнормативные расходы (затраты)» и использовать его в рабочем плане счетов по инициативе организации.

  1. 3) совершенствованию учета прочих расходов для целей налогообложения. Для этого предлагаем внести следующие изменения в действующую учетную методику прочих расходов:

  • заменить название субсчета 91/2 «Прочие расходы» на 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;
  • ввести субсчет 91/5 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;
  • использовать счет 92 «Налогооблагаемая прибыль» в порядке, предусмотренном для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.
  • На наш взгляд, предлагаемые мероприятия позволять оптимизировать налоговые платежи исследуемого предприятия на налогу на добавленную стоимость и усовершенствовать организацию налогового учета предприятия.

     

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     

  1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. на 01.05.2007 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ на 01.05.2007 г.)
  4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
  5. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
  6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26. 11.96., № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.98).
  7. Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  8. Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  9. Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. № 696.
  10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32 н).
  11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2007.
  12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера. –М.: Бератор-пресс, 2005.
  13. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского.–М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
  14. Безруких П.С. Комментарии к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Информ-центр, №42, 2006.
  15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит.– Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
  16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. –М: Бухгалтерский учет, 2005.
  17. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  18. Грибанов С.Л. История обеспечения законности и контроля за сбором налогов в России / Свистунов А.А., Грибанов С.Л. // История государства и права. 2006. № 9.
  19. Грибанов С.Л.
    Конституционные права граждан и их защита при осуществлении государством налоговой политики // Юридическая наука: прошлое и современность: Сборник научных трудов аналитического института гражданских прав и судебных экспертиз. СПб.: Аналитический институт гражданских прав и судебных экспертиз, 2005.
  20. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
  21. Карасева М.В., Крохина Ю.А.. Финансовое право. М., 2006.
  22. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.–М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2005.
  23. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.–М.: Изд-во ПРИОР, 2004.
  24. Кочинев Ю.Ю. Аудит.–СПб.: Питер, 2003.
  25. Латыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: Филин, Рилант, 2007.
  26. Леонтьева Ж.Г., Ерофеева В.А., Ларионов А.Д., Станков П.А. Бухгалтерский учет. М., 2005.
  27. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005.
  28. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2006.
  29. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
  30. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб, 2007.
  31. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М., 2007.
  32. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2006.
  33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2005.
  34. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 2004. № 3.
  35. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии // Бухгалтерский учет, 2005. № 24, с. 42 – 43.
  36. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2006.
  37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2005.
  38. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М., 2006.

     

     

     

     

     

     

     


     

<

Комментирование закрыто.

MAXCACHE: 1.29MB/0.00200 sec

WordPress: 26.92MB | MySQL:120 | 5,669sec